財務(wù)報表解釋培訓(xùn)

1、 歡迎各位學(xué)員參加財務(wù)報表解釋課程的學(xué)習(xí)！ 主講人：趙賀春 模塊a試題結(jié)構(gòu)：a部分20道選擇題（財務(wù)報表解釋和績效管理各10道）各2分；b部分關(guān)于財務(wù)報表解釋的3道題（包括計算、論述），各20分；c部分關(guān)于績效管理的2道題（包括計算、論述），各20分。模塊a試題答題要求：（1）a部分的20道選擇題（40分）；（2）b部分、c部分各必選1道題（40分）；（3）b或c部分任選1道題（20分）。 滿分為100分 及格分數(shù)為50分 期望/實際得分：70-80分會計的目標(biāo)（任務(wù)）是向與企業(yè)/非盈利組織利害攸關(guān)的各個方面（即使用者）編制相關(guān)的財務(wù)信息。財務(wù)信息是用數(shù)值術(shù)語（貨幣）來表示有關(guān)一個企業(yè)/非盈利

2、組織的信息。這些信息主要以公司編制的年度報告提供。會計報表的編制要依一定的程序進行?，F(xiàn)代會計的兩大分支: (1)財務(wù)會計,也稱對外報告會計:依會計準則和公司法進行,其最后成果是年度財務(wù)報告(包括損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、報表附注、董事會報告和主席報告書)，報表須經(jīng)審計并說明是否“真實和公允”。 (2)管理會計,也稱內(nèi)部報告會計:旨在幫助經(jīng)理們規(guī)劃和控制企業(yè)活動,不受任何立法管制。20世紀60年代前，會計被視為“藝術(shù)”，即“純?nèi)粋€人喜好”，由審計師解釋是否“真實和公允”，不同的審計師會接受同一公司同一時期不同的利潤數(shù)字；采用不同會計方法的領(lǐng)域：折舊、存貨計價、開發(fā)支出的處理、資本支出和收益

3、支出的分類以及長期合同利潤的確認等過多的會計原則、彈性處理的會計實務(wù)、揭示不充分和編表缺乏理論依據(jù)導(dǎo)致重大事件（如aei/gec的收購戰(zhàn)、鮑格蒙和李斯克合同）的發(fā)生；基于上述批評，英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會于20世紀60年代中期建立了會計準則籌劃指導(dǎo)委員會，后經(jīng)擴大，于1976年2月1日更名為會計標(biāo)準委員會（會計準則小組）（asc，發(fā)布會計標(biāo)準ssaps），1990年asc由會計準則委員會（asb，發(fā)布財務(wù)報告準則frss）取代；財務(wù)報告委員會frc（或稱財務(wù)報告理事會，由25個成員，有廣泛代表性 ）是一個獨立團體，下設(shè)asb（9個成員，其中2個全職，均為受雇的學(xué)術(shù)顧問）和財務(wù)報告復(fù)核小組f

4、rrp（17個成員，律師主席）兩個機構(gòu)旨在監(jiān)察asb和frrp的工作，并籌集基金。asb下設(shè)緊急任務(wù)小組。財務(wù)報表的法規(guī)框架 (1)相關(guān)利益集團對會計信息的要求只能通過法規(guī)約束得意滿足,由此決定了法規(guī)的必要性; (2)法規(guī)的四個來源是政府立法、歐共體方面的立法、會計職業(yè)界的規(guī)則（包括會計標(biāo)準公告、財務(wù)報告準則等）、股票交易所方面的上市公司規(guī)則。審計師的作用：對公司報表的編制是否符合要求“真實”與“公允”發(fā)表意見。真實指企業(yè)披露的信息是事實性的、與現(xiàn)實吻合的、非虛假的信息，符合現(xiàn)行會計準則和法律規(guī)定的要求，正確地取自公司的會計記錄。公允指報表信息不受歧視和偏見的影響，與有關(guān)準則、規(guī)則相一致，報表

