《審計學(xué)》第一章至第三章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)

1、審計學(xué)教學(xué)輔導(dǎo)第一章 總 論一、審計的涵義 審計是由獨立的機構(gòu)和人員，運用會計檢查、財產(chǎn)清查等特定方法，對有關(guān)部門和單位的會計資料及其所反映的財政財務(wù)活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)察、鑒證和評價，以保護其財產(chǎn)安全，提高其經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督形式。 1審計主體審計主體具有獨立性，它有兩方面的含義：一是它有獨立的機構(gòu)和人員，而非所有者自身監(jiān)督。二是與被審主體在組織上、經(jīng)濟上、工作過程中(或精神上)保持獨立。獨立性是審計的最基本的特征，這種特征在審計主體上得到充分體現(xiàn)。2審計客體審計客體包括審計誰，審什么內(nèi)容。對會計資料及其反映的經(jīng)濟活動進行審計時，著重審查評價其真實性、合法性和效益性。3審計

2、主體對審計客體的作用方式的特征它涉及兩個方面：一是審計主體對審計客體能產(chǎn)生什么功能作用，表現(xiàn)為審計的職能；二是審計主體對審計客體發(fā)生功能作用的實現(xiàn)方式，表現(xiàn)為審計的方法。審計的基本職能是監(jiān)督，還有監(jiān)察、鑒證和評價。二、審計的分類審計可以按不同的標志進行分類，具體表現(xiàn)為：(一) 審計按主體分類為國家審計、民間審計和內(nèi)部審計1. 國家審計國家審計的特征主要是在審計主體、審計內(nèi)容和被審計單位上，體現(xiàn)了國家所有權(quán)的特征。審計法規(guī)定：我國國家審計對象的實體即被審計單位是指所有作為會計單位的中央和地方的各級財政部門、中央銀行和國有金融機構(gòu)、行政機關(guān)、國家的事業(yè)組織、國有企業(yè)、基本建設(shè)單位等。審計對象的主要

3、內(nèi)容包括上述部門的財政預(yù)算、信貸、財務(wù)收支(負債、資產(chǎn)、損益)和決算,以及與財政財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益。 審計署還將把審計對象延伸到中央駐香港機構(gòu)和中資企業(yè)國有資產(chǎn)管理的基本情況。2. 民間審計由于民間審計可以接受不同所有者委托的特征，不僅民間審計主體采取法人的形式，而且，其審計活動也是通過委托受托進行的，其被審單位依委托審計的主體的所有權(quán)性質(zhì)不同而各異。3. 內(nèi)部審計 由于內(nèi)部審計只是代表某一特定的所有者或集團。所以，內(nèi)部審計機構(gòu)或人員就都直接設(shè)立于特定組織或部門、單位內(nèi)部，其審計的對象也只限于特定財產(chǎn)經(jīng)管者本部門和本單位內(nèi)部的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動。 (二)審計按內(nèi)容分類

4、為財務(wù)審計、法紀審計和效益審計1. 財務(wù)審計由于財務(wù)審計側(cè)重于真實性、正確性審計，因而主要通過鑒證職能來完成。2. 法紀審計由于法紀審計側(cè)重于合法性審計，因而主要通過監(jiān)察職能來完成。3. 效益審計由于效益審計側(cè)重于效益性審計，因而主要通過評價職能來完成。（三）按審計范圍分為全部審計、局部審計、專項審計全部審計是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料或全部經(jīng)濟活動所進行的審計。局部審計是指對被審計單位一定時期內(nèi)的部分會計資料或部分經(jīng)濟活動所進行的審計。專項審計是指根據(jù)特定需要或目的進行的審計。（四）按審計時間分為事前審計、事后審計、事中審計事前審計是指對被審計單位在財政財務(wù)收支或經(jīng)濟活動發(fā)生之前

