銀廣夏-審計(jì)案例分析

1、案例分析案例分析【案例【案例41】 銀廣夏審計(jì)失敗案銀廣夏審計(jì)失敗案案例分析目的案例分析目的通過閱讀案例資料和上網(wǎng)查通過閱讀案例資料和上網(wǎng)查閱相關(guān)資料，了解銀廣夏審閱相關(guān)資料，了解銀廣夏審計(jì)失敗案的種種表現(xiàn)，并掌計(jì)失敗案的種種表現(xiàn)，并掌握如何查證收入舞弊以及如握如何查證收入舞弊以及如何科學(xué)控制函證等審計(jì)程序。何科學(xué)控制函證等審計(jì)程序。案例資料案例資料 一、銀廣夏虛構(gòu)利潤一、銀廣夏虛構(gòu)利潤 銀廣夏，全稱是廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（股票代銀廣夏，全稱是廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（股票代碼：碼：0557），于），于1994年年6月月17日獲準(zhǔn)在深圳上市，曾被稱為日獲準(zhǔn)在深圳上市，曾被稱為“中國

2、第一藍(lán)籌股中國第一藍(lán)籌股”。旗下設(shè)有天津廣夏、蕪湖廣夏、上海。旗下設(shè)有天津廣夏、蕪湖廣夏、上海廣夏、天然物產(chǎn)、賀蘭山釀酒等子公司。廣夏、天然物產(chǎn)、賀蘭山釀酒等子公司。 據(jù)據(jù)1999年的年報(bào)披露，銀廣夏當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額年的年報(bào)披露，銀廣夏當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額1.58億億元，其中元，其中76%來自天津廣夏。每股盈利來自天津廣夏。每股盈利0.51元，并實(shí)行公司歷元，并實(shí)行公司歷史上首次史上首次10轉(zhuǎn)贈(zèng)轉(zhuǎn)贈(zèng)10的分紅方案。的分紅方案。1999年年12月月30日至日至2000年年4月月19日不到半年間，銀廣夏股價(jià)從日不到半年間，銀廣夏股價(jià)從13.97元漲至元漲至35.83元，于元，于2000年年12月月29

3、日完全填權(quán)并創(chuàng)下日完全填權(quán)并創(chuàng)下37.99元新高，折合為除權(quán)前元新高，折合為除權(quán)前的價(jià)格的價(jià)格75.98元，較一年前啟動(dòng)時(shí)的價(jià)位上漲元，較一年前啟動(dòng)時(shí)的價(jià)位上漲440%。 2001年年8月月7日，日，財(cái)經(jīng)財(cái)經(jīng)雜志發(fā)表雜志發(fā)表銀廣夏陷阱銀廣夏陷阱（以（以下簡(jiǎn)稱下簡(jiǎn)稱陷阱陷阱）一文披露，銀廣夏利潤賴以實(shí)現(xiàn)，以及其）一文披露，銀廣夏利潤賴以實(shí)現(xiàn)，以及其神話得以延續(xù)的秘密武器在于萃取技術(shù)和利用該技術(shù)進(jìn)行的神話得以延續(xù)的秘密武器在于萃取技術(shù)和利用該技術(shù)進(jìn)行的生產(chǎn)銷售活動(dòng)，而所謂的萃取技術(shù)和萃取產(chǎn)品是生產(chǎn)銷售活動(dòng)，而所謂的萃取技術(shù)和萃取產(chǎn)品是“不可能的不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品產(chǎn)量、不可能的

4、價(jià)格、不可能的產(chǎn)品”。 陷阱陷阱發(fā)表后，社會(huì)輿論一片嘩然。發(fā)表后，社會(huì)輿論一片嘩然。2001年年8月月8日，三日，三大證券報(bào)同時(shí)刊登大證券報(bào)同時(shí)刊登證監(jiān)會(huì)正式立案稽查銀廣夏公司事件證監(jiān)會(huì)正式立案稽查銀廣夏公司事件。文中稱：文中稱：“就銀廣夏公司涉嫌造假的事件，中國證監(jiān)會(huì)已于就銀廣夏公司涉嫌造假的事件，中國證監(jiān)會(huì)已于8月月3日針對(duì)此事正式立案稽查，并于日針對(duì)此事正式立案稽查，并于8月月5日派稽查組抵達(dá)銀日派稽查組抵達(dá)銀川。川?！睋?jù)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)以下事實(shí)：據(jù)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)以下事實(shí)： 銀廣夏公司銀廣夏公司19982001年間共計(jì)虛增利潤年間共計(jì)虛增利潤77 156萬元，萬元，其中，其中，1999年虛增年虛增

