營改增專題培訓

1、納稅人的身份資格：小規(guī)模納稅人與一般納稅人納稅人所對應(yīng)的行業(yè)及對應(yīng)稅率0%、6%、11%、13%、17%（或征收率3%、5%）小規(guī)模納稅人只能自開普通發(fā)票，但可到稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票；一般納稅人簡易征收項目也可開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人計算抵扣，取得扣稅憑證是根本（不單單是專用發(fā)票只是扣稅憑證，有五種扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。地稅統(tǒng)一發(fā)票開具時限問題根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第23

2、號，自2016年5月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。出差結(jié)賬時，要開張增值稅專用發(fā)票，可賓館說是小規(guī)模納稅人不能開專票，需要代開？ 中華人民共和國增值稅暫行條例第21條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于的通知（國稅發(fā)2004153號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可為已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票。根據(jù)財稅【2016】36號文第五十四條，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，

3、購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。業(yè)務(wù)員出差在外發(fā)生各種支出，公司財務(wù)規(guī)定出差都要開增值稅專用發(fā)票。可是會發(fā)現(xiàn)不同地方要求提供的資料不一樣， 到底有沒有開據(jù)增值稅專用發(fā)票需要資料的統(tǒng)一規(guī)定？ 稅務(wù)總局規(guī)定，增值稅納稅人購買貨物勞務(wù)服務(wù)無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時，須向銷售方提供購買方名稱（不得為自然人）納稅人識別號地址電話開戶行及賬號信息，不需要提供營業(yè)執(zhí)照稅務(wù)登記證組織機構(gòu)代碼證開戶許可證增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。個人消費者購買貨物勞務(wù)服務(wù)無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時，不需要向銷售方提供納稅人識別號地址電話開戶行及賬號信息，也不

4、需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。在出差住宿時，若要開具增值稅專用發(fā)票，需提前牢記單位的稅號、開戶行賬號等信息，以便及時準確地開出專用發(fā)票，比如將單位相關(guān)證照的信息存儲在手機中，開發(fā)票時出示一下即可。1、應(yīng)當取得相應(yīng)的合法票據(jù)：對于應(yīng)當取得而沒有取得發(fā)票的、或取得的項目填寫不齊全的發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前扣除2、票據(jù)真實：首先由企業(yè)負責人審查，出差人員的個人虛假行為由企業(yè)承擔連帶責任3、報銷憑證應(yīng)當記載出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)等：如果沒有相應(yīng)的資料證明其相關(guān)性，所發(fā)生的費用應(yīng)推定為與取得收入無關(guān)的事項支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除4、根據(jù)出差人員的職務(wù)和出差地點、執(zhí)行任務(wù)的不同，各單位報銷差

5、旅費的標準也不盡相同，是否合理一般由企業(yè)決定：企業(yè)應(yīng)建立合理的出差標準制度。當稅務(wù)機關(guān)提出質(zhì)疑時，企業(yè)應(yīng)當負有舉證義務(wù)，說明其合理性5、應(yīng)當嚴格區(qū)分出差過程中發(fā)生的誤餐支出和招待支出：出差過程中宴請外部相關(guān)人員的支出不以屬于差旅費而屬于業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)按招待費標準扣除6、對于企業(yè)實行包干的差旅費，原則上只要有董事會的相應(yīng)章程，并且符合稅法扣除原則的，可以扣除：一般參照（財行【2006】313號）和國稅發(fā)【1994】89號第二條第二項的規(guī)定執(zhí)行7、到外地參加會議的費用視為差旅費時應(yīng)注意會議的具體內(nèi)容：如果是針對雇員的培訓會議，不論是否與生產(chǎn)經(jīng)營存在直接關(guān)系，從稅法角度出發(fā)，均屬“職工教育經(jīng)費”范圍

6、8、出差時住宿費若取得專用發(fā)票可以抵扣營改增 政策一、發(fā)票打印格式準確：導致二維碼或者密碼區(qū)與文字重疊、不清楚的情況，使所開發(fā)票無法進行正常的發(fā)票認證。提醒：提醒：發(fā)票管理辦法規(guī)定，打印發(fā)票字跡要清楚，不得壓線錯格，要確保打印格式精準，不得將二維碼或密碼區(qū)與表樣原有內(nèi)容重疊，否則將影響發(fā)票的使用，產(chǎn)生無效票。二、收到發(fā)票仔細核對信息：有部分納稅人在開票前未事前核對紙質(zhì)發(fā)票的號碼與開票系統(tǒng)中的號碼，導致該張發(fā)票無效，并且影響到后續(xù)的納稅申報。提醒：提醒：發(fā)現(xiàn)開票信息錯誤后，納稅人應(yīng)將發(fā)票所有聯(lián)次全部作廢，重新開具，同時及時尋找開票不一致的原因，及時糾正錯誤。三、開票時信息選擇錯誤：部分納稅人在開