5、進行的審計。事中審計是指對被審計單位在財政財務(wù)收支或經(jīng)濟活動發(fā)生的過程中進行的審計。事后審計是指對被審計單位在財政財務(wù)收支或經(jīng)濟活動結(jié)束后進行的審計。 （五）按審計執(zhí)行地點分為報送審計、就地審計報送審計是指審計機關(guān)通知被審計單位將有關(guān)資料在規(guī)定的時間送到指定審計地點，由審計機關(guān)依法進行的審計。就地審計是指審計機關(guān)或民間審計即社會審計組織派遣審計人員到達被審計單位依法進行的審計。三、審計起源與發(fā)展的過程（一）國家審計起源與發(fā)展過程我國國家審計大體可分為六個階段：西周初期初步形成階段，秦漢時期最終確立階段，隋唐至宋日臻健全階段，元明清停滯不前階段，中華民國不斷演進階段，新中國振興階段。我國國家審計

6、的起源基于西周的宰夫。秦漢時期是我國審計的確立階段。北宋時曾將“審計司”改稱“審計院”。由此，我國“審計”正式成為一個專用名詞。中華民國成立后，1912年在國務(wù)院下設(shè)審計處，1914年北洋政府改為審計院。國民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論，設(shè)立司法、立法、行政、考試、監(jiān)察五院。在監(jiān)察院下設(shè)審計部。中華人民共和國于1983年9月成立國家審計的最高機關(guān)審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計機關(guān)。（二）民間審計起源與發(fā)展過程現(xiàn)代意義的民間審計是伴隨18世紀初期至19世紀中葉產(chǎn)業(yè)革命的完成而開始的。1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)會”，這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體，標志著

7、民間審計職業(yè)的誕生。20世紀20年代以后，美國開始了會計報表的審計。1918年北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部民間審計法規(guī)會計師暫行章程。謝霖被獲準成為我國的第一名注冊會計師，他創(chuàng)辦的正則會計師事務(wù)所是我國的第一家民間審計機構(gòu)。1980年底，財政部頒發(fā)了關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定。此后，各地會計師事務(wù)所陸續(xù)恢復(fù)或建立。1988年，國務(wù)院頒布了中華人民共和國注冊會計師條例，這是新中國第一部注冊會計師的法規(guī)。1989年，中國注冊會計師協(xié)會正式成立。1993年10月中華人民共和國注冊會計師法頒布并于1994年起實施。1995年后，頒布實施了若干批中國注冊會計師獨立審計準則。2006年在獨立審計準則的

8、基礎(chǔ)上，重新頒布實施中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。 （三）內(nèi)部審計起源與發(fā)展過程我國單位內(nèi)部屬于最高行政管理當局的內(nèi)部審計。1983年，我國國家審計恢復(fù)后，審計署頒布實施了有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)定等。（四）審計起源與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)審計起源和發(fā)展于所有權(quán)監(jiān)督的需要。所有權(quán)監(jiān)督是以兩權(quán)分離為前提。四、審計組織設(shè)立的依據(jù)（一）所有權(quán)監(jiān)督理論是審計組織設(shè)立的理論依據(jù)（二）有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定構(gòu)成審計組織設(shè)立的法制依據(jù)五、國家審計機關(guān)的設(shè)置形式 （一）立法式英國、美國等國家采用這種模式。（二）司法式希臘、塞內(nèi)加爾、阿爾及利亞、德國等國家選擇這種模式。（三）獨立式日本采用這種模式。（四）行政式前蘇聯(lián)是較早采用這種模

9、式的國家，瑞士和瑞典以及我國國家審計也采用了行政模式。六、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的組織形式根據(jù)隸屬關(guān)系不同，內(nèi)部審計機構(gòu)表現(xiàn)為不同的形式。（一）監(jiān)事審計機構(gòu)（二）部門或單位內(nèi)部審計機構(gòu)（三）部門內(nèi)部審計機構(gòu)七、民間審計組織民間審計組織的具體表現(xiàn)形式是會計師事務(wù)所。民間審計組織的組織形式主要有獨資型、公司制和合伙制三種，其中，合伙制又包括普通合伙制、有限合伙制和有限責(zé)任合伙制三種。我國民間審計組織的業(yè)務(wù)范圍包括：驗證企業(yè)資本，出具審計報告；審查會計賬目、會計報表和其他財務(wù)資料，出具查賬報告書；參加辦理企業(yè)解散、破產(chǎn)的清算事項；參加調(diào)解經(jīng)濟糾紛，協(xié)助鑒別經(jīng)濟案件證據(jù)；其他會計查賬驗證事項；設(shè)計財務(wù)會計制

