審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)

1、1審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)一、技術(shù)概述一、技術(shù)概述二、監(jiān)盤示例二、監(jiān)盤示例三、函證示例三、函證示例四、分析程序四、分析程序五、證據(jù)質(zhì)量五、證據(jù)質(zhì)量六、案例分析六、案例分析 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 劉華劉華2l 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院博士、副教授，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)學(xué)院博士、副教授，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研研究領(lǐng)域究領(lǐng)域?yàn)閷徲?jì)理論、內(nèi)部控制和證券市場(chǎng)，為審計(jì)理論、內(nèi)部控制和證券市場(chǎng)，研究特點(diǎn)研究特點(diǎn)為案例為案例與法規(guī)研究。與法規(guī)研究。l 負(fù)責(zé)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生、會(huì)計(jì)專業(yè)碩士（負(fù)責(zé)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生、會(huì)計(jì)專業(yè)碩士（MPAcc）的）的審審計(jì)研究計(jì)研究課程課程，研究生，研究生審

2、計(jì)研究審計(jì)研究案例教學(xué)獲上海財(cái)經(jīng)大案例教學(xué)獲上海財(cái)經(jīng)大學(xué)校級(jí)教學(xué)成果二等獎(jiǎng)。主講注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向的學(xué)校級(jí)教學(xué)成果二等獎(jiǎng)。主講注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向的審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)課程，開設(shè)選修課課程，開設(shè)選修課審計(jì)案例審計(jì)案例課程，負(fù)責(zé)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室和審課程，負(fù)責(zé)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室和審計(jì)精品課程建設(shè)，本科生審計(jì)案例教學(xué)與課程建設(shè)獲上海財(cái)計(jì)精品課程建設(shè)，本科生審計(jì)案例教學(xué)與課程建設(shè)獲上海財(cái)經(jīng)大學(xué)校級(jí)教學(xué)成果一等獎(jiǎng)經(jīng)大學(xué)校級(jí)教學(xué)成果一等獎(jiǎng) 。l 完成教育部完成教育部科研課題科研課題“證券市場(chǎng)內(nèi)部控制系統(tǒng)研究證券市場(chǎng)內(nèi)部控制系統(tǒng)研究”及財(cái)政及財(cái)政部課題部課題“注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境發(fā)展之間的關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境發(fā)展之間

3、的關(guān)系系”。l 出版出版審計(jì)案例研究審計(jì)案例研究、審計(jì)理論與案例審計(jì)理論與案例、審計(jì)治理審計(jì)治理規(guī)范與案例規(guī)范與案例、證券公司內(nèi)部控制系統(tǒng)研究證券公司內(nèi)部控制系統(tǒng)研究 和和證券市證券市場(chǎng)制度建設(shè)與案例研究場(chǎng)制度建設(shè)與案例研究等等學(xué)術(shù)專著學(xué)術(shù)專著。l 發(fā)表在學(xué)術(shù)期刊發(fā)表在學(xué)術(shù)期刊審計(jì)研究審計(jì)研究、財(cái)經(jīng)研究財(cái)經(jīng)研究、財(cái)務(wù)與會(huì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)計(jì)上的上的專業(yè)論文專業(yè)論文20余篇，論文總量余篇，論文總量90余篇。余篇。l 發(fā)表在發(fā)表在解放日?qǐng)?bào)解放日?qǐng)?bào)等報(bào)刊媒體的重大等報(bào)刊媒體的重大理論宣傳理論宣傳成果成果30余篇，余篇，呈送中央、國(guó)務(wù)院內(nèi)參呈送中央、國(guó)務(wù)院內(nèi)參4份。份。l 為國(guó)際會(huì)計(jì)公司、上市公司和企業(yè)集團(tuán)提

4、供審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、為國(guó)際會(huì)計(jì)公司、上市公司和企業(yè)集團(tuán)提供審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等領(lǐng)域的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)和設(shè)計(jì)咨詢專業(yè)培訓(xùn)和設(shè)計(jì)咨詢。3一、技術(shù)概述一、技術(shù)概述檢查記錄或文件檢查記錄或文件l 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或?qū)Ρ粚徲?jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。l 舉例：為驗(yàn)證舉例：為驗(yàn)證銷售交易的正確性銷售交易的正確性，檢查，檢查客戶訂購(gòu)單、客戶訂購(gòu)單、發(fā)貨單和銷售發(fā)票副本。發(fā)貨單和銷售發(fā)票副本。l 思考：賬簿思考：賬簿憑憑證，與證，與憑憑證證賬簿檢查，目的有何賬簿檢查，

5、目的有何不同？不同？檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)l 對(duì)資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)實(shí)物實(shí)物進(jìn)行審查，為進(jìn)行審查，為存在性存在性提供可靠的審計(jì)證提供可靠的審計(jì)證據(jù)。據(jù)。4觀察觀察l 察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序l 舉例：舉例：對(duì)客戶執(zhí)行的控制活動(dòng)進(jìn)行觀察對(duì)客戶執(zhí)行的控制活動(dòng)進(jìn)行觀察詢問詢問l 以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。l 舉例：舉例：監(jiān)盤監(jiān)盤=檢查檢查+觀察觀察+詢問（重點(diǎn)）詢問（重點(diǎn)）函證（重點(diǎn)）

