作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究

1、摘要伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，我國的市場化程度越來越高，企業(yè)間的競爭也日趨激烈，由此形成了市場競爭的新格局。為了使企業(yè)在如此紛爭的市場中立于不敗之地，作為“第三利潤源”的物流便引起了企業(yè)和社會(huì)的極大興趣，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國的現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)取得了較快發(fā)展，物流產(chǎn)業(yè)已成為我國最重要的支柱產(chǎn)業(yè)和新的國民經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。因此，如何削減物流成本便成為理論界和實(shí)務(wù)界有待解決的重大課題。面對減少物流成本的重要現(xiàn)實(shí)意義，我國企業(yè)積極引入國外先進(jìn)的物流管理經(jīng)驗(yàn)和管理技術(shù)，組織專門的物流管理人員來研究如何降低物流成本，以便加強(qiáng)物流管理。但是，目前我國物流產(chǎn)業(yè)仍存在著管理不規(guī)范、成本核算薄弱、制度不健全等

2、系列問題，許多物流企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本核算方法。一方面，傳統(tǒng)成本核算方法固有的局限性已不能滿足現(xiàn)代物流企業(yè)成本管理的需求，其計(jì)算出來的成本信息嚴(yán)重失真，不能為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供客觀真實(shí)的依據(jù)；另一方面，國民經(jīng)濟(jì)大發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的需要對物流產(chǎn)業(yè)提出了更高的要求，物流產(chǎn)業(yè)自身競爭加強(qiáng)，利潤空間受到一定壓縮，這些問題的存在都有賴于物流成本管理。為了尋求和探索適合物流企業(yè)自身發(fā)展的成本核算方法，本文以現(xiàn)代物流學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)以及統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科知識(shí)為指導(dǎo)，通過采用定性分析與定量分析、比較分析與綜合分析、理論研究與案例研究相結(jié)合的研究方法。在總結(jié)了關(guān)于國內(nèi)外在物流成本管理核算研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，通過結(jié)合

3、物流企業(yè)的特點(diǎn)及作業(yè)成本法基本原理，從作業(yè)成本法對物流企業(yè)管理的必要性和可行性方面進(jìn)行了論證，并通過對物流企業(yè)成本核算存在的問題及對作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法進(jìn)行比較得出作業(yè)成本法的優(yōu)越性，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了物流企業(yè)成本核算模式，結(jié)合案例詳盡介紹了作業(yè)成本法應(yīng)于物流企業(yè)程序和方法，并針對我國物流企業(yè)有效利用作業(yè)成本法提出相關(guān)的對策與建議?！娟P(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 物流企業(yè) 成本管理 物流成本核算AbstractWith the development of global economic integration, China is becoming more and more market-ori

4、ented, competition between enterprises is becoming increasingly fierce market competition, thus forming a new pattern. In order to enable enterprises to market in such disputes in an invincible position, as the third profit source of the logistics has aroused great interest in the business and socie

5、ty, especially in the 21st century, Chinas modern logistics industry has made rapid development, the logistics industry has become the most important pillar of our industry and new economic growth point. Therefore, how to reduce logistics costs will become a major issue to be resolved in the theoret

6、ical and practical filed. Facing the great practical significance of reduc ing logistics cost, our enterprises have the light of the advanced foreign management experience and technology in logistics, organizing the specialized logistics management personnel to study and reduce logistics costs. Howe

7、ver, currently there still exists several issues in the logistics industry in China, just like managemengt is not standardized, cost accounting is weak, the system is not perfect, many logistics companies are still using traditional cost accounting method. On the one hand, the inherent limitations o

8、f the traditional cost accounting method can not meet the logistics needs of enterprise cost management, the cost information calculated from a serious distortion, not for business management decision-making based on objective truth; on the other hand, the national economy development and business d

9、evelopment has put forward higher requirements to the logistics industry, the logistics industry to enhance their own competitiveness, profit margins are subject to certain compression, these problems will depend on the logistics cost management. In order to seek and explore the logistics cost accou

10、nting method for their own development, this paper uses the logistics, accounting, financial management, statistics and other academic knowledge as a guide, through the use of qualitative analysis and quantitative analysis, comparative analysis and comprehensive analysis, theory and case study resea

11、rch methods. At the conclusion on the domestic and international logistics cost management accounting research in the current situation, based on the combination of characteristics of enterprises and activity-based costing basical principles, from the operating cost of logistics management necessity

12、 and feasibility were demonstrated, and through the logistics cost accounting problems and on the ctivity-based costing and traditional costing methods were compared based costing advantages obtained in this basis, build the logistics cost of doing business accounting model, combining with case and

13、conducting the detailed descriptions of processes and methods in the logistics enterprises, and logistics for the effective use of ABC puts forward related measures and suggestions. 【Key Words】Activity-Based Costing Logistics Enterprise Cost Management Logistics Costing 6 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)

14、位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得 的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫 過的作品成果。對本文的研究所做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。 本人完全意識(shí)到本申明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。學(xué)位論文作者簽名： 日期： 年 月 日 1 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書 本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保管、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)山西財(cái)經(jīng)大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本

15、學(xué)位論文。本學(xué)位論文屬于保密，不保密。在 年解密后適用本授權(quán)書。 （請?jiān)谝陨戏娇騼?nèi)打“”） 學(xué)位論文作者簽名： 指導(dǎo)教師簽名：日期： 年 月 日 日期： 年 月 日作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究 1 緒論1.1 研究的背景及意義伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，被西方國家稱為“第三利潤源泉”的現(xiàn)代物流正受到世界各國政府及企業(yè)的高度重視?，F(xiàn)代物流是流通不斷向高度化發(fā)展的產(chǎn)物，也是企業(yè)提升績效、進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展的重要源泉。新世紀(jì)以來，我國政府明確提出要把物流產(chǎn)業(yè)作為我國最重要的支柱產(chǎn)業(yè)和新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，許多中心城市也正在積極探索和實(shí)踐。同時(shí)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得企業(yè)間的競爭趨向國際化，成本控制

