財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德1-4(會計監(jiān)督)20161010

1、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德第四節(jié) 會計監(jiān)督淄博職業(yè)學院 楊華主要內(nèi)容w 單位內(nèi)部會計監(jiān)督w 會計工作的政府監(jiān)督w 會計工作的社會監(jiān)督一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督w （一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念w 單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會計機構、會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。w 會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權自行處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督w （二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的要求w （1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人

2、員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。w （2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確。w （3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。w （4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。例題1w 【判斷題】根據(jù)會計法的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構、會計人員。（）w 【判斷題】會計機構和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，應當立即向本單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。（）w 發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理

3、的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。例題2w 【多選題】下列有關單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有（）。A.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務，應當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確D.對會計資料定期進行內(nèi)部審計是單位會計部門的職責所在w 對會計資料定期進行內(nèi)部審計是內(nèi)部審計人員的職責所在一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（內(nèi)部控制）w （三）內(nèi)部控制單位內(nèi)部會計監(jiān)督的本質(zhì)w 1

4、.內(nèi)部控制的概念與目標w對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。w企業(yè)內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（內(nèi)部控制）w 2.內(nèi)部控制的原則w 企業(yè)、行政事

5、業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制，均應遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。此外，企業(yè)還應遵循成本效益原則。w 3.內(nèi)部控制的責任人w 對企業(yè)而言，董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。w 對行政事業(yè)單位而言，單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（內(nèi)部控制）w 4.內(nèi)部控制的內(nèi)容w 企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應當包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。w 行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)

6、節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據(jù)國家有關規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關工作人員認真執(zhí)行。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（內(nèi)部控制）w 5.企業(yè)內(nèi)部控制的控制措施w 企業(yè)內(nèi)部控制措施一般包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。w 6.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法w 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。例題w 【多選題】下列關于內(nèi)部控制的說法中正確的有（）。A.對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是

7、指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程B.對企業(yè)而言內(nèi)部控制包括五大目標C.對企業(yè)和事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制均需遵循成本效益原則D.對企業(yè)和事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制的方法均包括不相容職務或崗位的分離控制w 企業(yè)需遵循成本效益原則；事業(yè)單位不需遵循成本效益原則。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（內(nèi)部審計）w （四）內(nèi)部審計w 1.內(nèi)部審計的概念w內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構和審計人員審查和評價本部門、本單位財務收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進單位目標的實現(xiàn)。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（內(nèi)部審計）w 2.內(nèi)部

8、審計的內(nèi)容及特點w 內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括財務審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責任審計、管理審計和風險管理等。w 內(nèi)部審計的內(nèi)容更側重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。內(nèi)部審計結果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（內(nèi)部審計）w 3.內(nèi)部審計的作用w 內(nèi)部審計在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中具有預防保護、服務促進以及評價鑒證等作用。例題w 【多選題】下列關于內(nèi)部審計的說法中錯誤的有（）。A.內(nèi)部審計的內(nèi)容就是指內(nèi)部財務審計B.審計的內(nèi)容更側重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行C.內(nèi)部審計人員不具有獨立性，因此審計結果的客觀性和公正性較低

9、D.內(nèi)部審計具有評價鑒證作用w 選項A，內(nèi)部審計包括內(nèi)部財務審計，還包括經(jīng)營效率、效果等；選項C，內(nèi)部審計并不是不具有獨立性，而是獨立性相對性較弱二、會計工作的政府監(jiān)督w （一）會計工作政府監(jiān)督的概念w 會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。w 財政部門是會計工作政府監(jiān)督的實施主體。除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。二、會計工作的政府監(jiān)督w （二）財政部門會計監(jiān)督的主要內(nèi)容w 財政部門實施會

10、計監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：w （1）對單位依法設置會計賬簿的檢查w （2）對單位會計資料真實性及完整性的檢查w （3）對單位會計核算情況的檢查w （4）對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查w （5）對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的再監(jiān)督對社會監(jiān)督的再監(jiān)督例題1w 【多選題】下列各項中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇有（）。A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督B.中國銀行對有關金融單位相關會計賬簿的監(jiān)督C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關會計資料實施檢查D.工商機關對納稅人記賬憑證的檢查w 審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和