6、函證（重點(diǎn)）l 通過通過直接來自第三方直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。l 舉例：舉例：對(duì)應(yīng)收賬款或銀行存款函證對(duì)應(yīng)收賬款或銀行存款函證5重新計(jì)算重新計(jì)算l以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。l舉例：舉例：檢查營(yíng)業(yè)成本、折舊費(fèi)用、應(yīng)納稅額檢查營(yíng)業(yè)成本、折舊費(fèi)用、應(yīng)納稅額的計(jì)算的計(jì)算重新執(zhí)行重新執(zhí)行l(wèi)以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重重新獨(dú)立執(zhí)行新獨(dú)立執(zhí)行作

7、為被審計(jì)單位作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制內(nèi)部控制組成部組成部分的程序或控制。分的程序或控制。l舉例：舉例：重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進(jìn)重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進(jìn)行比較行比較6存貨項(xiàng)目余存貨項(xiàng)目余額額2004年年12月月31日日 2003年年12月月31日日 原材料余額原材料余額75004800在產(chǎn)品余額在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額產(chǎn)成品余額1370012400【例題】【例題】 K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷售公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，產(chǎn)品的成本，K公司公司存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：如下（金額單位：人民幣萬元）：

8、 7l 假定不考慮其他因素，假定不考慮其他因素，K公司公司2004年度年度主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本成本應(yīng)為（）。應(yīng)為（）。A.169500萬元萬元B.172200萬元萬元C.173700萬元萬元D.177800萬元萬元l 答案：答案：Bl 解析：解析：完工產(chǎn)成品成本完工產(chǎn)成品成本：5300+175000-6800=173500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=12400+173500-13700=1722002004年度年度2003年度年度生產(chǎn)成本發(fā)生額生產(chǎn)成本發(fā)生額1750001190008【例題】在對(duì)【例題】在對(duì)M公司公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)生產(chǎn)成

9、本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。審計(jì)過程中，審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。為做出正確的專業(yè)判斷。l M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。l 2003年年12月月31日，日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為件，期末余額為5210萬元，萬元，M公司公司2003年度年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人

10、民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫(kù)單價(jià)均無誤）：量，入庫(kù)單價(jià)均無誤）： 9日期日期摘要摘要入庫(kù)入庫(kù)出庫(kù)出庫(kù)結(jié)存結(jié)存數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額1.1期初期初余額余額50025003.1入庫(kù)入庫(kù)4005.1204090045404.1銷售銷售8005.241601003808.1入庫(kù)入庫(kù)16004.673601700774010.3銷售銷售400 4.618401300590012.1入庫(kù)入庫(kù)7004.531502000905012.31期末期末余額余額1200521010l在進(jìn)行相關(guān)測(cè)試后，在進(jìn)行相關(guān)測(cè)試后，A

11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)審計(jì)調(diào)整建議調(diào)整建議是（是（ ）A.調(diào)增調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬元萬元B.調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬元萬元C.調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬元萬元D.調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬元萬元l答案：答案：D11l間接計(jì)算間接計(jì)算：按照先進(jìn)先出法計(jì)算正確的期末：按照先進(jìn)先出法計(jì)算正確的期末存貨應(yīng)是存貨應(yīng)是3150+5004.65450（萬元），而（萬元），而M確定的期末余額是確定的期末余額是5210萬元，也就是說萬元，也就是說M公司公司期末存貨低估期末存貨低估240萬元，萬元，發(fā)出存貨高估發(fā)出存貨高估240萬元，萬

12、元，相應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬元。萬元。l直接計(jì)算直接計(jì)算：當(dāng)期發(fā)出存貨的成本：當(dāng)期發(fā)出存貨的成本=2500+（2040+7360+3150）-（7004.5+5004.6） =9600萬元；萬元；M公司計(jì)算的發(fā)出存貨成本為公司計(jì)算的發(fā)出存貨成本為4160+1840+（9050-5210）=9840萬元，所以萬元，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)調(diào)減240萬元。萬元。12分析程序（重點(diǎn)）分析程序（重點(diǎn)）l 通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。l 舉例：存貨周轉(zhuǎn)率

13、分析、銷售毛利率分析舉例：存貨周轉(zhuǎn)率分析、銷售毛利率分析【例題】【例題】甲公司甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是（的是（ ）。）。A.由于主要原材料價(jià)格比由于主要原材料價(jià)格比2004年度下降了年度下降了10，甲，甲公司從公司從2005年年1月開始將主要原材料的月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備日常儲(chǔ)備量增加量增加了了20B.甲公司主要產(chǎn)品在甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均但平均銷售

14、價(jià)格銷售價(jià)格與與2004年度相比有所年度相比有所下降下降，并且，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降13C.甲公司在甲公司在2005年第年第4季度接到了一筆季度接到了一筆巨額巨額訂單訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120，交貨日期為，交貨日期為2006年年1月月1日日D.從從2005年年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原先的對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原先的買斷買斷模式改為代銷模式模式改為代銷模式l答案：答案：B14【例題】在對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)【例題】在對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)K K公司公司20042004年度