10、度，擔任會計顧問，提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)營管理咨詢；代理納稅申請；代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他經(jīng)濟文件；財務(wù)會計人員；其他咨詢業(yè)務(wù)；其他需要委托社會審計組織承辦的業(yè)務(wù)。民間社會審計組織接受國家機關(guān)委托辦理業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，有權(quán)查閱有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查與核實。八、審計總目標中國注冊會計師審計準則第1101號財務(wù)報表審計的目標和一般原則規(guī)定，審計的總目標是審計人員通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。九、審計具體目標在審計實務(wù)中，一般審計目標包括以下幾個方面： （一）總體合理性?？傮w合理性是指審計人員根據(jù)他所掌握

11、的有關(guān)被審計單位元的全部信息，評價賬戶余額合理性。 （二）真實性驗證所記錄的業(yè)務(wù)或所列余額是否真實。如在未發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的情況下，卻在銷售賬戶中記錄銷售業(yè)務(wù)，則為不真實。 （三）完整性驗證所發(fā)生業(yè)務(wù)或金額是否均已記錄。 （四）所有權(quán)驗證所列金額是否確屬被審計單位所有。 （五）估價驗證所列金額是否均經(jīng)正確估價和計量。 （六）截止驗證接近資產(chǎn)負債表日的交易是否已記入適當?shù)钠陂g。 （七）準確性。驗證所發(fā)生的業(yè)務(wù)以正確的數(shù)額予以記錄。 （八）披露驗證賬戶余額和相應(yīng)的披露要求是否恰當?shù)卦谪攧?wù)報表中得到反映。（九）分類驗證財務(wù)報表中所列金額是否進行恰當?shù)姆诸?。九、審計的職能（一）監(jiān)督職能 監(jiān)督是行為主體對被

12、監(jiān)督對象的約束和督促，以控制其行為方式。監(jiān)督可以分為經(jīng)濟監(jiān)督和非經(jīng)濟監(jiān)督，經(jīng)濟監(jiān)督又進一步分成所有權(quán)監(jiān)督和經(jīng)管權(quán)監(jiān)督。經(jīng)濟監(jiān)督是審計的共有職能或基本職能，而這一職能又通過監(jiān)察、鑒證和評價三個具體職能得以體現(xiàn)和實現(xiàn)。（二）監(jiān)察職能監(jiān)察職能是指審計主體對被審主體在保存和運用財產(chǎn)過程中的違法行為所進行的查證和處理。它包括兩個方面：一是以各種法律法規(guī)為標準，揭露錯弊或違法行為；二是在審查取證、揭示各種違法行為的基礎(chǔ)上，通過對過失人或犯罪人的查處，或予以經(jīng)濟制裁，或予以行政處罰，或提交司法予以刑事處理。（三）鑒證職能 鑒證職能是指鑒定和證明。審計的鑒證職能是指審計主體對被審主體的會計資料和相關(guān)經(jīng)濟資料及

13、其所反映的財務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟活動的真實、正確以至合法性所作的審查核實。鑒證職能通常是為了監(jiān)督被審主體履行財產(chǎn)和會計責(zé)任的情況，就是對被審主體的財政財務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟活動或者說會計資料及其相關(guān)資料的真實正確性進行公證。鑒證職能是民間審計的主要職能。（四）評價職能評價職能就是通過審查分析，確定被審主體的計劃、預(yù)算、決策方案的先進性和可行性，經(jīng)濟活動的效益性，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全、有效性等，以便有針對性地提出意見和建議，促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。評價職能不是一種預(yù)防和制約性功能，而是一種建設(shè)性功能。評價職能與內(nèi)部審計的關(guān)系更為密切。第二章 審計規(guī)范體系一、審計標準的意義審計標準也稱為審計依

