稅收基礎(chǔ)知識培訓(xùn)(共53頁).ppt

1、稅收基礎(chǔ)知識稅收基礎(chǔ)知識理論與實(shí)踐理論與實(shí)踐u稅收概論稅收概論u辦稅流程辦稅流程u主要稅種主要稅種第一章稅收概論第一章稅收概論稅收概論稅收概論稅收的定義稅收的定義稅收的特征稅收的特征稅收的原則稅收的原則稅收的作用稅收的作用稅法的要素稅法的要素權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)一、稅收的定義一、稅收的定義 說文:稅,租也。急就篇:斂財(cái)曰賦,斂谷曰稅,田稅曰租。 亞當(dāng)斯密：稅收是人民須拿出自己一部分私收入，給君主或國家，作為一筆公共收入。 經(jīng)合組織(OECD)：對政府的強(qiáng)制性的、無償?shù)闹Ц丁?稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一

2、種方式。 二、稅收的特征二、稅收的特征 強(qiáng)制性：稅法是強(qiáng)制性規(guī)范，每一社會個(gè)體就應(yīng)遵照執(zhí)行，而不能隨心所欲 無償性：國家向納稅人征稅不以支付任何代價(jià)為前提 固定性：稅收政策具有固定性，給納稅人一個(gè)穩(wěn)定的預(yù)期；但固定性是相對的，稅收的適變性則是絕對的 三、稅收的原則三、稅收的原則 稅收法定原則：要素、程序 公平效率原則：能力負(fù)擔(dān)、平衡點(diǎn) 誠實(shí)信賴原則：征納相互信賴 實(shí)質(zhì)課稅原則：實(shí)質(zhì)重于形式四、稅收的作用取之于民，用之于民四、稅收的作用取之于民，用之于民漢書刑法志：稅以足食，賦以足兵。史記平準(zhǔn)書：量吏祿，度官用，以賦于民。 財(cái)政收入的主要來源 調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段 調(diào)節(jié)收入分配五、稅法的要素五

3、、稅法的要素1、納稅人:法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人 2、征稅對象:征納雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物p主要包括流轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行為p不同征稅對象構(gòu)成不同稅種3、稅目:稅法規(guī)定的同一課稅對象范圍內(nèi)的具體項(xiàng)目。目的：征稅范圍，稅收調(diào)節(jié)4、計(jì)稅依據(jù):據(jù)以計(jì)算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)。p兩種基本形態(tài)：價(jià)值形態(tài)、物理形態(tài)。p價(jià)值形態(tài)：應(yīng)稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入，從價(jià)計(jì)征p物理形態(tài)：面積、重量、體積等，從量計(jì)征5、稅率:對征稅對象的征收比例或征收額度。p計(jì)算稅額的尺度，衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志。p稅率形式：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率。

4、六、權(quán)利與義務(wù)六、權(quán)利與義務(wù) 一、知情權(quán)二、保密權(quán)三、稅收監(jiān)督權(quán)四、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)五、申請延期申報(bào)權(quán)六、申請延期繳納稅款權(quán)七、申請退還多繳稅款權(quán) 八、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)九、委托稅務(wù)代理權(quán)十、陳述與申辯權(quán)十一、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)十二、稅收法律救濟(jì)權(quán)十三、依法要求聽證的權(quán)利十四、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利 一、依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)二、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)三、財(cái)務(wù)會計(jì)制度和會計(jì)核算軟件備案的義務(wù)四、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)五、按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)六、按時(shí)繳納稅款的義務(wù)七、代扣、代收稅款的義務(wù)八、接受依法檢查的義

5、務(wù)九、及時(shí)提供信息的義務(wù)十、報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)第二章第二章 辦稅流程辦稅流程辦稅流程辦稅流程稅務(wù)登記稅務(wù)登記賬簿管理賬簿管理納稅申報(bào)納稅申報(bào)稅款繳納稅款繳納發(fā)票管理發(fā)票管理法律責(zé)任法律責(zé)任一、稅務(wù)登記一、稅務(wù)登記 （一）開業(yè)登記 （二）變更登記 （三）注銷登記 （四）外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記二、賬簿管理二、賬簿管理p自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。 p賬簿，是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。 p 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿

