第三章國(guó)際重復(fù)征稅和稅收管轄權(quán)——吳笛嘉

1、國(guó)際稅收 International taxation主講人：吳笛嘉會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)之專業(yè)選修課會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)之專業(yè)選修課2本章主要學(xué)習(xí)同國(guó)際重復(fù)征稅密切相關(guān)的國(guó)際稅本章主要學(xué)習(xí)同國(guó)際重復(fù)征稅密切相關(guān)的國(guó)際稅收管轄權(quán)及其規(guī)范收管轄權(quán)及其規(guī)范學(xué)習(xí)要點(diǎn)涉及：國(guó)際重復(fù)征稅的種類、原因和危學(xué)習(xí)要點(diǎn)涉及：國(guó)際重復(fù)征稅的種類、原因和危害；國(guó)際經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅和國(guó)際法律性重復(fù)征稅；害；國(guó)際經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅和國(guó)際法律性重復(fù)征稅；國(guó)際稅收管轄權(quán)的種類與國(guó)際重復(fù)征稅；居民身份國(guó)際稅收管轄權(quán)的種類與國(guó)際重復(fù)征稅；居民身份和所得來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等。和所得來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等。通過(guò)學(xué)習(xí)掌握消除國(guó)際雙重征稅的

2、基本制度。通過(guò)學(xué)習(xí)掌握消除國(guó)際雙重征稅的基本制度。33.1 3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述國(guó)際重復(fù)征稅概述3.2 3.2 國(guó)際稅收管轄權(quán)的含義和種類國(guó)際稅收管轄權(quán)的含義和種類3.3 3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范43.1.1 3.1.1 重復(fù)征稅的種類重復(fù)征稅的種類 3.1.2 3.1.2 國(guó)際重復(fù)征稅的含義和形成條件國(guó)際重復(fù)征稅的含義和形成條件3.1.3 3.1.3 國(guó)際重復(fù)征稅形成的原因國(guó)際重復(fù)征稅形成的原因3.1.3.1.4 4 國(guó)際重復(fù)征稅的危害國(guó)際重復(fù)征稅的危害 3.1.3.1.5 5 經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅消除的國(guó)別案例經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅消除的國(guó)別案例 美國(guó)和中國(guó)美國(guó)和中國(guó)

3、3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述53.1.1 重復(fù)征稅的種類 重復(fù)征稅重復(fù)征稅是指同一課稅權(quán)主體或不同課稅權(quán)是指同一課稅權(quán)主體或不同課稅權(quán)主體，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的主體，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)同一征稅對(duì)象（稅源）象（稅源），同時(shí)，同時(shí)征收兩次或兩次以上的稅收征收兩次或兩次以上的稅收。3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述6重復(fù)征稅的種類稅制性稅制性重復(fù)征稅重復(fù)征稅法律性法律性重復(fù)征稅重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅重復(fù)征稅同一個(gè)稅源，同一個(gè)稅源，承擔(dān)了兩類以承擔(dān)了兩類以上不同性質(zhì)的上不同性質(zhì)的稅收。稅收。不同課稅權(quán)主體，不同課稅權(quán)主體，對(duì)同一納稅人和同對(duì)同一納稅人和同一征稅對(duì)象征收的一征稅對(duì)象征收的

4、相同類型的稅收。相同類型的稅收。同一課稅主體，對(duì)同同一課稅主體，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)源泉所形成的一經(jīng)濟(jì)源泉所形成的不同征稅對(duì)象（稅基）不同征稅對(duì)象（稅基）及其納稅人所發(fā)生的及其納稅人所發(fā)生的重復(fù)征稅。重復(fù)征稅。3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述7稅制性重復(fù)征稅稅制性重復(fù)征稅，是指由稅制性重復(fù)征稅，是指由復(fù)合稅制復(fù)合稅制所造成的所造成的重復(fù)征稅。重復(fù)征稅?，F(xiàn)代復(fù)合稅制：包含商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為目的稅和現(xiàn)代復(fù)合稅制：包含商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為目的稅和資源課稅各種稅類的國(guó)民稅收體系。資源課稅各種稅類的國(guó)民稅收體系。在現(xiàn)實(shí)生活中，實(shí)行單一稅制的國(guó)家是基本在現(xiàn)實(shí)生活中，實(shí)行單一稅制的國(guó)家是基本上沒(méi)有的，所以，

5、稅制性重復(fù)征稅也就成為世上沒(méi)有的，所以，稅制性重復(fù)征稅也就成為世界各國(guó)所普遍存在的一種現(xiàn)象。界各國(guó)所普遍存在的一種現(xiàn)象。3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述8案例：稅制性重復(fù)征稅假定假定A A國(guó)居民漢斯先生在某納稅年度內(nèi)取得國(guó)居民漢斯先生在某納稅年度內(nèi)取得1010萬(wàn)美元的萬(wàn)美元的總收入，他考慮將其中的二分之一用于消費(fèi)，二分之一用總收入，他考慮將其中的二分之一用于消費(fèi)，二分之一用于儲(chǔ)蓄，而用于消費(fèi)的部分又有二分之一購(gòu)買生活必需品，于儲(chǔ)蓄，而用于消費(fèi)的部分又有二分之一購(gòu)買生活必需品，二分之一購(gòu)買奢侈品。在常見的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)下，漢斯先二分之一購(gòu)買奢侈品。在常見的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)下，漢斯先生的這生的這1010萬(wàn)美元總

6、收入，將面臨政府的多次課稅。萬(wàn)美元總收入，將面臨政府的多次課稅。3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述9案例：稅制性重復(fù)征稅一重征稅一重征稅所得稅所得稅n所得稅：首先，漢斯先生須按本國(guó)稅法的規(guī)定繳納所得稅：首先，漢斯先生須按本國(guó)稅法的規(guī)定繳納所得稅，若所得稅率為所得稅，若所得稅率為2020，則他將繳納所得稅，則他將繳納所得稅2 2萬(wàn)美萬(wàn)美元，稅后所得為元，稅后所得為8 8萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述10案例：稅制性重復(fù)征稅二重征稅二重征稅增值稅和財(cái)產(chǎn)稅增值稅和財(cái)產(chǎn)稅n增值稅：漢斯先生將花費(fèi)增值稅：漢斯先生將花費(fèi)4 4萬(wàn)美元用于購(gòu)買消費(fèi)品，但消費(fèi)萬(wàn)美元用于購(gòu)買消費(fèi)品，但消費(fèi)品的價(jià)格中往往包含了銷售

7、者轉(zhuǎn)嫁給他的稅收，假定品的價(jià)格中往往包含了銷售者轉(zhuǎn)嫁給他的稅收，假定A A國(guó)對(duì)消費(fèi)國(guó)對(duì)消費(fèi)品普遍征收增值稅，其基本稅率為品普遍征收增值稅，其基本稅率為5050，稅負(fù)有一半轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)，稅負(fù)有一半轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，則漢斯先生還要負(fù)擔(dān)者，則漢斯先生還要負(fù)擔(dān)1 1萬(wàn)美元的增值稅。萬(wàn)美元的增值稅。n一般財(cái)產(chǎn)稅：漢斯先生用于儲(chǔ)蓄的一般財(cái)產(chǎn)稅：漢斯先生用于儲(chǔ)蓄的4 4萬(wàn)美元將形成各種財(cái)產(chǎn)，萬(wàn)美元將形成各種財(cái)產(chǎn)，如銀行存款、房屋、土地、金銀、古董等，若如銀行存款、房屋、土地、金銀、古董等，若A A國(guó)征收一般財(cái)產(chǎn)國(guó)征收一般財(cái)產(chǎn)稅，稅率為稅，稅率為3 3，則對(duì)于這些財(cái)產(chǎn)，漢斯先生又要繳納，則對(duì)于這些財(cái)產(chǎn)，漢斯先生又要