15、會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，Z Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)的審計(jì)。在審計(jì)過程中，。在審計(jì)過程中，Z Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。l某產(chǎn)品某產(chǎn)品20042004年的年的毛利率毛利率與與20032003年相比有所年相比有所上升上升，K K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動(dòng)公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動(dòng)不不相關(guān)的是相關(guān)的是（）。（）。A.A.該產(chǎn)品的該產(chǎn)品的銷售價(jià)格銷售價(jià)格與與20032003年相比有所上升年相比有所上升B.B.該產(chǎn)品的該產(chǎn)品的產(chǎn)量產(chǎn)量與與20032003年相比

16、有所增加年相比有所增加C.C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例收入的比例與與20032003年相比有所上升年相比有所上升 D.D.該產(chǎn)品使用的主要該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格原材料的價(jià)格與與20032003年相比年相比有所下降有所下降15l答案：答案：C Cl解析：該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)解析：該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例增加，不一定是該產(chǎn)品銷務(wù)收入的比例增加，不一定是該產(chǎn)品銷售收入的增長(zhǎng)帶來的。而且，售收入的增長(zhǎng)帶來的。而且，即使是該即使是該產(chǎn)品收入增加，其產(chǎn)品的售價(jià)和成本不產(chǎn)品收入增加，其產(chǎn)品的售價(jià)和成本不變，毛利率也不會(huì)發(fā)生變動(dòng)變，毛

17、利率也不會(huì)發(fā)生變動(dòng)。l產(chǎn)品的售價(jià)和原材料價(jià)格的變化，必然產(chǎn)品的售價(jià)和原材料價(jià)格的變化，必然導(dǎo)致毛利率的變化。導(dǎo)致毛利率的變化。l產(chǎn)品產(chǎn)量增加，會(huì)導(dǎo)致單位生產(chǎn)成本的產(chǎn)品產(chǎn)量增加，會(huì)導(dǎo)致單位生產(chǎn)成本的下降下降，毛利率增加。，毛利率增加。16二、監(jiān)盤示例二、監(jiān)盤示例（一）存貨監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤特殊類型存貨特殊類型存貨潛在問題潛在問題審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序木材、鋼筋盤木材、鋼筋盤條、管子條、管子通常無標(biāo)簽，通常無標(biāo)簽，但在盤點(diǎn)時(shí)會(huì)但在盤點(diǎn)時(shí)會(huì)作上標(biāo)記或用作上標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識(shí)；難粉筆標(biāo)識(shí)；難以確定存貨的以確定存貨的數(shù)量或等級(jí)。數(shù)量或等級(jí)。檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)；利檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)；利用專家或被審計(jì)單位用專家或被審計(jì)單位

18、內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作。作。17特殊類型存貨特殊類型存貨潛在問題潛在問題審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序堆 積 型 存 貨堆 積 型 存 貨（如糖、煤、（如糖、煤、鋼廢料）鋼廢料）通常既無標(biāo)通常既無標(biāo)簽也不作標(biāo)簽也不作標(biāo)記；在估計(jì)記；在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存貨數(shù)量時(shí)存在困難。存在困難。運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場(chǎng)中的存貨記錄；如果堆場(chǎng)中的存貨不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)存貨不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。以估計(jì)。使用磅秤測(cè)量使用磅秤測(cè)量的存貨的存貨在估計(jì)存貨在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在數(shù)量時(shí)存在困難

19、困難在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；將檢查和重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查新稱量程序相結(jié)合；檢查稱量尺度的換算問題。稱量尺度的換算問題。18特殊類型存貨特殊類型存貨潛在問題潛在問題審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序散裝物品（如貯散裝物品（如貯窖存貨，使用桶、窖存貨，使用桶、箱、罐、槽等容箱、罐、槽等容器儲(chǔ)存的液體、器儲(chǔ)存的液體、氣體、谷類糧食、氣體、谷類糧食、流體存貨等）流體存貨等）在盤點(diǎn)時(shí)通常難在盤點(diǎn)時(shí)通常難 以加以識(shí)別和確以加以識(shí)別和確定；在估計(jì)存貨定；在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難；數(shù)

20、量時(shí)存在困難；在確定存貨質(zhì)量在確定存貨質(zhì)量時(shí)存在困難。時(shí)存在困難。使用容器進(jìn)行監(jiān)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編盤或通過預(yù)先編號(hào)的清單列表加號(hào)的清單列表加以確定；使用浸以確定；使用浸蘸、測(cè)量棒、工蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。用專家的工作。19特殊類型存貨特殊類型存貨潛在問題潛在問題審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序貴金屬、石器、貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏藝術(shù)品與收藏品品在存貨辨認(rèn)與質(zhì)在存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在量確定方面存在困難困難選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的分析，或利用專家的工

21、作。工作。生產(chǎn)紙漿用木生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜材、牲畜在存貨辨認(rèn)與數(shù)在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面存在量確定方面存在困難；可能無法困難；可能無法對(duì)此類存貨的移對(duì)此類存貨的移動(dòng)實(shí)施控制。動(dòng)實(shí)施控制。通過高空攝影以確定通過高空攝影以確定其存在性，對(duì)不同時(shí)其存在性，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。并依賴永續(xù)存貨記錄。20【例題【例題】208年年9月，月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所首首次接受委托次接受委托審計(jì)甲公司審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表，年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。l甲公司為甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)果汁生產(chǎn)企業(yè)，208年期初、

