第八章長期股權投資

1、中級財務會計第八章 長期股權投資山西大學商務學院山西大學商務學院會計學院會計學院 韓冬芳韓冬芳 1.1.了解了解企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2 2號號長期股權投長期股權投資資及其應用指南，熟悉長期股權投資確認和計及其應用指南，熟悉長期股權投資確認和計量的原則和方法。量的原則和方法。 2.2.掌握成本法下長期股權投資的取得、取得現(xiàn)掌握成本法下長期股權投資的取得、取得現(xiàn)金股利或利潤、處置和期末計量的會計處理。金股利或利潤、處置和期末計量的會計處理。 3.3.掌握權益法下長期股權投資的取得、被投資掌握權益法下長期股權投資的取得、被投資單位實現(xiàn)凈損益、取得現(xiàn)金股利或利潤、被投資單位實現(xiàn)凈損益、取得現(xiàn)金

2、股利或利潤、被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動、處置單位除凈損益以外所有者權益的其他變動、處置和期末計量的會計處理。和期末計量的會計處理。 4.4.掌握長期股權投資成本法與權益法轉換的會掌握長期股權投資成本法與權益法轉換的會計處理計處理 。學習目標學習目標 重點重點 1.1.長期股權投資及其確認和計量長期股權投資及其確認和計量 2.2.長期股權投資核算的成本法和權益法長期股權投資核算的成本法和權益法 難點難點 長期股權投資核算方法的成本法轉換權益法長期股權投資核算方法的成本法轉換權益法教學重點與難點教學重點與難點學學 時時 分分 配配 理論實務課時：理論實務課時：8 8課時課時本章內容

3、提要本章內容提要前言前言第一節(jié)第一節(jié) 長期股權投資的確認和計量長期股權投資的確認和計量第二節(jié)第二節(jié) 長期股權投資的會計處理長期股權投資的會計處理結束結束 前言前言 長期股權投資屬于企業(yè)的金融資產，是長期股權投資屬于企業(yè)的金融資產，是企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2 2號號長期股權投資長期股權投資 規(guī)范的金融資產。規(guī)范的金融資產。第八章第八章 長期股權投資長期股權投資 購購 買買 股股 票票是否對被投資單位具有控是否對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響制、共同控制或重大影響是是否否長期股權投資長期股權投資是否存在活躍市場報價、是否存在活躍市場報價、公允價值能夠可靠計量公允價值能夠可靠計量否否是

4、是公允價值變動是否公允價值變動是否可影響當期損益可影響當期損益交易性金融資產交易性金融資產可供出售金融資產可供出售金融資產是是否否一、長期股權投資及其范圍一、長期股權投資及其范圍二、長期股權投資初始投資成本的計量二、長期股權投資初始投資成本的計量第一節(jié)第一節(jié) 長期股權投資及其長期股權投資及其確認和計量確認和計量一、長期股權投資及其范圍一、長期股權投資及其范圍 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號號長期股長期股權投資權投資應用指南，下列內容屬于長期應用指南，下列內容屬于長期股權投資核算范圍，應當作為長期股權股權投資核算范圍，應當作為長期股權投資進行投資進行確認確認：（一）（一）企業(yè)持有的能夠

5、對被投資單位實施企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制控制的權益性投資，即的權益性投資，即對子公司投資對子公司投資；（二）（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投單位實施對被投單位實施共同控制共同控制的權益性投資的權益性投資，即，即對合營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資； （三）（三）企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響重大影響的權益性投資，即的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)投資投資； （四）（四）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、有報價、

6、公允價值不能可靠計量公允價值不能可靠計量的權益的權益性投資。性投資。 （不屬于金融工具確認和（不屬于金融工具確認和計量準則規(guī)范的金融資產）計量準則規(guī)范的金融資產） 4.無控制無控制無共同控制無共同控制無重大影響無重大影響且公允價值不且公允價值不能可靠計量能可靠計量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權益法權益法二、長期股權投資的初始投資成本二、長期股權投資的初始投資成本 （一）企業(yè)合并形成的長期股權投資（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資 1. 1.企業(yè)合并企業(yè)合并 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2020號號企業(yè)合企業(yè)合并，并，企

