《審計(jì)學(xué)》第一章至第三章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)

1、審計(jì)學(xué)教學(xué)輔導(dǎo)第一章 總 論一、審計(jì)的涵義 審計(jì)是由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員，運(yùn)用會(huì)計(jì)檢查、財(cái)產(chǎn)清查等特定方法，對(duì)有關(guān)部門和單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)察、鑒證和評(píng)價(jià)，以保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全，提高其經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。 1審計(jì)主體審計(jì)主體具有獨(dú)立性，它有兩方面的含義：一是它有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員，而非所有者自身監(jiān)督。二是與被審主體在組織上、經(jīng)濟(jì)上、工作過(guò)程中(或精神上)保持獨(dú)立。獨(dú)立性是審計(jì)的最基本的特征，這種特征在審計(jì)主體上得到充分體現(xiàn)。2審計(jì)客體審計(jì)客體包括審計(jì)誰(shuí)，審什么內(nèi)容。對(duì)會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，著重審查評(píng)價(jià)其真實(shí)性、合法性和效益性。3審計(jì)

2、主體對(duì)審計(jì)客體的作用方式的特征它涉及兩個(gè)方面：一是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體能產(chǎn)生什么功能作用，表現(xiàn)為審計(jì)的職能；二是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體發(fā)生功能作用的實(shí)現(xiàn)方式，表現(xiàn)為審計(jì)的方法。審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，還有監(jiān)察、鑒證和評(píng)價(jià)。二、審計(jì)的分類審計(jì)可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，具體表現(xiàn)為：(一) 審計(jì)按主體分類為國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)1. 國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)的特征主要是在審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容和被審計(jì)單位上，體現(xiàn)了國(guó)家所有權(quán)的特征。審計(jì)法規(guī)定：我國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)象的實(shí)體即被審計(jì)單位是指所有作為會(huì)計(jì)單位的中央和地方的各級(jí)財(cái)政部門、中央銀行和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、行政機(jī)關(guān)、國(guó)家的事業(yè)組織、國(guó)有企業(yè)、基本建設(shè)單位等。審計(jì)對(duì)象的主要

3、內(nèi)容包括上述部門的財(cái)政預(yù)算、信貸、財(cái)務(wù)收支(負(fù)債、資產(chǎn)、損益)和決算,以及與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益。 審計(jì)署還將把審計(jì)對(duì)象延伸到中央駐香港機(jī)構(gòu)和中資企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的基本情況。2. 民間審計(jì)由于民間審計(jì)可以接受不同所有者委托的特征，不僅民間審計(jì)主體采取法人的形式，而且，其審計(jì)活動(dòng)也是通過(guò)委托受托進(jìn)行的，其被審單位依委托審計(jì)的主體的所有權(quán)性質(zhì)不同而各異。3. 內(nèi)部審計(jì) 由于內(nèi)部審計(jì)只是代表某一特定的所有者或集團(tuán)。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員就都直接設(shè)立于特定組織或部門、單位內(nèi)部，其審計(jì)的對(duì)象也只限于特定財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者本部門和本單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 (二)審計(jì)按內(nèi)容分類

4、為財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)和效益審計(jì)1. 財(cái)務(wù)審計(jì)由于財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于真實(shí)性、正確性審計(jì)，因而主要通過(guò)鑒證職能來(lái)完成。2. 法紀(jì)審計(jì)由于法紀(jì)審計(jì)側(cè)重于合法性審計(jì)，因而主要通過(guò)監(jiān)察職能來(lái)完成。3. 效益審計(jì)由于效益審計(jì)側(cè)重于效益性審計(jì)，因而主要通過(guò)評(píng)價(jià)職能來(lái)完成。（三）按審計(jì)范圍分為全部審計(jì)、局部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)全部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料或全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。局部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的部分會(huì)計(jì)資料或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)是指根據(jù)特定需要或目的進(jìn)行的審計(jì)。（四）按審計(jì)時(shí)間分為事前審計(jì)、事后審計(jì)、事中審計(jì)事前審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前