22、期年期初、期末末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購(gòu)地各采購(gòu)地10個(gè)個(gè)簡(jiǎn)易棚簡(jiǎn)易棚內(nèi)，內(nèi)，桶裝果汁桶裝果汁貯存在貯存在甲公司甲公司1個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于盤存制核算。甲公司擬于208年年12月月31日起開始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)日起開始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。21l A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：摘錄如下：（1）與存貨相關(guān)的

23、內(nèi)部控制比較有效，加之存貨）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單單位價(jià)值不高位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為為低水平低水平。（2）在對(duì)）在對(duì)桶裝果汁桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。存貨的數(shù)量。（3）甲公司對(duì)蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：）甲公司對(duì)蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：208年年12月月31日盤點(diǎn)日盤點(diǎn)5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果，209年年1月月5日盤點(diǎn)其日盤點(diǎn)其他他5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，要。根據(jù)甲公司

24、的盤點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。22l要求：要求：l針對(duì)上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第（針對(duì)上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第（1）項(xiàng)至第）項(xiàng)至第（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷存在缺陷。l如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議改進(jìn)建議。23【答案【答案】l 監(jiān)盤計(jì)劃（監(jiān)盤計(jì)劃（1）：）：l 208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項(xiàng)目，大，屬于非常重要的項(xiàng)目，不應(yīng)該從存貨單位價(jià)不應(yīng)該從存貨單位價(jià)值上判斷其重要性值上判斷其重要性；蘋果儲(chǔ)存；蘋果儲(chǔ)存

25、簡(jiǎn)易棚簡(jiǎn)易棚內(nèi)，內(nèi)，很容易很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)發(fā)生盜竊、變質(zhì)等情況。等情況。l 建議將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為建議將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平高水平，重點(diǎn)關(guān)注蘋果的儲(chǔ)存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。重點(diǎn)關(guān)注蘋果的儲(chǔ)存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。24l監(jiān)盤計(jì)劃（監(jiān)盤計(jì)劃（2）：）：l對(duì)于桶裝物品，可以采取對(duì)應(yīng)的監(jiān)盤程序?qū)τ谕把b物品，可以采取對(duì)應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。建議使能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。建議使用用容器容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號(hào)的清單列進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；使用表加以確定；

26、使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)化驗(yàn)與分析，或利用與分析，或利用專家專家的工作。的工作。l監(jiān)盤計(jì)劃（監(jiān)盤計(jì)劃（3）：）：l對(duì)于同一類存貨應(yīng)當(dāng)對(duì)于同一類存貨應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，建議，建議同時(shí)對(duì)同時(shí)對(duì)10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果進(jìn)行盤點(diǎn)。個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果進(jìn)行盤點(diǎn)。25【例題【例題】 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。l乙公司為玻璃制造企業(yè)，乙公司為玻璃制造企業(yè)，2008年末存貨余年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、存貨

27、包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。l乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱內(nèi)部控制比較薄弱。l乙公司擬于乙公司擬于2008年年11月月25日至日至27日盤點(diǎn)存日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。l存貨盤點(diǎn)計(jì)劃存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：的部分內(nèi)容摘錄如下：26（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)地點(diǎn)存貨類型存貨類

28、型占存貨總占存貨總額的比例額的比例盤點(diǎn)時(shí)間盤點(diǎn)時(shí)間A A倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)燒堿、煤炭燒堿、煤炭燒堿燒堿10%10%、煤炭煤炭5%5%20082008年年1111月月2525日日B B倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)燒堿、石英燒堿、石英砂砂燒堿燒堿10%10%、石英砂石英砂10%10%20082008年年1111月月2626日日C C倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃玻璃玻璃26%26%20082008年年1111月月2727日日外地公用外地公用倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃玻璃玻璃39%39%27（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查l對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行

29、盤點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤點(diǎn)，并提，并提供供2008年年11月月27日的盤點(diǎn)清單。日的盤點(diǎn)清單。（3）存貨數(shù)量的確定方法）存貨數(shù)量的確定方法l對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨堆積型存貨，采用采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在在C倉(cāng)庫(kù)的倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。28（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制l 對(duì)存放在對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃

30、的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。門。（5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)）盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧盤盈或盤虧的存貨，的存貨，由由倉(cāng)庫(kù)保管員倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)相符相符。l 要求：要求：l 針對(duì)上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（針對(duì)上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（）至第（5）項(xiàng)，逐）項(xiàng)，逐項(xiàng)

31、判斷上述項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議提出改進(jìn)建議。29l 答案：答案：（1）l A、B倉(cāng)庫(kù)的存貨中均存在燒堿倉(cāng)庫(kù)的存貨中均存在燒堿，對(duì)于同一類型的，對(duì)于同一類型的存貨，存貨，建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間；不同的時(shí)間；l 對(duì)于對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨玻璃，占存貨總玻璃，占存貨總額的額的39，是非常高比例的存貨，建議安排時(shí)間，是非常高比例的存貨，建議安排時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，納入盤點(diǎn)范圍；，納入盤點(diǎn)范圍；l 乙公司乙公司內(nèi)部控制比較薄弱內(nèi)部控制