7、業(yè)合并是指將企業(yè)合并是指將兩個兩個或者或者兩個以上兩個以上單獨單獨的企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成一個報告主體一個報告主體的交易或事項。的交易或事項。 會計主體會計主體個別報表個別報表 報告主體報告主體合并報表合并報表 2. 2.企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式合并方式合并方式合并方合并方（購買方）（購買方）被合并方被合并方（被購買方）（被購買方）新設合并新設合并ABCABC甲甲新成立企業(yè)持有新成立企業(yè)持有參與合并各方資參與合并各方資產、負債產、負債參與合并各方均參與合并各方均解散解散吸收合并吸收合并 A BA B取得對方資產、取得對方資產、負債負債對方解散對方解散合并主體合并主體控股合并控股合并AB

8、AB取得控制權取得控制權長期股權投資長期股權投資A A、B B保持獨立保持獨立 3. 3.企業(yè)合并的類型企業(yè)合并的類型 企業(yè)合并按照參與合并的企業(yè)在合并企業(yè)合并按照參與合并的企業(yè)在合并前后前后是否受是否受同一方同一方或或相同的多方相同的多方最終控制分為：最終控制分為： 同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并合并方合并方被合并方被合并方合并日合并日三概念三概念三概念三概念購買方購買方被購買方被購買方購買日購買日企業(yè)合并企業(yè)合并前前企業(yè)合并企業(yè)合并后后A A公司公司B B公司公司B B1 1公司公司B B1 1公司公司B B公司公司母公司母公司P PA A公司

9、公司母公司母公司P P4. 4.企業(yè)合并形成長期股權投資的初始企業(yè)合并形成長期股權投資的初始投資成本投資成本（1）同一控制下同一控制下企業(yè)合并形成企業(yè)合并形成長期股權投資長期股權投資初初始投資成本始投資成本 =被投資單位所有者權益賬面價值的份額被投資單位所有者權益賬面價值的份額（2）非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并形成企業(yè)合并形成長期股權投資長期股權投資初始投資成本初始投資成本 =合并成本合并成本=公允價值公允價值 直接相關費用計入當期損益直接相關費用計入當期損益 應收股利應收股利（二）企業(yè)合并以外的方式取得長期長期（二）企業(yè)合并以外的方式取得長期長期股權投資股權投資 其他方式取得的長期股權投

10、資其他方式取得的長期股權投資1. 1.以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資 長期股權投資長期股權投資=購買價款購買價款+相關稅費相關稅費+其他必要支其他必要支出出 注意：應收股利注意：應收股利2. 2.以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資 長期股權投資長期股權投資=權益性證券的公允價值權益性證券的公允價值3.3.投資者投入的長期股權投資投資者投入的長期股權投資 長期股權投資長期股權投資=合同協(xié)議約定的價值（公允價值合同協(xié)議約定的價值（公允價值）4. 4.通過通過非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換或或債務重組方式債務重組方式取得的

11、長取得的長期股權投資期股權投資 適用相關準則規(guī)定適用相關準則規(guī)定4.無控制無控制無共同控制無共同控制無重大影響無重大影響且公允價值不且公允價值不能可靠計量能可靠計量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權益法權益法同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并合并以外方式取得合并以外方式取得一、長期股權投資的取得一、長期股權投資的取得四、成本法與權益法的轉換四、成本法與權益法的轉換第二節(jié)第二節(jié) 長期股權投資的會計處理長期股權投資的會計處理二、長期股權投資核算的成本法二、長期股權投資核算的成本法三、長期股權

12、投資核算的權益法三、長期股權投資核算的權益法五、股票股利五、股票股利六、長期股權投資的處置六、長期股權投資的處置七、長期股權投資的減值七、長期股權投資的減值一、長期股權投資的取得一、長期股權投資的取得 （一）企業(yè)合并形成的長期股權投資（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資1. 1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（1）長期股權投資初始投資成本長期股權投資初始投資成本 = =被投資單位所有者權益賬面價值的份額被投資單位所有者權益賬面價值的份額直接相關費用直接相關費用管理費用管理費用與發(fā)行權益性與發(fā)行權益性證券有關費用證券有關費用沖減資本公積沖減資本公積股本溢價股