5、17 781萬元，萬元，2000年虛增年虛增56 704萬元，從萬元，從原料購進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，原料購進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷售合同、發(fā)票、銀行票據(jù)、出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅包括銷售合同、發(fā)票、銀行票據(jù)、出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件等。文件等。 具體的造假過程包括：具體的造假過程包括： 1. 1999年的造假過程年的造假過程天津廣夏的董事長董博承認(rèn)，天津廣夏的董事長董博承認(rèn)，1999年年11月，他接到廣夏財(cái)務(wù)月，他接到廣夏財(cái)務(wù)總監(jiān)丁功民的電話，要求他將每股利潤做到總監(jiān)丁功民的電話，要求他將每股利潤做到0.8元。董博便進(jìn)元。董博便進(jìn)行了相應(yīng)

6、的計(jì)算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤，進(jìn)行了相應(yīng)的計(jì)算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤，進(jìn)而根據(jù)這一利潤，計(jì)算出天津廣夏需要多大的產(chǎn)量、多少銷而根據(jù)這一利潤，計(jì)算出天津廣夏需要多大的產(chǎn)量、多少銷售量以及購入多少原材料等數(shù)據(jù)。售量以及購入多少原材料等數(shù)據(jù)。 造假首先從購入原材料開始。董博虛構(gòu)了北京瑞杰商貿(mào)造假首先從購入原材料開始。董博虛構(gòu)了北京瑞杰商貿(mào)有限公司、北京市京通商貿(mào)有限公司、北京市東風(fēng)實(shí)用技術(shù)有限公司、北京市京通商貿(mào)有限公司、北京市東風(fēng)實(shí)用技術(shù)研究所等單位，讓這幾家單位作為天津廣夏的原材料提供方，研究所等單位，讓這幾家單位作為天津廣夏的原材料提供方，虛假購入萃取產(chǎn)品原材料蛋黃粉、

7、姜、桂皮、產(chǎn)品包裝桶等虛假購入萃取產(chǎn)品原材料蛋黃粉、姜、桂皮、產(chǎn)品包裝桶等物，并到黑市上購買了發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)，物，并到黑市上購買了發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)，從而偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣夏發(fā)往這幾家單從而偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣夏發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。位的銀行匯款單。 有了原材料的購入，董博又偽造了總價(jià)值有了原材料的購入，董博又偽造了總價(jià)值5 610萬德國萬德國馬克的貨物出口報(bào)關(guān)單四份、德國捷高公司北京辦事處支付馬克的貨物出口報(bào)關(guān)單四份、德國捷高公司北京辦事處支付的金額的金額5 400萬元出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單三份。為完善造萬元出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬

8、單三份。為完善造假過程，董博又指使時(shí)任天津廣夏萃取有限公司總經(jīng)理的閻假過程，董博又指使時(shí)任天津廣夏萃取有限公司總經(jīng)理的閻金岱偽造萃取產(chǎn)品生產(chǎn)記錄，于是，閻金岱便指使天津廣夏金岱偽造萃取產(chǎn)品生產(chǎn)記錄，于是，閻金岱便指使天津廣夏職工偽造了萃取產(chǎn)品虛假原料入庫單、班組生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品職工偽造了萃取產(chǎn)品虛假原料入庫單、班組生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫單等。出庫單等。 這樣，董博虛構(gòu)天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入這樣，董博虛構(gòu)天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入23 898.60萬萬元。元。2. 2000年的造假過程年的造假過程 2000年沒有在虛構(gòu)原材料供貨方。據(jù)董博稱，依舊是年沒有在虛構(gòu)原材料供貨方。據(jù)董博稱，依舊是接受丁功民的

9、指示，偽造了虛構(gòu)出口銷售合同、銀行匯款接受丁功民的指示，偽造了虛構(gòu)出口銷售合同、銀行匯款單、銷售發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單以及德國誠信貿(mào)易公司支付的單、銷售發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單以及德國誠信貿(mào)易公司支付的貨款進(jìn)賬單，同時(shí)，同樣指使天津廣夏職工偽造了虛假財(cái)貨款進(jìn)賬單，同時(shí)，同樣指使天津廣夏職工偽造了虛假財(cái)務(wù)憑據(jù)。務(wù)憑據(jù)。結(jié)果，結(jié)果，2000年天津廣夏共偽造萃取產(chǎn)品出口收入年天津廣夏共偽造萃取產(chǎn)品出口收入72 400萬萬元。元。3. 2001年的造假過程年的造假過程 2001年年初，為進(jìn)一步完善造假程序，董博虛報(bào)銷售年年初，為進(jìn)一步完善造假程序，董博虛報(bào)銷售收入，從天津市北辰國稅局領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票收入，從天津市