32、比較薄弱，應(yīng)該，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點(diǎn)表日前后進(jìn)行盤點(diǎn)。（2）l 對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨，采取的盤點(diǎn)方式恰對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨，采取的盤點(diǎn)方式恰當(dāng)?shù)氖钱?dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)發(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部?jī)?nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點(diǎn)控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點(diǎn)的方式的方式。30（3）l對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點(diǎn)方式通常為運(yùn)用工程估測(cè)、幾該選擇的盤點(diǎn)方式通常為運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄

33、；如果堆場(chǎng)中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，如果堆場(chǎng)中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)?；蛲ㄟ^旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。（4）l不存在缺陷。不存在缺陷。（5）l對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)安排對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)安排與倉(cāng)庫(kù)保管與倉(cāng)庫(kù)保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。31【例題】【例題】 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)審計(jì)客戶丙公司客戶丙公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。l丙公司為玻璃制造企業(yè)，丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公

34、用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)。l丙公司擬于丙公司擬于2007年年12月月29日至日至12月月31日盤點(diǎn)日盤點(diǎn)存貨存貨，以下是，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃計(jì)劃的部分內(nèi)容。的部分內(nèi)容。32存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)l檢查丙公司檢查丙公司2007年年12月月31日日存貨數(shù)量是否真存貨數(shù)量是否真實(shí)完整實(shí)完整。（2）存貨監(jiān)盤范圍存貨監(jiān)盤范圍l2007年年12月月31日日庫(kù)存的所有存貨，庫(kù)存的所有存貨， 包括玻璃、包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥煤炭、燒堿和水泥。（3）監(jiān)盤時(shí)間監(jiān)盤時(shí)間l

35、存貨的存貨的觀察與檢查時(shí)間均為觀察與檢查時(shí)間均為2007年年12月月31日日。33（4）存貨監(jiān)盤的主要程序存貨監(jiān)盤的主要程序與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。對(duì)于對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序。l 要求要求：（1）請(qǐng)指出）請(qǐng)指出存貨

36、監(jiān)盤計(jì)劃的目標(biāo)、范圍和時(shí)間所存貨監(jiān)盤計(jì)劃的目標(biāo)、范圍和時(shí)間所存在的錯(cuò)誤存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說明理由。，并簡(jiǎn)要說明理由。（2）請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃所列示的）請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃所列示的主要程序是否主要程序是否恰當(dāng)恰當(dāng)，若不恰當(dāng)請(qǐng)予以修改。，若不恰當(dāng)請(qǐng)予以修改。34l 答案：答案：（1）l 存貨監(jiān)盤的存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司，應(yīng)該是獲取丙公司207年年12月月31日日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。位，有無毀損、陳舊、殘次和短缺

37、等狀況。l 存貨監(jiān)盤的存貨監(jiān)盤的范圍不正確范圍不正確，應(yīng)該是，應(yīng)該是2007年年12月月31日日庫(kù)存的玻璃、煤炭和燒堿，但是庫(kù)存的玻璃、煤炭和燒堿，但是不應(yīng)該包括其他不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥公司存放在本公司的水泥。l 存貨監(jiān)盤的存貨監(jiān)盤的時(shí)間不正確時(shí)間不正確，存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)該包，存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)該包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該，所以應(yīng)該是是207年年12月月29日至日至

38、12月月31日。日。35（2）l “與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃”不恰當(dāng)不恰當(dāng)，應(yīng)該是，應(yīng)該是與被審計(jì)單位管理層與被審計(jì)單位管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。l “觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)”是恰當(dāng)?shù)?。是恰?dāng)?shù)?。l “檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍”是不恰當(dāng)?shù)氖遣磺‘?dāng)?shù)模瑧?yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運(yùn)，應(yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且出庫(kù)的存貨

39、項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。未包括在截止日的存貨賬面余額中。l “對(duì)于對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查裝運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序查裝運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)氖遣磺‘?dāng)?shù)模瑧?yīng)該主要采用通過應(yīng)該主要采用通過函證函證方式查驗(yàn)。方式查驗(yàn)。36（二）現(xiàn)金監(jiān)盤（二）現(xiàn)金監(jiān)盤l 與存貨監(jiān)盤的區(qū)別：與存貨監(jiān)盤的區(qū)別：（1）方式方式不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與現(xiàn)金盤點(diǎn)參與現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對(duì)，而對(duì)存貨監(jiān)盤一般是存貨監(jiān)盤一般是進(jìn)行實(shí)地觀察進(jìn)行實(shí)地觀察。（2）范圍范圍不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與全部全部現(xiàn)金