8、繳納0.120.12萬(wàn)美萬(wàn)美元的一般財(cái)產(chǎn)稅。元的一般財(cái)產(chǎn)稅。3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述11案例：稅制性重復(fù)征稅三重征稅三重征稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅n消費(fèi)稅：漢斯先生的計(jì)劃消費(fèi)額中有一部分（消費(fèi)稅：漢斯先生的計(jì)劃消費(fèi)額中有一部分（2 2萬(wàn)美元）萬(wàn)美元）將用于購(gòu)買奢侈品，將用于購(gòu)買奢侈品，A A國(guó)對(duì)奢侈品在增值稅之外還要征收一國(guó)對(duì)奢侈品在增值稅之外還要征收一道消費(fèi)稅，由于對(duì)奢侈品課稅時(shí)稅收負(fù)擔(dān)基本上是由消費(fèi)道消費(fèi)稅，由于對(duì)奢侈品課稅時(shí)稅收負(fù)擔(dān)基本上是由消費(fèi)者承擔(dān)的，設(shè)消費(fèi)稅稅率為者承擔(dān)的，設(shè)消費(fèi)稅稅率為5050，則漢斯先生又需負(fù)擔(dān)消，則漢斯先生又需負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅費(fèi)稅1 1萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述

9、12法律性重復(fù)征稅法律性重復(fù)征稅，是指由于法律上對(duì)同一納稅法律性重復(fù)征稅，是指由于法律上對(duì)同一納稅人采取人采取不同征稅權(quán)力原則不同征稅權(quán)力原則所造成的重復(fù)征稅。所造成的重復(fù)征稅。一般表現(xiàn)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的課稅權(quán)主體對(duì)同一般表現(xiàn)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的課稅權(quán)主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象進(jìn)行多次課稅。一納稅人的同一課稅對(duì)象進(jìn)行多次課稅。法律性重復(fù)征稅主要包括兩個(gè)類別法律性重復(fù)征稅主要包括兩個(gè)類別：（：（1 1）主主權(quán)國(guó)內(nèi)不同級(jí)別的政府之間的重復(fù)征稅；（權(quán)國(guó)內(nèi)不同級(jí)別的政府之間的重復(fù)征稅；（2 2）主權(quán)國(guó)之間的法律性重復(fù)征稅。主權(quán)國(guó)之間的法律性重復(fù)征稅。3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述13案例：法律性重復(fù)征稅n

10、某美國(guó)居民公司某美國(guó)居民公司A A公司在中國(guó)設(shè)立一家分公司，該分公公司在中國(guó)設(shè)立一家分公司，該分公司在某納稅年度取得利潤(rùn)司在某納稅年度取得利潤(rùn)100100萬(wàn)美元。由于美國(guó)行使居民管萬(wàn)美元。由于美國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅，轄權(quán)征稅，A A公司須將此公司須將此100100萬(wàn)美元并入其來(lái)自世界其他地萬(wàn)美元并入其來(lái)自世界其他地區(qū)的所得向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；另一方面，由于中國(guó)區(qū)的所得向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；另一方面，由于中國(guó)行使地域管轄權(quán)征稅，行使地域管轄權(quán)征稅，A A公司還要就來(lái)源于中國(guó)的這公司還要就來(lái)源于中國(guó)的這100100萬(wàn)萬(wàn)美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅，從而由于兩個(gè)國(guó)家行使基美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納

11、稅，從而由于兩個(gè)國(guó)家行使基于不同原則確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國(guó)所得在兩個(gè)國(guó)于不同原則確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國(guó)所得在兩個(gè)國(guó)家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課稅。家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課稅。 3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述14經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，是指對(duì)同一經(jīng)濟(jì)淵源同一經(jīng)濟(jì)淵源的不同的不同納稅人的重復(fù)征稅。納稅人的重復(fù)征稅。例如，對(duì)母公司和子公司、公司和股東、丈夫例如，對(duì)母公司和子公司、公司和股東、丈夫和妻子、信托的受托人和受益人、交易活動(dòng)的買和妻子、信托的受托人和受益人、交易活動(dòng)的買方和賣方、債權(quán)人和債務(wù)人等的重復(fù)課稅。方和賣方、債權(quán)人和債務(wù)人等的重復(fù)

12、課稅。 經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，多半是在不同課稅權(quán)主體對(duì)經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，多半是在不同課稅權(quán)主體對(duì)不同納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行重復(fù)課征的條件不同納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行重復(fù)課征的條件下發(fā)生的下發(fā)生的3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述15案例：經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅跨國(guó)商品交易額跨國(guó)商品交易額n甲國(guó)的甲國(guó)的A A公司將其產(chǎn)品銷售給乙國(guó)的子公司公司將其產(chǎn)品銷售給乙國(guó)的子公司B B公司，售價(jià)公司，售價(jià)為為150150萬(wàn)元，萬(wàn)元，A A公司將該公司將該150150萬(wàn)元計(jì)入銷售收入，萬(wàn)元計(jì)入銷售收入，B B公司則將公司則將其計(jì)入成本，經(jīng)核算，兩公司的利潤(rùn)分別為其計(jì)入成本，經(jīng)核算，兩公司的利潤(rùn)分別為5050萬(wàn)元和萬(wàn)元和1515萬(wàn)萬(wàn)元

13、。甲國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局接受了元。甲國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局接受了A A公司的銷售價(jià)格公司的銷售價(jià)格150150萬(wàn)元，并萬(wàn)元，并對(duì)利潤(rùn)對(duì)利潤(rùn)5050萬(wàn)元予以課稅。但乙國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為這筆交易萬(wàn)元予以課稅。但乙國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為這筆交易的正常交易價(jià)格應(yīng)為的正常交易價(jià)格應(yīng)為140140萬(wàn)元，因此，將萬(wàn)元，因此，將B B公司的應(yīng)稅所得公司的應(yīng)稅所得額由額由1515萬(wàn)元調(diào)整為萬(wàn)元調(diào)整為2525萬(wàn)元，并據(jù)以課稅。萬(wàn)元，并據(jù)以課稅。3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述16案例：經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅跨國(guó)信托分紅跨國(guó)信托分紅n假定甲國(guó)信托公司假定甲國(guó)信托公司A A公司某納稅年度經(jīng)營(yíng)一筆信托財(cái)產(chǎn)公司某納稅年度經(jīng)營(yíng)一筆信托財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)所得實(shí)現(xiàn)所得1010萬(wàn)

14、美元，根據(jù)甲國(guó)稅法，萬(wàn)美元，根據(jù)甲國(guó)稅法，A A公司須就這筆所得繳公司須就這筆所得繳納納2020的所得稅。當(dāng)?shù)乃枚?。?dāng)A A公司將將稅后的公司將將稅后的8 8萬(wàn)美元分配給受益萬(wàn)美元分配給受益人乙國(guó)居民人乙國(guó)居民X X先生時(shí)，乙國(guó)又行使居民管轄權(quán)，對(duì)先生時(shí)，乙國(guó)又行使居民管轄權(quán)，對(duì)X X先生取先生取得的得的8 8萬(wàn)美元信托分紅再次課稅。這時(shí)，甲、乙兩國(guó)雖然都萬(wàn)美元信托分紅再次課稅。這時(shí)，甲、乙兩國(guó)雖然都是行使居民管轄權(quán)，卻發(fā)生了對(duì)同一筆信托所得的國(guó)際重是行使居民管轄權(quán)，卻發(fā)生了對(duì)同一筆信托所得的國(guó)際重復(fù)課稅。復(fù)課稅。3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述17利息所得的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為：利息所得稅