10、北辰國稅局領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票500份。除份。除像正常銷售單位開具外，董博指使天津廣夏公司職員付樹像正常銷售單位開具外，董博指使天津廣夏公司職員付樹通以天津廣夏公司名義向天津禾源公司（系天津廣夏公司通以天津廣夏公司名義向天津禾源公司（系天津廣夏公司萃取產(chǎn)品總經(jīng)銷）虛開增值稅專用發(fā)票萃取產(chǎn)品總經(jīng)銷）虛開增值稅專用發(fā)票290份，價(jià)稅合計(jì)份，價(jià)稅合計(jì)22 145.659 4萬元，涉及稅款萬元，涉及稅款3 764.761 9萬元，后以銷售貨款萬元，后以銷售貨款沒有全部回籠為由，僅向北辰區(qū)國稅局繳納沒有全部回籠為由，僅向北辰區(qū)國稅局繳納“稅款稅款”500萬萬元。元。 在調(diào)查進(jìn)行的同時(shí)，銀廣夏股價(jià)暴跌，深陷

11、危機(jī)。在調(diào)查進(jìn)行的同時(shí)，銀廣夏股價(jià)暴跌，深陷危機(jī)。2001年年8月月4日，銀廣夏董事局公告稱，公司計(jì)劃于日，銀廣夏董事局公告稱，公司計(jì)劃于7日刊登有關(guān)公告，日刊登有關(guān)公告，公司股票于公司股票于8月月6日起繼續(xù)停牌一天半。到停牌時(shí)，銀廣夏公日起繼續(xù)停牌一天半。到停牌時(shí)，銀廣夏公司市場(chǎng)價(jià)格為司市場(chǎng)價(jià)格為30.79元，流通市值元，流通市值86.21億元，總市值億元，總市值155.57億元，其流通市值僅排在深發(fā)展（億元，其流通市值僅排在深發(fā)展（192億元）、寶鋼股份億元）、寶鋼股份（90.66億元）之后，名列兩市第三，比四川長虹（億元）之后，名列兩市第三，比四川長虹（80.96億元）億元）和浦發(fā)銀行（

12、和浦發(fā)銀行（71.16億元）還大。億元）還大。8月月13日日9：30起，公司股票起，公司股票恢復(fù)交易。接著，當(dāng)天再次宣布停牌恢復(fù)交易。接著，當(dāng)天再次宣布停牌30天。天。9月月10日，銀廣夏日，銀廣夏公司復(fù)牌一開始，就被死死地封在了跌停板上，并連續(xù)公司復(fù)牌一開始，就被死死地封在了跌停板上，并連續(xù)14個(gè)個(gè)交易日跌停，其股票價(jià)格一路下挫，銀廣夏公司從流通交易日跌停，其股票價(jià)格一路下挫，銀廣夏公司從流通 市市值值86億元，快速貶值到億元，快速貶值到20多億元。多億元。 在調(diào)查形成初步結(jié)論的同時(shí)，中國證監(jiān)會(huì)將李有強(qiáng)等在調(diào)查形成初步結(jié)論的同時(shí)，中國證監(jiān)會(huì)將李有強(qiáng)等7名名涉嫌銀廣夏證券犯罪的人員移送公安機(jī)關(guān)

13、追究刑事責(zé)任，包涉嫌銀廣夏證券犯罪的人員移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，包括原銀廣夏公司總裁、副董事長李有強(qiáng)，公司財(cái)務(wù)總監(jiān)丁功括原銀廣夏公司總裁、副董事長李有強(qiáng)，公司財(cái)務(wù)總監(jiān)丁功民，原天津廣夏公司董事長董博，原天津廣夏公司總經(jīng)理閻民，原天津廣夏公司董事長董博，原天津廣夏公司總經(jīng)理閻金岱以及深圳中天勤事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮等人。金岱以及深圳中天勤事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮等人。二、對(duì)銀廣夏審計(jì)情況的調(diào)查二、對(duì)銀廣夏審計(jì)情況的調(diào)查 銀廣夏案件披露以后，社會(huì)輿論在同仇敵愾聲討上市公司銀廣夏案件披露以后，社會(huì)輿論在同仇敵愾聲討上市公司的同時(shí)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的信任也大打折扣。中天勤事務(wù)所注冊(cè)的同時(shí)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的信任也