13、本溢價長期股權投資初始確認金長期股權投資初始確認金額額合并對價合并對價賬面價值賬面價值支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金轉讓非現(xiàn)金資產轉讓非現(xiàn)金資產承擔債務承擔債務合并日被合并方所有者權益合并日被合并方所有者權益賬面價值賬面價值的份額的份額資本公積資本公積溢價溢價盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤金額金額 方式方式 時間時間 類型類型（2 2）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產做為合并對價）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產做為合并對價借：長期股權投資借：長期股權投資單位單位 應收股利應收股利 貸：資產賬面價值貸：資產賬面價值 貸或借：資本公積貸或借：資本公積資本（股本）溢價資本（股本）溢價 （3 3）以發(fā)行權益性證券為合并對價）以

14、發(fā)行權益性證券為合并對價借：長期股權投資借：長期股權投資B1B1單位單位 貸：股本貸：股本B B 貸或借：資本公積貸或借：資本公積股本溢價股本溢價 一、長期股權投資的取得一、長期股權投資的取得 （一）企業(yè)合并形成的長期股權投資（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資2. 2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（1 1）長期股權投資初始投資成本）長期股權投資初始投資成本 = =合并成本合并成本= =合并對價公允價值合并對價公允價值直接相關費用直接相關費用管理費用管理費用與發(fā)行權益性與發(fā)行權益性證券有關費用證券有關費用沖減資本公積沖減資本公積股本溢價股本溢價長期股

15、權投資初始確認金長期股權投資初始確認金額額合并對價合并對價賬面價值賬面價值付出資產付出資產發(fā)生或承擔債務發(fā)生或承擔債務（發(fā)行權益性證券）（發(fā)行權益性證券）購買日購買日合并成本（公允價值）合并成本（公允價值）金額金額 方式方式 時間時間 類型類型付出資產公允和付出資產公允和賬面價值的差額賬面價值的差額當期損益當期損益當期損益當期損益營業(yè)外收營業(yè)外收入入處置處置非流動資非流動資產利得產利得營業(yè)外支營業(yè)外支出出 處置處置非流動資非流動資產損失產損失投投資資收收益益主營業(yè)務收主營業(yè)務收入入 其他業(yè)務收其他業(yè)務收入入應交稅費應交稅費應交增應交增值稅值稅（銷項稅額）（銷項稅額）主營業(yè)務成主營業(yè)務成本本其他

16、業(yè)務成其他業(yè)務成本本存存 貨貨金融資產金融資產 固定無形資產固定無形資產 投資性房地產投資性房地產 （3 3）會計處理）會計處理P141例題例題8-3例題例題8-2變化變化（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資股權投資 1. 1.以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資長期股權長期股權投資初始投資初始投資成本投資成本實際支付實際支付購買價款購買價款+ +直接相關的費用直接相關的費用+ +稅金稅金+ +其他必要支出其他必要支出借：長期股權投資借：長期股權投資單位（單位（成本成本） 應收股利應收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 2.

17、2.以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資資長期股權長期股權投資初始投資初始投資成本投資成本發(fā)行權益性證券發(fā)行權益性證券的公允價值的公允價值股本股本資本公積資本公積借：長期股權投資借：長期股權投資B B單位（成本）單位（成本） 貸：股本貸：股本B B 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 發(fā)行費用發(fā)行費用沖減股本沖減股本溢價溢價3.3.投資者投入的長期股權投資投資者投入的長期股權投資借：長期股權投資借：長期股權投資C C單位（成本）單位（成本） 貸：實收資本貸：實收資本B B 資本公積資本公積資本溢價資本溢價4. 4.通過非貨幣性資產交換或債務重組方式通過非貨幣