5、進(jìn)行的審計(jì)。事中審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的過(guò)程中進(jìn)行的審計(jì)。事后審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后進(jìn)行的審計(jì)。 （五）按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)、就地審計(jì)報(bào)送審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)通知被審計(jì)單位將有關(guān)資料在規(guī)定的時(shí)間送到指定審計(jì)地點(diǎn)，由審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)。就地審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或民間審計(jì)即社會(huì)審計(jì)組織派遣審計(jì)人員到達(dá)被審計(jì)單位依法進(jìn)行的審計(jì)。三、審計(jì)起源與發(fā)展的過(guò)程（一）國(guó)家審計(jì)起源與發(fā)展過(guò)程我國(guó)國(guó)家審計(jì)大體可分為六個(gè)階段：西周初期初步形成階段，秦漢時(shí)期最終確立階段，隋唐至宋日臻健全階段，元明清停滯不前階段，中華民國(guó)不斷演進(jìn)階段，新中國(guó)振興階段。我國(guó)國(guó)家審計(jì)

6、的起源基于西周的宰夫。秦漢時(shí)期是我國(guó)審計(jì)的確立階段。北宋時(shí)曾將“審計(jì)司”改稱“審計(jì)院”。由此，我國(guó)“審計(jì)”正式成為一個(gè)專用名詞。中華民國(guó)成立后，1912年在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1914年北洋政府改為審計(jì)院。國(guó)民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論，設(shè)立司法、立法、行政、考試、監(jiān)察五院。在監(jiān)察院下設(shè)審計(jì)部。中華人民共和國(guó)于1983年9月成立國(guó)家審計(jì)的最高機(jī)關(guān)審計(jì)署，在縣以上各級(jí)人民政府設(shè)置各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。（二）民間審計(jì)起源與發(fā)展過(guò)程現(xiàn)代意義的民間審計(jì)是伴隨18世紀(jì)初期至19世紀(jì)中葉產(chǎn)業(yè)革命的完成而開(kāi)始的。1853年在蘇格蘭的愛(ài)丁堡成立了“愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，這是世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體，標(biāo)志著

7、民間審計(jì)職業(yè)的誕生。20世紀(jì)20年代以后，美國(guó)開(kāi)始了會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。1918年北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部民間審計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程。謝霖被獲準(zhǔn)成為我國(guó)的第一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他創(chuàng)辦的正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國(guó)的第一家民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。1980年底，財(cái)政部頒發(fā)了關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定。此后，各地會(huì)計(jì)師事務(wù)所陸續(xù)恢復(fù)或建立。1988年，國(guó)務(wù)院頒布了中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例，這是新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法規(guī)。1989年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式成立。1993年10月中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法頒布并于1994年起實(shí)施。1995年后，頒布實(shí)施了若干批中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。2006年在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的

8、基礎(chǔ)上，重新頒布實(shí)施中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 （三）內(nèi)部審計(jì)起源與發(fā)展過(guò)程我國(guó)單位內(nèi)部屬于最高行政管理當(dāng)局的內(nèi)部審計(jì)。1983年，我國(guó)國(guó)家審計(jì)恢復(fù)后，審計(jì)署頒布實(shí)施了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定等。（四）審計(jì)起源與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)審計(jì)起源和發(fā)展于所有權(quán)監(jiān)督的需要。所有權(quán)監(jiān)督是以兩權(quán)分離為前提。四、審計(jì)組織設(shè)立的依據(jù)（一）所有權(quán)監(jiān)督理論是審計(jì)組織設(shè)立的理論依據(jù)（二）有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定構(gòu)成審計(jì)組織設(shè)立的法制依據(jù)五、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置形式 （一）立法式英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家采用這種模式。（二）司法式希臘、塞內(nèi)加爾、阿爾及利亞、德國(guó)等國(guó)家選擇這種模式。（三）獨(dú)立式日本采用這種模式。（四）行政式前蘇聯(lián)是較早采用這種模