40、盤點(diǎn)，現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對(duì)存貨進(jìn)行而對(duì)存貨進(jìn)行抽點(diǎn)抽點(diǎn)。（3）程序程序不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨監(jiān)盤，要進(jìn)不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨監(jiān)盤，要進(jìn)行行盤點(diǎn)問卷調(diào)查盤點(diǎn)問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤則不需要。，而進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤則不需要。（4）時(shí)間時(shí)間不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤一般在不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤一般在外勤審計(jì)外勤審計(jì)過程中過程中進(jìn)行，而存貨監(jiān)盤一般在進(jìn)行，而存貨監(jiān)盤一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行。進(jìn)行。（5）要求要求不同。現(xiàn)金監(jiān)盤要求實(shí)施不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤要求實(shí)施突擊性突擊性檢查，檢查，而存貨監(jiān)盤則要求事前通知、召開而存貨監(jiān)盤則要求事前通知、召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。37【例題】【例題】 審計(jì)人員于審計(jì)人員于2009年月

41、日下午年月日下午時(shí)對(duì)某企業(yè)的現(xiàn)金進(jìn)行審查，當(dāng)天的現(xiàn)時(shí)對(duì)某企業(yè)的現(xiàn)金進(jìn)行審查，當(dāng)天的現(xiàn)金日記賬已登記完畢，金日記賬已登記完畢，結(jié)出現(xiàn)金余額為結(jié)出現(xiàn)金余額為元元。l經(jīng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，取得以下資料：經(jīng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，取得以下資料：.現(xiàn)金實(shí)有數(shù)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)元。元。.下列憑證下列憑證已付款尚未制證入帳已付款尚未制證入帳：（）職工朱敏月日借（）職工朱敏月日借差旅費(fèi)差旅費(fèi)元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；（）職工王林月日（）職工王林月日借款借款元，元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明用途。未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明用途。38.門市部送來當(dāng)天門市部送來當(dāng)天零售貨款零售貨款元（元（不不包括在實(shí)有數(shù)內(nèi)包括在實(shí)有數(shù)內(nèi)），附發(fā)票副本張，），附發(fā)票副本

42、張，未送存銀行，也沒有入帳。未送存銀行，也沒有入帳。.未領(lǐng)工資未領(lǐng)工資元，單獨(dú)包封（元，單獨(dú)包封（不包括不包括在盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)內(nèi)在盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)內(nèi)）。）。.銀行銀行核定庫(kù)存現(xiàn)金限額核定庫(kù)存現(xiàn)金限額元。元。l要求：要求：（）根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果，（）根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表（簡(jiǎn)表）；（簡(jiǎn)表）；（）指出該企業(yè)在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中（）指出該企業(yè)在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中存在的問題存在的問題，并提出并提出處理意見處理意見。39庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表-賬面庫(kù)存余額賬面庫(kù)存余額 6832減：盤點(diǎn)日未記賬支出金額減：盤點(diǎn)日未記賬支出金額 朱敏借款朱敏借款 1000 王林借款王林借款 600加：已收入未入帳收入憑證

43、加：已收入未入帳收入憑證 零售貨款零售貨款 2580 代保管現(xiàn)金代保管現(xiàn)金 1480盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額 9292盤點(diǎn)日實(shí)際盤點(diǎn)現(xiàn)金盤點(diǎn)日實(shí)際盤點(diǎn)現(xiàn)金 5108.70加：不包括在盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)內(nèi)現(xiàn)金加：不包括在盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)內(nèi)現(xiàn)金 零售貨款零售貨款 2580 代保管現(xiàn)金代保管現(xiàn)金 1480盤點(diǎn)日實(shí)有現(xiàn)金盤點(diǎn)日實(shí)有現(xiàn)金 9168.70 盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差額（盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差額（盤虧盤虧 ） 123.30銀行核定庫(kù)存現(xiàn)金限額銀行核定庫(kù)存現(xiàn)金限額 5000庫(kù)存現(xiàn)金超額庫(kù)存現(xiàn)金超額 4168.7040 問題問題 處理意見處理意見1.現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺 查明原因查明原因2.白條抵庫(kù)白條抵庫(kù) 及時(shí)

44、收回交庫(kù)及時(shí)收回交庫(kù)3.庫(kù)存超限額庫(kù)存超限額 及時(shí)送存銀行及時(shí)送存銀行4.零售貨款未入帳零售貨款未入帳 及時(shí)入賬及時(shí)入賬5.未領(lǐng)工資未入賬未領(lǐng)工資未入賬 及時(shí)入賬及時(shí)入賬41三、三、函證示例函證示例l對(duì)對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款必須實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)必須實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效?？赡軣o效。l對(duì)對(duì)銀行存款銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息，應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證。重要信息，應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證。l函證函證應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款

45、并非必須，應(yīng)付賬款主要是防并非必須，應(yīng)付賬款主要是防止低估，而函證不能有效查出低估的應(yīng)付帳止低估，而函證不能有效查出低估的應(yīng)付帳款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證證實(shí)應(yīng)付賬款余額。部憑證證實(shí)應(yīng)付賬款余額。42【例題】【例題】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司公司應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行審賬戶進(jìn)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下信息：計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下信息：?jiǎn)挝粏挝唤痤~金額賬齡賬齡備注備注B公司公司 100000002-5年年C公司公司 1000001年以內(nèi)年以內(nèi)D公司公司 200002年年2004年年D公司因產(chǎn)品公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題與質(zhì)量問題與A公司發(fā)公司發(fā)生糾紛生糾紛E公