18、性資產交換或債務重組方式取得的長期股權投資取得的長期股權投資 適用相關準則進行會計處理適用相關準則進行會計處理（三）投資總額中包含的已宣告但尚未發(fā)（三）投資總額中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理放的現(xiàn)金股利或利潤的處理借：應收股利借：應收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 4.無控制無控制無共同控制無共同控制無重大影響無重大影響且公允價值不且公允價值不能可靠計量能可靠計量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權益法權益法同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并合并以外方式取得合并以外方式取得

19、（一）成本法及其適用范圍（一）成本法及其適用范圍成本法是指投資按成本計價的方法成本法是指投資按成本計價的方法。根據(jù)。根據(jù)長期股權投資準則，長期股權投資核算的成本長期股權投資準則，長期股權投資核算的成本法適用于以下情況：法適用于以下情況：1. 1.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長的長期股權投資采用成本法核算。期股權投資采用成本法核算。2. 2.企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資。值不能可靠計量的權益性投資。二、長期股權投資核算的

20、成本法二、長期股權投資核算的成本法4.無控制無控制無共同控制無共同控制無重大影響無重大影響且公允價值不且公允價值不能可靠計量能可靠計量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權益法權益法同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并合并以外合并以外方式取得方式取得（二）成本法下長期股權投資的計量（二）成本法下長期股權投資的計量+- 長期股權投資按照初始投資成本計量長期股權投資按照初始投資成本計量 追加投資或收回投資調整初始投資成本。追加投資或收回投資調整初始投資成本。 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，確認

21、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。為當期投資收益。（三）成本法下長期股權投資的會計處理（三）成本法下長期股權投資的會計處理1.1.取得取得追加追加減少減少1. 1.初始投資或追加投資初始投資或追加投資（1 1）企業(yè)合并）企業(yè)合并（2 2）企業(yè)合并以外的方式）企業(yè)合并以外的方式現(xiàn)金現(xiàn)金股利股利會計處理程序會計處理程序賬戶賬戶 長期股權投資長期股權投資單位單位4.4.計提計提減值準備減值準備2. 2.持有期間的現(xiàn)金股利持有期間的現(xiàn)金股利借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利 取得現(xiàn)金股利后，資產負債表日，長期股取得現(xiàn)

22、金股利后，資產負債表日，長期股權投資應考慮減值問題。權投資應考慮減值問題。4.無控制無控制無共同控制無共同控制無重大影響無重大影響且公允價值不且公允價值不能可靠計量能可靠計量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權益法權益法例題例題8-1、例題、例題8-2 例題例題8-3、8-2變化變化例題例題8-7以后以后三、長期股權投資核算的權益法三、長期股權投資核算的權益法（一）權益法及其適用范圍（一）權益法及其適用范圍 權益法，是指投資以初始投資成本計量后權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單，在投資持有

23、期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值賬面價值進行調整的方法。進行調整的方法。 投資企業(yè)對被投資單位具有投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制共同控制或或重重大影響大影響的長期股權投資，應當按照長期股權投的長期股權投資，應當按照長期股權投資會計準則規(guī)定，采用權益法核算。資會計準則規(guī)定，采用權益法核算。4.無控制無控制無共同控制無共同控制無重大影響無重大影響且公允價值不且公允價值不能可靠計量能可靠計量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權益法權益法合并以外合并以外方式取得方式取得支付

24、現(xiàn)金支付現(xiàn)金權益證券權益證券接受投資接受投資其他其他購買價款購買價款相關費用相關費用稅金稅金其他其他必要支出必要支出權益性權益性證券證券公允公允價值價值按照按照準則準則規(guī)定規(guī)定確定確定（二）權益法核算長期股權投資的計量（二）權益法核算長期股權投資的計量合同合同協(xié)議協(xié)議公允公允價值價值1. 1.取得時取得時（企業(yè)合并以外方式）（企業(yè)合并以外方式） 初始投資成本初始投資成本 長期股權投資長期股權投資（成本）（成本）比較調整比較調整初始投資初始投資成本成本700700萬元萬元投資時投資時應享有被投資單位應享有被投資單位可辨認凈資產公允可辨認凈資產公允 價值價值的份額的份額600600萬元萬元初始投資