6、。 p 賬簿、會計(jì)憑證和報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使用中文。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字。 p賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。三、納稅申報(bào)三、納稅申報(bào) 法律依據(jù)：征管法第二十五條之規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。 申報(bào)方式： 上門方式到辦稅服務(wù)廳申報(bào) 電子方式網(wǎng)絡(luò)申報(bào) 郵寄方式郵戳日期為準(zhǔn)申報(bào)注意問題申報(bào)注意問題1 1、納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦

7、理納稅申報(bào)；納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。2 2、如納稅期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延；如納稅期限的最后一日是法定休假日的，可順延一日。四、稅款征收四、稅款征收（一）稅款的解繳超過申報(bào)期的，將自滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金（二）稅收減免n納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。（三）稅款緩繳 納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個(gè)月。特殊困難是指： 因不可抗力，

8、導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的； 當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。（四）稅款退回p 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)。p 納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。 退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算。五、發(fā)票管理五、發(fā)票管理 發(fā)票管理辦法及實(shí)施

9、細(xì)則規(guī)定：單位、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。 （一）發(fā)票鑒定（稅務(wù)管理員） 提供稅務(wù)登記證（副本） 提供領(lǐng)購普通發(fā)票書面申請 取得普通發(fā)票鑒定表（二）辦理發(fā)票領(lǐng)購簿（發(fā)票配售窗口） 稅務(wù)登記證（副本）復(fù)印件 普通發(fā)票鑒定表 經(jīng)辦人居民身份證明復(fù)印件 財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模（三）變更發(fā)票種類、數(shù)量限額（稅收管理員） 稅務(wù)登記證（副本）復(fù)印件 變更領(lǐng)購發(fā)票種類、數(shù)量限額和購票人員等事項(xiàng)的書面申請 普通發(fā)票領(lǐng)購簿 發(fā)票鑒定變更表 經(jīng)辦人居民身份證復(fù)印件 財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模（四）領(lǐng)購發(fā)票（發(fā)票配售窗口） 稅務(wù)登記證（副本）

10、普通發(fā)票準(zhǔn)購簿 普通發(fā)票鑒定表（初次購買） 購票申請表1 經(jīng)辦人居民身份證復(fù)印件（五）申請印制發(fā)票n有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票；n如統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計(jì)本單位的發(fā)票式樣，但均須報(bào)經(jīng)縣(市)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 稅務(wù)行政許可申請表 工商營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件 稅務(wù)登記證（副本）復(fù)印件 企業(yè)印制自擬格式發(fā)票、印制冠名發(fā)票申請審批表一式四份 納稅人申請自印發(fā)票樣票（六）發(fā)票核銷 目前，沈陽市推行 “驗(yàn)舊購新”的購票方式，即納稅人領(lǐng)購發(fā)票時(shí)必須提交原領(lǐng)購并使用的發(fā)票存根，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、比對后，才能

11、領(lǐng)購新發(fā)票。 稅務(wù)登記證（副本） 經(jīng)辦人身份證復(fù)印件 普通發(fā)票領(lǐng)購簿 已使用發(fā)票情況登記表 發(fā)票存根聯(lián)（七）申請代開普通發(fā)票已辦理稅務(wù)登記的納稅人在經(jīng)營活動出現(xiàn)以下情形的，可申請代開普通發(fā)票： 1. 臨時(shí)取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的 2.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本、代開發(fā)票申請表 經(jīng)辦人居民身份證件復(fù)印件 付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對所購物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目）、單價(jià)、金額等出具的書面確認(rèn)證明（協(xié)議、合同）復(fù)印件 該項(xiàng)勞務(wù)的完稅證明六、法律責(zé)任六、法律責(zé)任一般違法行為：一

12、般違法行為：征管法第六十條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款： （一）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的； （二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的； （三）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的； （四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的； （五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。 納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。 納稅人未

13、按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。未按規(guī)定申報(bào)：未按規(guī)定申報(bào)：第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。偷稅：偷稅：第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅

14、款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。編造虛假計(jì)稅依據(jù)：編造虛假計(jì)稅依據(jù)：第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五

15、倍以下的罰款。 第二款適用于：國家機(jī)關(guān)、個(gè)人（自然人）和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販未按規(guī)定解繳稅款：未按規(guī)定解繳稅款：第六十八條納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。未按規(guī)定扣繳稅款：未按規(guī)定扣繳稅款：第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 阻撓稅務(wù)檢查：阻撓稅務(wù)檢查：第七十條納稅人、扣

16、繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。 拒不接受稅務(wù)處理：拒不接受稅務(wù)處理：第七十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。 刑事移交：刑事移交：第七十七條納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。第三章第三章 主要稅種主要稅種主要稅種主要稅種增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅車輛購置稅車輛購置