15、收經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為：利息所得不存在不存在經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅債權(quán)利息所得在取得利息的債權(quán)利息所得在取得利息的收入環(huán)節(jié)征稅收入環(huán)節(jié)征稅債務(wù)利息支出在進(jìn)行計(jì)稅時(shí)債務(wù)利息支出在進(jìn)行計(jì)稅時(shí)予以稅前扣除予以稅前扣除從國(guó)際經(jīng)濟(jì)考慮：利息所得也從國(guó)際經(jīng)濟(jì)考慮：利息所得也有可能有可能存在經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅存在經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅反資本弱化避稅的規(guī)定，反資本弱化避稅的規(guī)定，對(duì)跨國(guó)納稅人的實(shí)際利息支付對(duì)跨國(guó)納稅人的實(shí)際利息支付在進(jìn)行稅基扣除時(shí)實(shí)行各中限制，導(dǎo)致扣除補(bǔ)償不充分在進(jìn)行稅基扣除時(shí)實(shí)行各中限制，導(dǎo)致扣除補(bǔ)償不充分對(duì)支付出境的利息規(guī)定對(duì)支付出境的利息規(guī)定，各國(guó)政府普遍征收支付環(huán)節(jié)的，各國(guó)政府普遍征收支付環(huán)節(jié)的預(yù)提稅

16、預(yù)提稅但是，由于利息所得可能存在的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，并不是但是，由于利息所得可能存在的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，并不是制度層面的主導(dǎo)問(wèn)題，一般制度層面的主導(dǎo)問(wèn)題，一般忽略之忽略之。3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述18案例：經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅跨國(guó)利息所得跨國(guó)利息所得n甲國(guó)甲國(guó)A A公司向乙國(guó)公司向乙國(guó)B B公司提供一筆貸款，公司提供一筆貸款，A A公司由此取得公司由此取得利息須計(jì)入總所得，向甲國(guó)政府納稅，但是乙國(guó)政府根據(jù)利息須計(jì)入總所得，向甲國(guó)政府納稅，但是乙國(guó)政府根據(jù)這筆貸款的性質(zhì)及本國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，僅允許這筆貸款的性質(zhì)及本國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，僅允許B B公司按照公司按照支付利息的一定比例作為費(fèi)用扣除，這樣未能扣除的

17、利息支付利息的一定比例作為費(fèi)用扣除，這樣未能扣除的利息實(shí)際上被甲、乙兩國(guó)重復(fù)課稅。實(shí)際上被甲、乙兩國(guó)重復(fù)課稅。 3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述19案例：經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅跨國(guó)股息所得跨國(guó)股息所得n某企業(yè)位于甲國(guó)的母公司在乙國(guó)設(shè)立一家子公司，在某某企業(yè)位于甲國(guó)的母公司在乙國(guó)設(shè)立一家子公司，在某納稅年度子公司取得利潤(rùn)納稅年度子公司取得利潤(rùn)100100萬(wàn)美元萬(wàn)美元, ,子公司在稅后利潤(rùn)中子公司在稅后利潤(rùn)中向母公司支付股息向母公司支付股息5050萬(wàn)美元萬(wàn)美元. .根據(jù)乙國(guó)稅法的規(guī)定，子公司要就其全部利潤(rùn)向乙國(guó)繳根據(jù)乙國(guó)稅法的規(guī)定，子公司要就其全部利潤(rùn)向乙國(guó)繳納納3030的所得稅。的所得稅。根據(jù)甲國(guó)的稅法規(guī)定，母

18、公司獲得的股息又要在甲國(guó)納根據(jù)甲國(guó)的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國(guó)納稅。稅。3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述20股息所得的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述21股息所得的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅危害導(dǎo)致公司部門與非公司部門之間的扭曲導(dǎo)致公司部門與非公司部門之間的扭曲導(dǎo)致股利分配和保留利潤(rùn)的扭曲導(dǎo)致股利分配和保留利潤(rùn)的扭曲導(dǎo)致公司資本結(jié)構(gòu)的扭曲，增加公司的經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致公司資本結(jié)構(gòu)的扭曲，增加公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述22股息所得經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅的制度消除公司之間股息重復(fù)征稅的消除制度公司之間股息重復(fù)征稅的消除制度稅前扣除稅前扣除稅收抵免（主要方式）稅收抵免（主要方式）稅基排除稅基排除公司與個(gè)人

19、之間股息重復(fù)征稅的消除制度公司與個(gè)人之間股息重復(fù)征稅的消除制度股息重復(fù)征稅股息重復(fù)征稅消除制度消除制度古典制度：兩稅分離古典制度：兩稅分離結(jié)合制度：結(jié)合制度：徹底一體化制度：合伙制徹底一體化制度：合伙制取消公司所得稅取消公司所得稅公司環(huán)節(jié)公司環(huán)節(jié)個(gè)人環(huán)節(jié)個(gè)人環(huán)節(jié)1.1.股息扣除制股息扣除制2.2.分離稅率制分離稅率制3.3.稅基扣除或排除制稅基扣除或排除制4.4.個(gè)人抵免制個(gè)人抵免制5.5.估算制或歸集抵免制估算制或歸集抵免制3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述23案例：完全歸集抵免n假設(shè)法國(guó)某公司稅前利潤(rùn)為萬(wàn)元，假設(shè)法國(guó)某公司稅前利潤(rùn)為萬(wàn)元，法國(guó)公司所得稅稅率為法國(guó)公司所得稅稅率為. .，個(gè)人所，個(gè)人所

20、得稅稅率為，歸集抵免額為凈股息的得稅稅率為，歸集抵免額為凈股息的 。那么個(gè)人實(shí)際應(yīng)納稅額是多少？可。那么個(gè)人實(shí)際應(yīng)納稅額是多少？可取得凈稅后股息為多少？取得凈稅后股息為多少？3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述24案例：完全歸集抵免n如題可知該公司應(yīng)納公司稅萬(wàn)元，公司稅后凈股息為如題可知該公司應(yīng)納公司稅萬(wàn)元，公司稅后凈股息為萬(wàn)元。股東應(yīng)稅所得不僅包括萬(wàn)元的凈股息，還要加萬(wàn)元。股東應(yīng)稅所得不僅包括萬(wàn)元的凈股息，還要加上歸集的抵免額萬(wàn)元，應(yīng)稅所得共萬(wàn)元，就此計(jì)算出上歸集的抵免額萬(wàn)元，應(yīng)稅所得共萬(wàn)元，就此計(jì)算出個(gè)人所得稅為萬(wàn)元（萬(wàn)個(gè)人所得稅為萬(wàn)元（萬(wàn)），減去允許），減去允許的歸集抵免額萬(wàn)元，個(gè)人實(shí)際應(yīng)納稅額為萬(wàn)