16、也越來越受到關(guān)注，因此，物流成本管理已成為國家、城市以及企業(yè)提高市場競爭能力和提升核心競爭力的重要手段。 物流成本管理作為物流管理的核心，其基本前提是物流成本核算。我國的物流產(chǎn)業(yè)管理很不規(guī)范，在制度層面還沒有形成專門的物流成本核算體系，關(guān)于物流成本核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)在理論和實(shí)務(wù)界探討非常薄弱，各個(gè)物流企業(yè)在計(jì)算物流成本時(shí)一般采用傳統(tǒng)的成本核算方法。由于傳統(tǒng)成本核算方法的固有局限性，使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏客觀性和相關(guān)性，成本信息失真，誤導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤決策。針對傳統(tǒng)成本管理已不能滿足現(xiàn)代物流企業(yè)管理發(fā)展這種現(xiàn)象，迫切要求物流企業(yè)引入并實(shí)施作業(yè)成本法，以改變當(dāng)前落后的現(xiàn)狀。 作業(yè)成本法的基本思想

17、最早是由美國會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克科勒（Eric Kohler）于20世紀(jì)30年代末40年代初提出，最初應(yīng)用于制造業(yè)1。從20世紀(jì)80年代以來，這種方法被越來越多的電信、金融、教育、醫(yī)療等服務(wù)性行業(yè)所接受，尤其是從間接費(fèi)用所占比重較高的物流企業(yè)來看，作業(yè)成本法更適合該行業(yè)。它克服了傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷，形成了以“作業(yè)”為中心的成本核算理念，在理論上被認(rèn)為是控制物流企業(yè)成本最有效的方法之一。 本文的研究也是針對這個(gè)問題展開的，論文將物流企業(yè)的作業(yè)成本核算作為研究的重點(diǎn)，通過對物流企業(yè)的考察分析，針對其一系列產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，將作業(yè)成本法作為物流企業(yè)的成本核算方法來進(jìn)行核算。通過對物流企業(yè)作業(yè)與成本動(dòng)因、核算對

18、象、成本項(xiàng)目構(gòu)成等要素的研究，建立一套適合物流企業(yè)的作業(yè)成本核算體系，為物流企業(yè)在實(shí)際過程中運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理與核算提供理論支持，從而可以更好地幫助物流企業(yè)1孫茂竹，姚岳. 成本管理學(xué)M . 中國人民大學(xué)出版社，2021 1 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究 實(shí)施作業(yè)成本法。 總之，作業(yè)成本法在物流企業(yè)的應(yīng)用及相關(guān)理論研究能為我國物流企業(yè)的發(fā)展帶來深遠(yuǎn)的影響，它有利于我國物流企業(yè)的成本管理與國際接軌，對提升我國物流企業(yè)市場競爭力，加強(qiáng)內(nèi)部營運(yùn)水平，提高管理決策能力等都具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。 1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1 國外研究現(xiàn)狀美國作為物流理念的發(fā)源地，其物流開發(fā)設(shè)計(jì)一直處于世界

19、領(lǐng)先地位，它有著現(xiàn)代化的物流產(chǎn)業(yè)和豐富的物流管理經(jīng)驗(yàn)，特別是在制造企業(yè)和商品流通企業(yè)更加重視現(xiàn)代物流能力的開發(fā)。物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展在美國經(jīng)歷了三個(gè)階段，第一階段是20世紀(jì)50年代的“實(shí)物配送”（Physical Distribution）階段；第二階段是80年代的“物流”（Logistics）階段；第三階段是當(dāng)今社會(huì)的“供應(yīng)鏈管理”階段（Supply Chain Management），在此過程中美國企業(yè)十分重視物流管理，一直將物流戰(zhàn)略作為企業(yè)的核心戰(zhàn)略來予以高度重視，物流理念在企業(yè)廣為普及，可以說美國社會(huì)整個(gè)物流就是隨著企業(yè)物流管理理念的不斷升級(jí)和物流開發(fā)技術(shù)的不斷進(jìn)步而逐步向前發(fā)展的，其靈魂一

20、直是“物流管理”2。日本自1956年從美國引進(jìn)先進(jìn)的物流管理理念后，便大力完善各項(xiàng)物流基礎(chǔ)設(shè)施，全面進(jìn)行本國物流建設(shè)，不斷提高物流管理水平，將物流產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)中最重要課題予以研究。尤其是近年來日本政府為了扶持物流產(chǎn)業(yè)所采取的一系列宏觀政策，為物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來了快速增長的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。為了給客戶提供全面及時(shí)的服務(wù)信息，日本物流業(yè)特別重視物流信息的處理過程，所有的物流服務(wù)幾乎都是通過計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來完成，其主要觀念突出的是“物流系統(tǒng)”?？傊?，日本物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展正在朝著專業(yè)化、自動(dòng)化水平發(fā)展，很多制造企業(yè)或商品流通企業(yè)為了降低物流成本，強(qiáng)化自身物流管理，于是通過第三方物流企業(yè)或成立專門的物流管理部

21、門來提供專業(yè)化的物流服務(wù)，為此物流產(chǎn)業(yè)便逐步形成。 美國、日本作為現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)最發(fā)達(dá)的國家，在物流成本核算方面也處于世界前沿。 從制度規(guī)范方面來看，美國現(xiàn)有的關(guān)于物流成本核算的規(guī)范主要是物流成本管理公告，該公告是美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Management Accounting）于1992年發(fā)布的，它為物流成本的管理與核算提供了較為全面系統(tǒng)的思路。該制度規(guī)范一方面界2賈曉航，張建國. 現(xiàn)代物流管理M . 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2021 .11 2 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究 定了企業(yè)的各項(xiàng)物流活動(dòng)，主要包括：采購、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、預(yù)測生產(chǎn)計(jì)劃、顧客服務(wù)、訂單處理以及相