14、據(jù)，是對所要發(fā)表意見的鑒證對象進行“度量”的一把“尺子”。審計標準是審計人員在審計過程中用來判斷是非，評價優(yōu)劣的依據(jù)，是審計人員做出審計結(jié)論，表示審計意見的基礎(chǔ)。二、審計標準的種類和內(nèi)容（一）按審計標準的來源渠道分類1外部制定的審計標準外部制定的審計標準如國家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達的通知、指示文件等。2內(nèi)部制定的審計標準內(nèi)部制定的審計標準如被審計單位制定的經(jīng)營方針、任務(wù)目標、計劃預(yù)算、各種定額、經(jīng)濟合同、各項指標和各項規(guī)章制度等。（二）按審計標準衡量的對象分類1財務(wù)審計標準財務(wù)審計是審計人員對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期

15、使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。財務(wù)審計的主要依據(jù)有國家的法律、法規(guī)；國家主要部門或地方各級政府制定的規(guī)章制度；單位自己制定的會計控制制度、計劃、預(yù)算、合同等。2經(jīng)濟效益審計標準經(jīng)濟效益審計標準是衡量、考核、評價被審計對象績效高低、優(yōu)劣的尺度。經(jīng)濟效益審計的主要依據(jù)有單位的管理控制制度、預(yù)算、計劃、經(jīng)濟技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟技術(shù)指標，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進水平、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等。三、審計標準的特征1相關(guān)性審計標準的相關(guān)性是指所引用的審計標準應(yīng)與被審計項目和應(yīng)證實的目標相關(guān)。審計人員選用審計標準一定要與做出的審計結(jié)論和提出的審計意見和建議密切相關(guān)。2完整性審計標準的完整性是指對被審計

16、單位的評價標準要根據(jù)審計目標的要求考慮周全，不能僅突出某一方面。3可靠性審計標準的可靠性是指其具有權(quán)威、公認的特征，這些標準可以是國家已經(jīng)公布的法律、法規(guī)、行業(yè)認可的標準等。4中立性審計標準的中立性是指標準本身不帶有傾向性，只有中立的標準才能保證審計結(jié)論的客觀、公證，即中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論。5可理解性可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。審計人員基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴省?時效性從時間上看，各種審計標準都有一定的時效性，不是在任何時期、任何條件下都適用。 四、 審計準則 審計準則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)

17、、獲取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論、出具審計報告的專業(yè)標準。世界各國的審計準則的一般內(nèi)容結(jié)構(gòu)包括三方面：首先是一般準則，它是指審計人員資格條件和職業(yè)行為方面的準則，具體包括對審計人員應(yīng)具備的技術(shù)條件所作的規(guī)定、對審計人員應(yīng)具備的身份條件所作的規(guī)定、對審計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定；其次是現(xiàn)場工作準則，它是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的準則，包括：對編制審計計劃所作的規(guī)定、對確定審計范圍所作的規(guī)定、對獲取審計證據(jù)所作的規(guī)定、對實施審計行為所作的規(guī)定；最后是報告準則，它是指審計人員編制審計報告，選擇表達方式和記載必要事項的準則，包括對審計報告應(yīng)記載事項的規(guī)定、對表明審計意見的幾種方式所作

18、的規(guī)定、對補充記載事項所作的規(guī)定、對審計報告的對象和報送時間所作的規(guī)定。根據(jù)審計主體的不同，我國的審計準則體系主要由國家審計準則、內(nèi)部審計準則和注冊會計師審計準則三種形式構(gòu)成。（一）國家審計準則 1.國家審計基本準則審計署于1996年12月6日發(fā)布了國家審計基本準則，并于1997年1月1日正式施行。在此基礎(chǔ)上，2000年1月審計署重新頒布實施了中華人民共和國審計基本準則，并據(jù)其陸續(xù)頒布實施了相關(guān)具體準則，形成了國家審計準則體系?；緶蕜t主要包括總則、一般準則、作業(yè)準則、報告準則、審計報告處理準則和附則等六個部分的內(nèi)容。2.國家審計通用審計準則和專業(yè)審計準則通用審計準則是依據(jù)國家審計基本準則制定