25、初始投資成本成本700700萬元萬元投資時投資時應享有被投資單位應享有被投資單位可辨認凈資產公允可辨認凈資產公允 價值價值的份額的份額750750萬元萬元差額調整初始投資成本，計入營業(yè)外收入差額調整初始投資成本，計入營業(yè)外收入捐贈利得捐贈利得2. 2.被投資單位實現(xiàn)凈利潤被投資單位實現(xiàn)凈利潤 +長期股權投資賬面價值（長期股權投資賬面價值（按比例按比例）3.3.分得現(xiàn)金股利分得現(xiàn)金股利 -長期股權投資賬面價值（長期股權投資賬面價值（按比例按比例）4. 4.被投資單位虧損被投資單位虧損 -長期股權投資賬面價值（長期股權投資賬面價值（按比例按比例）5. 5.被投資單位除凈損益外所有者權益的其被投資單

26、位除凈損益外所有者權益的其他變動他變動 長期股權投資賬面價值（長期股權投資賬面價值（按比例按比例）（三）權益法核算長期股權投資的（三）權益法核算長期股權投資的會計處理會計處理 15111511長期股權投資長期股權投資單位（成本）單位（成本） 單位（損益調整）單位（損益調整） 單位（其他權益變單位（其他權益變動）動） 企業(yè)采用權益法核算長期股權投資時，應在企業(yè)采用權益法核算長期股權投資時，應在“長期股權投資長期股權投資”科目下，按照科目下，按照被投資單位被投資單位結結合合“成本成本”、“損益調整損益調整”和和“其他權益變動其他權益變動”進行明細核算。進行明細核算。1.1.取得取得2.2.投資投資

27、損益損益的確認的確認3.3.取得取得現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利或利潤或利潤4.4.被投資被投資單位發(fā)生單位發(fā)生超額虧損超額虧損5.5.被投資被投資單位單位所有者權益所有者權益的其他變動的其他變動6.6.出售出售7.7.減值減值總結總結 1. 1.初始投資或追加投資初始投資或追加投資 企業(yè)在對長期股權投資進行初始投資或企業(yè)在對長期股權投資進行初始投資或追加投資時，追加投資時， 第一步第一步 將初始投資成本入賬將初始投資成本入賬借：長期股權投資借：長期股權投資單位（成本）單位（成本）700700 貸：銀行存款貸：銀行存款 700700第二步第二步 根據(jù)比較根據(jù)比較結果結果，確定是否將初始投資成本進，確定是否

28、將初始投資成本進行行調整。調整。借：長期股權投資借：長期股權投資單位（成本）單位（成本） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入捐贈利得捐贈利得 教材教材P145P145 例題例題8-88-8 例題例題8-98-92. 2.投資損益的確認投資損益的確認凈損益凈損益調整調整會計政會計政策期間策期間資產資產公允價公允價賬面價賬面價其他其他凈損益凈損益不調整不調整無法無法取得取得公允價公允價差額小差額小其他其他被投資單位被投資單位持股比例持股比例3.3.取得現(xiàn)金股利或利潤取得現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資貸：長期股權投資單位（損益調整）單位（損益調整） 單位（成本）單位（成本）被投資

29、單位實現(xiàn)凈利潤被投資單位實現(xiàn)凈利潤借：長期股權投資借：長期股權投資單位（損益調整）單位（損益調整） 貸：投資收益貸：投資收益教材教材P145-146P145-146例題例題8-108-104. 4.被投資單位發(fā)生超額虧損被投資單位發(fā)生超額虧損承擔額承擔額首先首先沖減沖減賬面賬面價值價值其次其次實質上實質上構成凈構成凈投資的投資的長期權益長期權益賬面價值賬面價值再次再次承擔承擔額外額外義務義務最后最后備查備查登記登記借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 單位（損益調整）單位（損益調整） 長期應收款長期應收款 預計負債預計負債分分 錄錄5. 5.被投資單位除凈損益外所有者權益