14、大打折扣。中天勤事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為為社會(huì)公眾和廣大投資者提供鑒證服務(wù)的專業(yè)人會(huì)計(jì)師作為為社會(huì)公眾和廣大投資者提供鑒證服務(wù)的專業(yè)人士，卻對(duì)銀廣夏的巨額利潤造假熟視無睹，并出具持續(xù)多年士，卻對(duì)銀廣夏的巨額利潤造假熟視無睹，并出具持續(xù)多年的無保留意見，其專業(yè)技能和職業(yè)操守受到人們強(qiáng)烈的質(zhì)疑，的無保留意見，其專業(yè)技能和職業(yè)操守受到人們強(qiáng)烈的質(zhì)疑，也給整個(gè)行業(yè)的社會(huì)形象造成嚴(yán)重的沖擊。也給整個(gè)行業(yè)的社會(huì)形象造成嚴(yán)重的沖擊。 對(duì)于社會(huì)上的種種質(zhì)疑，也給中天勤事務(wù)所的有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)于社會(huì)上的種種質(zhì)疑，也給中天勤事務(wù)所的有關(guān)負(fù)責(zé)人表示了歉意，并進(jìn)行了辯解：表示了歉意，并進(jìn)行了辯解：“根據(jù)自查的結(jié)果，沒有發(fā)現(xiàn)根

15、據(jù)自查的結(jié)果，沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)人員在審計(jì)過程中存在與企業(yè)串通作有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)人員在審計(jì)過程中存在與企業(yè)串通作弊等違背職業(yè)道德的行為，事務(wù)所與銀廣夏公司也不存在利弊等違背職業(yè)道德的行為，事務(wù)所與銀廣夏公司也不存在利害關(guān)系，對(duì)審計(jì)失敗帶來的不良后果，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師深表害關(guān)系，對(duì)審計(jì)失敗帶來的不良后果，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師深表歉意。歉意?！薄啊薄般y廣夏公司存在造假行為，我們也是受害者，但銀廣夏公司存在造假行為，我們也是受害者，但我們不會(huì)回避審計(jì)失敗帶來的問題。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，我們不會(huì)回避審計(jì)失敗帶來的問題。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，無論是法律法規(guī)還是審計(jì)約定上都是明確的。無論是法律法規(guī)還是

16、審計(jì)約定上都是明確的。一直以來，有關(guān)銀廣夏公司的正面報(bào)道頗多，公司在有關(guān)一直以來，有關(guān)銀廣夏公司的正面報(bào)道頗多，公司在有關(guān)萃取產(chǎn)品銷售、發(fā)張和進(jìn)一步投資的公告方面，給人民的萃取產(chǎn)品銷售、發(fā)張和進(jìn)一步投資的公告方面，給人民的印象是信息披露及時(shí)、全面。這些給社會(huì)各界留下了良好印象是信息披露及時(shí)、全面。這些給社會(huì)各界留下了良好的印象，嚴(yán)重誤導(dǎo)了公眾包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在這種情況下，的印象，嚴(yán)重誤導(dǎo)了公眾包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在這種情況下，很少有人對(duì)銀廣夏公司的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生懷疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很少有人對(duì)銀廣夏公司的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生懷疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無疑也是收到同樣的心理影響，在當(dāng)時(shí)的情況下對(duì)公司的無疑也是收到同樣的心理影

17、響，在當(dāng)時(shí)的情況下對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告給予了肯定。財(cái)務(wù)報(bào)告給予了肯定?！?但是，這樣的辯解在社會(huì)公眾的質(zhì)疑聲中顯得蒼白無但是，這樣的辯解在社會(huì)公眾的質(zhì)疑聲中顯得蒼白無力，他們質(zhì)問：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎么了？為什么非會(huì)計(jì)專力，他們質(zhì)問：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎么了？為什么非會(huì)計(jì)專家的記著都能發(fā)現(xiàn)問題，而自該公司上市以來一直為其審家的記著都能發(fā)現(xiàn)問題，而自該公司上市以來一直為其審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻連續(xù)多年為該公司出具無保留的審計(jì)意計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻連續(xù)多年為該公司出具無保留的審計(jì)意見？究竟是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力不足，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意見？究竟是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力不足，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意不發(fā)現(xiàn)問題？注冊(cè)會(huì)計(jì)師是造假者的幕后幫

18、兇還是其受害不發(fā)現(xiàn)問題？注冊(cè)會(huì)計(jì)師是造假者的幕后幫兇還是其受害者？是涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗還是我國現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)者？是涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗還是我國現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則所提供的方法存在缺陷？等等。準(zhǔn)則所提供的方法存在缺陷？等等。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，銀廣夏年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為存調(diào)查發(fā)現(xiàn)，銀廣夏年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為存在以下重大過失：在以下重大過失：1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息中顯示的異常變動(dòng)缺乏應(yīng)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息中顯示的異常變動(dòng)缺乏應(yīng)有的關(guān)注的關(guān)注 通過分析銀廣夏的財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息可以看靠，公通過分析銀廣夏的財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息可以看靠，公司在很多重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及會(huì)計(jì)信息之間存在著

