關(guān)于北京市衛(wèi)生局內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)資料（事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度討論）

1、事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、制度討論北京市衛(wèi)生局目 錄事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系二、準(zhǔn)那么兼顧的關(guān)系三、準(zhǔn)那么修訂原那么四、新舊主要變化 一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系?事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?財(cái)政部令第72號(hào)?事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?財(cái)會(huì)202122號(hào)分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度?財(cái)會(huì)202126號(hào)?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度? 財(cái)會(huì)202127號(hào)?中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度?高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度?科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度?國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度? 二、準(zhǔn)那么修訂必須處理好的幾個(gè)關(guān)系 一處理好會(huì)計(jì)法的關(guān)系 根據(jù)會(huì)計(jì)法建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；如實(shí)反映

2、實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)信息要真實(shí)完整；建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員。 二處理好與分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的關(guān)系 根據(jù)事業(yè)單位改革要求，要政事分開、事企分開和管辦別離；建立理事會(huì)、董事會(huì)、管委會(huì)多種形式治理機(jī)構(gòu)。 三處理好與財(cái)政開展和改革的關(guān)系 實(shí)現(xiàn)與國(guó)庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革政策的有機(jī)銜接。 四處理好與事業(yè)單位會(huì)計(jì)遇到的新情況新問題的關(guān)系 解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不完整基建單獨(dú)記帳；不真實(shí)不提折舊；不適應(yīng)財(cái)政改革；不協(xié)調(diào)預(yù)算、核算、決算等問題。 三、準(zhǔn)那么修訂的原那么 一統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系。 二效勞財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理。 三與?事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么?相協(xié)調(diào)。 四強(qiáng)化對(duì)

3、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。 四、新準(zhǔn)那么的主要變化一擴(kuò)大了準(zhǔn)那么的統(tǒng)馭范圍 第三條 現(xiàn)行準(zhǔn)那么僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。 新準(zhǔn)那么將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。二首次確立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo) 第四條 新準(zhǔn)那么首次明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者。 三重新界定了會(huì)計(jì)根底 第九條 新準(zhǔn)那么第九條要求會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；局部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。四首次建立了“費(fèi)用要素 第十條 考慮行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實(shí)現(xiàn)制，且事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也非純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，為增強(qiáng)準(zhǔn)那么統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)那么將舊

4、準(zhǔn)那么中的“支出要素修改為“支出或費(fèi)用要素。 五首次提出了六個(gè)質(zhì)量要求第十二條至第十七條 新準(zhǔn)那么針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的突出問題，強(qiáng)化了對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在對(duì)原可靠性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、可理解性原那么要求進(jìn)行重新表述和排序的根底上，增加了“全面性要求。此外，考慮到事業(yè)單位并無自行根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要性而調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表格式的權(quán)限，從而取消了舊準(zhǔn)那么中的重要性原那么。 六新增了“在建工程 資產(chǎn)類第二十一條 新準(zhǔn)那么明確：對(duì)于基建投資在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大帳。新準(zhǔn)那么在非流動(dòng)資產(chǎn)工程構(gòu)成中新增加了“在建工程。這表達(dá)了會(huì)計(jì)信

5、息的全面性要求，為各會(huì)計(jì)制度將基建工程并入會(huì)計(jì)“大賬提供了依據(jù)。七統(tǒng)一了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量一般原那么第二十二條 新準(zhǔn)那么不再對(duì)各會(huì)計(jì)要素所包括的具體工程確實(shí)認(rèn)計(jì)量原那么交由會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行規(guī)定，而是統(tǒng)一規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的一般原那么。新準(zhǔn)那么規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際本錢進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 提知名義金額概念：公允價(jià)值不能可靠取得的，這個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)又確實(shí)存在，給一個(gè)金額在帳上表達(dá)，不易疏漏造成資產(chǎn)流失。名義金額通常指人民幣1元。 八首次引入了折舊和攤銷要求第二十三條 新準(zhǔn)那么創(chuàng)新性地設(shè)計(jì)了“虛提折舊和攤銷的會(huì)計(jì)處理方法。規(guī)定“事業(yè)單位對(duì)

6、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，從而對(duì)各級(jí)各類事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理、進(jìn)行公共產(chǎn)品或效勞本錢核算提供信息支持。九調(diào)整了凈資產(chǎn)工程的構(gòu)成第五章 新準(zhǔn)那么適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，對(duì)各會(huì)計(jì)制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性工程作了規(guī)定，其中： 1、適應(yīng)部門預(yù)算管理要求增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等工程，并對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行了定義； 2、與?事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金修改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金。十首次引入了財(cái)務(wù)報(bào)告概念第八章 新準(zhǔn)那么改進(jìn)優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)表體系。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革和國(guó)際慣例

