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文檔簡介

1、 何迎春 主主 講講 n 課程簡介課程簡介 n n 教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo) n n 預(yù)修課程預(yù)修課程 n n 課程結(jié)構(gòu)課程結(jié)構(gòu) n n 教材及參考資料教材及參考資料 n n 成績與考試成績與考試 n n 基本要求基本要求 審計學(xué)課程立足于注冊會計師審計,主要討論審計學(xué)的基本理論與實務(wù),包括審計與注冊會計師職業(yè)、審計程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計、其他類型的審計與鑒證業(yè)務(wù)等內(nèi)容。本教材的內(nèi)容很豐富,有的內(nèi)容適合于研究生教學(xué)。本課件主要針對本科生,因此對書中的有些內(nèi)容將做適當(dāng)?shù)膭h減,那些適用于研究生和在本科教學(xué)中不擬詳細講解的內(nèi)容,在本課件中將一帶而過。 通過本課程的教與學(xué),要使學(xué)生掌握審計學(xué)的基本理論與基本

2、方法,為從事審計理論研究和實務(wù)工作打下扎實的基礎(chǔ)。 審計學(xué)是會計學(xué)(審計學(xué))專業(yè)的一門主要專業(yè)課,通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計(中級、高級)、成本會計等課程之后學(xué)習(xí)。 1主要教材主要教材:n劉明輝主編: 審計,東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2008年8月第八版。2參考資料:參考資料:n孫坤、徐平主編:審計習(xí)題與案例,東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2007年8月第1版。n余玉苗主編:審計學(xué),清華大學(xué)出版社,2008年第2版。n張繼勛主編:審計學(xué),清華大學(xué)出版社,2008年第1版n注冊會計師考試指定教材審計n審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則n碩博論文其它相關(guān)資料n保證出勤率,不無故曠課保證出勤率,不無故曠課n上課認真聽講,積極

3、參加討論上課認真聽講,積極參加討論n獨立完成個人作業(yè);協(xié)作完成小組作業(yè)獨立完成個人作業(yè);協(xié)作完成小組作業(yè)n誠實、嚴謹,考試不作弊。誠實、嚴謹,考試不作弊。 n分組分組n自學(xué)(主動性、自覺性)自學(xué)(主動性、自覺性)n思考思考考試與成績n 平日成績平日成績20%20%n 實驗成績實驗成績10%10%n 案例分析案例分析10%10%n 期末考試期末考試60%60%初會像那東流水初會像那東流水 離我遠去不可留離我遠去不可留中會亂我心好煩憂中會亂我心好煩憂 高會永遠念不懂高會永遠念不懂成會讀也讀不通成會讀也讀不通審計這一科更難懂審計這一科更難懂 由來只有老師笑由來只有老師笑有誰聽到學(xué)生哭有誰聽到學(xué)生哭會

4、計這條路好辛苦會計這條路好辛苦是要快快來轉(zhuǎn)系是要快快來轉(zhuǎn)系還是繼續(xù)念下去還是繼續(xù)念下去 下錯了決定很傷心下錯了決定很傷心 一、一、 審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的基礎(chǔ) 兩權(quán)兩權(quán)分離分離受托經(jīng)受托經(jīng)濟責(zé)任濟責(zé)任社會社會基礎(chǔ)基礎(chǔ)經(jīng)濟經(jīng)濟監(jiān)督監(jiān)督間接間接監(jiān)督監(jiān)督直接直接監(jiān)督監(jiān)督直接直接原因原因前提前提條件條件審計審計產(chǎn)生產(chǎn)生充分充分條件條件二、國家審計的發(fā)展二、國家審計的發(fā)展 ( (一一) )我國國家家審計的發(fā)展我國國家家審計的發(fā)展1.1.古代審計古代審計公元前公元前1111世紀至世紀至18401840年年 國家審計產(chǎn)生于西周,標(biāo)志為宰夫一職出現(xiàn)國家審計產(chǎn)生于西周,標(biāo)志為宰夫一職出現(xiàn) 秦漢時期會審分離,秦

5、代實行御史制度,漢代完善了上計秦漢時期會審分離,秦代實行御史制度,漢代完善了上計制度制度 隋、唐隋、唐“比部比部”審計審計 南宋改南宋改“諸軍諸司專勾司諸軍諸司專勾司”為為“審計院審計院”,“審計審計”一一詞從此出現(xiàn)。詞從此出現(xiàn)。 明、清財審合一明、清財審合一2. 2. 近代審計近代審計18401840年至年至19491949年年 (1)(1)民國審計民國審計 民國初年,國務(wù)院下設(shè)民國初年,國務(wù)院下設(shè)“中央審計處中央審計處”,各省,各省“審審計分處計分處”,并頒布了有關(guān)審計法規(guī)。,并頒布了有關(guān)審計法規(guī)。 民國三年改為民國三年改為“審計院審計院”,并頒布了審計法及實施規(guī)則,并頒布了審計法及實施規(guī)