22、關(guān)的信息系統(tǒng)等活動(dòng)；另一方面也對物流企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用做了詳盡的闡述，主要介紹了物流作業(yè)成本法的基本原理，作業(yè)成本法實(shí)際應(yīng)用過程中的幾個(gè)步驟（收集原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、確認(rèn)主要作業(yè)、建立物流成本流程的模型、確認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因、歸集成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)、計(jì)算各作業(yè)成本、計(jì)算最終產(chǎn)品成本），最后還結(jié)合案例來具體分析了作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用，并將其與傳統(tǒng)成本核算法下的結(jié)果來進(jìn)行比較分析3。 日本現(xiàn)有的關(guān)于物流成本核算的規(guī)范是物流成本核算活用手冊，該手冊是日本通商產(chǎn)業(yè)?。ìF(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省）于1992年發(fā)布的，主要包括：以把握實(shí)際、成本管理和決策三者為目的的物流成本核算，關(guān)于生產(chǎn)制造企業(yè)和商品流通企業(yè)的物

23、流成本管理例子以及物流成本核算的適用實(shí)例。 從物流成本核算方法研究來看，美國會(huì)計(jì)學(xué)界非常重視物流產(chǎn)業(yè)中作業(yè)成本核算和管理研究，與物流成本核算相關(guān)的文獻(xiàn)幾乎都涉及作業(yè)成本法這一論題，作業(yè)成本法被認(rèn)為成現(xiàn)代企業(yè)核算物流成本最有效、最有前途的一種核算方法。例如，1991年Roth等對企業(yè)的倉儲(chǔ)和配送環(huán)節(jié)如何運(yùn)用作業(yè)成本法來核算進(jìn)行了研究，他們將作業(yè)分為收貨、擺貨、儲(chǔ)存、訂單處理、包裝貼標(biāo)簽和裝運(yùn)六大類作業(yè)，逐一分析計(jì)算了每一作業(yè)中心所耗費(fèi)的資源，并確認(rèn)了每一類作業(yè)的成本動(dòng)因；1994年P(guān)ohlen等對物流產(chǎn)業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行核算的現(xiàn)狀做了問卷調(diào)查，并分析了物流產(chǎn)業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢及劣勢所在；

24、1995年P(guān)irttila等以實(shí)際案例的形式分析了如何將作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)的配送環(huán)節(jié)中，并結(jié)合配送環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)了詳細(xì)的作業(yè)成本核算模式和流程；2021年美國著名學(xué)者伯納德拉龍德（Bernard J. La Londe）等采用問卷調(diào)查法分析了美國的物流企業(yè)在當(dāng)年應(yīng)用作業(yè)成本法的情況，在抽取的樣本中數(shù)據(jù)顯示有18%的物流企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)采用作業(yè)成本法，而其中有13%的企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法方面已具有五年以上的經(jīng)驗(yàn)，這說明美國企業(yè)在進(jìn)行物流成本管理時(shí)主要采用作業(yè)成本法核算。但美國關(guān)于物流成本核算的現(xiàn)有文獻(xiàn)主要集中于某一物流活動(dòng)或某一環(huán)節(jié)（如運(yùn)輸環(huán)節(jié)）的成本核算，而對于物流企業(yè)如何運(yùn)用作業(yè)成本法來

25、進(jìn)行物流成本核算的相關(guān)文獻(xiàn)卻極為少見。 日本會(huì)計(jì)學(xué)界在物流成本核算方面也有其自己獨(dú)特的見解。日本成本管理會(huì)計(jì)的代表人物、日本早稻田大學(xué)教授西澤修于20世紀(jì)70年代相繼提出了“第三利潤源”與“物3常東亮. 物流成本核算實(shí)證研究M . 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2021.7 3 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究 流成本冰山”理論，在1991年修訂版的物流費(fèi)的會(huì)計(jì)與管理一書中闡述了物流費(fèi)與流通費(fèi)的概念和種類，并根據(jù)日本本國的實(shí)際物流情況，提出了物流成本管理的對策與建議；作為日本物流作業(yè)成本法的領(lǐng)軍人物，東京商船大學(xué)的兼職教授湯淺和夫于2021年在季刊運(yùn)輸展望中以四季連載的方式，從成本的角度對物流成本采用傳統(tǒng)成

26、本法和作業(yè)成本法進(jìn)行了比較分析，并總結(jié)了采用作業(yè)成本法核算的優(yōu)點(diǎn)；2021年湯淺和夫又發(fā)表了供應(yīng)鏈管理可以懂得物流，文中詳細(xì)論述了現(xiàn)代物流的新動(dòng)向供應(yīng)鏈管理，從管理的角度解釋了物流作業(yè)成本法供應(yīng)鏈管理法；2021 年他又發(fā)表了物流ABC使用的方法實(shí)現(xiàn)徹底的低成本物流，文中極力倡導(dǎo)企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)采用作業(yè)成本法，并詳細(xì)論述了如何根據(jù)作業(yè)成本法來計(jì)算分析企業(yè)物流成本。雖然日本的現(xiàn)代物流管理理念和成本核算管理都是從美國引進(jìn)，但它結(jié)合自身的實(shí)際情況及其特有的經(jīng)營管理方法進(jìn)行，也十分注重作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用。 1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀物流產(chǎn)業(yè)在我國起步較晚，1979年我國物流工作者代