17、稅 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等20個(gè)稅種，其中，17個(gè)稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅由國務(wù)院決定從2000年起暫停征收。關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)部門征收，另外，進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)部門代征。 第一節(jié)增值稅第一節(jié)增值稅 對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收。 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 對一般納稅人，就其銷售（或進(jìn)口）貨物或者提供加工

18、、修理修配勞務(wù)的增加值征稅，基本稅率為17%，低稅率為13%，出口貨物為0%（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）；對小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，征收率一般為6%，從事貨物批發(fā)或零售等稅法列舉項(xiàng)目的征收率為4%.（2009年1月1日起小規(guī)模納稅人征收率一律改為3%） 增值稅的納稅期限一般為1個(gè)月，納稅人應(yīng)在次月的1日至15日的征期內(nèi)申報(bào)納稅。（2009年1月1日前為次月的1日至10日的征期內(nèi)申報(bào)納稅） 第二節(jié)消費(fèi)稅第二節(jié)消費(fèi)稅 對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收。 征稅范圍包括煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石等18個(gè)稅目。 消費(fèi)稅根據(jù)稅法確定的稅目，按照應(yīng)稅消費(fèi)品

19、的銷售額、銷售數(shù)量分別實(shí)行從價(jià)定率或從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。 消費(fèi)稅的納稅期限與增值稅的納稅期限相同。 第三節(jié)企業(yè)所得稅第三節(jié)企業(yè)所得稅 納稅人 扣繳義務(wù)人 征收對象 適用稅率 納稅地點(diǎn) 納稅時(shí)間 征管范圍一、納稅人一、納稅人（一）企業(yè)所得稅納稅人： 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè)：指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 p 依法在境內(nèi)成立的企業(yè)：依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。p企業(yè)：公司制企業(yè)、非

20、公司制企業(yè)（公司法）p事業(yè)單位：科、教、文、衛(wèi)（事業(yè)單位登記條例）p社會團(tuán)體：公益性組織（社會團(tuán)體登記條例）p其他組織：民辦非企業(yè)單位、基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社等。 非居民企業(yè)：指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）納稅義務(wù)（法第三條）： 第一款：居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得。 第二款：非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。 第三款：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的

21、，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得。 （三）來源于境內(nèi)、境外的所得的判定原則：1、銷售貨物 交易活動發(fā)生地；2、提供勞務(wù) 勞務(wù)發(fā)生地；3、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn) 不動產(chǎn)所在地確定；4、轉(zhuǎn)讓動產(chǎn) 企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地；5、轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn) 被投資企業(yè)所在地；4、股息、紅利 分配所得的企業(yè)所在地；5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地，或個(gè)人的住所地確定；6、其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。二、扣繳義務(wù)人二、扣繳義務(wù)人（一）一般定義 稅收征收管理法第4條：法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳

22、稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。（二）扣繳義務(wù)人的兩種情形 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人。 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 支付人：是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。 支付方式：包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。 （三）扣繳時(shí)間：扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)

23、用的應(yīng)付款項(xiàng)。（四）扣繳地點(diǎn)：向非居民企業(yè)支付第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。（國稅發(fā)【2008】120號）三、征稅對象三、征稅對象 企業(yè)所得稅征稅對象：企業(yè)或其他取得收入的組織的收益，包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 法第五條 ：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。 年度中間開業(yè)，或終止經(jīng)營活動，實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。四、適用稅率及計(jì)算公式四、適用稅率及計(jì)算

24、公式 法定稅率： 居民企業(yè)稅率為25%。 非居民企業(yè)取得法第三條第（三）款規(guī)定所得，適用稅率為20%。 優(yōu)惠稅率： 小型微利企業(yè)減按20%。 高新技術(shù)企業(yè)減按15。 非居民企業(yè)取得三條（三）款所得減按10%。 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-減免稅額-抵免稅額 應(yīng)納所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-虧損 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。五、納稅地點(diǎn)五、納稅地點(diǎn) 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為

25、納稅地點(diǎn)； 登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)； 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅； 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅：統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫。25%入中央庫，25%入總機(jī)構(gòu)所在地庫，50%分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)?，分?jǐn)傁禂?shù)收入0.35，職工工資總額0.35，資產(chǎn)總額0.3。六、納稅時(shí)限六、納稅時(shí)限 征管法31條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 自年