6、則 民國民國1717年公布審計院組織法年公布審計院組織法 民國二十年改為審計部,隸屬監(jiān)察院民國二十年改為審計部,隸屬監(jiān)察院 民國時期審計特點:審計法規(guī)完備,形成了完整的體系民國時期審計特點:審計法規(guī)完備,形成了完整的體系 (2) (2)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命組織及根據(jù)地審計共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命組織及根據(jù)地審計3.3.現(xiàn)代審計現(xiàn)代審計19491949年至今年至今(1)(1)解放后學(xué)習(xí)蘇聯(lián)財審合一制度解放后學(xué)習(xí)蘇聯(lián)財審合一制度(2)82(2)82年年1212月第五屆全國人大五次會議通過的憲法中規(guī)定我國建月第五屆全國人大五次會議通過的憲法中規(guī)定我國建立審計機構(gòu),實行審計監(jiān)督制度立審計機構(gòu),實行審計監(jiān)督制度

7、(3)83(3)83年年9 9月月1515日在國務(wù)院設(shè)立了審計署,縣以上各級人民政府日在國務(wù)院設(shè)立了審計署,縣以上各級人民政府相繼成立了審計局相繼成立了審計局(4)84(4)84年年1212月月1717日,中國審計學(xué)會成立日,中國審計學(xué)會成立(5)85(5)85年年8 8月公布了月公布了國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定,1010月月公布了公布了審計工作試行程序?qū)徲嫻ぷ髟囆谐绦?6)88(6)88年年1212月,國務(wù)院發(fā)布了月,國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國審計條例中華人民共和國審計條例(7)94(7)94年八屆人大通過了年八屆人大通過了中華人民共和國審計法中華人民共和國審計

8、法(8)97(8)97年國務(wù)院發(fā)布了年國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國審計法實施條例中華人民共和國審計法實施條例(9)2000(9)2000年年1 1月月2828日、日、20012001年年8 8月月7 7日、日、 20012001年年8 8月月1 1日、日、 20032003年年3 3月月4 4日、日、 20032003年年1212月月1515日、日、 20042004年年2 2月月1010日頒布實施日頒布實施中華中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則以及若干通用準(zhǔn)則(以及若干通用準(zhǔn)則(1010)20062006年年2 2月頒布了月頒布了中華人民共和國審計法中華人民共和國審計法、

9、20102010年年9 9月月1 1日日修訂修訂n( (二二) )國外國家審計的發(fā)展國外國家審計的發(fā)展n1.1.奴隸制度下奴隸制度下n2.2.封建制度下封建制度下n3.3.近現(xiàn)代資本制度下近現(xiàn)代資本制度下n績效審計績效審計n經(jīng)營審計經(jīng)營審計n管理審計管理審計n三三E E審計審計n五五E E審計審計 三、內(nèi)部審計的發(fā)展三、內(nèi)部審計的發(fā)展 (一)國外內(nèi)部審計的發(fā)展(一)國外內(nèi)部審計的發(fā)展 1 1、傳統(tǒng)內(nèi)部審計、傳統(tǒng)內(nèi)部審計 2 2、2020世紀前后出現(xiàn)了大量的規(guī)模龐大的公司(大型聯(lián)合世紀前后出現(xiàn)了大量的規(guī)模龐大的公司(大型聯(lián)合公司、連鎖公司等),總公司的管理權(quán)很難實現(xiàn)。公司、連鎖公司等),總公司的

10、管理權(quán)很難實現(xiàn)。 3 3、 20 20世紀世紀4040年代末年代末 ,內(nèi)部審計同外部審計一樣,進入,內(nèi)部審計同外部審計一樣,進入現(xiàn)代發(fā)展時期。其主要標(biāo)志一是審計的方法從過去的詳細現(xiàn)代發(fā)展時期。其主要標(biāo)志一是審計的方法從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;二是審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;二是審計的領(lǐng)域從財務(wù)審計擴大到效益審計。審計的領(lǐng)域從財務(wù)審計擴大到效益審計。 (二)我國內(nèi)部審計的發(fā)展(二)我國內(nèi)部審計的發(fā)展 1 1、古代的皇室審計與寺院審計、古代的皇室審計與寺院審計 2 2、民國時期鐵路、銀行系統(tǒng)的內(nèi)部稽核、民國時期鐵路、銀行系統(tǒng)的內(nèi)部稽核 3 3、解放