30、的其被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動他變動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值。長期股權投資的賬面價值。借借或或貸貸：長期股權投資：長期股權投資 單位（其他權益變動）單位（其他權益變動） 貸貸或或借借：資本公積：資本公積其他資本公積其他資本公積初始投資或初始投資或追加投資追加投資大大不調不調小小調整調整投資損益投資損益確確 認認凈損益凈損益 調整調整不調

31、整不調整三因素三因素三情況三情況政策政策期間；價值期間；價值時點；金額；其他時點；金額；其他取得現(xiàn)金股取得現(xiàn)金股利或利潤利或利潤兩情況兩情況金額小金額小金額大金額大超額虧損超額虧損 的確認的確認虧虧首先首先其次其次 再次再次 第一步第一步入賬入賬第二步第二步比較比較權益法總結權益法總結被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動最后最后 4.無控制無控制無共同控制無共同控制無重大影響無重大影響且公允價值不且公允價值不能可靠計量能可靠計量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權益法權益法例題例題8-4

32、、8-58-8、8-108-11、8-124.無控制無控制無共同控制無共同控制無重大影響無重大影響且公允價值不且公允價值不能可靠計量能可靠計量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權益法權益法例題例題8-1、例題、例題8-2 例題例題8-3、8-2變化變化例題例題8-7例題例題8-4、8-58-8、8-108-11、8-12以后以后四、成本法和權益法的轉換四、成本法和權益法的轉換（一）成本法轉換為權益法（一）成本法轉換為權益法（二）權益法轉換為成本法（二）權益法轉換為成本法4.無控制無控制無共同控制無共同控制無重大影響無重大影響且公允

33、價值不且公允價值不能可靠計量能可靠計量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權益法權益法例題例題8-1、例題、例題8-2 例題例題8-3、8-2變化變化例題例題8-7例題例題8-4、8-58-8、8-108-11、8-12以后以后4.無控制無控制無共同控制無共同控制無重大影響無重大影響且公允價值不且公允價值不能可靠計量能可靠計量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權益法權益法同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并取得取得及持有期間及持有

34、期間取得取得及持有期間及持有期間以后以后（一）成本法轉換為權益法（一）成本法轉換為權益法1.1.追加投資導致的追加投資導致的 原來不具有共同控制和重大影響，活躍市場無原來不具有共同控制和重大影響，活躍市場無報報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，經追價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，經追加投資對被投資單位具有了共同控制或重大影響。加投資對被投資單位具有了共同控制或重大影響。 會發(fā)生五個方面的變化會發(fā)生五個方面的變化（1 1）時間變化）時間變化（2 2）投資額變化）投資額變化（3 3）持股比例變化）持股比例變化（4 4）核算方法變化）核算方法變化（5 5）被投資單位可辨認凈資產公允價值

35、發(fā)生變化）被投資單位可辨認凈資產公允價值發(fā)生變化新投資新投資新時間新時間增加金額增加金額增加持股比例增加持股比例原投資原投資原時間原時間原金額原金額原持股比例原持股比例小于小于調調留存收益留存收益小于小于調調損益損益大于大于不調不調大于大于不調不調12新投資新投資新時間新時間增加金額增加金額增加持股比例增加持股比例原投資原投資原時間原時間原金額原金額原持股比例原持股比例小于小于調調50小于小于調調20大于大于不調不調50小于小于調調50大于大于不調不調20大于大于不調不調20大于大于不調不調503不調不調4調差調差5不調不調6調差調差小于小于調調20時間變化時間變化原取得投資時原取得投資時新增

36、投資當新增投資當期期初期期初新增投資當期新增投資當期期初新增投期初新增投資交易日資交易日被投資單位凈被投資單位凈損益損益調整賬面價值調整賬面價值和留存收益和留存收益調整賬面價值調整賬面價值和當期損益和當期損益其他其他調整賬面價值調整賬面價值和資本公積和資本公積其他資本公積其他資本公積調整賬面價值調整賬面價值和資本公積和資本公積其他資本公積其他資本公積 A A公司于公司于20122012年年2 2月取得月取得B B公司公司10%10%的股權，成本的股權，成本為為600600萬元，取得投資時萬元，取得投資時B B公司可辨認凈資產公允價值公司可辨認凈資產公允價值總額為總額為5 6005 600萬元（