19、異常變動(dòng)，司在很多重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及會(huì)計(jì)信息之間存在著異常變動(dòng)，如：如： （1）關(guān)鍵產(chǎn)品投入產(chǎn)出異常。）關(guān)鍵產(chǎn)品投入產(chǎn)出異常。2000年度生產(chǎn)卵磷脂年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較的投入產(chǎn)出比率較1999年度大幅下降的異常情況（事務(wù)年度大幅下降的異常情況（事務(wù)所的工作底稿顯示，銀廣夏公司萃取產(chǎn)品所的工作底稿顯示，銀廣夏公司萃取產(chǎn)品卵磷脂卵磷脂1999年度的投入產(chǎn)出率為年度的投入產(chǎn)出率為14：1，2000年度投入產(chǎn)出率年度投入產(chǎn)出率為為3.2：1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒有咨詢專），注冊(cè)會(huì)計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的家意見，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的“生產(chǎn)進(jìn)入

20、成熟生產(chǎn)進(jìn)入成熟期期”。（2）水電能耗比異常。銀廣夏公司的生產(chǎn)成本中）水電能耗比異常。銀廣夏公司的生產(chǎn)成本中2000年水電年水電費(fèi)指出費(fèi)指出70余萬元，余萬元，1999年年20余萬元，平均每噸原料消耗水電余萬元，平均每噸原料消耗水電費(fèi)費(fèi)50元，公司報(bào)表顯示生產(chǎn)量很大，且主要生產(chǎn)動(dòng)力為電能。元，公司報(bào)表顯示生產(chǎn)量很大，且主要生產(chǎn)動(dòng)力為電能。（3）人工費(fèi)、能源費(fèi)異常。銀廣夏公司的分月產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)顯示）人工費(fèi)、能源費(fèi)異常。銀廣夏公司的分月產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)顯示各月產(chǎn)量明顯有較大波動(dòng)，但與產(chǎn)量對(duì)應(yīng)關(guān)系的直接人工費(fèi)各月產(chǎn)量明顯有較大波動(dòng)，但與產(chǎn)量對(duì)應(yīng)關(guān)系的直接人工費(fèi)用、能源費(fèi)用無明顯的波動(dòng)。用、能源費(fèi)用無明顯的波動(dòng)。

21、（4）運(yùn)輸費(fèi)異常。）運(yùn)輸費(fèi)異常。1999年度天津廣夏的運(yùn)輸費(fèi)用為年度天津廣夏的運(yùn)輸費(fèi)用為9.9萬元，萬元，在在2000年出口量劇增情況下，運(yùn)輸費(fèi)反而下降為年出口量劇增情況下，運(yùn)輸費(fèi)反而下降為0.9萬元。萬元。（5）收入利潤指標(biāo)異常。銀廣夏從）收入利潤指標(biāo)異常。銀廣夏從1998年以來凈利潤保持了年以來凈利潤保持了強(qiáng)勁增長，從強(qiáng)勁增長，從1998年的年的5 847萬元增長至萬元增長至2000年的年的41 765萬元，萬元，年均增長水平達(dá)到了年均增長水平達(dá)到了121%，其中，其中2000年較年較1999年利潤增長年利潤增長226%，就同期上市公司的表現(xiàn)來看，這是罕見的。，就同期上市公司的表現(xiàn)來看，這

22、是罕見的。2000年天年天津廣夏主營業(yè)務(wù)增長津廣夏主營業(yè)務(wù)增長5.2億元，主營業(yè)務(wù)利潤增長億元，主營業(yè)務(wù)利潤增長4億元，可以億元，可以估算出天津廣夏毛利率接近估算出天津廣夏毛利率接近80%。對(duì)于低成本、高回報(bào)的產(chǎn)。對(duì)于低成本、高回報(bào)的產(chǎn)業(yè)，如果不存在非常強(qiáng)的技術(shù)壁壘，這種利益將迅速被新的業(yè)，如果不存在非常強(qiáng)的技術(shù)壁壘，這種利益將迅速被新的市場(chǎng)進(jìn)入者瓜分。因此，種種數(shù)據(jù)都顯示銀廣夏的收入利潤市場(chǎng)進(jìn)入者瓜分。因此，種種數(shù)據(jù)都顯示銀廣夏的收入利潤指標(biāo)比異常。指標(biāo)比異常。（6）稅收異常。銀廣夏公司）稅收異常。銀廣夏公司2000年度合并報(bào)表實(shí)現(xiàn)年度合并報(bào)表實(shí)現(xiàn)4.23億元的利潤總額，應(yīng)繳所得稅為億元的利