27、表團(tuán)赴日參加第三屆國際物資會(huì)議，回國后第一次使用“物流”這一概念。20世紀(jì)90年代初，由于產(chǎn)品多樣化及競爭的加劇使得物流利潤下降，一些企業(yè)便開始注重物流的研究，尤其是物流配送的研究，由此物流成本進(jìn)入了初步研究管理階段。90年代后期，國內(nèi)有些企業(yè)開始設(shè)立專門的物流管理部門，甚至還出現(xiàn)了各種不同形式的物流企業(yè)，尤其是專業(yè)化的第三方物流企業(yè)，可以看出物流成本進(jìn)入了管理組織化的階段。進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著我國加入WTO以及全球經(jīng)濟(jì)一體化，物流市場需求日益擴(kuò)大，物流業(yè)保持較快的發(fā)展速度，行業(yè)體系不斷完善，由此帶來了對物流理論研究的更加重視，物流成本管理理論被提升到企業(yè)的戰(zhàn)略高度。特別是近幾年網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)

28、的發(fā)展使我國的物流成本管理研究進(jìn)入了一個(gè)新的歷史階段，在物流成本管理方面國內(nèi)已有一些專家學(xué)者對其進(jìn)行了深入研究，比如： 2021 年，成耀榮、嚴(yán)寶杰在物流成本計(jì)算中對物流概念進(jìn)行了詳細(xì)描述，提出了物流成本核算的基本原則，分析了物流成本與物流服務(wù)效益背反的關(guān)系；在對其分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)了物流成本核算的主要步驟，認(rèn)為物流成本核算的主要目的在于對物流成本進(jìn)行有效的管理。但文中并沒有指明具體采用哪種核算方法來計(jì)算物流成本4。 2021 年，賀瓊、杜敏在作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本核算中的應(yīng)用一文中通過對4成耀榮，嚴(yán)寶杰. 物流成本計(jì)算J. 交通運(yùn)輸工程學(xué)報(bào)，2021 .3 4 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用

29、研究 作業(yè)成本法相關(guān)理論的介紹，認(rèn)為作業(yè)成本法一方面將資源耗費(fèi)按成本動(dòng)因依次分配到作業(yè)中心成本庫及最終產(chǎn)品；另一方面又可以通過對成本信息分析及作業(yè)完成情況對作業(yè)成本進(jìn)行控制。文中結(jié)合物流企業(yè)的特有業(yè)務(wù)模式，探討了物流作業(yè)成本核算的具體應(yīng)用5。 2021 年，李慧通過對物流成本與物流作業(yè)量的相關(guān)關(guān)系研究，運(yùn)用線性回歸原理，構(gòu)建了多作業(yè)的正態(tài)線性回歸模型，從而為物流成本預(yù)測及作業(yè)優(yōu)化控制提供了一種先進(jìn)的決策管理手段。但由于作業(yè)成本法的實(shí)施是一個(gè)全面系統(tǒng)化的過程，尤其在對作業(yè)成本動(dòng)因分析時(shí)很難做到全面化，使企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用該模型時(shí)受到一定限制。 2021 年，張令榮、楊梅提出了基于價(jià)值鏈分析的物流作業(yè)

30、成本模型。它通過對各項(xiàng)作業(yè)的流程分析以及在其價(jià)值增值過程中所貢獻(xiàn)的數(shù)據(jù)比例，詳細(xì)確定各個(gè)矩陣，并輸入有關(guān)決策信息來預(yù)測成本數(shù)據(jù)，以便進(jìn)行成本控制。但此模型僅僅是理論上的假設(shè)與推斷，是否適用還有待做出進(jìn)一步的計(jì)算和分析。 2021 年，邵瑞慶在關(guān)于物流企業(yè)物流成本核算方法的探討中針對我國物流成本管理現(xiàn)狀及物流企業(yè)在成本核算時(shí)具體存在的問題，對物流企業(yè)成本核算方法進(jìn)行了研究。最后指出，對于間接費(fèi)用較高的物流企業(yè)，只有采用先進(jìn)的作業(yè)成本管理系統(tǒng)才可以獲取相對準(zhǔn)確的成本信息，才可以更好地實(shí)施物流成本管理。 2021 年，周凌云在談作業(yè)成本法在物流企業(yè)的應(yīng)用一文中根據(jù)物流企業(yè)運(yùn)作模式、物流成本特征及作業(yè)

31、成本管理相關(guān)理論，歸納出了作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)的基本原理和技術(shù)路線，提出具體的作業(yè)成本核算程序，并結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科構(gòu)建了物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的數(shù)學(xué)模型6。 2021年，申風(fēng)平、黃玉華、劉玉瑩在作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本核算中的應(yīng)用研究中通過分析我國物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，結(jié)合物流成本的基本特點(diǎn)及作業(yè)成本法相關(guān)原理，提出了作業(yè)成本法應(yīng)用于我國物流企業(yè)的具體核算程序，并指出此方法是優(yōu)化企業(yè)作業(yè)鏈，控制企業(yè)物流成本的有力工具7。 2021年，甘泉在關(guān)于物流成本核算方法的理性思考一文中通過搜集和整理國內(nèi)外關(guān)于物流成本核算方法的文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，從物流成本核算的傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法入手，

32、通過分析其缺陷，提出基于時(shí)間的作業(yè)成本法8。 5賀瓊，杜敏. 作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本核算中的應(yīng)用J. 武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2021 .8 6周凌云. 談作業(yè)成本法在物流企業(yè)的應(yīng)用J. 財(cái)會(huì)月刊，2021 .3. P3436 7申風(fēng)平，黃玉華，劉玉瑩. 作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本核算中的應(yīng)用研究J. 中國管理信息化，2021.5. P36 8甘泉. 關(guān)于物流成本核算方法的理性思考J. 法制與經(jīng)濟(jì)，2021.2 5 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究 1.3 研究思路及方法本文采用定性分析與定量分析、比較分析與綜合分析、理論研究與案例研究相結(jié)合的研究方法，探討了作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用問題。通過對