9、式的國(guó)家，瑞士和瑞典以及我國(guó)國(guó)家審計(jì)也采用了行政模式。六、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的組織形式根據(jù)隸屬關(guān)系不同，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表現(xiàn)為不同的形式。（一）監(jiān)事審計(jì)機(jī)構(gòu)（二）部門或單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（三）部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)七、民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織的具體表現(xiàn)形式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。民間審計(jì)組織的組織形式主要有獨(dú)資型、公司制和合伙制三種，其中，合伙制又包括普通合伙制、有限合伙制和有限責(zé)任合伙制三種。我國(guó)民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍包括：驗(yàn)證企業(yè)資本，出具審計(jì)報(bào)告；審查會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)資料，出具查賬報(bào)告書；參加辦理企業(yè)解散、破產(chǎn)的清算事項(xiàng)；參加調(diào)解經(jīng)濟(jì)糾紛，協(xié)助鑒別經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)；其他會(huì)計(jì)查賬驗(yàn)證事項(xiàng)；設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制

10、度，擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理咨詢；代理納稅申請(qǐng)；代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員；其他咨詢業(yè)務(wù)；其他需要委托社會(huì)審計(jì)組織承辦的業(yè)務(wù)。民間社會(huì)審計(jì)組織接受國(guó)家機(jī)關(guān)委托辦理業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)。八、審計(jì)總目標(biāo)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定，審計(jì)的總目標(biāo)是審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。九、審計(jì)具體目標(biāo)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面： （一）總體合理性。總體合理性是指審計(jì)人員根據(jù)他所掌握

11、的有關(guān)被審計(jì)單位元的全部信息，評(píng)價(jià)賬戶余額合理性。 （二）真實(shí)性驗(yàn)證所記錄的業(yè)務(wù)或所列余額是否真實(shí)。如在未發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的情況下，卻在銷售賬戶中記錄銷售業(yè)務(wù)，則為不真實(shí)。 （三）完整性驗(yàn)證所發(fā)生業(yè)務(wù)或金額是否均已記錄。 （四）所有權(quán)驗(yàn)證所列金額是否確屬被審計(jì)單位所有。 （五）估價(jià)驗(yàn)證所列金額是否均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。 （六）截止驗(yàn)證接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。 （七）準(zhǔn)確性。驗(yàn)證所發(fā)生的業(yè)務(wù)以正確的數(shù)額予以記錄。 （八）披露驗(yàn)證賬戶余額和相應(yīng)的披露要求是否恰當(dāng)?shù)卦谪?cái)務(wù)報(bào)表中得到反映。（九）分類驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表中所列金額是否進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸?。九、審?jì)的職能（一）監(jiān)督職能 監(jiān)督是行為主體對(duì)被

12、監(jiān)督對(duì)象的約束和督促，以控制其行為方式。監(jiān)督可以分為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和非經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督又進(jìn)一步分成所有權(quán)監(jiān)督和經(jīng)管權(quán)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的共有職能或基本職能，而這一職能又通過(guò)監(jiān)察、鑒證和評(píng)價(jià)三個(gè)具體職能得以體現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)。（二）監(jiān)察職能監(jiān)察職能是指審計(jì)主體對(duì)被審主體在保存和運(yùn)用財(cái)產(chǎn)過(guò)程中的違法行為所進(jìn)行的查證和處理。它包括兩個(gè)方面：一是以各種法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，揭露錯(cuò)弊或違法行為；二是在審查取證、揭示各種違法行為的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)過(guò)失人或犯罪人的查處，或予以經(jīng)濟(jì)制裁，或予以行政處罰，或提交司法予以刑事處理。（三）鑒證職能 鑒證職能是指鑒定和證明。審計(jì)的鑒證職能是指審計(jì)主體對(duì)被審主體的會(huì)計(jì)資料和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料及