19、的，是審計機關(guān)和審計人員在依法辦理審計事項，提交審計報告，評價審計事項，出具審計意見書，做出審計決定時，應(yīng)當遵循的一般具體規(guī)范。專業(yè)審計準則是依據(jù)國家審計基本準則制定的，是審計機關(guān)和審計人員依法辦理不同行業(yè)的審計事項時，在遵循通用審計準則的基礎(chǔ)上，同時應(yīng)當遵循的特殊具體規(guī)范。3.審計指南。審計指南是對審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項提出的審計操作規(guī)程和方法，為審計機關(guān)和審計人員從事專門審計工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。審計署在2009年9月公布了關(guān)于公開征求中華人民共和國國家審計準則（2009年版）意見的通知。（二）內(nèi)部審計準則1.內(nèi)部審計基本準則內(nèi)部審計基本準則是內(nèi)部審計準則的總綱，是內(nèi)部審計機

20、構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務(wù)指南的基本依據(jù)。2003年6月1日，中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布實施了內(nèi)部審計基本準則，其內(nèi)容包括：總則、一般準則、作業(yè)準則、報告準則、內(nèi)部管理準則和附則。2.內(nèi)部審計具體準則內(nèi)部審計具體準則是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則制定的，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵循的具體規(guī)范。3.內(nèi)部審計實務(wù)指南內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則制定的，為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。我國目前內(nèi)部審計實務(wù)指南包括：內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號建設(shè)項目審計、內(nèi)部審計實務(wù)指南第2號物資采購審計、內(nèi)部

21、審計實務(wù)指南第3號審計報告和內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號高校內(nèi)部審計。（三）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則自1995年12月，由中國注冊會計師協(xié)會起草制定，財政部、審計署批準頒布了第一批中國注冊會計師審計準則（當時稱為獨立審計準則），之后又陸續(xù)頒布了兩批審計準則并對原來的審計準則進行了修訂。2006年2月15日，頒布了中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，并于2006年11月1日頒布了中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南于2007年1月1日起施行。2009年12月11日、12月30日和2010年1月15日、1月28日，中注協(xié)分別發(fā)布了第一批九項、第二批十項、第三批十項和第四批九項審計

22、準則的修訂征求意見稿。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準則、相關(guān)服務(wù)準則和質(zhì)量控制準則三大部分。 五、審計責(zé)任 （一）法律責(zé)任的形式法律責(zé)任是指審計人員在承辦業(yè)務(wù)過程中由于未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，或者故意不作充分披露、出具不實的報告，致使審計報告的使用者遭受損失所應(yīng)承擔的責(zé)任。審計人員審計的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種。（三）法律責(zé)任的規(guī)避和解除就避免審計人員法律責(zé)任訴訟而言，其根本途徑是規(guī)范審計人員的審計業(yè)務(wù)及其管理。對此，我們提出以下措施：1.強化審計人員的風(fēng)險意識，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2.審慎選擇審計客戶。3.簽訂合理、有效的審計業(yè)務(wù)約定書。4

23、.招聘合格的員工，并對其進行適當培訓(xùn)和督導(dǎo)。5.遵守職業(yè)準則。6.認真地編寫審計工作底稿，并遵守保密原則。第三章 審計重要性與審計風(fēng)險 一、審計重要性的內(nèi)涵 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。錯報中包括漏報。財務(wù)報表錯報含財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。 關(guān)于審計重要性，應(yīng)當明確以下幾點： （1）重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。數(shù)量是指錯報金額的大小，性質(zhì)是指錯報的本質(zhì)。通常情況下，金額大的錯報比金額小的錯報更重要；某些金額的錯報從數(shù)量上分析不重要，但從性質(zhì)上考慮則可能是重要的。 （2）重要性概念從總體上是針對財務(wù)報