33、物流成本管理理論和作業(yè)成本法相關(guān)理論概述以及我國物流企業(yè)現(xiàn)狀分析，綜合運(yùn)用現(xiàn)代物流學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科知識(shí)論證了作業(yè)成本法在物流企業(yè)應(yīng)用的必要性和可行性，構(gòu)建了物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的具體模式，并結(jié)合案例進(jìn)行了應(yīng)用分析，在此基礎(chǔ)上提出了物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的具體對策和建議。 1.4 文章創(chuàng)新之處在借鑒和繼承前人研究成果的基礎(chǔ)上，本文綜合運(yùn)用物流成本管理理論及作業(yè)成本法相關(guān)理論，結(jié)合我國物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，擬在以下幾個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新： 第一，本文通過分析我國物流成本管理現(xiàn)狀以及物流成本核算存在的問題，對作業(yè)成本法應(yīng)用到物流企業(yè)進(jìn)行成本核算做了必要性和可行性分析評價(jià)。 第二，針對

34、物流企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作模式和物流成本特點(diǎn)，運(yùn)用作業(yè)成本法相關(guān)理論提出了作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)的基本原理和具體實(shí)施思路，并結(jié)合案例來進(jìn)行應(yīng)用分析。 第三，結(jié)合物流企業(yè)實(shí)際情況，提出作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)的具體對策與建議。 6 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究 2 物流成本管理及作業(yè)成本法相關(guān)理論概述2.1 物流成本管理理論概述2.1.1 物流及物流管理基本概念物流的本質(zhì)是商品實(shí)物形態(tài)的流通，它主要解決的是生產(chǎn)地與消費(fèi)地時(shí)間和空間的差異。關(guān)于物流概念的發(fā)展，它是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步而不斷深化的一個(gè)過程。美國物流管理協(xié)會(huì)（Council of Logistics Management, 簡稱CLM）認(rèn)為

35、它是“為了滿足廣大消費(fèi)者的需求而對物品、服務(wù)及相關(guān)信息從生產(chǎn)地到消費(fèi)地進(jìn)行有效率的流通與儲(chǔ)存的計(jì)劃、實(shí)施、組織與控制的活動(dòng)”，這也是國際上最常普遍采用的定義。而在1981年，日本綜合研究所則認(rèn)為“物流是物資資料從供給者向需求者移動(dòng)的物理性活動(dòng)，它是創(chuàng)造時(shí)間性與空間性價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從其范圍來看應(yīng)該包括包裝裝卸、庫存管理、保管儲(chǔ)存、流通加工、運(yùn)輸配送以及信息處理等物流環(huán)節(jié)”。2021年在物流定義中首次引入了“供應(yīng)鏈”這一術(shù)語。直到2021 年，美國物流管理協(xié)會(huì)又對物流定義進(jìn)行了完善，“物流是在供應(yīng)鏈的運(yùn)作與管理中，以滿足客戶的要求為目的，對物品、服務(wù)及相關(guān)信息從生產(chǎn)地到消費(fèi)地實(shí)現(xiàn)的高效率和低成本

36、的正反向流通與儲(chǔ)存所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、執(zhí)行與控制的一系列過程”。而在我國2021 年4月頒布的國家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語中，對物流進(jìn)行了如下定義，“物流是貨物或服務(wù)從生產(chǎn)供應(yīng)地向消費(fèi)接受地實(shí)體流動(dòng)的過程，整個(gè)過程可以將運(yùn)輸、包裝、裝卸、儲(chǔ)存管理、流通加工、配送及信息處理等這些物流基本功能有機(jī)結(jié)合起來”9。 物流管理是保證企業(yè)進(jìn)行正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要條件，它是指對企業(yè)一系列物流管理活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制，以最低的物流成本達(dá)到用戶滿意的服務(wù)水平。物流管理是一個(gè)系統(tǒng)化的過程，它可以將企業(yè)采購、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、制造、包裝、配送、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，形成一個(gè)有機(jī)的整體系統(tǒng)，即對物流活動(dòng)進(jìn)行綜合管理，優(yōu)化物流資源

37、整合，重視企業(yè)供應(yīng)鏈，從而提高物流產(chǎn)業(yè)的整體效益，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步快速發(fā)展。 9張理，孫春華. 現(xiàn)代物流學(xué)概論M . 中國水利水電出版社，2021 7 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究 2.1.2 物流成本及特征隨著現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展及人們物流管理意識(shí)的不斷增強(qiáng)，物流成本也越來越受到企業(yè)的重視，因此如何降低物流成本便成為物流管理的重要內(nèi)容。在許多企業(yè)中，物流成本所占比重較高，物流成本的高低直接關(guān)系到企業(yè)的競爭力及其利潤的高低，所以物流成本管理便成為物流管理的一個(gè)核心內(nèi)容。也就是說，企業(yè)對于物流的管理首先應(yīng)從物流成本開始，物流成本一方面既可以客觀反映物流活動(dòng)的實(shí)態(tài)，另一方面又能作為評價(jià)物流

38、活動(dòng)的共同尺度，因此，加強(qiáng)物流成本的管理對于提高物流活動(dòng)的效率有著非常重要的意義。 物流成本一般來說可以分為宏觀物流成本（Macro Logistics Cost）和微觀物流成本（Micro Logistics Cost）兩大類。所謂宏觀物流成本，通常是指“從國民經(jīng)濟(jì)總量角度出發(fā)，分析一個(gè)國家整體物流活動(dòng)開支水平”。常用的指標(biāo)是國內(nèi)物流成本總額占當(dāng)年GDP的比重，該指標(biāo)越低，說明該國物流水平越高，物流業(yè)就越發(fā)達(dá)。對于微觀物流成本，通常是指“人們在談及物流管理、物流活動(dòng)時(shí)所提到的物流成本，亦稱企業(yè)物流成本”。常用的指標(biāo)是企業(yè)物流成本總額占當(dāng)年銷售額的比重，通過與行業(yè)內(nèi)企業(yè)平均物流成本水平比率相比