13、其所反映的財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、正確以至合法性所作的審查核實(shí)。鑒證職能通常是為了監(jiān)督被審主體履行財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)責(zé)任的情況，就是對(duì)被審主體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者說(shuō)會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料的真實(shí)正確性進(jìn)行公證。鑒證職能是民間審計(jì)的主要職能。（四）評(píng)價(jià)職能評(píng)價(jià)職能就是通過(guò)審查分析，確定被審主體的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的先進(jìn)性和可行性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全、有效性等，以便有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促使其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。評(píng)價(jià)職能不是一種預(yù)防和制約性功能，而是一種建設(shè)性功能。評(píng)價(jià)職能與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系更為密切。第二章 審計(jì)規(guī)范體系一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的意義審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也稱為審計(jì)依

14、據(jù)，是對(duì)所要發(fā)表意見(jiàn)的鑒證對(duì)象進(jìn)行“度量”的一把“尺子”。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中用來(lái)判斷是非，評(píng)價(jià)優(yōu)劣的依據(jù)，是審計(jì)人員做出審計(jì)結(jié)論，表示審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。二、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的種類和內(nèi)容（一）按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源渠道分類1外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如國(guó)家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級(jí)主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文件等。2內(nèi)部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如被審計(jì)單位制定的經(jīng)營(yíng)方針、任務(wù)目標(biāo)、計(jì)劃預(yù)算、各種定額、經(jīng)濟(jì)合同、各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)規(guī)章制度等。（二）按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)衡量的對(duì)象分類1財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期

15、使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要依據(jù)有國(guó)家的法律、法規(guī)；國(guó)家主要部門或地方各級(jí)政府制定的規(guī)章制度；單位自己制定的會(huì)計(jì)控制制度、計(jì)劃、預(yù)算、合同等。2經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象績(jī)效高低、優(yōu)劣的尺度。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要依據(jù)有單位的管理控制制度、預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進(jìn)水平、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等。三、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特征1相關(guān)性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性是指所引用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)項(xiàng)目和應(yīng)證實(shí)的目標(biāo)相關(guān)。審計(jì)人員選用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一定要與做出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議密切相關(guān)。2完整性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的完整性是指對(duì)被審計(jì)

16、單位的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求考慮周全，不能僅突出某一方面。3可靠性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可靠性是指其具有權(quán)威、公認(rèn)的特征，這些標(biāo)準(zhǔn)可以是國(guó)家已經(jīng)公布的法律、法規(guī)、行業(yè)認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)等。4中立性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的中立性是指標(biāo)準(zhǔn)本身不帶有傾向性，只有中立的標(biāo)準(zhǔn)才能保證審計(jì)結(jié)論的客觀、公證，即中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論。5可理解性可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。審計(jì)人員基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。6時(shí)效性從時(shí)間上看，各種審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都有一定的時(shí)效性，不是在任何時(shí)期、任何條件下都適用。 四、 審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)

17、、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。世界各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則的一般內(nèi)容結(jié)構(gòu)包括三方面：首先是一般準(zhǔn)則，它是指審計(jì)人員資格條件和職業(yè)行為方面的準(zhǔn)則，具體包括對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的技術(shù)條件所作的規(guī)定、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的身份條件所作的規(guī)定、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定；其次是現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則，它是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則，包括：對(duì)編制審計(jì)計(jì)劃所作的規(guī)定、對(duì)確定審計(jì)范圍所作的規(guī)定、對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)所作的規(guī)定、對(duì)實(shí)施審計(jì)行為所作的規(guī)定；最后是報(bào)告準(zhǔn)則，它是指審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告，選擇表達(dá)方式和記載必要事項(xiàng)的準(zhǔn)則，包括對(duì)審計(jì)報(bào)告應(yīng)記載事項(xiàng)的規(guī)定、對(duì)表明審計(jì)意見(jiàn)的幾種方式所作