21、元，可的歸集抵免額萬(wàn)元，個(gè)人實(shí)際應(yīng)納稅額為萬(wàn)元，可取得凈稅后股息萬(wàn)元。取得凈稅后股息萬(wàn)元。n這是全部歸集的例子，即全部公司所得稅抵免了個(gè)人所得稅。這是全部歸集的例子，即全部公司所得稅抵免了個(gè)人所得稅。這是總利潤(rùn)這是總利潤(rùn) 萬(wàn)元的（萬(wàn)元）等于凈股息萬(wàn)元的（萬(wàn)元）等于凈股息萬(wàn)元的（也是萬(wàn)元）的萬(wàn)元的（也是萬(wàn)元）的 結(jié)果。但如果公司稅結(jié)果。但如果公司稅稅率高于，而歸集抵免額還保持為凈股息的時(shí)，稅率高于，而歸集抵免額還保持為凈股息的時(shí)，公司稅只能取得部分抵免。如果公司稅稅率低于，而公司稅只能取得部分抵免。如果公司稅稅率低于，而歸集抵免額還保持為歸集抵免額還保持為 凈股息的時(shí)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)要給股東凈股息的

22、時(shí)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)要給股東納稅人以公司稅退稅。納稅人以公司稅退稅。 3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述25案例：部分歸集抵免n假使某英國(guó)公司稅前利潤(rùn)為萬(wàn)元，英國(guó)公司稅稅率假使某英國(guó)公司稅前利潤(rùn)為萬(wàn)元，英國(guó)公司稅稅率 為為，個(gè)人所得稅稅率為，則：萬(wàn)元的公司總利潤(rùn)要按，個(gè)人所得稅稅率為，則：萬(wàn)元的公司總利潤(rùn)要按的稅率繳納公司稅萬(wàn)元，稅后可分配利潤(rùn)萬(wàn)元，就此要先繳的稅率繳納公司稅萬(wàn)元，稅后可分配利潤(rùn)萬(wàn)元，就此要先繳納的預(yù)繳公司稅，稅額為萬(wàn)元，股東應(yīng)稅所得等于稅納的預(yù)繳公司稅，稅額為萬(wàn)元，股東應(yīng)稅所得等于稅后可分配利潤(rùn)加預(yù)繳公司稅，為后可分配利潤(rùn)加預(yù)繳公司稅，為 萬(wàn)元，股東按的稅萬(wàn)元，股東按的稅率計(jì)算出萬(wàn)元個(gè)人所得

23、稅，減去萬(wàn)元?dú)w集抵免額，率計(jì)算出萬(wàn)元個(gè)人所得稅，減去萬(wàn)元?dú)w集抵免額，萬(wàn)元即為股東實(shí)際應(yīng)納個(gè)人所得稅。此外，公司還應(yīng)萬(wàn)元即為股東實(shí)際應(yīng)納個(gè)人所得稅。此外，公司還應(yīng) 補(bǔ)齊預(yù)補(bǔ)齊預(yù)繳公司稅（萬(wàn)元）與實(shí)際稅額（萬(wàn)元）間的差額，即繳公司稅（萬(wàn)元）與實(shí)際稅額（萬(wàn)元）間的差額，即 萬(wàn)元，該差額在英國(guó)被稱為主體公司稅。公司分配利潤(rùn)的總?cè)f元，該差額在英國(guó)被稱為主體公司稅。公司分配利潤(rùn)的總稅收負(fù)擔(dān)包括公司的預(yù)稅收負(fù)擔(dān)包括公司的預(yù) 繳公司稅、主體公司稅和股東承擔(dān)的個(gè)人所得繳公司稅、主體公司稅和股東承擔(dān)的個(gè)人所得稅，為萬(wàn)元，股東稅后凈股息稅，為萬(wàn)元，股東稅后凈股息 為萬(wàn)元。為萬(wàn)元。 由以上由以上計(jì)算可見，公司分配利潤(rùn)

24、的總體稅收負(fù)擔(dān)率為，這超過(guò)對(duì)保計(jì)算可見，公司分配利潤(rùn)的總體稅收負(fù)擔(dān)率為，這超過(guò)對(duì)保留利潤(rùn)的公司稅稅率，其中的總利潤(rùn)不得抵免。留利潤(rùn)的公司稅稅率，其中的總利潤(rùn)不得抵免。3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述26三種重復(fù)征稅歸納征稅主體征稅主體納稅人納稅人征稅對(duì)象征稅對(duì)象（稅源）（稅源）稅制性稅制性重復(fù)征稅重復(fù)征稅法律性法律性重復(fù)征稅重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅重復(fù)征稅同一同一同一同一同一同一同一同一同一同一同一同一不同不同不同不同同一同一/不同不同3.1.2 國(guó)際重復(fù)征稅的含義和形成種類 27什么是國(guó)際重復(fù)征稅 國(guó)際重復(fù)征稅，就是指國(guó)際重復(fù)征稅，就是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家或地區(qū)或地區(qū)，

25、各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)，在同一納稅期，各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)，在同一納稅期限內(nèi)對(duì)限內(nèi)對(duì)同一納稅人同一納稅人或或不同納稅人不同納稅人的的同一征稅對(duì)象同一征稅對(duì)象征收征收相同或類似的稅收相同或類似的稅收，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅收管轄，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅收管轄權(quán)的交叉性。權(quán)的交叉性。 狹義：法律性重復(fù)征稅狹義：法律性重復(fù)征稅 廣義：法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅廣義：法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述國(guó)際重復(fù)征稅形成的基礎(chǔ)條件28第一，財(cái)產(chǎn)和所得稅的普及，構(gòu)成了稅收利益第一，財(cái)產(chǎn)和所得稅的普及，構(gòu)成了稅收利益矛盾的矛盾的財(cái)政基礎(chǔ)財(cái)政基礎(chǔ)第二，納稅人跨界的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起了跨國(guó)納稅第二，納稅人跨界的經(jīng)

26、濟(jì)活動(dòng)引起了跨國(guó)納稅義務(wù)和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)所得的形成，構(gòu)成了稅收利益矛義務(wù)和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)所得的形成，構(gòu)成了稅收利益矛盾的盾的經(jīng)濟(jì)性基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)性基礎(chǔ)3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述3.1.3 國(guó)際重復(fù)征稅形成的原因29 法律性法律性國(guó)際重復(fù)征稅形成的原因國(guó)際重復(fù)征稅形成的原因 不同國(guó)家不同國(guó)家稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)在跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)象上在跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)象上的重疊交叉的重疊交叉 經(jīng)濟(jì)性經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅形成的原因國(guó)際重復(fù)征稅形成的原因 所得稅制結(jié)構(gòu)方面的原因所得稅制結(jié)構(gòu)方面的原因 經(jīng)濟(jì)性原因經(jīng)濟(jì)性原因 各國(guó)各國(guó)稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)重疊原因重疊原因3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述3.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述303.1.4

27、 國(guó)際重復(fù)征稅的危害 法律上的影響：法律上的影響：從從稅法的角度稅法的角度來(lái)看，國(guó)際重復(fù)征稅來(lái)看，國(guó)際重復(fù)征稅違背稅收的兩個(gè)基本原則，即不符合違背稅收的兩個(gè)基本原則，即不符合“稅收公平原則稅收公平原則”和和“稅收中性原則稅收中性原則”。 經(jīng)濟(jì)上的影響：經(jīng)濟(jì)上的影響：從從經(jīng)濟(jì)的角度經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)講，國(guó)際重復(fù)征稅來(lái)講，國(guó)際重復(fù)征稅不利于增進(jìn)國(guó)家的稅收利益、經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不利于增進(jìn)國(guó)家的稅收利益、經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展。發(fā)展。 313.1.5 經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅消除的國(guó)別案例： 美國(guó)和中國(guó) P87-893.1 國(guó)際重復(fù)征稅概述323.2 3.2 稅收管轄權(quán)的含義和種類稅收管轄權(quán)的含義和種類3.