23、潤總額，應(yīng)繳所得稅為739萬元，綜合所得稅率僅萬元，綜合所得稅率僅為為1.75%。另外，公司披露所適用的增值稅稅率為。另外，公司披露所適用的增值稅稅率為 17%，但從但從2000年年報(bào)中可以知道，公司年年報(bào)中可以知道，公司2000年度的增值稅只交年度的增值稅只交5萬元，而工業(yè)企業(yè)性銷售收入萬元，而工業(yè)企業(yè)性銷售收入2000年度為年度為8.27億元，毛億元，毛利為利為5.43億元，從毛利率判斷，公司產(chǎn)品增值比率較大，億元，從毛利率判斷，公司產(chǎn)品增值比率較大，故應(yīng)交增值稅額也應(yīng)該較大，若以毛利故應(yīng)交增值稅額也應(yīng)該較大，若以毛利5.43億元估算，公億元估算，公司應(yīng)當(dāng)計(jì)交的增值稅至少為司應(yīng)當(dāng)計(jì)交的增值

24、稅至少為9 000萬元。如此巨大的差異沒萬元。如此巨大的差異沒有合理的解釋。有合理的解釋。（7）巨額合同。銀廣夏主營業(yè)務(wù)收入比上年增加）巨額合同。銀廣夏主營業(yè)務(wù)收入比上年增加5.25億元，億元，但天津廣夏但天津廣夏2000年年1月與德國誠信公司簽訂的一單合同，月與德國誠信公司簽訂的一單合同，其銷售額就達(dá)到約其銷售額就達(dá)到約4.7億元人民幣，從數(shù)量上看，此一合同億元人民幣，從數(shù)量上看，此一合同額就大致相當(dāng)本年較上年?duì)I業(yè)收入的增加額。整個(gè)企業(yè)的額就大致相當(dāng)本年較上年?duì)I業(yè)收入的增加額。整個(gè)企業(yè)的收入和利潤集中和維系于一家公司上，蘊(yùn)涵著巨大經(jīng)營風(fēng)收入和利潤集中和維系于一家公司上，蘊(yùn)涵著巨大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)

25、。（8）應(yīng)收賬款異常。）應(yīng)收賬款異常。2000年年末，銀廣夏應(yīng)收賬年年末，銀廣夏應(yīng)收賬款款4億多元，占應(yīng)收賬款總額的億多元，占應(yīng)收賬款總額的77%，其中最大的，其中最大的欠款單位是德國誠信貿(mào)易公司，欠款達(dá)欠款單位是德國誠信貿(mào)易公司，欠款達(dá)2.6億元，億元，欠款原因是依合同執(zhí)行進(jìn)度付款。而在欠款原因是依合同執(zhí)行進(jìn)度付款。而在2000年年末年年末預(yù)付賬款中，銀廣夏支付德國西伊利斯公司預(yù)付賬款中，銀廣夏支付德國西伊利斯公司1.6億億元預(yù)付設(shè)備款，兩筆巨額款項(xiàng)債務(wù)人均為德國企業(yè)，元預(yù)付設(shè)備款，兩筆巨額款項(xiàng)債務(wù)人均為德國企業(yè)，其真實(shí)程度應(yīng)該思考。其真實(shí)程度應(yīng)該思考。（9）外銷免稅異常。）外銷免稅異常。1

26、999年、年、2000年，天津廣夏年，天津廣夏披露執(zhí)行披露執(zhí)行“外銷銷項(xiàng)稅全免，進(jìn)項(xiàng)稅全部內(nèi)銷抵扣外銷銷項(xiàng)稅全免，進(jìn)項(xiàng)稅全部內(nèi)銷抵扣”的增值稅政策，對(duì)于這一不符合國家稅法規(guī)定的異的增值稅政策，對(duì)于這一不符合國家稅法規(guī)定的異常現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有予以應(yīng)有的關(guān)注，直接依?，F(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有予以應(yīng)有的關(guān)注，直接依賴了公司的虛假陳述。賴了公司的虛假陳述。2. 重形式而輕實(shí)質(zhì)地執(zhí)行函證、存貨監(jiān)盤等公認(rèn)審計(jì)程重形式而輕實(shí)質(zhì)地執(zhí)行函證、存貨監(jiān)盤等公認(rèn)審計(jì)程序序?qū)τ阢y廣夏公司年報(bào)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也執(zhí)行了函證程對(duì)于銀廣夏公司年報(bào)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也執(zhí)行了函證程序，但出現(xiàn)以下問題：序，但出現(xiàn)以下問題：（1）199