46、司公司 5000001年年E公司是公司是A公司的關(guān)聯(lián)公司的關(guān)聯(lián)方方F公司公司 1000001.5年年43l 請(qǐng)回答以下問題：請(qǐng)回答以下問題：（1）幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師）幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇選擇3個(gè)債務(wù)人進(jìn)行肯定式函個(gè)債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證，證，1個(gè)債務(wù)人進(jìn)行否定式函證個(gè)債務(wù)人進(jìn)行否定式函證，并且列出函證，并且列出函證對(duì)象和函證方式及理由。對(duì)象和函證方式及理由。（2）在什么情況下，應(yīng)收賬款可以）在什么情況下，應(yīng)收賬款可以不實(shí)施函證程不實(shí)施函證程序？序？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制？如何控制？對(duì)于對(duì)于未函證的應(yīng)收未函證的應(yīng)收賬款賬款，設(shè)計(jì)出，設(shè)計(jì)出兩個(gè)有效的審計(jì)程序驗(yàn)證其真實(shí)性兩個(gè)有效的審計(jì)程序驗(yàn)證其真

47、實(shí)性。（3）如果被詢證者）如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制？如何控制？（4）如果采用）如果采用肯定式函證而沒有收到回函肯定式函證而沒有收到回函，注冊(cè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制？如何控制？（5）如果客戶回函稱，）如果客戶回函稱，“貴公司貴公司2004年年12月月15日日開出的紅字退貨發(fā)票金額開出的紅字退貨發(fā)票金額5000元，已注銷了詢證元，已注銷了詢證所欠款所欠款”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？如何處理？44【答案【答案】（1）選擇）選擇對(duì)對(duì)B、D、E公司進(jìn)行肯定式函證，對(duì)公司進(jìn)行肯定式函證，對(duì)F公司進(jìn)行否定式函證公司

48、進(jìn)行否定式函證。l肯定式函證的理由肯定式函證的理由： 應(yīng)收應(yīng)收B公司的賬款公司的賬款金額金額最大、賬齡最長(zhǎng)最大、賬齡最長(zhǎng)；應(yīng)收；應(yīng)收D公司的賬款公司的賬款存在爭(zhēng)議、存在爭(zhēng)議、賬齡較長(zhǎng)賬齡較長(zhǎng)；應(yīng)收；應(yīng)收E公司的賬款公司的賬款金額較大、為重金額較大、為重大關(guān)聯(lián)方交易大關(guān)聯(lián)方交易。l否定式函證的理由：否定式函證的理由： 相對(duì)相對(duì)B、D、E公司而言公司而言，應(yīng)收應(yīng)收F公司的賬款公司的賬款余額較小、賬齡較短，不存余額較小、賬齡較短，不存在爭(zhēng)議，也非關(guān)聯(lián)方交易在爭(zhēng)議，也非關(guān)聯(lián)方交易；相對(duì)相對(duì)C公司而言公司而言，應(yīng)收應(yīng)收F公司的賬款又公司的賬款又相對(duì)較為重要（相對(duì)較為重要（“矮子里矮子里面挑將軍面挑將軍”

49、）。45（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效或函證很可能無效。l如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊(cè)明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序，獲取充分、適，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。l注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮執(zhí)行的替代審計(jì)程序包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮執(zhí)行的替代審計(jì)程序包括：審查與應(yīng)收賬款有關(guān)的銷貨憑證；審查資產(chǎn)負(fù)審查

50、與應(yīng)收賬款有關(guān)的銷貨憑證；審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況。債表日后的收款情況。46（3）如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，）如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件證函原件。（4）如果采用肯定式函證而沒有收到回函，注冊(cè)會(huì)）如果采用肯定式函證而沒有收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重要的賬戶余額或其他信息計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重要的賬戶余額或其他信息再次函再次函證證，如果第二次或第三次函證仍得不到答復(fù)，注冊(cè)，如果第二次或第三次函證仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序，如檢查與必

51、要的替代審計(jì)程序，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查檢查2004年年12月月15日所開的紅字日所開的紅字發(fā)票、銷貨退回及折扣折讓通知單以及退回貨物的發(fā)票、銷貨退回及折扣折讓通知單以及退回貨物的入庫(kù)單入庫(kù)單等，確認(rèn)所退回貨物是否辦理了退貨手續(xù)，等，確認(rèn)所退回貨物是否辦理了退貨手續(xù)，如屬實(shí)建議被審計(jì)單位沖銷應(yīng)收賬款。如屬實(shí)建議被審計(jì)單位沖銷應(yīng)收賬款。47【例題】【例題】 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)甲公司的某注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款和應(yīng)付賬款和銀行存款銀行存款項(xiàng)目進(jìn)

52、行審計(jì)，根據(jù)需要，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)這兩個(gè)項(xiàng)目決定對(duì)這兩個(gè)項(xiàng)目實(shí)施函證實(shí)施函證。有關(guān)資料如下：。有關(guān)資料如下：（1）“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”有關(guān)資料有關(guān)資料 應(yīng)付賬款年末余額本年進(jìn)貨應(yīng)付賬款年末余額本年進(jìn)貨總額總額 A公司公司12650元元 42100元元 B公司公司 225800元元 C公司公司 6500元元 7500元元 D公司公司 36000元元 83863元元48（2）“銀行存款銀行存款”有關(guān)資料有關(guān)資料 開戶銀行名稱開戶銀行名稱 賬號(hào)賬號(hào) 銀行存款余額銀行存款余額 1）中國(guó)工商銀行）中國(guó)工商銀行* * * * * 1 8036000 2）中國(guó)銀行）中國(guó)