18、的規(guī)定、對(duì)補(bǔ)充記載事項(xiàng)所作的規(guī)定、對(duì)審計(jì)報(bào)告的對(duì)象和報(bào)送時(shí)間所作的規(guī)定。根據(jù)審計(jì)主體的不同，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則體系主要由國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則三種形式構(gòu)成。（一）國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 1.國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則審計(jì)署于1996年12月6日發(fā)布了國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則，并于1997年1月1日正式施行。在此基礎(chǔ)上，2000年1月審計(jì)署重新頒布實(shí)施了中華人民共和國(guó)審計(jì)基本準(zhǔn)則，并據(jù)其陸續(xù)頒布實(shí)施了相關(guān)具體準(zhǔn)則，形成了國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系?；緶?zhǔn)則主要包括總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則和附則等六個(gè)部分的內(nèi)容。2.國(guó)家審計(jì)通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則通用審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定

19、的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)事項(xiàng)，提交審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)意見(jiàn)書，做出審計(jì)決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。3.審計(jì)指南。審計(jì)指南是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。審計(jì)署在2009年9月公布了關(guān)于公開(kāi)征求中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則（2009年版）意見(jiàn)的通知。（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)

20、構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。2003年6月1日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，其內(nèi)容包括：總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則和附則。2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)。我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南包括：內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第2號(hào)物資采購(gòu)審計(jì)、內(nèi)部

21、審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3號(hào)審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)高校內(nèi)部審計(jì)。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則自1995年12月，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草制定，財(cái)政部、審計(jì)署批準(zhǔn)頒布了第一批中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（當(dāng)時(shí)稱為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則），之后又陸續(xù)頒布了兩批審計(jì)準(zhǔn)則并對(duì)原來(lái)的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。2006年2月15日，頒布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，并于2006年11月1日頒布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南于2007年1月1日起施行。2009年12月11日、12月30日和2010年1月15日、1月28日，中注協(xié)分別發(fā)布了第一批九項(xiàng)、第二批十項(xiàng)、第三批十項(xiàng)和第四批九項(xiàng)審計(jì)

22、準(zhǔn)則的修訂征求意見(jiàn)稿。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則三大部分。 五、審計(jì)責(zé)任 （一）法律責(zé)任的形式法律責(zé)任是指審計(jì)人員在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中由于未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者故意不作充分披露、出具不實(shí)的報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)人員審計(jì)的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種。（三）法律責(zé)任的規(guī)避和解除就避免審計(jì)人員法律責(zé)任訴訟而言，其根本途徑是規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)及其管理。對(duì)此，我們提出以下措施：1.強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2.審慎選擇審計(jì)客戶。3.簽訂合理、有效的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。4

23、.招聘合格的員工，并對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)和督導(dǎo)。5.遵守職業(yè)準(zhǔn)則。6.認(rèn)真地編寫審計(jì)工作底稿，并遵守保密原則。第三章 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一、審計(jì)重要性的內(nèi)涵 如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。錯(cuò)報(bào)中包括漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)含財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。 關(guān)于審計(jì)重要性，應(yīng)當(dāng)明確以下幾點(diǎn)： （1）重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。數(shù)量是指錯(cuò)報(bào)金額的大小，性質(zhì)是指錯(cuò)報(bào)的本質(zhì)。通常情況下，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要；某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上分析不重要，但從性質(zhì)上考慮則可能是重要的。 （2）重要性概念從總體上是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

24、表而言的，是以是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷和決策為出發(fā)點(diǎn)的。判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。 （3）影響重要性水平判斷和確定的因素是多種多樣的。（4）重要性水平在理論上是一個(gè)確定性的概念，但實(shí)際工作中只能接近。在理論上，重要性水平是一個(gè)確定性概念，否則，就不能根據(jù)其確定具體的審計(jì)意見(jiàn)類型。二、重要性水平的確定審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)對(duì)重要性進(jìn)行評(píng)估和確定，這時(shí)的重要性稱為“計(jì)劃的重要性”。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性的確定財(cái)務(wù)報(bào)表中所含錯(cuò)誤，不論是單項(xiàng)還是綜合起來(lái)，只要影響報(bào)表按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允表達(dá)，就可以認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤是重要的