7、，新準(zhǔn)那么引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告概念，規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料 “財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，并完善和統(tǒng)一了各級(jí)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系構(gòu)成及列報(bào)格式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度一、制度結(jié)構(gòu)二、主要變化二、問題討論一、制度的結(jié)構(gòu)體例 第一局部 總說明共10條第二局部 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 列示5大類共48個(gè)科目第三局部 會(huì)計(jì)科目使用說明第四局部 會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五局部 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明 總說明有關(guān)的幾個(gè)問題 適用范圍 教育單位暫時(shí)執(zhí)行本制度 執(zhí)行科研單位會(huì)計(jì)制度的單位不執(zhí)行本制度 執(zhí)行行政單位會(huì)

8、計(jì)制度的單位不執(zhí)行本制度核算根底會(huì)計(jì)要素基建投資會(huì)計(jì)核算原那么對(duì)折舊/攤銷規(guī)定的適用問題會(huì)計(jì)科目運(yùn)用二、主要變化協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷 明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬 著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算 標(biāo)準(zhǔn)核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理 全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說明 改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)要素說明一資產(chǎn)現(xiàn)金與銀行存款現(xiàn)金：對(duì)溢余和短缺的核算要求銀行存款：外幣折算匯率選擇 匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款設(shè)置備查簿應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)說明無法收回

9、，要報(bào)批核銷，先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款除設(shè)置備查簿外，還應(yīng)按照單位等信息進(jìn)行明細(xì)核算不得在往來款中核算收支工程或?qū)ｍ?xiàng)資金往來款應(yīng)在12個(gè)月內(nèi)及時(shí)清理，不得長(zhǎng)期掛賬存貨“存貨科目核算范圍擴(kuò)大 存貨本錢確實(shí)認(rèn) 在加工存貨處理 改進(jìn)盤盈盤虧處理方法存貨取得購進(jìn)本錢確實(shí)定：購置價(jià)格加相關(guān)費(fèi)用金額。一般納稅人購進(jìn)非自用材料，增值稅款不計(jì)入材料本錢自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)本錢明細(xì)科目本錢構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入本錢確實(shí)定：有關(guān)憑據(jù)加相關(guān)費(fèi)用金額同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加相關(guān)費(fèi)用名義金額入賬相關(guān)稅費(fèi)

10、、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入其他支出隨買隨用零星辦公用品，直接列支領(lǐng)用憑證存貨發(fā)出 發(fā)出存貨可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法；計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確認(rèn)不得隨意變更。低值易耗品本錢于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。對(duì)外捐贈(zèng)/無償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢科目核算盤盈盤虧毀損盤盈： 同類或類似存貨的實(shí)際本錢或市場(chǎng)價(jià)格名義金額計(jì)入其他收入盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 價(jià)值處置局部計(jì)入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國(guó)庫款等投資短期投資、長(zhǎng)期投資 區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目原“事業(yè)基金投資基金 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資投資本錢確實(shí)定以貨幣資金取得：購置價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相

11、關(guān)稅費(fèi)投資的轉(zhuǎn)讓或收回出售或到期收回短期國(guó)債： 借：銀行存款其他收入投資收益 貸：短期投資其他收入投資收益轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資： 借：銀行存款其他收入投資收益 貸：長(zhǎng)期投資其他收入投資收益 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長(zhǎng)期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)引入折舊明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 重置完全價(jià)值按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額固定資產(chǎn)取得 購入固定資產(chǎn)本錢確認(rèn)：購置價(jià)格加相關(guān)費(fèi)用金額。以一筆款

12、項(xiàng)后入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格比例對(duì)總本錢分配扣留質(zhì)保金的處理 取得全款發(fā)票 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 自行建造的固定資產(chǎn)： 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，按估價(jià)入賬，待確定實(shí)際本錢后在調(diào)整。 固定資產(chǎn)改進(jìn)融資租入固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)本錢確認(rèn)：發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入其他支出固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍 文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外折舊年限 按照北京市財(cái)政局規(guī)定的資產(chǎn)報(bào)廢年限提取折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)

13、使用，標(biāo)準(zhǔn)管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額固定資產(chǎn)后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長(zhǎng)使用年限一般為改擴(kuò)建、修繕支出本錢確認(rèn)：原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-撤除局部賬面價(jià)值 列支但不資本化維護(hù)正常使用一般為日常修理支出固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、盤虧、損毀、報(bào)廢通過“待處置資產(chǎn)損溢科目核算。 未經(jīng)財(cái)政局部批準(zhǔn)的，不能轉(zhuǎn)入該科目核算。待財(cái)政部門批復(fù)后再通過該科目核算相應(yīng)資產(chǎn)處置情況。 嚴(yán)格執(zhí)行?北京市行政事業(yè)單位資產(chǎn)清產(chǎn)賬銷案存管理暫行規(guī)定? 發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置工程應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目 在建工程 在建