7、票時商品編碼、商品種類選擇錯誤，導致發(fā)票出現(xiàn)稅率錯誤、品目錯誤等情況，引起購貨方拒收發(fā)票、發(fā)票無法抵扣等問題。提醒：提醒：開票時先確認是否有適用的稅率（征收率），如果系統(tǒng)提供的稅率不正確，應(yīng)及時修改正確的稅率或者到國稅柜臺進行設(shè)備升級，以保證正確開票。四、特別提醒 三證合一、二碼合一后，新舊（15位）(18位)稅號別搞混財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅201636號1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法+附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定1.關(guān)于全面

8、推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（公告2016年13號）2.納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法（公告2016年14號）3.不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法（公告2016年15號）4.納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（公告2016年16號）5.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（公告2016年17號）6.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法（2016年第18號）7.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告（2016年第19號）8.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知

9、稅總函2016145號9.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告（2016年第23號）10.關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知財稅201643號11.關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知財稅201646號12.關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知財稅20164713.關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票稅控開票軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告2016年第25號14.國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告2016年第26號15.關(guān)于納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問題的通知稅總函2

10、016190號16.國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告2016年第27號17.營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告2016年第29號18.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項調(diào)整的公告2016年30號19. 關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺功能有關(guān)事項的公告2016年第32號1.有關(guān)增值稅會計處理的基本規(guī)定，參考財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（1993財會字第83號）。2.有關(guān)欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅的會計處理規(guī)定，參考財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知（財會字199522號）。3.有關(guān)營改增試點會計處理規(guī)定，參考營業(yè)稅

11、改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定（財會201213號）。一、納稅人和征稅范圍1、在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。2、征稅范圍銷售服務(wù)：交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷售無形資產(chǎn)：技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)：建筑物、構(gòu)筑物等。二、稅率和征收率1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（2）項、第（3）項、第（4）項規(guī)定外，稅率為6。2、提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)

12、電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。3、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。4、境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 5、增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。征收率征收率5%5%的情形：的情形：一般納稅人采用簡易辦法和小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)、一級公路、二級公路、橋、閘通行費，勞務(wù)派遣、人力資源外包。1、進項稅額抵扣的憑證（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）

13、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售銷售發(fā)票發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率（4）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完完稅憑證稅憑證上注明的增值稅額。注：完稅憑證上的稅率按一般納稅人的適用稅率，不適用征收率及簡易征收。2、進項稅額抵扣的規(guī)定（1）當月認證（勾選），當月抵扣，勾選從2016年5月起延長至納稅申報期結(jié)束前2日（2016年32號

14、公告）（2）專用發(fā)票不超過180天。（3）不動產(chǎn)分二年抵扣，第一年60%，第二年（第13個月）40%。3、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。（2）非正常損失非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（3）非正常損失非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)

15、）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（4）非正常損失非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。注：住宿服務(wù)可以抵扣務(wù)。注：住宿服務(wù)可以抵扣（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形其他情形。注：免稅與零稅率的區(qū)別注：免稅與零稅率的區(qū)別 納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

16、4、無法劃分進項稅額的轉(zhuǎn)出（1）適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額 主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。（2）已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生管理辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率（不動產(chǎn)凈值不動產(chǎn)原值）100%不得

17、抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。注：凡取得專用發(fā)票先認證抵扣，再進項轉(zhuǎn)出。原因：滯留注：凡取得專用發(fā)票先認證抵扣，再進項轉(zhuǎn)出。原因：滯留票、改變用途可以抵扣。票、改變用途可以抵扣。發(fā)票的使用1、一般納稅人：可以自行開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票

18、。2、小規(guī)模納稅人：可以自行開具增值稅普通發(fā)票；增值稅專用發(fā)票可以到稅務(wù)機關(guān)代開。3、其他個人：可以到稅務(wù)機關(guān)開具增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票（出租和銷售不動產(chǎn)）。4、以下情況不得開具增值稅專用發(fā)票（1 1）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（2 2）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。（3）銷售自已使用過的、納入營改增前取得的固定資產(chǎn)，按照3%的征收率減按2%繳納的增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（4）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（5）勞務(wù)派遣服務(wù)，向用工單位收取用于

19、支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（6）人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（7）經(jīng)紀代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。（8）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（9）旅游服務(wù)，向支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（10）（1）、差額征稅，全額開票，全額抵扣，按適用稅率價稅分離。如：銷售收入（含稅）100萬元，稅率11%，則：金額為90.09萬元，稅額為9.91萬元。適用：房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)適用一般計稅方法的項目；建筑服務(wù)適用簡易征收的項目；金額商品轉(zhuǎn)讓（不得開專票）；融資租賃服務(wù)；融資性