5、反映業(yè)務(wù)和交易的實質(zhì)。會計主體的類型： (1)商界的三類企業(yè)結(jié)構(gòu)： 獨資企業(yè) 合伙企業(yè) 有限公司 (2)非盈利組織： 慈善團體 俱樂部會計報表的使用者： (1)股東:包括現(xiàn)實股東和潛在股東。 (2)債權(quán)人:包括商業(yè)債權(quán)人和信貸人。 (3)雇員(包括工會代表) (4)政府:包括稅務(wù)機關(guān)（征收增殖稅、公司所得稅）、企業(yè)監(jiān)管（包括工商、證券、社會保障等）部門。 （5）經(jīng)理 會計要素與等式會計等式為： “資產(chǎn)=負債+資本” “資產(chǎn)=負債+資本+留存利潤” “資產(chǎn)=負債+資本 +前期的留存利潤 +本期賺取的利潤 -本期的提存”會計要素與等式經(jīng)營等式為： “p=i+d-c” 其中：p為當(dāng)期賺取的利潤； i

6、為當(dāng)期凈資產(chǎn)的增/減額； d為當(dāng)期提存； c為當(dāng)期投入的資本。第三章 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指引起會計要素增減變化的事項,按不同的標(biāo)準分為許多類別;記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)旨在建立良好的檔案制度;借貸記帳法是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要方法:(1)以“借”、“貸”為記帳符號；(2)帳戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方；(3)以“有借必有貸，借貸必相等”為記帳規(guī)則；(4)以發(fā)生額及余額試算平衡。會計信息的質(zhì)量特征： (1)相關(guān)性信息與決策有關(guān)； (2)易懂性，也稱明了性或可理解性； (3)適時性，也稱及時性； (4)可靠性與一致性，也稱正確性； (5)真實陳述； (6)實質(zhì)重于形式； (7)完整性，即充分披露； (8)編

7、制的一致性四個基本概念：持續(xù)經(jīng)營、應(yīng)計或配比概念、謹慎或穩(wěn)健概念、一致性，此外還有重要性和客觀性概念；會計基礎(chǔ)：是為編制財務(wù)報表而對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或項目應(yīng)用基本會計概念的方法，在許多領(lǐng)域，一種業(yè)務(wù)可能有幾個可用基礎(chǔ)；會計政策：是企業(yè)選定和一貫遵守的特定會計基礎(chǔ)。通貨膨脹會計的目標(biāo)是在物價水平嚴重上漲期間如何最佳地去計量企業(yè)的收益；收益的概念三個認可的資本保全概念：貨幣資本的保全、業(yè)主投資購買力的保全、營業(yè)資本（營業(yè)能力）的保全；現(xiàn)行購買力會計現(xiàn)行成本會計非盈利組織及提供財務(wù)信息的意義非盈利組織的財務(wù)報表現(xiàn)金收支表、收益支出表、資產(chǎn)負債表公營部門以及國有化工業(yè)的兩個目標(biāo)有效性、效率、節(jié)約間的關(guān)系有限責(zé)

8、任公司的組成和性質(zhì)有限責(zé)任公司的特征：(1)有限責(zé)任股東責(zé)任以出資額為限。問題:貸款人/債權(quán)人應(yīng)采取何種對策？(2)獨立法律實體類似于自然人，享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事責(zé)任和義務(wù)。財務(wù)報表的陳報和內(nèi)容財務(wù)報表的標(biāo)準格式 公司法要求的標(biāo)準格式上市公司財務(wù)報表披露的內(nèi)容:(1)股東大會通告;(2)主席報告書;(3)董事會報告;(4)損益表;(5)資產(chǎn)負債表;(6)現(xiàn)金流量表;(7)包括會計政策在內(nèi)的報表附注;(8)審計師報告;(9)其他財務(wù)統(tǒng)計。 損益表營業(yè)利潤的計量: (1)利潤是企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果,是對業(yè)主投資的報酬,表現(xiàn)為由于企業(yè)的經(jīng)營活動在一個會計期后股東權(quán)益的增長。 (2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)方法下

9、的收益計量：凈利潤或凈收益是一個會計期內(nèi)銷售貨品和勞務(wù)的價格扣除已消耗的貨品和勞務(wù)的成本后之余額。 (3)先進先出法下，銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨(完工)產(chǎn)品成本-期末存貨成本利潤計算的過程：(1)銷售收入-銷貨成本=毛利(2)毛利-廣告和營銷產(chǎn)品的費用-推銷產(chǎn)品的費用-總管理費用=息稅前利潤(3)息稅前利潤-企業(yè)支付的利息=稅前利潤(4)稅前利潤-所得稅=稅后利潤(5)稅后利潤-股利=本年度留存利潤利潤表的形式：繼續(xù)經(jīng)營、收購、終止經(jīng)營銷售成本、銷售費用、管理費用例外項目、非常項目公司稅的計算：利潤總額（會計利潤）+/-納稅調(diào)整項目金額=計稅利潤（應(yīng)納稅所得額）納稅調(diào)整項目包括：免稅投