28、2.1 3.2.1 稅收管轄權(quán)的含義和特征稅收管轄權(quán)的含義和特征3.2.2 3.2.2 稅收管轄權(quán)的確立原則和種類稅收管轄權(quán)的確立原則和種類3.2.3 3.2.3 稅收管轄權(quán)的實(shí)施狀況稅收管轄權(quán)的實(shí)施狀況3.2.4 3.2.4 稅收管轄權(quán)重疊的類型與國(guó)際重復(fù)征稅稅收管轄權(quán)重疊的類型與國(guó)際重復(fù)征稅3.2 稅收管轄權(quán)的含義和種類333.23.2.1.1 稅收管轄權(quán)的含義和特征稅收管轄權(quán)的含義和特征 稅收管轄權(quán)的含義：稅收管轄權(quán)的含義：是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的表現(xiàn)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的域中的表現(xiàn)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力?；谶@種稅收管轄權(quán)，一國(guó)政府有權(quán)管理

29、權(quán)力?；谶@種稅收管轄權(quán)，一國(guó)政府有權(quán)自行決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅。自行決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅。3.2 稅收管轄權(quán)的含義和種類343.23.2.1.1 稅收管轄權(quán)的含義和特征稅收管轄權(quán)的含義和特征 稅收管轄權(quán)的特征稅收管轄權(quán)的特征 獨(dú)立自主性和不可干涉性獨(dú)立自主性和不可干涉性 接受國(guó)際約束接受國(guó)際約束 必須接受與各國(guó)主權(quán)相連的必須接受與各國(guó)主權(quán)相連的外交豁免權(quán)外交豁免權(quán)的國(guó)際約束的國(guó)際約束 必須接受必須接受稅務(wù)行政執(zhí)法稅務(wù)行政執(zhí)法方面的國(guó)際約束方面的國(guó)際約束 當(dāng)主權(quán)國(guó)的稅收利益存在矛盾時(shí)，應(yīng)該接受當(dāng)主權(quán)國(guó)的稅收利益存在矛盾時(shí)，應(yīng)該接受國(guó)際稅國(guó)際稅收利益協(xié)調(diào)收利益協(xié)

30、調(diào)方面的國(guó)際規(guī)范方面的國(guó)際規(guī)范3.2 稅收管轄權(quán)的含義和種類35 3.2.2 3.2.2 稅收管轄權(quán)的確立原則和種類稅收管轄權(quán)的確立原則和種類稅收管轄權(quán)的確立原則稅收管轄權(quán)的確立原則 屬地原則屬地原則：一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空：一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力；一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的一切間行使政治權(quán)力；一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅。所得征稅。商品稅：商品流轉(zhuǎn)地原則商品稅：商品流轉(zhuǎn)地原則所得稅：所得或收入來(lái)源地原則所得稅：所得或收入來(lái)源地原則財(cái)產(chǎn)稅：財(cái)產(chǎn)所在國(guó)（地）原則財(cái)產(chǎn)稅：財(cái)產(chǎn)所在國(guó)（地）原則 屬人原則屬人原則：一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行：一國(guó)可

31、以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)力使政治權(quán)力 ；一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民或公民的一切所；一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民或公民的一切所得征稅。得征稅。36稅收管轄權(quán)的類型稅收管轄權(quán)的類型 一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)內(nèi)的所得行使征稅權(quán)一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行和法人）取得的所得行使征稅權(quán)使征稅權(quán)一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。得行使征稅權(quán)。3.2 稅收管轄權(quán)的含義和種類373.3.2.3 2.3 稅收管轄權(quán)的實(shí)施狀況稅收管轄權(quán)的實(shí)施狀況1 1. .實(shí)行單一

32、的地域管轄權(quán)實(shí)行單一的地域管轄權(quán) 例如：香港、拉美地區(qū)的一些國(guó)家例如：香港、拉美地區(qū)的一些國(guó)家2 2. .同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)（最多）同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)（最多） 例如：中國(guó)、俄羅斯、澳大利亞等多數(shù)國(guó)家例如：中國(guó)、俄羅斯、澳大利亞等多數(shù)國(guó)家3.3.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和公民管轄權(quán)同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和公民管轄權(quán) 例如：菲律賓、羅馬尼亞例如：菲律賓、羅馬尼亞4 4. .同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán) 例如：美國(guó)、墨西哥、利比里亞例如：美國(guó)、墨西哥、利比里亞稅收管轄權(quán)的國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際分歧：分歧： 發(fā)達(dá)的國(guó)家發(fā)達(dá)的國(guó)家：偏：

33、偏好好居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)的立場(chǎng)，放寬對(duì)居的立場(chǎng)，放寬對(duì)居民身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)民身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 發(fā)展中國(guó)家發(fā)展中國(guó)家：偏：偏好好地域稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)的立場(chǎng)，擴(kuò)展地域的立場(chǎng)，擴(kuò)展地域管轄權(quán)的法律范圍管轄權(quán)的法律范圍3.2 稅收管轄權(quán)的含義和種類38稅收管轄權(quán)重疊的類型稅收管轄權(quán)重疊的類型稅收稅收管轄管轄權(quán)重權(quán)重疊的疊的類型類型類型類型種類種類1.不同不同稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)的疊加與的疊加與外延型外延型國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅1.地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊2.地域管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊地域管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊3.居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊居民管轄權(quán)

34、與公民管轄權(quán)的重疊2.同種同種稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)的疊加與的疊加與內(nèi)涵型內(nèi)涵型國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅4.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊5.公民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊公民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊6.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊3.2.43.2.4稅收管轄權(quán)重疊的類型與國(guó)際重復(fù)征稅稅收管轄權(quán)重疊的類型與國(guó)際重復(fù)征稅3.2 稅收管轄權(quán)的含義和種類39地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊外延型國(guó)際重復(fù)征稅外延型國(guó)際重復(fù)征稅某美國(guó)居民公司某美國(guó)居民公司A A公司在中國(guó)設(shè)立一家分公司，公司在中國(guó)設(shè)立一家分公司，該分公司在某納稅年

35、度取得利潤(rùn)該分公司在某納稅年度取得利潤(rùn)100100萬(wàn)美元。由于萬(wàn)美元。由于美國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅，美國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅，A A公司須將此公司須將此100100萬(wàn)美元萬(wàn)美元并入其來(lái)自世界其他地區(qū)的所得向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申并入其來(lái)自世界其他地區(qū)的所得向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；另一方面，由于中國(guó)行使地域管轄權(quán)征稅，報(bào)納稅；另一方面，由于中國(guó)行使地域管轄權(quán)征稅，A A公司還要就來(lái)源于中國(guó)的這公司還要就來(lái)源于中國(guó)的這100100萬(wàn)美元向中國(guó)稅務(wù)萬(wàn)美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅，從而由于兩個(gè)國(guó)家行使基于不同原當(dāng)局申報(bào)納稅，從而由于兩個(gè)國(guó)家行使基于不同原則確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國(guó)所得在兩個(gè)國(guó)家則確立的稅收管轄權(quán)