14、轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)在“在建工程科目下設(shè)置“基建工程明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬中按新制度進(jìn)行處理涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算 核算范圍擴(kuò)大：事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成局部的應(yīng)用軟件 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 無形資產(chǎn)的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 自行開發(fā)并按法律程序取得本錢為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出 無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限合同/申請(qǐng)書受益年限不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)

15、支出增加無形資產(chǎn)本錢的，重新計(jì)算攤銷額 后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能列支但不資本化維護(hù)正常使用如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)無形資產(chǎn)的處置，通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢核銷應(yīng)收及預(yù)付賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)盤虧或損毀、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn) 使用“處置凈收入明細(xì)科目。處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，上繳國(guó)庫。對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 處置凈收入按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，比照第二條進(jìn)行處理。二負(fù)債 原借入款項(xiàng)區(qū)分長(zhǎng)短期 應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款商業(yè)承兌匯票到期無力支

16、付轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款不得在往來款中核算收支工程或?qū)ｍ?xiàng)資金按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)在職職工注：離退休職工福利費(fèi)包含在離退休人員公用經(jīng)費(fèi)內(nèi)，不另行提取福利費(fèi)應(yīng)付職工薪酬原來三個(gè)工資類應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金應(yīng)繳稅費(fèi)印花稅不通過本科目應(yīng)繳增值稅明確長(zhǎng)期借款利息的處理增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款財(cái)政補(bǔ)助收入 核算范圍變化同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款 明細(xì)核算要求分為“根本支出和“工程支出按政府收支分類科目中支出功能分類“根本支出：“人員經(jīng)費(fèi)和“日常公用經(jīng)費(fèi)“工程支出：具體工程 期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-本年結(jié)轉(zhuǎn) 三收入事業(yè)支出 核算范圍：事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的根本支出和工程支出。強(qiáng)化明細(xì)核

17、算分為“根本支出和“工程支出按照“財(cái)政補(bǔ)助支出、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出、“其他資金支出 按照政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類“工程支出：具體工程四支出 期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目財(cái)政補(bǔ)助支出：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)本年結(jié)轉(zhuǎn)本科目非財(cái)政專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)本科目其他資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余上繳上級(jí)支出和對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì) 附屬單位 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)支出 非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出 應(yīng)與經(jīng)營(yíng)收入配比、正確歸集 期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余 包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)“銷售稅金其他支出核算范圍：利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)應(yīng)收預(yù)付款/存貨處置損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等 專項(xiàng)資

18、金支出明細(xì)核算 期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余非流動(dòng)資產(chǎn)基金 明細(xì)科目長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程 取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn) 計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減 處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷五凈資產(chǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 科目設(shè)置依據(jù) 核算內(nèi)容 明細(xì)科目設(shè)置“根本支出結(jié)轉(zhuǎn)：“人員經(jīng)費(fèi)、“日常公用經(jīng)費(fèi) “工程支出結(jié)轉(zhuǎn)：具體工程按政府支出功能分類相關(guān)科目 以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 核算內(nèi)容：事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金；按具體工程進(jìn)行明細(xì)核算完成工程剩余資金的處理：繳回原

19、單位、留歸使用事業(yè)基金以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整事業(yè)結(jié)余 核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支根本核算內(nèi)容：事業(yè)單位一定期間內(nèi)除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額本科目期末借貸方余額含義；年末無余額經(jīng)營(yíng)結(jié)余 年末如為經(jīng)營(yíng)結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅按規(guī)定提取職工福利基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 事業(yè)基金 不再劃分一般基金和投資基金不再核算財(cái)政補(bǔ)助根本支出結(jié)轉(zhuǎn) 核算內(nèi)容：非限定用途凈資產(chǎn)調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余事項(xiàng)，國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。專用基金 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等新制

20、度：職工福利基金等政府橫向財(cái)政補(bǔ)款處理財(cái)務(wù)報(bào)表說明 事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 資產(chǎn)負(fù)債表 收入支出 財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 附注一事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成 會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成：3張報(bào)表編制要求： 根據(jù)制度規(guī)定的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法 根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料 做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)編 號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱編制期會(huì)事業(yè)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、年度會(huì)事業(yè)02表收入支出表月度、年度會(huì)事業(yè)03表財(cái)政補(bǔ)助收入支出表年度二會(huì)計(jì)報(bào)表體系三、問題討論會(huì)計(jì)制度使用定位固定資產(chǎn)折舊基建并賬食堂并賬會(huì)計(jì)制度使用定位?事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的統(tǒng)馭作用按照單位性質(zhì)