53、銀行 * * * * * 2 5130 3）中國(guó)建設(shè)銀行）中國(guó)建設(shè)銀行* * * * * 3587500 4）民生銀行）民生銀行* * * * * 4 l 問題：?jiǎn)栴}：（1）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇哪兩家公司進(jìn)行函選擇哪兩家公司進(jìn)行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？ （2）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇哪幾家銀行進(jìn)行函選擇哪幾家銀行進(jìn)行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？ 49答案：答案：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇選擇B公司和公司和D公司進(jìn)行應(yīng)公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證付賬款余額的函證

54、。l因?yàn)橐驗(yàn)楹C客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些較大金函證客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零的，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人甚至為零的，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。l函證的目的不僅是驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額，更主要函證的目的不僅是驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額，更主要的還在于審查有無未入賬的負(fù)債，本年度甲公的還在于審查有無未入賬的負(fù)債，本年度甲公司從司從B、D兩家公司兩家公司采購(gòu)了大量商品，存在漏采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。l函證的內(nèi)容主要是應(yīng)付的金額。一般采用函證的內(nèi)容主要是應(yīng)付的金額。一般采用肯

55、定肯定式函證式函證。50（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)涉及的四家銀行均函證對(duì)涉及的四家銀行均函證。l函證是查實(shí)銀行存款余額是否真實(shí)的重要審計(jì)函證是查實(shí)銀行存款余額是否真實(shí)的重要審計(jì)程序。程序。l函證還可以了解被審計(jì)單位在銀行的債務(wù)，并函證還可以了解被審計(jì)單位在銀行的債務(wù)，并可發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位未予記錄的銀行或有負(fù)債可發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位未予記錄的銀行或有負(fù)債。l即使期末余額為零即使期末余額為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能通過函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能通過函證證獲得其他方面的審計(jì)證據(jù)獲得其他方面的審計(jì)證據(jù)。l函證的主要內(nèi)容包括：函證的主要內(nèi)容包括：存款戶賬戶、性質(zhì)及余存款戶賬戶、性質(zhì)及余額，還有貸款性質(zhì)、金額、利率擔(dān)

56、?；虻盅浩奉~，還有貸款性質(zhì)、金額、利率擔(dān)?；虻盅浩贰對(duì)銀行存款，一般采用對(duì)銀行存款，一般采用肯定式函證肯定式函證。51四、分析程序四、分析程序【例題】【例題】 Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司公司208年年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：l資料一：資料一：X公司主要從事公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常銷方式，正常信用期為信用期為20天天。l在在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大原材料成本占重大比重。比重。a原材料在原材料在208年的年初、

57、年末庫(kù)年的年初、年末庫(kù)存均為零。存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。平均法。52l資料二：資料二：208年度，年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需產(chǎn)品所需a原材料主要依賴原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上原材料采購(gòu)成本大幅上漲漲；替代產(chǎn)品面市使；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌銷售價(jià)格明顯下跌。l資料三：資料三：X公司公司208年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)戶記錄反映：及相關(guān)財(cái)戶記錄

58、反映：（1）A產(chǎn)品產(chǎn)品207年度和年度和208年度的年度的銷售記錄銷售記錄53（2）A產(chǎn)品產(chǎn)品208年度年度收發(fā)存記錄收發(fā)存記錄54（3）與銷售）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄55l要求：要求：l根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用用分析程序分析程序識(shí)別識(shí)別X公司公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程，并列示分析過程和分析結(jié)果。和分析結(jié)果。56l答案：答案：207年度已審數(shù)中年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的產(chǎn)品的毛利率毛利率（4000034000）/4000015，但是，但是208年度未

59、審數(shù)年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率產(chǎn)品的毛利率（5000040000）/5000020，但是根，但是根據(jù)資料二顯示據(jù)資料二顯示“替代產(chǎn)品面市使替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入，所以很可能存在虛增收入的情況；的情況；因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，但是少，但是A產(chǎn)品產(chǎn)品208年度收發(fā)存記錄顯示年度收發(fā)存記錄顯示該該產(chǎn)品年末余額為產(chǎn)品年末余額為0，很可能該存貨被低估。，很可能該存貨被低估。57從從“與銷售與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記產(chǎn)品相關(guān)的

60、應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄錄”中可以看出中可以看出208年年12月月9日賒銷產(chǎn)生日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在的應(yīng)收賬款在209年年1月月31日都沒有收回，日都沒有收回，但是但是“產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用信用期期為為20天天”，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上原材料采購(gòu)成本大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致漲，將會(huì)導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是產(chǎn)品的成本上升，但是A產(chǎn)產(chǎn)品品208年的年的入庫(kù)單價(jià)入庫(kù)單價(jià)卻下降，很可能表明卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)