11、初期大、中型企業(yè)中的內(nèi)審部門與專職內(nèi)審人員、解放初期大、中型企業(yè)中的內(nèi)審部門與專職內(nèi)審人員 4 4、社會主義內(nèi)部審計、社會主義內(nèi)部審計19831983年才開始建立,年才開始建立,19851985年年1212月公月公布了布了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定,19951995年年7 7月月1414日頒布了日頒布了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定,后來又作了,后來又作了修改,于修改,于20032003年年3 3月發(fā)布,月發(fā)布,20002000年至年至20032003年年4 4月,中國內(nèi)部審月,中國內(nèi)部審計協(xié)會組織了對內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范及

12、十五個計協(xié)會組織了對內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范及十五個具體準(zhǔn)則進行制訂,并予發(fā)布。具體準(zhǔn)則進行制訂,并予發(fā)布。 四、社會審計的發(fā)展四、社會審計的發(fā)展(一)西方國家社會審計的發(fā)展(一)西方國家社會審計的發(fā)展n萌芽時期萌芽時期 可追溯到16世紀的意大利,合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。v誕生與確立誕生與確立 英國工業(yè)革命以后,股份公司出現(xiàn)。 “南海事件”誕生了首位民間審計人員,出現(xiàn)了第一份“會計師查賬報告”,英國公司法確立了會計師的法律地位(1844公司法)。v職業(yè)的形成職業(yè)的形成 1853年愛丁堡會計師協(xié)會的成立。v按審計對象劃分的發(fā)展階段按審計對象劃分的發(fā)展階段會計賬目審計階段(19th中葉20th初)

13、資產(chǎn)負債表審計階段(20th30年代)財務(wù)報表審計階段( 20th30年代至今)審計對象、審計方法、審計目的、審計報告使用人v按審計模式劃分的發(fā)展階段按審計模式劃分的發(fā)展階段賬項導(dǎo)向?qū)徲?19th中葉20th40年代)內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫞?0th40年代后)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?0th70年代后) ( (二二) )我國注冊會計師審計的發(fā)展我國注冊會計師審計的發(fā)展 1. 1.解放前的注冊會計師審計解放前的注冊會計師審計 (1)(1)北洋政府北洋政府19181918年頒布了年頒布了會計師暫行章程會計師暫行章程 (2)1921 (2)1921年開始在上海設(shè)立會計師事務(wù)所,先后頒布了年開始在上海設(shè)立會計師事務(wù)所,

14、先后頒布了會計師會計師注冊章程注冊章程對社會審計的執(zhí)業(yè)范圍、內(nèi)容和規(guī)則作了一些規(guī)定 (3)1925 (3)1925年上海成立了會計師公會年上海成立了會計師公會 19181918年謝霖年謝霖正則會計師事務(wù)所正則會計師事務(wù)所2.2.解放后的注冊會計師審計解放后的注冊會計師審計(1)(1)建國后很長時間取消了注冊會計師審計建國后很長時間取消了注冊會計師審計(2)1979(2)1979年開始陸續(xù)設(shè)立會計顧問處,年開始陸續(xù)設(shè)立會計顧問處,19801980年財政部頒布了年財政部頒布了關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定,標(biāo)志恢復(fù),同年五月,標(biāo)志恢復(fù),同年五月開始籌備上海公證會計師事物所

15、開始籌備上海公證會計師事物所(3)1985(3)1985年公布了年公布了中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法(4)1986(4)1986年發(fā)布了年發(fā)布了中華人民共和國會計師條例中華人民共和國會計師條例.1988.1988年年1111月月中注協(xié)成立,中國社會審計進入政府監(jiān)管行業(yè)自律。中注協(xié)成立,中國社會審計進入政府監(jiān)管行業(yè)自律。19951995年年6 6月與中國注冊審計協(xié)會合并,還加入亞太、國際會計師聯(lián)月與中國注冊審計協(xié)會合并,還加入亞太、國際會計師聯(lián)合會,進行法制化、規(guī)范化和國際化。合會,進行法制化、規(guī)范化和國際化。 (5)1993(5)1993年全國人大通過年全國人大通過中華人民共和國注

16、冊會計師中華人民共和國注冊會計師法法,次年元月,次年元月 1 1日實施,標(biāo)志規(guī)范發(fā)展,日實施,標(biāo)志規(guī)范發(fā)展,19971997年年進行行業(yè)的清理整頓,進行行業(yè)的清理整頓,19981998年進行事務(wù)所的脫夠改年進行事務(wù)所的脫夠改制制(6)1995(6)1995年財政部批準(zhǔn)發(fā)布了年財政部批準(zhǔn)發(fā)布了中國注冊會計師獨立審中國注冊會計師獨立審計基本準(zhǔn)則計基本準(zhǔn)則等。等。(7)2006(7)2006年年2 2月月1515日財政部發(fā)布了日財政部發(fā)布了4848項項中國注冊會計中國注冊會計師審計準(zhǔn)則師審計準(zhǔn)則等等五、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展(略)v鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)的含義v職業(yè)組織研究與開發(fā)鑒證業(yè)務(wù)的努力職業(yè)組織