25、。審計(jì)人員需要首先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再以適當(dāng)?shù)谋嚷蔬M(jìn)行計(jì)算，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。1確定判斷基礎(chǔ)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷并考慮有關(guān)因素進(jìn)行合理選用。需要考慮的因素包括：財(cái)務(wù)報(bào)表要素，適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所界定的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，被審計(jì)單位的規(guī)模、性質(zhì)及所在行業(yè)，所有權(quán)性質(zhì)及融資方式，被審計(jì)單位以前期間經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)算結(jié)果、被審計(jì)單位情況的重大變化以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化等。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)虧損時(shí)，就不宜用利潤(rùn)指標(biāo)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高時(shí)，就不

26、宜用凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。2計(jì)算各報(bào)表的重要性水平重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法和變動(dòng)比率法兩種。固定比率法是指在選定判斷基礎(chǔ)后，乘以一個(gè)固定百分比，求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性>指南規(guī)定了參考比率：（1）對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利或稅后利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可以采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例；（2）對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；（3）對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%變動(dòng)比率法是指根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。值得注意的是，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中對(duì)

27、計(jì)劃重要性進(jìn)行判斷時(shí)，還應(yīng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)及其成因判斷重要性。3報(bào)表層次重要性水平的選定如果同一時(shí)期各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不一致，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報(bào)表層次的重要性水平。（二）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。在確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：各類交易、賬戶余額和列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)可能性，各類交易、賬戶余額和列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性的關(guān)系。三、重要性在審計(jì)

28、報(bào)告階段的運(yùn)用（一）匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未更正的錯(cuò)報(bào)數(shù)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。審計(jì)人員在匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已識(shí)別的和推斷的錯(cuò)報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。（二）評(píng)價(jià)尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響審計(jì)人員評(píng)估尚未更正的錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，需要考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影響，還需要考慮考慮所有錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯(cuò)報(bào)。雖然單個(gè)錯(cuò)報(bào)看起來(lái)并不重大，但是其累積數(shù)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。審計(jì)人員應(yīng)將尚未更正的錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平相比較，以評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果和

29、確定審計(jì)報(bào)告中的意見(jiàn)類型。 （1）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論何種情況，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后的結(jié)果不能使審計(jì)人員認(rèn)為尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不重大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。一般來(lái)說(shuō)，如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能影響到某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，但財(cái)務(wù)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，此時(shí)應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)。如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策

30、時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。 （2）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過(guò)重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（3）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平），這時(shí)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，審計(jì)人員可以不擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?？山邮艿膶徲?jì)

31、風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。風(fēng)險(xiǎn)在一般意義上是指未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生的不確定性，尤其是發(fā)生損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是針對(duì)審計(jì)人員所發(fā)表的不正確的審計(jì)意見(jiàn)而言的。審計(jì)人員發(fā)表不正確的審計(jì)意見(jiàn)可分為兩種情況：其一是被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表了有保留的或否定的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)；其二是被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表了無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因（1）客觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的直接原因是審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境

32、。審計(jì)責(zé)任尤其是法律責(zé)任的存在是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的直接原因。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)客觀原因?，F(xiàn)代審計(jì)方法所存在的缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要客觀原因。2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因?qū)徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。其次，審計(jì)人員的工作責(zé)任心不強(qiáng)，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可進(jìn)一步分解為兩個(gè)基本的構(gòu)成要素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和種類交易、賬

33、戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；考慮是否存在導(dǎo)致審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，或是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)

34、是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于審計(jì)人員通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，或是檢查過(guò)程的技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降至零。這些其他因素可以通過(guò)適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)

35、險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一般包括以下六方面的內(nèi)容：1.行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2.被審計(jì)單位的性質(zhì)；3.被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；5.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；6.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。2實(shí)施分析程序。分析程序既可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。3觀察和檢查。觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信