39、較，可以來判斷本企業(yè)物流水平的高低。本文所談及的物流成本，主要是基于微觀物流成本而言。 1981年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布管理會(huì)計(jì)指南 ，將物流成本定義為“從產(chǎn)地到消費(fèi)地，對采購物流、公司內(nèi)物流和銷售物流進(jìn)行的計(jì)劃、實(shí)施和管理活動(dòng)所需要的成本”。在日本物流手冊中，將物流成本定義為“用金額評價(jià)物流活動(dòng)的實(shí)際情況，其大小取決于物流活動(dòng)的范圍和采用的評價(jià)方法”。2021 年4月在我國頒布的國家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語中，物流成本則定義為“企業(yè)在物流活動(dòng)過程中，為提供有關(guān)服務(wù)所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，具體包括運(yùn)輸成本、存貨成本與倉儲(chǔ)成本、訂單處理與信息成本、批量成本和存貨儲(chǔ)存成本等”10。 物流企業(yè)一般是為

40、制造企業(yè)和商品流通企業(yè)提供專業(yè)化物流服務(wù)的，具體可以將其分為兩大類。一類是提供一體化物流服務(wù)的第三方物流企業(yè)，第三方物流企業(yè)一般是社會(huì)化、綜合性的物流服務(wù)公司，能為客戶提供多種多樣物流服務(wù)；另一類是提供功能性物流服務(wù)的物流企業(yè)，這種企業(yè)一般只提供某一種或幾種物流服務(wù)，如貨運(yùn)代理公司、運(yùn)輸公司、倉儲(chǔ)服務(wù)公司等。物流企業(yè)通過提供一系列專業(yè)化物流服務(wù)來降低制造企業(yè)10傅桂玲，袁水林. 物流成本管理M . 中國物資出版社，2021 .1. P248270 8 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究 和商品流通企業(yè)的物流營運(yùn)成本，并從中獲取利潤。 物流企業(yè)在其營運(yùn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用便構(gòu)成物流企業(yè)的成本，依照

41、我國的會(huì)計(jì)制度，物流企業(yè)的成本費(fèi)用項(xiàng)目主要包括三大類：營業(yè)稅金及附加、經(jīng)營費(fèi)用和管理費(fèi)用。營業(yè)稅金及附加是物流企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅及相關(guān)的附加稅（教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅）；經(jīng)營費(fèi)用是與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售人員的工資、差旅費(fèi)等；而管理費(fèi)用是與企業(yè)組織管理活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如行政管理人員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、維修費(fèi)等。 由于物流企業(yè)所提供的是無形產(chǎn)品物流服務(wù)，與其他企業(yè)的有形產(chǎn)品相比，它一般具有如下特征：無形性、即時(shí)性、多樣性。 a. 物流服務(wù)的無形性 由于物流企業(yè)產(chǎn)品沒有實(shí)物形態(tài)，只有貨物的轉(zhuǎn)移，這就決定了物流企業(yè)直接費(fèi)用較少，間接費(fèi)用所占比重較高

42、，甚至有相當(dāng)一部分物流服務(wù)合同根本不需要計(jì)算直接材料費(fèi)用。物流企業(yè)這種成本構(gòu)成使得在費(fèi)用分配時(shí)變得復(fù)雜化，因此能否選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行物流成本核算就顯得尤為重要。 b. 物流服務(wù)的即時(shí)性 物流企業(yè)的生產(chǎn)過程和銷售過程是緊密相連同時(shí)進(jìn)行的，每項(xiàng)物流服務(wù)生產(chǎn)過程的同時(shí)也是它的銷售過程，一般沒有在產(chǎn)品成本的核算問題，也不存在營業(yè)費(fèi)用在當(dāng)期和下期分?jǐn)偟葐栴}。 c. 物流服務(wù)的多樣性 物流企業(yè)產(chǎn)品是由許多單項(xiàng)服務(wù)合同所組成，各單項(xiàng)服務(wù)合同之間差異較大便決定了物流服務(wù)的多樣性，進(jìn)而使各物流服務(wù)合同成本差異較大。這樣便使企業(yè)的運(yùn)作程度變得復(fù)雜，費(fèi)用的歸集和成本的分?jǐn)傄搽S之顯得復(fù)雜。 2.1.3 物流成本

43、的基本理論a.“經(jīng)濟(jì)的黑色大陸”理論 美國著名管理學(xué)大師彼得德魯克于1962年4月在財(cái)富雜志上發(fā)表了經(jīng)濟(jì)的黑色大陸一文，他認(rèn)為經(jīng)濟(jì)黑色大陸便是流通領(lǐng)域，而在流通過程中物流領(lǐng)域則為人們所認(rèn)識(shí)不清的領(lǐng)域。因此“經(jīng)濟(jì)黑色大陸”主要是針對物流活動(dòng)而言，文中要求理論界和實(shí)務(wù)界都應(yīng)該高度重視流通及流通過程中的物流管理?！昂诖箨懤碚摗钡奶岢鍪? 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究 全社會(huì)都應(yīng)對物流活動(dòng)的管理給予足夠的重視，從而為進(jìn)行全面的物流管理起了一次強(qiáng)大的推動(dòng)作用。 b.“第三利潤源”理論 “第三利潤源”理論是日本成本管理會(huì)計(jì)的代表人物、日本早稻田大學(xué)教授西澤修于1970年在流通費(fèi)用中提出的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)

