營改增培訓課件2017年3月

1、（一）、納稅人的認定納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人1、應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 2、年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 （二）稅率及計稅方法（二）稅率及計稅方法1、建筑業(yè)增值稅稅率是11%，增值稅征收率為3%。 2、增值稅的計稅方法，包括一

2、般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36 個月內不得變更。新項目納稅方法非特殊的建筑服務一般計稅方式為甲供工程提供建筑服務簡易計稅清包工方式提供建筑服務簡易計稅老項目簡易計稅一般納稅人在以下情況下可以選擇簡易計稅。一般納稅人以清包工清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他程所需的材料或只采購輔助材料，并收

3、取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。費用的建筑服務。一般納稅人為甲供工程甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。方自行采購的建筑工程。一般納稅人為建筑工程老項目老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的項目無許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的項目老項目新項目建筑工程施工許可證或建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年5月1日后的項目。3、一般計稅方法的

4、應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=含稅銷售額（1+11%）11%當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑

5、證上注明的增值稅額。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務

6、和建筑服務。（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。4、簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額=含稅銷售額（1+3%）3%（三）、納稅義務扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點納稅義務扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點1、增值稅納稅義務發(fā)生時間以按合同約定合同約定的收款時間、開具增值稅發(fā)票開具增值稅發(fā)票的時間、收到款項收到款項的時間三者孰先為原則確認。質保金部分如果未開具發(fā)票可以不交，待收款時繳納。2、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費

7、用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預征率計算應預繳稅款。按照2的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+11%)2%3、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3%納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。4、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提

8、交以下資料：（一）增值稅預繳稅款表；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。四、營改增制度下收入成本的計算 1、收入：實際完成111萬，除以1.11，體現(xiàn)收入100萬。老項目除以1.03.（不含稅價格=含稅價格/1+增值稅稅率） 2、成本：取得增值稅普通發(fā)票的成本項目全部計入工程成本，取得允許抵扣的增值稅專用發(fā)票的成本項目，成本只核算單價部分，不含增值稅。 3、稅金及附加按實際繳納的城建稅、教育費稅金及附加計算。五、增值稅專用發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票由于具有抵扣稅款的功能，所以它不但是商事憑證，而且是有價證券，按人

9、民幣進行管理。所以對增值稅專用發(fā)票的管理極為嚴格，企業(yè)在取得、保管和使用各環(huán)節(jié)出現(xiàn)惡意非法取得，虛開代開、轉賣將受到行政和法律上的嚴懲取得的增值稅專用發(fā)票為二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，普通發(fā)票只有發(fā)票聯(lián)，增值稅專用發(fā)票必須二聯(lián)完整一致才能抵扣。而且抵扣聯(lián)必須保證清潔完整且不能折疊，領導審批只在發(fā)票聯(lián)簽字。 增值稅專用發(fā)票的發(fā)票的認證期是180天住宿費發(fā)票要標明具體數(shù)量。六、老工程項目管理要點 1、老項目原則上要求供應商開具增值稅普通發(fā)票 2、對于與自然人簽訂的合同，要與簽訂合同的自然人充分溝通，是否能以自然人的名義開具足夠額度的增值稅普通發(fā)票，如果自然人不能開具發(fā)票或開不出足夠額度的增值稅普通發(fā)票，

10、一定要與一般納稅人或與個體工商戶簽訂合同，保證“三流一致”。 七、新工程項目“營改增”管理要點 1、對于2016年5月1日新中標選用一般納稅方法的工程項目，在供應商選擇方面，在測算綜合成本的前提下，選擇一般納稅人或者個體工商戶，為進項稅抵扣做基礎。人工費、材料費、機械費供應商杜絕自然人。要求一般納稅人供應商開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。 2、項目在與供應商簽訂合同時必須將價格和稅率分別標示，必須明確發(fā)票類型，必須明確發(fā)票的送達時間和關于發(fā)票的違約責任條款，并建議在發(fā)票認證之前預留一部分款項（建議預留20%-30%）。 3、各項目要做好“三流一致”、“三證統(tǒng)一”和

11、“三價統(tǒng)一”工作，做好合同流、發(fā)票流和資金流相統(tǒng)一，法律憑證、會計憑證和稅務憑證相統(tǒng)一，合同價、發(fā)票價和結算價相統(tǒng)一，滿足增值稅體系下的稅收管理要求。4、嚴格管理與供應商的結算，堅持“先開票，后付款”原則。 5、取得發(fā)票及時交給財務部門，具體時間按發(fā)票管理辦法執(zhí)行。6、財務部門在根據(jù)發(fā)票支付款項或報銷時需通過稅務發(fā)票認證網(wǎng)站進行發(fā)票真?zhèn)涡缘恼J證，認證不通過，財務部門有權拒絕報銷或支付相應款項。八、納稅籌劃1、項目供應商用油、用材料不能在財務上以調撥形式體現(xiàn)，這種情況屬于視同銷售，要繳納增值稅2、動員預付款、材料預付款撥付時也要繳納增值稅，可以做納稅籌劃，和甲方協(xié)商分期支付3、有些項目可以改變一