11、權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。選項BD不屬于其中的監(jiān)管部門。例題2w 【單選題】下列各項中，有權對各單位會計工作行使監(jiān)督權，并依法對違法會計行為實施行政處罰的為（）。A.縣級以上財政部門B.縣級以上稅務部門C.縣級以上審計部門D.縣級以上人民銀行w 根據(jù)我國相關會計法律制度的規(guī)定，縣級以上人民政府財政部門是本行政區(qū)域內(nèi)各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，并依法對違法會計行為實施行政處罰。而審計、稅務、人民銀行等部門雖然也可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，但監(jiān)督檢查的范圍和權限不能超越相關法律的規(guī)定。例題3w 【多選題】根據(jù)中華人民共和國會計法的規(guī)定，下列

12、各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有（）。A.是否依法設置會計賬簿B.是否按時進行納稅申報C.是否按時足額繳納稅款D.是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算w AD三、會計工作的社會監(jiān)督w （一）會計工作社會監(jiān)督的概念w 會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種外部監(jiān)督。此外，單位和個人檢舉違反會計法和國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。三、會計工作的社會監(jiān)督w （二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系w 注冊會計師審計與內(nèi)部審計既有聯(lián)系又有區(qū)別w 二者的聯(lián)系主要有：（1）都是現(xiàn)代審計體系的重要組成

13、部分；（2）都關注內(nèi)部控制的健全性和有效性；（3）注冊會計師審計可能涉及到對內(nèi)部審計成果的利用等。w 二者的區(qū)別主要有：（1）審計獨立性不同；（2）審計方式不同；（3）審計的職責和作用不同；（4）接受審計的自愿程度不同。區(qū)別注冊會計師審計內(nèi)部審計獨立性完全獨立于被審計單位受本部門、本單位直接領導，只具有相對相對獨立性審計方式受托審計，必須按照執(zhí)業(yè)準則實施審計依照單位經(jīng)營管理需要自行組織實施，具有較大的靈活性職責和作用對外出具的審計報告具有鑒證作用只對本部門本單位負責，不對外公開接受審計的自愿程度委托人可自由選擇會計師事務所必須接受三、會計工作的社會監(jiān)督w （三）注冊會計師的業(yè)務范圍w 注冊會計

14、師執(zhí)行業(yè)務，應當加入會計師事務所。注冊會計師可以承辦審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務。w 注冊會計師承辦業(yè)務，由其所在的會計師事務所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。會計師事務所對本所注冊會計師承辦的業(yè)務，承擔民事責任。w 注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦“審計業(yè)務，會計咨詢和會計服務業(yè)務”。例題1w 【多選題】下列說法中屬于會計工作的社會監(jiān)督的范疇的有（）。A.注冊會計師及其所在的會計師事務所依法實施的監(jiān)督B.審計、稅務和人民銀行依法實施的監(jiān)督C.縣級以上財政部門依法實施的監(jiān)督D.單位和個人對會計違法行為的檢舉w AD會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對

15、委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。除此之外，單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于會計工作的社會監(jiān)督范疇。而縣級以上財政部門及審計、稅務和人民銀行依法實施的監(jiān)督則屬于會計工作的政府監(jiān)督。例題2w 【判斷題】會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。w 會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。例題3w 【單選題】下列關于注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系表述正確的為（）。A.內(nèi)部審計與注冊會計師審計共同構成了我國的現(xiàn)代審計體系B.注冊會計師的獨立性強于內(nèi)部審計人員的獨立性，內(nèi)部審計人員受聘于本單位，因此不具有獨立性C.內(nèi)部審計報告須對外公開D.兩者的審計方式不同，注冊會計師審計是受托進行w 選項A，內(nèi)部審計與注冊會計師審計都是我國現(xiàn)代審計體系的重要組成部分；選項B，內(nèi)部審計并不是不具