44、營過程中一般是通過降低生產(chǎn)成本、提高勞動(dòng)效率擴(kuò)大銷售來提高企業(yè)利潤，即通常所指的第一、第二利潤源，隨著經(jīng)濟(jì)全球化及企業(yè)間競爭的加劇等原因，企業(yè)要想在這兩個(gè)利潤源上挖掘潛力便顯得日益困難。由于物流成本在企業(yè)總成本中所占比重較高，物流領(lǐng)域越來越受到人們關(guān)注，物流成本就成為企業(yè)挖掘潛力增加利潤的“第三利潤源”。 c.“物流成本冰山”理論 日本早稻田大學(xué)西澤修教授于1975年又提出了“物流成本冰山”理論，他指出“物流成本好比一座冰山，我們看到的只是物流成本的一小部分，而大部分沉在水下的是人們看不到黑色區(qū)域”。按照傳統(tǒng)的成本核算體系和成本核算方法只是把露出水面的一小部分納入成本核算范圍，并不可能掌握物流

45、的實(shí)際費(fèi)用，不能提供全面準(zhǔn)確的物流成本數(shù)據(jù)，從而對企業(yè)管理決策產(chǎn)生一定的影響。 d. “物流成本效益背反”理論 “效益背反”理論也稱之為“交替損益”，是指“物流系統(tǒng)中任何一個(gè)要素的改變都會(huì)影響到其他要素的改變，一般都呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)，具體說就是任何一個(gè)要素的增益，都會(huì)造成其他某個(gè)或某幾個(gè)要素的利益受損”。物流系統(tǒng)的效益背反包括物流系統(tǒng)內(nèi)各要素活動(dòng)的效益背反和物流成本與服務(wù)水平的效益背反。因此，應(yīng)該把物流管理活動(dòng)作為一個(gè)整體系統(tǒng)來研究，將各個(gè)要素活動(dòng)有機(jī)結(jié)合起來，爭取在降低物流成本的同時(shí)最大限度地提高物流服務(wù)水平。 2.2 作業(yè)成本法理論概述2.2.1 作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法是“一種以作業(yè)為

46、基礎(chǔ)的成本計(jì)算和管理系統(tǒng)，它以作業(yè)為中心，通過對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映和分析，對各種作業(yè)所發(fā)生的間接費(fèi)用采用不同的成本動(dòng)10 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究 因進(jìn)行分配以計(jì)算成本”11。作業(yè)成本法為企業(yè)、客戶、產(chǎn)品、服務(wù)提供了一種更為準(zhǔn)確的分配間接費(fèi)用和各種輔助資源的分配方法，目的就是把所有為不同產(chǎn)品作業(yè)所消耗的資源價(jià)值計(jì)算出來，并把它們合理地分配到各個(gè)產(chǎn)品成本中去。作業(yè)成本法涉及的有關(guān)概念主要有：作業(yè)、成本動(dòng)因、作業(yè)鏈與價(jià)值鏈、作業(yè)中心與作業(yè)成本庫。 a. 作業(yè) 實(shí)施作業(yè)成本法的首要工作是要進(jìn)行作業(yè)的認(rèn)定。作業(yè)是指“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。作業(yè)是可以量化的

47、單元，它始終貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全部過程，產(chǎn)品從研發(fā)設(shè)計(jì)到最終銷售都是通過一系列作業(yè)的實(shí)施來完成的。關(guān)于作業(yè)可以從不同角度來進(jìn)行分類，最常見的可以分為以下4種： (1) 單位水平作業(yè)，即每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品都需要的發(fā)生的作業(yè)，如直接材料的投入或直接人工的投入，這種作業(yè)的成本一般與產(chǎn)品的產(chǎn)量成正相關(guān)變動(dòng)，在生產(chǎn)過程具有重復(fù)性。 (2) 產(chǎn)品水平作業(yè)，這類作業(yè)與產(chǎn)品種類成比例變動(dòng)，使某產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)，如對某產(chǎn)品進(jìn)行工藝流程設(shè)計(jì)或市場開發(fā)。 (3) 批別水平作業(yè)，即每生產(chǎn)一批產(chǎn)品都需要發(fā)生的作業(yè)，如對每批產(chǎn)品進(jìn)行檢驗(yàn)、發(fā)運(yùn)貨物、生產(chǎn)計(jì)劃、原料處理等。 (4) 維持性作業(yè)，是企業(yè)在維持正常的經(jīng)

48、營管理活動(dòng)中所需要發(fā)生的作業(yè)，該作業(yè)與產(chǎn)品幾乎沒有任何聯(lián)系，如固定資產(chǎn)折舊、工廠管理等。 b. 成本動(dòng)因 成本動(dòng)因又稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指“導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生和變動(dòng)的根本因素，是成本分配的標(biāo)準(zhǔn)”。美國學(xué)者羅曼諾從作業(yè)成本計(jì)算的角度將成本動(dòng)因分為兩個(gè)階段：第一個(gè)階段是將資源成本分配到作業(yè)中心成本庫，資源的消耗量由作業(yè)量的多少來決定，這種作業(yè)量和資源耗用量的關(guān)系就被稱之為資源動(dòng)因，它是將資源分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)；第二個(gè)階段是作業(yè)中心成本在企業(yè)各個(gè)產(chǎn)品或勞務(wù)之間的分配，這個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)稱為作業(yè)動(dòng)因，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是資源消耗和最終產(chǎn)品的中介因素?？傊杀緞?dòng)因在作業(yè)成本管理中處于核心位置，資源動(dòng)