24、表而言的，是以是否影響財務(wù)報表使用者的判斷和決策為出發(fā)點的。判斷一項錯報重要與否，應(yīng)視其在財務(wù)報表中的錯報對財務(wù)報表使用者所做決策的影響程度而定。 （3）影響重要性水平判斷和確定的因素是多種多樣的。（4）重要性水平在理論上是一個確定性的概念，但實際工作中只能接近。在理論上，重要性水平是一個確定性概念，否則，就不能根據(jù)其確定具體的審計意見類型。二、重要性水平的確定審計人員在計劃審計工作時，應(yīng)對重要性進行評估和確定，這時的重要性稱為“計劃的重要性”。（一）財務(wù)報表層次重要性的確定財務(wù)報表中所含錯誤，不論是單項還是綜合起來，只要影響報表按照一般公認會計原則公允表達，就可以認為財務(wù)報表存在錯誤是重要的

25、。審計人員需要首先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再以適當?shù)谋嚷蔬M行計算，確定財務(wù)報表層次的重要性水平。1確定判斷基礎(chǔ)審計人員應(yīng)當充分運用專業(yè)判斷并考慮有關(guān)因素進行合理選用。需要考慮的因素包括：財務(wù)報表要素，適用的會計準則和相關(guān)會計制度所界定的財務(wù)報表指標，財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的財務(wù)報表項目，被審計單位的規(guī)模、性質(zhì)及所在行業(yè)，所有權(quán)性質(zhì)及融資方式，被審計單位以前期間經(jīng)營成果和財務(wù)狀況、本期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)算結(jié)果、被審計單位情況的重大變化以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化等。當被審計單位出現(xiàn)虧損時，就不宜用利潤指標作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當被審計單位的資產(chǎn)負債率過高時，就不

26、宜用凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。2計算各報表的重要性水平重要性水平的計算方法有固定比率法和變動比率法兩種。固定比率法是指在選定判斷基礎(chǔ)后，乘以一個固定百分比，求出財務(wù)報表層次的重要性水平。<中國注冊會計師審計準則第1221號重要性>指南規(guī)定了參考比率：（1）對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利或稅后利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當情況下，也可以采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例；（2）對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%變動比率法是指根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。值得注意的是，審計人員在實際審計工作中對

27、計劃重要性進行判斷時，還應(yīng)根據(jù)錯報的性質(zhì)及其成因判斷重要性。3報表層次重要性水平的選定如果同一時期各財務(wù)報表的重要性水平不一致，審計人員應(yīng)當取其最低者作為報表層次的重要性水平。（二）各類交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的確定各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，審計人員對各類交易、賬戶余額和列報確定的可接受的最大錯報。在確定各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重要性水平時，審計人員應(yīng)當考慮的因素包括：各類交易、賬戶余額和列報的性質(zhì)及錯報可能性，各類交易、賬戶余額和列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性的關(guān)系。三、重要性在審計

28、報告階段的運用（一）匯總尚未更正的錯報匯總數(shù)審計人員在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未更正的錯報數(shù)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對財務(wù)報表的反映產(chǎn)生重大影響。審計人員在匯總尚未更正的錯報時，應(yīng)當包括已識別的和推斷的錯報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。（二）評價尚未更正的錯報匯總數(shù)的影響審計人員評估尚未更正的錯報是否重大時，需要考慮每項錯報對財務(wù)報表的單獨影響，還需要考慮考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯報。雖然單個錯報看起來并不重大，但是其累積數(shù)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。審計人員應(yīng)將尚未更正的錯報與財務(wù)報表層次的重要性水平相比較，以評價審計結(jié)果和

