營改增培訓(xùn)課件2017年3月

1、（一）、納稅人的認(rèn)定納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人1、應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 2、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 （二）稅率及計(jì)稅方法（二）稅率及計(jì)稅方法1、建筑業(yè)增值稅稅率是11%，增值稅征收率為3%。 2、增值稅的計(jì)稅方法，包括一

2、般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般納稅人原則上必須采用一般計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36 個月內(nèi)不得變更。新項(xiàng)目納稅方法非特殊的建筑服務(wù)一般計(jì)稅方式為甲供工程提供建筑服務(wù)簡易計(jì)稅清包工方式提供建筑服務(wù)簡易計(jì)稅老項(xiàng)目簡易計(jì)稅一般納稅人在以下情況下可以選擇簡易計(jì)稅。一般納稅人以清包工清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他程所需的材料或只采購輔助材料，并收

3、取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。費(fèi)用的建筑服務(wù)。一般納稅人為甲供工程甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。方自行采購的建筑工程。一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的項(xiàng)目無許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的項(xiàng)目老項(xiàng)目新項(xiàng)目建筑工程施工許可證或建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年5月1日后的項(xiàng)目。3、一般計(jì)稅方法的

4、應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=含稅銷售額（1+11%）11%當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑

5、證上注明的增值稅額。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)

6、和建筑服務(wù)。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。4、簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=含稅銷售額（1+3%）3%（三）、納稅義務(wù)扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn)1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按合同約定合同約定的收款時間、開具增值稅發(fā)票開具增值稅發(fā)票的時間、收到款項(xiàng)收到款項(xiàng)的時間三者孰先為原則確認(rèn)。質(zhì)保金部分如果未開具發(fā)票可以不交，待收款時繳納。2、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)

7、用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) (1+11%)2%3、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) (1+3%)3%納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。4、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需提

8、交以下資料：（一）增值稅預(yù)繳稅款表；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。四、營改增制度下收入成本的計(jì)算 1、收入：實(shí)際完成111萬，除以1.11，體現(xiàn)收入100萬。老項(xiàng)目除以1.03.（不含稅價格=含稅價格/1+增值稅稅率） 2、成本：取得增值稅普通發(fā)票的成本項(xiàng)目全部計(jì)入工程成本，取得允許抵扣的增值稅專用發(fā)票的成本項(xiàng)目，成本只核算單價部分，不含增值稅。 3、稅金及附加按實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)稅金及附加計(jì)算。五、增值稅專用發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票由于具有抵扣稅款的功能，所以它不但是商事憑證，而且是有價證券，按人

9、民幣進(jìn)行管理。所以對增值稅專用發(fā)票的管理極為嚴(yán)格，企業(yè)在取得、保管和使用各環(huán)節(jié)出現(xiàn)惡意非法取得，虛開代開、轉(zhuǎn)賣將受到行政和法律上的嚴(yán)懲取得的增值稅專用發(fā)票為二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，普通發(fā)票只有發(fā)票聯(lián)，增值稅專用發(fā)票必須二聯(lián)完整一致才能抵扣。而且抵扣聯(lián)必須保證清潔完整且不能折疊，領(lǐng)導(dǎo)審批只在發(fā)票聯(lián)簽字。 增值稅專用發(fā)票的發(fā)票的認(rèn)證期是180天住宿費(fèi)發(fā)票要標(biāo)明具體數(shù)量。六、老工程項(xiàng)目管理要點(diǎn) 1、老項(xiàng)目原則上要求供應(yīng)商開具增值稅普通發(fā)票 2、對于與自然人簽訂的合同，要與簽訂合同的自然人充分溝通，是否能以自然人的名義開具足夠額度的增值稅普通發(fā)票，如果自然人不能開具發(fā)票或開不出足夠額度的增值稅普通發(fā)票，

10、一定要與一般納稅人或與個體工商戶簽訂合同，保證“三流一致”。 七、新工程項(xiàng)目“營改增”管理要點(diǎn) 1、對于2016年5月1日新中標(biāo)選用一般納稅方法的工程項(xiàng)目，在供應(yīng)商選擇方面，在測算綜合成本的前提下，選擇一般納稅人或者個體工商戶，為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣做基礎(chǔ)。人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)供應(yīng)商杜絕自然人。要求一般納稅人供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 2、項(xiàng)目在與供應(yīng)商簽訂合同時必須將價格和稅率分別標(biāo)示，必須明確發(fā)票類型，必須明確發(fā)票的送達(dá)時間和關(guān)于發(fā)票的違約責(zé)任條款，并建議在發(fā)票認(rèn)證之前預(yù)留一部分款項(xiàng)（建議預(yù)留20%-30%）。 3、各項(xiàng)目要做好“三流一致”、“三證統(tǒng)一”和