21、選用適宜的會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格執(zhí)行所選定的會(huì)計(jì)制度?基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度的協(xié)調(diào)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊銜接要求：按照新制度要求，對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨 的固定資產(chǎn)在全面核查原價(jià)、已使用年限、尚可使用年限等后，補(bǔ)提折舊。執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)2021年1月1日后，按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊 與財(cái)政局資產(chǎn)動(dòng)態(tài)庫的對(duì)應(yīng)基建賬并入新賬按照基建賬中“建筑安裝工程投資、“設(shè)備投資、“待攤投資、“預(yù)付工程款等科目余額，借記新賬中“在建工程基建工程科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)等科目；按照

22、基建賬中“基建投資借款科目余額，貸記新賬中“長(zhǎng)期借款科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資、“設(shè)備投資、“待攤投資、“預(yù)付工程款、“交付使用資產(chǎn)等科目余額，貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目的相關(guān)明細(xì)科目；按照基建賬中“基建撥款科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的局部，貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整計(jì)入新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金科目。并帳會(huì)計(jì)分錄 借：在建工程基建工程 固定資產(chǎn) 銀行存款 財(cái)政應(yīng)返還額度 其他應(yīng)收款 貸：長(zhǎng)期借款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)基金 應(yīng)付賬款 舉例： 經(jīng)批準(zhǔn)某單位于2021年開展一根本建設(shè)工程，整體投

23、資1億元，其中政府投入6000萬元，單位配套4000萬元，單位有獨(dú)立基建賬戶及基建賬核算。當(dāng)年單位基建賬戶用于購置設(shè)備1000萬元，支付建筑工程安裝價(jià)款2000萬元。當(dāng)年未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。舉例續(xù):某單位2021年根本建設(shè)資金平衡表資金占用余額資金來源余額一、基本建設(shè)支出類合計(jì)3000一、基本建設(shè)撥款合計(jì)10000（一）交付使用資產(chǎn)（一）以前年度撥款（二）待核銷基建支出（二）本年撥款（三）轉(zhuǎn)出投資1、中央財(cái)政性資金撥款（四）在建工程2、地方財(cái)政性資金撥款60001、建筑安裝工程投資20003、其他撥款40002、設(shè)備投資1000(三）預(yù)收下年度財(cái)政性資金撥款3、待攤投資（四）本年交回結(jié)余資金4、其

24、他投資二、項(xiàng)目資本二、應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款三、項(xiàng)目資本公積三、器材四、基建借款合計(jì)四、貨幣資金合計(jì)7000五、應(yīng)付款合計(jì) 其中：銀行存款7000 現(xiàn)金五、有價(jià)證券六、預(yù)付及應(yīng)收款合計(jì)七、固定資產(chǎn)合計(jì)資金占用總計(jì)10000資金來源總計(jì)10000 借：銀行存款 7000 在建工程-基建工程 3000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程 3000 事業(yè)基金 4000 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 3000 2021年年初并賬時(shí)的工作底稿：新舊銜接完成后，按后續(xù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，按月合并。基建并帳中“代建制的認(rèn)定與處理食堂賬并入新賬各單位需將食堂的收支內(nèi)容納入單位會(huì)計(jì)總賬核算。根據(jù)實(shí)際情況對(duì)食堂業(yè)務(wù)進(jìn)行二級(jí)核算的，按月并賬，根據(jù)食堂賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在會(huì)計(jì)總賬“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“存貨、“其他收入、“其他支出等科目下進(jìn)行明細(xì)核算。 外包食堂所收取的管理費(fèi)，應(yīng)納入“其他收入核算。舉例： 某單位2021年末食堂資金平衡表科 目借 方 金 額科 目貸 方 金 額庫存實(shí)物 庫存102650.96應(yīng)付伙食費(fèi)-西病1077299.00庫 存 現(xiàn) 金2829.86應(yīng)付伙食費(fèi)-南病740700.00銀 行 存 款4646316.47應(yīng)付伙食費(fèi)-東病555764.00應(yīng) 收 款 西病0.00應(yīng)付伙食費(fèi)-西職2637932.96應(yīng) 收 款 西職25285.00應(yīng) 付 款 西病0.00應(yīng) 收 款 學(xué)生3996.00應(yīng) 付