36、，同一筆跨國(guó)所得在兩個(gè)國(guó)家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課稅。都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課稅。3.2 稅收管轄權(quán)的含義和種類40公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊外延型國(guó)際重復(fù)征稅外延型國(guó)際重復(fù)征稅美籍華人王先生在中國(guó)開辦了一家律師事務(wù)所，美籍華人王先生在中國(guó)開辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國(guó)居住二年。某納稅年度他的律師事務(wù)所并已在中國(guó)居住二年。某納稅年度他的律師事務(wù)所取得利潤(rùn)。由于美國(guó)行使公民管轄權(quán)征稅，王先生取得利潤(rùn)。由于美國(guó)行使公民管轄權(quán)征稅，王先生擁有美國(guó)國(guó)籍，因此須就其全部所得擁有美國(guó)國(guó)籍，因此須就其全部所得3030萬(wàn)美元向美萬(wàn)美元向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；

37、同時(shí)，由于中國(guó)行使居民管國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；同時(shí)，由于中國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅，王先生在中國(guó)居住二年，已具有中國(guó)居轄權(quán)征稅，王先生在中國(guó)居住二年，已具有中國(guó)居民身份，王先生還須就這民身份，王先生還須就這3030萬(wàn)美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局萬(wàn)美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個(gè)國(guó)家都申報(bào)納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個(gè)國(guó)家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課稅。承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課稅。3.2 稅收管轄權(quán)的含義和種類41地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊內(nèi)涵型國(guó)際重復(fù)征稅內(nèi)涵型國(guó)際重復(fù)征稅甲國(guó)甲國(guó)A A公司派雇員公司派雇員S S先生（先生（S S先生為甲

38、國(guó)的公民和先生為甲國(guó)的公民和居民）到乙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，居民）到乙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，S S先生的薪金由先生的薪金由A A公司公司支付。支付。甲國(guó)根據(jù)這筆薪金支付地是在本國(guó)，而判定其甲國(guó)根據(jù)這筆薪金支付地是在本國(guó)，而判定其來(lái)源于本國(guó)來(lái)源于本國(guó). .乙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆乙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó)薪金來(lái)源于本國(guó). .3.2 稅收管轄權(quán)的含義和種類42居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊內(nèi)涵型國(guó)際重復(fù)征稅內(nèi)涵型國(guó)際重復(fù)征稅甲、乙兩國(guó)均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于法人居民甲、乙兩國(guó)均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于法人居民納稅人的確定，甲國(guó)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，乙國(guó)

39、采用總納稅人的確定，甲國(guó)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，乙國(guó)采用總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。B B公司在甲國(guó)注冊(cè)，但將其總機(jī)構(gòu)設(shè)在公司在甲國(guó)注冊(cè)，但將其總機(jī)構(gòu)設(shè)在乙國(guó)，甲、乙兩國(guó)同時(shí)認(rèn)定他為本國(guó)的居民納稅人乙國(guó)，甲、乙兩國(guó)同時(shí)認(rèn)定他為本國(guó)的居民納稅人并對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而并對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而B B公司的全部所公司的全部所得將在兩國(guó)承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。得將在兩國(guó)承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。 3.2 稅收管轄權(quán)的含義和種類43國(guó)際重復(fù)征稅取消的戰(zhàn)略方向外延型的國(guó)外延型的國(guó)際重復(fù)征稅際重復(fù)征稅1.尊重主權(quán)國(guó)的居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)尊重主權(quán)國(guó)的居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)2.貫徹貫徹來(lái)源地優(yōu)先但不獨(dú)占來(lái)源地優(yōu)先但不獨(dú)占

40、的原則的原則3.居民國(guó)行使居民管轄權(quán)時(shí)，通過(guò)免稅法居民國(guó)行使居民管轄權(quán)時(shí)，通過(guò)免稅法和抵免法等方法承擔(dān)消除居民納稅人國(guó)際和抵免法等方法承擔(dān)消除居民納稅人國(guó)際重復(fù)征稅的義務(wù)重復(fù)征稅的義務(wù)內(nèi)涵型的國(guó)內(nèi)涵型的國(guó)際重復(fù)征稅際重復(fù)征稅通過(guò)統(tǒng)一國(guó)際稅收管轄權(quán)的法律界定，實(shí)通過(guò)統(tǒng)一國(guó)際稅收管轄權(quán)的法律界定，實(shí)施一致的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以解決施一致的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以解決（國(guó)際組織倡導(dǎo)（國(guó)際組織倡導(dǎo)通過(guò)雙邊稅收協(xié)定的形式、合理界定締約國(guó)關(guān)于通過(guò)雙邊稅收協(xié)定的形式、合理界定締約國(guó)關(guān)于居民身份和來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)雙重身份和來(lái)源地設(shè)居民身份和來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)雙重身份和來(lái)源地設(shè)立了統(tǒng)一的國(guó)際裁定順序）立了統(tǒng)一的國(guó)際裁定順序）3.2 稅收

41、管轄權(quán)的含義和種類44跨國(guó)納稅人的稅收地位：居民與非居民跨國(guó)納稅人的稅收地位：居民與非居民 居民與非居民納稅義務(wù)的區(qū)別：居民與非居民納稅義務(wù)的區(qū)別：稅收管轄權(quán)的差別：稅收管轄權(quán)的差別： 居民居民無(wú)限納稅義務(wù)無(wú)限納稅義務(wù) 非居民非居民有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)國(guó)內(nèi)稅收待遇的區(qū)別國(guó)內(nèi)稅收待遇的區(qū)別例如：我國(guó)企業(yè)所得稅法中，低稅率待遇、企業(yè)獲取股例如：我國(guó)企業(yè)所得稅法中，低稅率待遇、企業(yè)獲取股息所得可免稅的待遇等，都只提供給居民企業(yè)息所得可免稅的待遇等，都只提供給居民企業(yè)3.2 稅收管轄權(quán)的含義和種類45我國(guó)個(gè)人所得稅居民與非居民納稅義務(wù)（簡(jiǎn)表）我國(guó)個(gè)人所得稅居民與非居民納稅義務(wù)（簡(jiǎn)表）判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)

42、準(zhǔn)納納稅稅人人性性質(zhì)質(zhì)來(lái)源于境內(nèi)的工薪所來(lái)源于境內(nèi)的工薪所得（境內(nèi)工作期間取得（境內(nèi)工作期間取得的所得）得的所得）來(lái)源于境外的工薪所來(lái)源于境外的工薪所得（境外工作期間取得（境外工作期間取得的所得）得的所得）境內(nèi)機(jī)構(gòu)境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付支付境外機(jī)構(gòu)境外機(jī)構(gòu)支付支付境內(nèi)機(jī)構(gòu)境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付支付境外機(jī)構(gòu)境外機(jī)構(gòu)支付支付在境內(nèi)有住所在境內(nèi)有住所居民居民納稅納稅納稅納稅納稅納稅納稅納稅在境在境內(nèi)沒(méi)內(nèi)沒(méi)有住有住所且所且居住居住時(shí)間時(shí)間在：在：5 5年以上年以上居民居民納稅納稅納稅納稅納稅納稅納稅納稅1 15 5年年納稅納稅納稅納稅納稅納稅不納稅不納稅9090日日(183(183日日) )1 1年年非居非居民民納稅納稅

43、納稅納稅不納稅不納稅不納稅不納稅小于小于9090日日(183(183日日) )納稅納稅不納稅不納稅不納稅不納稅不納稅不納稅46 3.3.1 3.3.1 居民（公民）管轄權(quán)的約束和規(guī)范居民（公民）管轄權(quán)的約束和規(guī)范 3.3.2 3.3.2 地域管轄權(quán)的約束和規(guī)范地域管轄權(quán)的約束和規(guī)范3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范47 3.3.1 居民（公民）管轄權(quán)的約束和規(guī)范 跨國(guó)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)住所住所(domicile)(domicile)是一個(gè)民法上的概念，一是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人般是指一個(gè)人固定的或永久性固定的或永久性的居住地。的居住地。居所居所(residence)(reside