49、因連接著資源和作業(yè)，作業(yè)動(dòng)因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。 c. 作業(yè)鏈與價(jià)值鏈 作業(yè)鏈?zhǔn)侵浮捌髽I(yè)為了滿足顧客的需求而建立的一系列有序的作業(yè)集合體”，它將11邱玉蓮，竇煒. 管理會(huì)計(jì)學(xué)M . 經(jīng)濟(jì)管理出版社，2021 .11 11 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究 企業(yè)密切相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)合理串接起來，如研發(fā)?設(shè)計(jì)?生產(chǎn)?銷售?維護(hù)等。 價(jià)值鏈?zhǔn)桥c作業(yè)鏈緊密相連的，是指“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所必需的一系列作業(yè)價(jià)值的集合，它是將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)按照業(yè)務(wù)的內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行合理串聯(lián)從而形成價(jià)值鏈”。在作業(yè)鏈這個(gè)有序的集合體中，按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的作業(yè)成本原理，一項(xiàng)作業(yè)的發(fā)生必定會(huì)有資源的消

50、耗，同時(shí)會(huì)有一定價(jià)值量的產(chǎn)出，這樣一項(xiàng)作業(yè)轉(zhuǎn)移到另一項(xiàng)作業(yè)過程也伴隨著價(jià)值量的轉(zhuǎn)移，所以最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時(shí)也是全部作業(yè)價(jià)值量的集合。因而，作業(yè)鏈同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值鏈，作業(yè)鏈的形成便是價(jià)值鏈的形成過程。 d. 作業(yè)中心與作業(yè)成本庫 作業(yè)中心是指“將相類似的作業(yè)歸集在一起編構(gòu)成作業(yè)中心，每一個(gè)作業(yè)中心都是由相同的成本動(dòng)因所引起的作業(yè)的集合，它是成本歸集和分配的基本單位”。伴隨著作業(yè)的發(fā)生，把一系列消耗的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，作業(yè)中心也就成為一個(gè)作業(yè)成本庫。 在上述幾個(gè)概念的基礎(chǔ)上，作業(yè)成本管理系統(tǒng)便可以概括為“以作業(yè)為基礎(chǔ)，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源成本歸集到作業(yè)中心成本庫，再按照作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)

51、中心成本庫中的作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品或勞務(wù)”。上述整個(gè)作業(yè)成本法過程可以用圖2-1來描述。 圖2-1 作業(yè)成本法系統(tǒng)過程 12 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究 2.2.2 作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)理論”，即企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種作業(yè)導(dǎo)致了間接費(fèi)用的發(fā)生，這些費(fèi)用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)，而是由生產(chǎn)中所必需的各種作業(yè)驅(qū)動(dòng)所致。作業(yè)成本法把成本驅(qū)動(dòng)因素分為兩種：第一，數(shù)量基礎(chǔ)成本驅(qū)動(dòng)因素，它們直接導(dǎo)致了某些成本的發(fā)生，如直接材料、直接人工，這些成本是隨產(chǎn)量的變動(dòng)而直接變動(dòng)的；第二，作業(yè)量基礎(chǔ)成本驅(qū)動(dòng)因素，它們直接導(dǎo)致了間接成本的發(fā)生，成為間接成本的分配基礎(chǔ)，這些成本的

52、發(fā)生或變動(dòng)與企業(yè)產(chǎn)量無關(guān)，而與其作業(yè)數(shù)量相關(guān)。 作業(yè)成本法的基本思想是將作業(yè)作為一個(gè)中介引入到資源和最終產(chǎn)品之間，其基本原理可以闡述為“產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)的發(fā)生直接導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生；作業(yè)消耗資源，作業(yè)的發(fā)生導(dǎo)致成本費(fèi)用的發(fā)生”。其原理圖如圖2-2所示。作業(yè)成本法的引入將成本核算深入到資源和作業(yè)層次，不再單純以產(chǎn)品為單位，它從資源的消耗入手，按照多種資源動(dòng)因（即資源成本分配標(biāo)準(zhǔn)）將成本歸集到作業(yè)中心，再把作業(yè)中心成本庫的成本按照不同的作業(yè)動(dòng)因（即作業(yè)成本分配標(biāo)準(zhǔn)）分配到最終產(chǎn)品或勞務(wù)中去?？傊?，作業(yè)成本管理思想是為適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和成本管理的要求而產(chǎn)生的，旨在通過對成本動(dòng)因（資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因

53、）的動(dòng)態(tài)追蹤反映，準(zhǔn)確核算作業(yè)與產(chǎn)品成本，從而為評價(jià)企業(yè)績效和進(jìn)行管理決策提供更加合理客觀的依據(jù)。 圖2-2作業(yè)成本法原理 2.2.3 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別a. 成本核算的目的不同 傳統(tǒng)成本法下核算的目的僅僅是為了計(jì)算最終產(chǎn)品成本，就成本論成本；而作業(yè)成13 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究 本法下不僅是計(jì)算產(chǎn)品成本，而且還將重點(diǎn)放在企業(yè)成本發(fā)生的前因后果上，成本的產(chǎn)生是由哪些作業(yè)引起的，該作業(yè)的發(fā)生需要消耗企業(yè)多少資源以及預(yù)期產(chǎn)品最終能為客戶提供多少價(jià)值。通過分析處理這些信息數(shù)據(jù)，可以促使企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)計(jì)，優(yōu)化企業(yè)作業(yè)鏈，降低資源消耗的水平，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 b. 成本核算的對象不同 傳統(tǒng)成本法下的成本核算對象僅僅局限于企業(yè)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品；而作業(yè)成本法下由于企業(yè)更多地是關(guān)注成本發(fā)生的原因以及產(chǎn)品生產(chǎn)的全部過程，所以它的成本核算對象便是多層次的，除了企業(yè)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品外，還將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、服務(wù)合同等作為成本核算對象。 c. 成本核算的內(nèi)容不同 傳統(tǒng)成本法下產(chǎn)品成本只是生產(chǎn)成本，即與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的費(fèi)用，而那些用于企業(yè)經(jīng)營管理的費(fèi)用及銷售費(fèi)用都作為期間費(fèi)用來處理；作業(yè)成本法下的核算內(nèi)容有所擴(kuò)展，產(chǎn)品成本一般都是企業(yè)的全