29、確定審計報告中的意見類型。 （1）如果尚未更正的錯報匯總數(shù)超過重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，審計人員應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被管理層調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險。無論何種情況，審計人員都應(yīng)當要求管理層就已識別的錯報進行財務(wù)報表的調(diào)整。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大實質(zhì)性測試范圍后的結(jié)果不能使審計人員認為尚未更正的錯報匯總數(shù)不重大，審計人員應(yīng)當出具非無保留意見的審計報告。一般來說，如果尚未更正的錯報的匯總數(shù)可能影響到某個財務(wù)報表使用者的決策，但財務(wù)報表的反映就其整體而言是公允的，此時應(yīng)當發(fā)表保留意見。如果尚未更正的錯報非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部財務(wù)報表使用者的決策

30、時，應(yīng)當發(fā)表否定意見。 （2）如果尚未更正的錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，審計人員應(yīng)當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，審計人員應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被管理層調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，應(yīng)當發(fā)表保留意見的審計報告。（3）如果尚未更正的錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平），這時的錯報對財務(wù)報表的影響不重大，審計人員可以不擴大審計測試，對財務(wù)報表出具無保留意見的審計報告。四、審計風(fēng)險的內(nèi)涵（一）審計風(fēng)險的定義審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。可接受的審計

31、風(fēng)險的確定，需要考慮會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。風(fēng)險在一般意義上是指未來事項發(fā)生的不確定性，尤其是發(fā)生損失的可能性。審計風(fēng)險則是針對審計人員所發(fā)表的不正確的審計意見而言的。審計人員發(fā)表不正確的審計意見可分為兩種情況：其一是被審單位的財務(wù)報表不存在重大的錯報或漏報，而審計人員發(fā)表了有保留的或否定的審計意見，這種情況所帶來的風(fēng)險稱為誤拒風(fēng)險；其二是被審單位財務(wù)報表存在重大的錯報或漏報，而審計人員發(fā)表了無保留的審計意見，這種情況所帶來的風(fēng)險稱為誤受風(fēng)險。（二）審計風(fēng)險的形成1.審計風(fēng)險的成因（1）客觀原因?qū)徲嬶L(fēng)險形成的直接原因是審計活動所處的法律環(huán)境

32、。審計責(zé)任尤其是法律責(zé)任的存在是審計風(fēng)險存在的直接原因。審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，是審計風(fēng)險產(chǎn)生的另一個客觀原因?，F(xiàn)代審計方法所存在的缺陷也是審計風(fēng)險形成的重要客觀原因。2審計風(fēng)險形成的主觀原因?qū)徲嬋藛T的經(jīng)驗和能力直接導(dǎo)致了審計風(fēng)險的形成。其次，審計人員的工作責(zé)任心不強，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度也是形成審計風(fēng)險的主觀原因。2.審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系審計風(fēng)險可進一步分解為兩個基本的構(gòu)成要素：重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。（1）重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應(yīng)當從財務(wù)報表層次和種類交易、賬

33、戶余額、列報認定層次考慮重大錯報風(fēng)險。審計人員評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的措施包括：考慮審計項目組承擔重要責(zé)任的人員的學(xué)識、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當程度的監(jiān)督指導(dǎo)；考慮是否存在導(dǎo)致審計人員懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項或情況。重大錯報風(fēng)險又可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，或是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報?？刂骑L(fēng)險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。（2）檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險

34、是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于審計人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，或是檢查過程的技術(shù)、經(jīng)驗等其他原因，檢查風(fēng)險不可能降至零。這些其他因素可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。（3）檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的關(guān)系在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)

35、險越高。檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下： 審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險五、審計風(fēng)險的評估（一）了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容了解被審計單位及其環(huán)境一般包括以下六方面的內(nèi)容：1.行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2.被審計單位的性質(zhì)；3.被審計單位對會計政策的選擇和運用；4.被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；5.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；6.被審計單位的內(nèi)部控制。（二）風(fēng)險評估程序1詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。2實施分析程序。分析程序既可用作風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。3觀察和檢查。觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，審計人員應(yīng)當實施下列觀察和檢查程序：（1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告。（4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。（5）追蹤交易在財務(wù)報告信