10、資收益、資本補助、會計折舊與資本減免、業(yè)務(wù)招待費等。會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異分為永久性差異和時間性差異兩類；永久性差異是指會計準則與稅法在確認范圍和口徑上不同而導(dǎo)致的差異；時間性差異是指會計準則與稅法在確認范圍和口徑上相同而在確認時間和數(shù)量上不同而導(dǎo)致的差異。公司稅的計算方法應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法在應(yīng)付稅款法下，所得稅費用與應(yīng)納所得稅均以計稅利潤乘以規(guī)定的所得稅率計算，二者永遠相等；在納稅影響會計法下，所得稅費用以會計利潤乘以規(guī)定的所得稅率計算，應(yīng)納所得稅以計稅利潤乘以規(guī)定的所得稅率計算，二者之間的差額列為遞延稅款。每股收益eps的計算：會計準則第3號：每股盈利=屬于普通股東的正常業(yè)務(wù)

11、利潤/發(fā)行的普通股數(shù)；會計標(biāo)準第6號區(qū)分了例外項目和特殊項目，但主要是以利潤的減項，即支出或損失，做了說明；由于例外項目和特殊項目難于區(qū)分，凡是收益或利得常被列入例外項目，而支出或損失則常列入特殊項目，從而增加每股盈利，成為讓人濫用的領(lǐng)域每股收益eps的計算：財務(wù)報告準則第3號：將出售或重整企業(yè)分部有關(guān)的損失和利得在損益表中止經(jīng)營的分列標(biāo)題下分開揭示，盡管理論上特殊項目仍予保留，但計算每股盈利時也要包括特殊項目（即包括所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)），從而消除了讓人濫用的領(lǐng)域；會計期內(nèi)股東權(quán)益變化的原因:(1)計期內(nèi)從經(jīng)營取得的凈利潤；(2)資產(chǎn)重估增值（減值）產(chǎn)生的盈余（虧損）(3)來自股東的繳納（或給股東

12、的分配）。年末費用和收入的調(diào)整(1)當(dāng)期費用支付與發(fā)生不符的情況: 應(yīng)計費用(預(yù)提費用) 預(yù)付費用(待攤費用)(2)應(yīng)收收入收入已發(fā)生但未取得的情況： 應(yīng)收租金 應(yīng)收利息(3)收入確認的完工百分比法資本支出和收益支出:(1)資本支出是指企業(yè)為了取得長期資產(chǎn)而發(fā)生的支出,它帶來的利益會延續(xù)幾個會計期。(2)收益支出是指企業(yè)為了取得當(dāng)期收入而發(fā)生的支出。(3)資本支出和收益支出的劃分與重要性、穩(wěn)健性原則有關(guān)。折舊的費用和折舊會計(1)區(qū)分折舊、折舊額、折舊費用、折舊方法；(2)計算折舊應(yīng)考慮的因素：原值、凈殘值、使用年限；(3)三種主要的固定資產(chǎn)折舊方法： 直線法 余額遞減法 年數(shù)總和法政府補助會計(1)資本性補助是政府各部門發(fā)放的補助,作為固定資產(chǎn)部分購買價格的退款。(2)企業(yè)取得資本性補助時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“資本補助”；計提折舊時，借記“xx費用”、“資本補助”，貸記“累計折舊”；退回時，借記“資本補助”，貸記“銀行存款”。(3)資本補助不屬于股東權(quán)益的組成部分。(4)收入性補助是關(guān)于收益支出的特定補助。研究和開發(fā)會計(1)研究和開發(fā)支出能否帶來未來利益具有不確定性;(2)純研究和應(yīng)用研究支出在發(fā)生的年份即計入損益表,這類支出無法預(yù)期哪一個會計期得益;(3)開發(fā)支出按預(yù)期帶來的商業(yè)成就和未來利益有時計入當(dāng)期費用、有時分期攤銷。第五章