37、假定公允價值與賬面價值相同）萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，該項投資的公允價值， A A公司對其采用成本法核算公司對其采用成本法核算。本例中。本例中A A公司按照凈利潤的公司按照凈利潤的10%10%提取盈余公積。提取盈余公積。例題例題813 20132013年年1 1月月1010日，日， A A公司又以公司又以1 2001 200萬元的價萬元的價格格取得取得B B公司公司12%12%的股權，當日的股權，當日B B公司可辨認凈資產公司可辨認凈資產公允價值總額為公允價值總額為8 0008

38、000萬元。取得該部分股權后萬元。取得該部分股權后，按照，按照B B公司章程規(guī)定，公司章程規(guī)定， A A公司能夠派人參與公司能夠派人參與B B公公司的生產經營決策，對該長期股權投資轉為采用司的生產經營決策，對該長期股權投資轉為采用權益法核算權益法核算。 假定假定A A公司在取得對公司在取得對B B公司公司10%10%股權后股權后, ,雙方未發(fā)雙方未發(fā)生任何內部交易。生任何內部交易。B B公司通過生產經營活動實現(xiàn)公司通過生產經營活動實現(xiàn)的凈利潤為的凈利潤為600600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入

39、資本公積的交易或事項。交易或事項。 新增投資入賬：新增投資入賬：借：長期股權投資借：長期股權投資 12 000 00012 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 00012 000 000 調整長期股權投資賬面余額：調整長期股權投資賬面余額：借：長期股權投資借：長期股權投資 2 400 0002 400 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積1 800 0001 800 000 盈余公積盈余公積 60 00060 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 540 000540 000 2.2.減少投資導致的減少投資導致的 企業(yè)因處置部分長期股權投資導致對

40、被投資單位企業(yè)因處置部分長期股權投資導致對被投資單位不再具有控制的情況下，長期股權投資采用權益法不再具有控制的情況下，長期股權投資采用權益法核算。核算。也會發(fā)生五個方面的也會發(fā)生五個方面的變化變化（1 1）時間變化（）時間變化（2 2）投資額變化）投資額變化（3 3）持股比例變化（）持股比例變化（4 4）核算方法變化）核算方法變化（5 5）被投資單位所有者權益發(fā)生變化）被投資單位所有者權益發(fā)生變化 處置部分投資下賬處置部分投資下賬 剩余成本剩余持股比例計算原投資時應享有被剩余成本剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，大于不調投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，大于

41、不調，小于調留存收益。，小于調留存收益。剩余剩余投資成本投資成本剩余剩余持股比例持股比例原時間原時間原被投資單位原被投資單位金額金額小于小于調調留存收益留存收益大于大于不調不調 時間變化時間變化原取得投資時原取得投資時處置投資當處置投資當期期初期期初處置投資當期處置投資當期期初處置投期初處置投資交易日資交易日被投資單位凈被投資單位凈損益損益調整賬面價值調整賬面價值和留存收益和留存收益調整賬面價值調整賬面價值和當期損益和當期損益其他其他調整賬面價值調整賬面價值和資本公積和資本公積其他資本公積其他資本公積調整賬面價值調整賬面價值和資本公積和資本公積其他資本公積其他資本公積 A A公司原持有公司原持有C C公司公司60%60%的股權，其賬面價值為的股權，其賬面價值為6 0006 000萬元，未計提減值準備。萬元，未計提減值準備。20122012年年1212月月6 6日，日，A A公司將其持有的對公司將其持有的對C C公司長期股權投資中的公司長期股權投資中的1/31/3出售出售給某企業(yè)，出售取得價款給某企業(yè)，出售取得價款3 6003 600萬元，當日被投資萬元，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為單位可辨認凈資產公允價值總額為16 00016 000萬元。萬元。