11、“三價統(tǒng)一”工作，做好合同流、發(fā)票流和資金流相統(tǒng)一，法律憑證、會計(jì)憑證和稅務(wù)憑證相統(tǒng)一，合同價、發(fā)票價和結(jié)算價相統(tǒng)一，滿足增值稅體系下的稅收管理要求。4、嚴(yán)格管理與供應(yīng)商的結(jié)算，堅(jiān)持“先開票，后付款”原則。 5、取得發(fā)票及時交給財(cái)務(wù)部門，具體時間按發(fā)票管理辦法執(zhí)行。6、財(cái)務(wù)部門在根據(jù)發(fā)票支付款項(xiàng)或報(bào)銷時需通過稅務(wù)發(fā)票認(rèn)證網(wǎng)站進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)涡缘恼J(rèn)證，認(rèn)證不通過，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕報(bào)銷或支付相應(yīng)款項(xiàng)。八、納稅籌劃1、項(xiàng)目供應(yīng)商用油、用材料不能在財(cái)務(wù)上以調(diào)撥形式體現(xiàn)，這種情況屬于視同銷售，要繳納增值稅2、動員預(yù)付款、材料預(yù)付款撥付時也要繳納增值稅，可以做納稅籌劃，和甲方協(xié)商分期支付3、有些項(xiàng)目可以改變一

12、下用途，如集體福利和個人消費(fèi)如臨建食堂、宿舍等4、租賃公司開發(fā)票5、購買固定資產(chǎn)6、PPP項(xiàng)目撥款（五）、增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的區(qū)別增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的區(qū)別增值稅專用發(fā)票只能由增值稅一般納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)為增值稅小規(guī)模納稅人代開。實(shí)質(zhì)性區(qū)別就是專用發(fā)票有抵扣聯(lián)抵扣聯(lián)，通過認(rèn)證并符合條件的可以用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而普通發(fā)票不行。增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票-抵扣聯(lián)（用于認(rèn)證抵扣）抵扣聯(lián)（用于認(rèn)證抵扣）增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票-發(fā)票聯(lián)（用于財(cái)務(wù)做賬）發(fā)票聯(lián)（用于財(cái)務(wù)做賬）核對號碼核對號碼是否一致是否一致發(fā)票要求發(fā)票要求:1、各項(xiàng)目原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取

13、得增值稅專用發(fā)票，并確?！柏浳?、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。（項(xiàng)目部前期墊付（項(xiàng)目部前期墊付款時要用單位銀行賬戶統(tǒng)一支付，避免資金流不一致。）款時要用單位銀行賬戶統(tǒng)一支付，避免資金流不一致。）2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起10天天內(nèi)連同其他資料提交給財(cái)務(wù)部門。3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內(nèi)容應(yīng)完整，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。 4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。否則無法通過驗(yàn)證不能抵扣。增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)要視同現(xiàn)

14、金支票現(xiàn)金支票管理。在國稅局網(wǎng)站上查詢結(jié)果打印附在發(fā)票后面（六）（六）、營改增后各行業(yè)稅率及征收率一覽營改增后各行業(yè)稅率及征收率一覽（七）、不同稅率下供應(yīng)商的選擇不同稅率下供應(yīng)商的選擇當(dāng)小規(guī)模納稅人（稅率為3%）的價格為一般納稅人（稅率為17%）的86.79%時，即價格折讓幅度為86.79%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物，取得的收益相等。即：價格折讓臨界點(diǎn)。例如：要購買一種商品，一般納稅人供應(yīng)商A價格117元，小規(guī)模納稅人供應(yīng)商B價格103元；此時價格折讓點(diǎn)=103/117=88.03%。因?qū)嶋H價格折讓（88.03%） 臨界點(diǎn)（86.79%），所以購買此商品時應(yīng)選擇供應(yīng)商

15、B。九、合同管理1、合同簽訂時應(yīng)當(dāng)審查對方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息 如對方是一般納稅人，可要求其提供營業(yè)執(zhí)照、一般納稅人資格認(rèn)定書的復(fù)印件作為合同的附件。需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息在合同中寫具體,用于開具及核對增值稅專用發(fā)票。2、合同中應(yīng)當(dāng)明確價格、增值稅額及價外費(fèi)用等3、合同中對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)標(biāo)示4、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定（1）因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié),在合同中增加取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)的付款方式條款,規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生.或者在發(fā)票認(rèn)證之前預(yù)留一部分款項(xiàng)。（2）

16、約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開,開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任,而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù). （3）增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認(rèn)證的要求,合同中應(yīng)當(dāng)約定一方應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達(dá)對方,如逾期送達(dá)導(dǎo)致對方損失的,可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任.5、合同中約定防止三流不一致合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息.如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出,為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為,需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購合同等資料.舉例：關(guān)于項(xiàng)目部賬戶（公司加項(xiàng)目部名稱開立的賬戶），是否涉及三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)？嚴(yán)格來說，

17、可能涉及三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)。目前，為了規(guī)避此風(fēng)險(xiǎn)，需將公司在進(jìn)行稅務(wù)備案或登記時，就公司涉及的賬號統(tǒng)一進(jìn)行在稅局進(jìn)行備案。對于已在稅局備案的賬號收取的款項(xiàng)，不確定為三流不一致，同時開具發(fā)票時，需核實(shí)開戶行和賬號也需保持一致，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)。源銘公司材料運(yùn)費(fèi)問題6、加強(qiáng)分包管理 收到工程款后除了要扣除管理費(fèi)，還要預(yù)留11%的增值稅及相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)稅金及附加、企業(yè)所得稅。十、其他涉稅事項(xiàng) 1、項(xiàng)目經(jīng)理部業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2、拆借資金不要跨年 3、除伙食費(fèi)、職工工資外所有結(jié)算業(yè)務(wù)必須提供發(fā)票 4、個人所得稅問題 5、代扣代繳資源稅問題 6、發(fā)票屬地（十一）虛開增值稅專用發(fā)票全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定中華人民共和國主席令第57號虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。非