12、下用途，如集體福利和個人消費如臨建食堂、宿舍等4、租賃公司開發(fā)票5、購買固定資產(chǎn)6、PPP項目撥款（五）、增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的區(qū)別增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的區(qū)別增值稅專用發(fā)票只能由增值稅一般納稅人和稅務機關為增值稅小規(guī)模納稅人代開。實質性區(qū)別就是專用發(fā)票有抵扣聯(lián)抵扣聯(lián)，通過認證并符合條件的可以用于進項稅抵扣，而普通發(fā)票不行。增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票-抵扣聯(lián)（用于認證抵扣）抵扣聯(lián)（用于認證抵扣）增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票-發(fā)票聯(lián)（用于財務做賬）發(fā)票聯(lián)（用于財務做賬）核對號碼核對號碼是否一致是否一致發(fā)票要求發(fā)票要求:1、各項目原則上應選擇具備一般納稅人一般納稅人資格的供應商簽訂協(xié)議，取

13、得增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。（項目部前期墊付（項目部前期墊付款時要用單位銀行賬戶統(tǒng)一支付，避免資金流不一致。）款時要用單位銀行賬戶統(tǒng)一支付，避免資金流不一致。）2.業(yè)務經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應在開票之日起10天天內連同其他資料提交給財務部門。3.收到的發(fā)票名稱應為營業(yè)執(zhí)照單位全稱營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內容應完整，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。 4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。否則無法通過驗證不能抵扣。增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)要視同現(xiàn)

14、金支票現(xiàn)金支票管理。在國稅局網(wǎng)站上查詢結果打印附在發(fā)票后面（六）（六）、營改增后各行業(yè)稅率及征收率一覽營改增后各行業(yè)稅率及征收率一覽（七）、不同稅率下供應商的選擇不同稅率下供應商的選擇當小規(guī)模納稅人（稅率為3%）的價格為一般納稅人（稅率為17%）的86.79%時，即價格折讓幅度為86.79%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物，取得的收益相等。即：價格折讓臨界點。例如：要購買一種商品，一般納稅人供應商A價格117元，小規(guī)模納稅人供應商B價格103元；此時價格折讓點=103/117=88.03%。因實際價格折讓（88.03%） 臨界點（86.79%），所以購買此商品時應選擇供應商

15、B。九、合同管理1、合同簽訂時應當審查對方的納稅資格，并在合同中完善當事人名稱和相關信息 如對方是一般納稅人，可要求其提供營業(yè)執(zhí)照、一般納稅人資格認定書的復印件作為合同的附件。需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息在合同中寫具體,用于開具及核對增值稅專用發(fā)票。2、合同中應當明確價格、增值稅額及價外費用等3、合同中對不同稅率的服務內容應當分項標示4、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定（1）因為增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié),在合同中增加取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項的付款方式條款,規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生.或者在發(fā)票認證之前預留一部分款項。（2）

16、約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開,開票方不僅要承擔賠償責任,而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務. （3）增值稅發(fā)票有在180天內認證的要求,合同中應當約定一方應派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達對方,如逾期送達導致對方損失的,可約定相應的違約賠償責任.5、合同中約定防止三流不一致合同中應當約定由供應方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應的物流運輸信息.如果貨物由供應方指定的第三方發(fā)出,為了避免三流不一致、導致虛開發(fā)票的行為,需要明確供應方提供與第三方之間的采購合同等資料.舉例：關于項目部賬戶（公司加項目部名稱開立的賬戶），是否涉及三流不一致的風險？嚴格來說，

17、可能涉及三流不一致的風險。目前，為了規(guī)避此風險，需將公司在進行稅務備案或登記時，就公司涉及的賬號統(tǒng)一進行在稅局進行備案。對于已在稅局備案的賬號收取的款項，不確定為三流不一致，同時開具發(fā)票時，需核實開戶行和賬號也需保持一致，避免不必要的風險。源銘公司材料運費問題6、加強分包管理 收到工程款后除了要扣除管理費，還要預留11%的增值稅及相應的城建稅、教育費稅金及附加、企業(yè)所得稅。十、其他涉稅事項 1、項目經(jīng)理部業(yè)務招待費 2、拆借資金不要跨年 3、除伙食費、職工工資外所有結算業(yè)務必須提供發(fā)票 4、個人所得稅問題 5、代扣代繳資源稅問題 6、發(fā)票屬地（十一）虛開增值稅專用發(fā)票全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定中華人民共和國主席令第57號虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。非