44、nce)在實(shí)踐中一般是指一個(gè)在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但又人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居不準(zhǔn)備永久居住住的居住地。的居住地。各國(guó)按照法定停留時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)認(rèn)定各國(guó)按照法定停留時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)認(rèn)定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)公民標(biāo)準(zhǔn)公民標(biāo)準(zhǔn)以自然納稅人的實(shí)際居住狀況和以自然納稅人的實(shí)際居住狀況和地點(diǎn)為依據(jù)來(lái)判斷其居民身份。地點(diǎn)為依據(jù)來(lái)判斷其居民身份。3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范48 居所與住所的區(qū)別： （1 1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；因而暫住或客居之地；（2 2）

45、住所通常涉及到一種意圖住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)居所通常是指一種事實(shí)，即某人，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范49 關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例： 2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代在英國(guó)就有這方面的一個(gè)判例。有一位年代在英國(guó)就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生先生19101910年在加拿大出生，年在加拿大出生，19321932年他參加了英國(guó)空軍，年他參加了英國(guó)空軍，并于并于19591959年退役，隨后，一直在英國(guó)一家私人

46、研究機(jī)年退役，隨后，一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到構(gòu)工作，直到19611961年正式退休，而且退休后他與英國(guó)年正式退休，而且退休后他與英國(guó)妻子繼續(xù)在英國(guó)生活。在此期間這位先生一直保留了妻子繼續(xù)在英國(guó)生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照，他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照， 并經(jīng)常與加拿大有一些金并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來(lái)；而且他也希望與妻子一同回加拿大安融方面的往來(lái)；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過(guò)余生。法院判定這位先生盡管在英國(guó)居住了大度過(guò)余生。法院判定這位先生盡管在英國(guó)居住了4

47、444年，但他在英國(guó)僅有居所而沒(méi)有住所。年，但他在英國(guó)僅有居所而沒(méi)有住所。 3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范50 我國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿1 1年年的個(gè)的個(gè)人為我國(guó)的稅收居民。人為我國(guó)的稅收居民。 我國(guó)的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國(guó)無(wú)住所我國(guó)的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國(guó)無(wú)住所的人只有在我國(guó)從某一年度的的人只有在我國(guó)從某一年度的1 1月月1 1日住到日住到1212月月3131日日才才可能成為我國(guó)的稅收居民，跨年度住滿可能成為我國(guó)的稅收居民，跨年度住滿365365天并不會(huì)成天并不會(huì)成為我國(guó)的稅收居民。為我國(guó)的稅

48、收居民。 其間其間臨時(shí)離境不扣減離境的日數(shù)臨時(shí)離境不扣減離境的日數(shù)。所謂臨時(shí)離境，指。所謂臨時(shí)離境，指一次性離境不超過(guò)一次性離境不超過(guò)3030天，或多次離境累計(jì)不超過(guò)天，或多次離境累計(jì)不超過(guò)9090天。天。3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范51 美國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 美國(guó)稅法規(guī)定，自然人居民身份的停留時(shí)間認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)稅法規(guī)定，自然人居民身份的停留時(shí)間認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)年逗留不少于為當(dāng)年逗留不少于3131天，并且最近天，并且最近3 3年逗留時(shí)間總數(shù)相年逗留時(shí)間總數(shù)相當(dāng)于當(dāng)于183183天。天。 停留時(shí)間停留時(shí)間= =納稅當(dāng)年居住時(shí)間納稅當(dāng)年居住時(shí)間+ +前一年居住時(shí)間前一年居住時(shí)間 * *1/3+1/3+再

49、前一年居住時(shí)間再前一年居住時(shí)間* *1/61/6 采取采取“實(shí)質(zhì)停留測(cè)定法實(shí)質(zhì)停留測(cè)定法”來(lái)判定。例：來(lái)判定。例：P104P104“沒(méi)頭腦”2014年在美國(guó)居住120天，2015年居住210天，2016年至今（包括今天）已居住32天，若他不想成為美國(guó)的稅收居民，他最遲需要在幾號(hào)前離境？最常用最常用3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范52 跨國(guó)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)，無(wú)論凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)，無(wú)論其在哪個(gè)國(guó)家注冊(cè)成立，都是本國(guó)的法人其在哪個(gè)國(guó)家注冊(cè)成立，都是本國(guó)的法人居民。居民。凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人均為本國(guó)的居凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人均為本國(guó)的居民。民。法

50、人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國(guó)法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國(guó)居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國(guó)的法人居民。該國(guó)的法人居民。凡按照本國(guó)的法律在本國(guó)注冊(cè)成凡按照本國(guó)的法律在本國(guó)注冊(cè)成立的法人都是本國(guó)的法人居民。立的法人都是本國(guó)的法人居民。按照跨國(guó)公司的主要收入地、銷售按照跨國(guó)公司的主要收入地、銷售地、財(cái)產(chǎn)地來(lái)判定其法人居民身份。地、財(cái)產(chǎn)地來(lái)判定其法人居民身份。3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范53 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國(guó)規(guī)定： （1 1）只采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)只采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國(guó)、尼日爾、瑞，如丹麥、埃及、法國(guó)、尼日爾、瑞典、泰國(guó)、美國(guó)等國(guó)。典、泰國(guó)、美國(guó)

51、等國(guó)。 （2 2）只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來(lái)西亞、墨西哥、新加，如馬來(lái)西亞、墨西哥、新加坡等國(guó)。坡等國(guó)。 （3 3）同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如，一家公司如果滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國(guó)的居民公司，如加拿大、德國(guó)、果滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國(guó)的居民公司，如加拿大、德國(guó)、希臘、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、希臘、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國(guó)等國(guó)。荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國(guó)等國(guó)。 （4 4）實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理和

52、控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時(shí)、巴西、韓國(guó)、日本同時(shí)實(shí)行。例如，比利時(shí)、巴西、韓國(guó)、日本同時(shí)實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新蘭西和西班牙同時(shí)采用注注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新蘭西和西班牙同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。 （5 5）只有澳大利亞在）只有澳大利亞在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范54 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國(guó)規(guī)定20092009年年4 4月

53、，月， 國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定在國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定在境外注冊(cè)境外注冊(cè)的中的中資控股企業(yè)，只有其資控股企業(yè)，只有其最高決策機(jī)構(gòu)最高決策機(jī)構(gòu)（如董事會(huì)）和（如董事會(huì)）和日日常經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)常經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)（如高層管理部門）（如高層管理部門）同時(shí)同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)的，才屬于的，才屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范55雙重居民身份及其居民管轄權(quán)的歸屬雙重居民身份及其居民管轄權(quán)的歸屬雙重居民身份負(fù)雙重居民身份負(fù)擔(dān)過(guò)重怎么辦？！擔(dān)過(guò)重怎么辦？！OECDOECD范本判定順序范本判定順序56（1 1）對(duì)于自然人居民雙重身份沖突的協(xié)調(diào)）