27、9年度，在對(duì)銀廣夏公司應(yīng)收德國誠信公司賬年度，在對(duì)銀廣夏公司應(yīng)收德國誠信公司賬款（德國誠信貿(mào)易公司應(yīng)收賬款占公司全部應(yīng)收賬款的款（德國誠信貿(mào)易公司應(yīng)收賬款占公司全部應(yīng)收賬款的50%）進(jìn)行函證時(shí)，對(duì)于收到由客戶提交的、來自德國）進(jìn)行函證時(shí)，對(duì)于收到由客戶提交的、來自德國捷高公司北京辦事處的回函傳真件，而且回函的單位名捷高公司北京辦事處的回函傳真件，而且回函的單位名稱不一致，顯屬稱不一致，顯屬“有跡象顯示不可靠的函證有跡象顯示不可靠的函證”，沒有實(shí)，沒有實(shí)施進(jìn)一步的追加審計(jì)程序或替代測(cè)試，即對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬施進(jìn)一步的追加審計(jì)程序或替代測(cè)試，即對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款予以確認(rèn)。款予以確認(rèn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能嚴(yán)格

28、執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。在對(duì)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。在對(duì)天津廣夏的審計(jì)過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，天津廣夏的審計(jì)過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處。而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處。（3）在審計(jì)天津廣夏）在審計(jì)天津廣夏2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，共發(fā)出應(yīng)收年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，共發(fā)出應(yīng)收賬款詢證函賬款詢證函14封，至審計(jì)報(bào)告日未收到任何回函。在此封，至審計(jì)報(bào)告日未收到任何回函。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖部分實(shí)施了代替測(cè)試，但取得的審情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖部分實(shí)施了代替測(cè)試，但取得的審計(jì)證據(jù)中沒有海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)輸單位的運(yùn)單、提單

29、等來自計(jì)證據(jù)中沒有海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)輸單位的運(yùn)單、提單等來自公司外部的重要原始憑證，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)即全額確公司外部的重要原始憑證，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)即全額確認(rèn)應(yīng)收賬款。認(rèn)應(yīng)收賬款。 審計(jì)工作底稿以及產(chǎn)品的盤點(diǎn)表顯示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿以及產(chǎn)品的盤點(diǎn)表顯示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2001年年初曾對(duì)年年初曾對(duì)2000年度報(bào)表審計(jì)時(shí)執(zhí)行了存貨監(jiān)盤，年度報(bào)表審計(jì)時(shí)執(zhí)行了存貨監(jiān)盤，且經(jīng)過倒軋計(jì)算后賬實(shí)相符。但如果認(rèn)真推敲，聯(lián)系其他且經(jīng)過倒軋計(jì)算后賬實(shí)相符。但如果認(rèn)真推敲，聯(lián)系其他幾個(gè)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)項(xiàng)目，則很容易就可以發(fā)現(xiàn)漏洞：該盤幾個(gè)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)項(xiàng)目，則很容易就可以發(fā)現(xiàn)漏洞：該盤點(diǎn)表顯示期末產(chǎn)成品中有卵磷脂點(diǎn)

30、表顯示期末產(chǎn)成品中有卵磷脂24 322.73公斤，而公斤，而1999年年末產(chǎn)成品存貨中無卵磷脂，年年末產(chǎn)成品存貨中無卵磷脂，2000年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿中的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表及出口報(bào)關(guān)單均顯示當(dāng)年生產(chǎn)卵磷作底稿中的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表及出口報(bào)關(guān)單均顯示當(dāng)年生產(chǎn)卵磷脂脂200噸都已經(jīng)銷售，期末存貨又從何而來？噸都已經(jīng)銷售，期末存貨又從何而來？3.對(duì)獲取的存有缺陷的證據(jù)缺乏專業(yè)關(guān)注對(duì)獲取的存有缺陷的證據(jù)缺乏專業(yè)關(guān)注（1）銀廣夏年報(bào)審計(jì)工作底稿曾記錄，銀廣夏公司想德國誠信公司）銀廣夏年報(bào)審計(jì)工作底稿曾記錄，銀廣夏公司想德國誠信公司銷售貨物，卻從德國捷高公司北京辦事處收取部分貨款計(jì)人民幣銷售貨物，卻從

31、德國捷高公司北京辦事處收取部分貨款計(jì)人民幣5 400萬元，從行文格式和語言文字上，該收貨確認(rèn)書不符合一般商業(yè)慣例；萬元，從行文格式和語言文字上，該收貨確認(rèn)書不符合一般商業(yè)慣例；另外，也有部分應(yīng)收貨款直接沖減了從德國購買設(shè)備的預(yù)付款，被審另外，也有部分應(yīng)收貨款直接沖減了從德國購買設(shè)備的預(yù)付款，被審計(jì)單位提供的計(jì)單位提供的天津市三資企業(yè)進(jìn)口物品審驗(yàn)通知單天津市三資企業(yè)進(jìn)口物品審驗(yàn)通知單中填列的內(nèi)容中填列的內(nèi)容為為“從出口萃取產(chǎn)品的應(yīng)收款中抵扣從出口萃取產(chǎn)品的應(yīng)收款中抵扣“，而且該單據(jù)并非來自外匯管，而且該單據(jù)并非來自外匯管理局。理局。（2）向北京瑞杰公司商貿(mào)公司等采購的原材料達(dá)）向北京瑞杰公司商貿(mào)

32、公司等采購的原材料達(dá)2.3億元，但對(duì)方開億元，但對(duì)方開具的是普通發(fā)票而不是增值稅專用發(fā)票，而且其供貨合同十分簡(jiǎn)單，具的是普通發(fā)票而不是增值稅專用發(fā)票，而且其供貨合同十分簡(jiǎn)單，僅有六條，共計(jì)僅有六條，共計(jì)166字，如此巨額的供貨合同，條款卻極為簡(jiǎn)單，甚字，如此巨額的供貨合同，條款卻極為簡(jiǎn)單，甚至連產(chǎn)品的品質(zhì)條款都沒有。執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是復(fù)印了至連產(chǎn)品的品質(zhì)條款都沒有。執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是復(fù)印了合同，在工作底稿中沒有顯示出他們對(duì)合同產(chǎn)生任何懷疑。合同，在工作底稿中沒有顯示出他們對(duì)合同產(chǎn)生任何懷疑。（3）在審計(jì)天津廣夏）在審計(jì)天津廣夏1999年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)工作底稿中同時(shí)收年度

33、財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)工作底稿中同時(shí)收集了公司提供的、存在明顯差異的真假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師集了公司提供的、存在明顯差異的真假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真假兩種報(bào)關(guān)單均予以信賴。在這些報(bào)關(guān)單上，每種商品前的對(duì)真假兩種報(bào)關(guān)單均予以信賴。在這些報(bào)關(guān)單上，每種商品前的“出出口商品編號(hào)口商品編號(hào)“均為空白，這是明顯不符合報(bào)送單的填寫規(guī)定的。均為空白，這是明顯不符合報(bào)送單的填寫規(guī)定的。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅根據(jù)天津市北辰區(qū)國稅局出具的證明的傳真件，）注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅根據(jù)天津市北辰區(qū)國稅局出具的證明的傳真件，即確認(rèn)即確認(rèn)19982000年免征企業(yè)所得稅的政策。年免征企業(yè)所得稅的政策。 案例分析案例分析 1.針對(duì)

34、銀廣夏財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常，注冊(cè)會(huì)計(jì)針對(duì)銀廣夏財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？師應(yīng)當(dāng)如何處理？ 2.結(jié)合本案例思考如何實(shí)質(zhì)性地執(zhí)行函證、結(jié)合本案例思考如何實(shí)質(zhì)性地執(zhí)行函證、存貨監(jiān)盤等公認(rèn)審計(jì)程序，以避免其流于存貨監(jiān)盤等公認(rèn)審計(jì)程序，以避免其流于形式。形式。 分析：分析： （1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行分析程序，分析數(shù)據(jù)、指標(biāo)）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行分析程序，分析數(shù)據(jù)、指標(biāo)和事情等的異常波動(dòng)。和事情等的異常波動(dòng)。 （2）應(yīng)當(dāng)調(diào)查異常的原因，并跟蹤查證。）應(yīng)當(dāng)調(diào)查異常的原因，并跟蹤查證。 （3）對(duì)于超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)指使之外的）對(duì)于超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)指使之外的領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)事先采取措施，如安排咨詢專領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)事先采取措施，如

35、安排咨詢專家意見。家意見。 分析：在實(shí)物中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用分析程序、詢分析：在實(shí)物中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用分析程序、詢問、檢查等謹(jǐn)慎地捕捉以下收入舞弊信號(hào)：?jiǎn)?、檢查等謹(jǐn)慎地捕捉以下收入舞弊信號(hào)： （1）分析程序表明對(duì)收入太高、銷售退回和銷售折扣過）分析程序表明對(duì)收入太高、銷售退回和銷售折扣過低、壞賬準(zhǔn)備的集體明顯不足；低、壞賬準(zhǔn)備的集體明顯不足； （2）在對(duì)外報(bào)告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低；）在對(duì)外報(bào)告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低； （3）應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；）應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅； （4）在根據(jù)收入測(cè)算的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，存）在根據(jù)收入測(cè)算的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，存貨急劇呈下降趨勢(shì)；貨急劇