54、對(duì)于自然人居民雙重身份沖突的協(xié)調(diào)（2 2）對(duì)于法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào)）對(duì)于法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào)（3 3）對(duì)跨國(guó)合伙企業(yè)稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)）對(duì)跨國(guó)合伙企業(yè)稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)目前尚無(wú)法找到一種能為各國(guó)普遍接受的統(tǒng)一的法律規(guī)范目前尚無(wú)法找到一種能為各國(guó)普遍接受的統(tǒng)一的法律規(guī)范3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范57 球球在奉行出生地主義的球球在奉行出生地主義的A A國(guó)呱呱墜地，國(guó)呱呱墜地，5 5歲隨父母前歲隨父母前往往B B國(guó)，隨后在國(guó)，隨后在B B國(guó)上學(xué)直到國(guó)上學(xué)直到2222歲大學(xué)畢業(yè)，期間一直歲大學(xué)畢業(yè)，期間一直住在住在B B國(guó)。畢業(yè)后，球球在國(guó)。畢業(yè)后

55、，球球在C C國(guó)工作，幾年內(nèi)不斷升職國(guó)工作，幾年內(nèi)不斷升職加薪，當(dāng)上總經(jīng)理迎取白富美走上人生巔峰?？上旒有剑?dāng)上總經(jīng)理迎取白富美走上人生巔峰?？上煊胁粶y(cè)風(fēng)云，金融危機(jī)中由于球球的一次重大決策失有不測(cè)風(fēng)云，金融危機(jī)中由于球球的一次重大決策失誤公司遭受巨大損失，因此球球失業(yè)了。為了散心，誤公司遭受巨大損失，因此球球失業(yè)了。為了散心，球球花了大半年回到球球花了大半年回到A A國(guó)和國(guó)和B B國(guó)旅游會(huì)友，同時(shí)靠開網(wǎng)國(guó)旅游會(huì)友，同時(shí)靠開網(wǎng)店維持生活。店維持生活。 A A、B B、C C三國(guó)同時(shí)認(rèn)定球球是本國(guó)稅收居民，按照三國(guó)同時(shí)認(rèn)定球球是本國(guó)稅收居民，按照OECDOECD范本判定順序應(yīng)該如何協(xié)調(diào)？范本

56、判定順序應(yīng)該如何協(xié)調(diào)？OECDOECD范本判定雙重居民身份沖突案例：范本判定雙重居民身份沖突案例：3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范58 對(duì)于從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的對(duì)于從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得：應(yīng)在所屬：應(yīng)在所屬企業(yè)的企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)（居住國(guó)）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)（居住國(guó)）征稅，或者由征稅，或者由締約國(guó)締約國(guó)雙方經(jīng)協(xié)商雙方經(jīng)協(xié)商對(duì)其所得按一定比例課稅。對(duì)其所得按一定比例課稅。 轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，或轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)上述船從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，或轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)上述船舶、飛機(jī)的動(dòng)產(chǎn)所取得的收益：僅由轉(zhuǎn)讓者為其居民舶、飛機(jī)的動(dòng)產(chǎn)所取得的收益：僅由轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國(guó)征稅，

57、也就是由的締約國(guó)征稅，也就是由居住國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)居住國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)。這一點(diǎn)。這一點(diǎn)也呼應(yīng)了對(duì)國(guó)際運(yùn)輸所得進(jìn)行征稅的基本原則也呼應(yīng)了對(duì)國(guó)際運(yùn)輸所得進(jìn)行征稅的基本原則（4 4）特殊情況下稅收管轄權(quán)的規(guī)范：國(guó)際運(yùn)）特殊情況下稅收管轄權(quán)的規(guī)范：國(guó)際運(yùn)輸工具輸工具3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范59 特殊情況下稅收管轄權(quán)的規(guī)范特殊情況下稅收管轄權(quán)的規(guī)范國(guó)際運(yùn)輸工具國(guó)際運(yùn)輸工具范本第范本第8 8條關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)所得的稅收管轄權(quán)規(guī)定為：條關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)所得的稅收管轄權(quán)規(guī)定為：國(guó)籍、船籍國(guó)籍、船籍（注冊(cè)地）（注冊(cè)地）承租經(jīng)營(yíng)者承租經(jīng)營(yíng)者的居民國(guó)的居民國(guó)國(guó)際運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)所得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)該按照如下順序確認(rèn)稅收管轄權(quán)：

58、國(guó)際運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)所得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)該按照如下順序確認(rèn)稅收管轄權(quán)：處于公海的國(guó)際運(yùn)輸工具的管轄權(quán)認(rèn)定順序?yàn)椋禾幱诠５膰?guó)際運(yùn)輸工具的管轄權(quán)認(rèn)定順序?yàn)椋簢?guó)際運(yùn)輸工具本身的使用和轉(zhuǎn)讓所得：國(guó)際運(yùn)輸工具本身的使用和轉(zhuǎn)讓所得：僅僅以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)為標(biāo)準(zhǔn)僅僅以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)為標(biāo)準(zhǔn)貫徹貫徹居民管居民管轄權(quán)轄權(quán)3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范60“居民居民”是一個(gè)稅法上的概念是一個(gè)稅法上的概念。在稅法上，判定為。在稅法上，判定為“居民居民”的的法律后果是該人應(yīng)在該國(guó)負(fù)有全面納稅義務(wù)。法律后果是該人應(yīng)在該國(guó)負(fù)有全面納稅義務(wù)。而而“國(guó)民國(guó)民”則并則并不是一個(gè)稅法上的概念不是一個(gè)稅法上的概念，我們不以，我們不以“

59、國(guó)民國(guó)民”來(lái)判斷該人應(yīng)承擔(dān)來(lái)判斷該人應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。的納稅義務(wù)。一國(guó)稅收上的一國(guó)稅收上的“居民居民”并不意味著并不意味著他一定是該國(guó)的他一定是該國(guó)的“國(guó)民國(guó)民”。一國(guó)的一國(guó)的“國(guó)民國(guó)民”也并不意味著也并不意味著他一定是該國(guó)稅收上的他一定是該國(guó)稅收上的“居民居民”。3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范61 “居民居民”身份是享受雙邊稅收協(xié)定大部分待遇的前提條件。身份是享受雙邊稅收協(xié)定大部分待遇的前提條件。當(dāng)非居民向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受雙邊稅收協(xié)定待遇時(shí)，當(dāng)非居民向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受雙邊稅收協(xié)定待遇時(shí)，我們不能僅憑我們不能僅憑“護(hù)照護(hù)照”或或“公司執(zhí)照注冊(cè)證明公司執(zhí)照注冊(cè)證明”就可以批就可以批準(zhǔn)其

60、享受協(xié)定待遇，因?yàn)檫@些證據(jù)只能證明他們是締約國(guó)準(zhǔn)其享受協(xié)定待遇，因?yàn)檫@些證據(jù)只能證明他們是締約國(guó)另一方的另一方的“國(guó)民國(guó)民”，而非，而非“居民居民”。 唯一例外的，就是在協(xié)定的唯一例外的，就是在協(xié)定的“無(wú)差別或非歧視待遇無(wú)差別或非歧視待遇”條款條款上。上。根據(jù)該條款規(guī)定，對(duì)于締約國(guó)一方的國(guó)民，締約國(guó)另根據(jù)該條款規(guī)定，對(duì)于締約國(guó)一方的國(guó)民，締約國(guó)另一方在稅收上不能有歧視待遇。一方在稅收上不能有歧視待遇。3.3 國(guó)際稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范62 稅收無(wú)差別待遇稅收無(wú)差別待遇指一國(guó)政府給予本國(guó)境內(nèi)的指一國(guó)政府給予本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人外國(guó)人以以等同等同于本國(guó)人于本國(guó)人的稅收待遇，的稅收待遇，不加歧視不加歧視。