17、研究與開發(fā)鑒證業(yè)務(wù)的努力美國注冊會計師協(xié)會(AICPA ):指出審計的未來發(fā)展方向是鑒證業(yè)務(wù)。加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)澳大利亞注冊會計師協(xié)會(ASCPA)和澳大利亞特許會計師協(xié)會(ICAA)國際會計師聯(lián)合會(IFAC)六、研究審計產(chǎn)生與發(fā)展的有益啟示六、研究審計產(chǎn)生與發(fā)展的有益啟示n1 1審計歷史表明,實行審計監(jiān)督制度是社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要。審計歷史表明,實行審計監(jiān)督制度是社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要。n2 2審計歷史表明,一個國家實行嚴格的國家審計制度,必須切實加強對審計歷史表明,一個國家實行嚴格的國家審計制度,必須切實加強對財政的審計監(jiān)督,保證政府財政預(yù)算的正確執(zhí)行,從而推進政權(quán)建設(shè),

18、財政的審計監(jiān)督,保證政府財政預(yù)算的正確執(zhí)行,從而推進政權(quán)建設(shè),鞏固統(tǒng)治階級的統(tǒng)治地位。鞏固統(tǒng)治階級的統(tǒng)治地位。n3 3審計歷史表明,開展審計監(jiān)督,必須設(shè)立專門的審計機構(gòu),配備稱職審計歷史表明,開展審計監(jiān)督,必須設(shè)立專門的審計機構(gòu),配備稱職的審計人員,而且由國家法律賦予他們獨立行使審計職責(zé)的權(quán)力;這也的審計人員,而且由國家法律賦予他們獨立行使審計職責(zé)的權(quán)力;這也是審計機構(gòu)和人員履行審計職責(zé)、完成審計任務(wù)的必要保證。是審計機構(gòu)和人員履行審計職責(zé)、完成審計任務(wù)的必要保證。n4 4審計歷史表明,任何國家實行審計監(jiān)督制度,必須加強法制建設(shè)審計歷史表明,任何國家實行審計監(jiān)督制度,必須加強法制建設(shè)n5 5審

19、計歷史表明,一個國家發(fā)展審計事業(yè),應(yīng)當(dāng)提高全民族的教育水平審計歷史表明,一個國家發(fā)展審計事業(yè),應(yīng)當(dāng)提高全民族的教育水平,使更多的人樹立起審計觀念,增強審計意識,創(chuàng)造良好的審計環(huán)境,使更多的人樹立起審計觀念,增強審計意識,創(chuàng)造良好的審計環(huán)境,這也是順利開展審計工作的基本前提。這也是順利開展審計工作的基本前提。n 6 6審計歷史表明,審計人員必須不斷提高自身素質(zhì),遵守職業(yè)道德,審計歷史表明,審計人員必須不斷提高自身素質(zhì),遵守職業(yè)道德,積極勤奮工作,只有為促進國家經(jīng)濟健康發(fā)展和政府廉政建設(shè)做出成績積極勤奮工作,只有為促進國家經(jīng)濟健康發(fā)展和政府廉政建設(shè)做出成績,才能贏得社會對審計的認可。,才能贏得社會

20、對審計的認可。本節(jié)主要內(nèi)容:本節(jié)主要內(nèi)容:v審計的概念審計的概念v審計的種類審計的種類v審計人員的種類審計人員的種類一一. .審計的定義審計的定義 ( (一一) )傳統(tǒng)審計的含義傳統(tǒng)審計的含義審查會計帳目審查會計帳目 ( (二二) )美國會計學(xué)會美國會計學(xué)會19721972年定義年定義審計是為了查明經(jīng)濟活動審計是為了查明經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定目標(biāo)之間的一致程度與客觀地收和經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定目標(biāo)之間的一致程度與客觀地收集和評價有關(guān)證據(jù),并將其結(jié)果傳達給有利害關(guān)系使用者集和評價有關(guān)證據(jù),并將其結(jié)果傳達給有利害關(guān)系使用者的有組織過程。的有組織過程。 1. 1.審計目的審計目的查明經(jīng)濟活動和

21、經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)查明經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度。準(zhǔn)之間的一致程度。 2. 2.行為方式行為方式收集和評價證據(jù);傳達審計結(jié)果。收集和評價證據(jù);傳達審計結(jié)果。( (三三) )美國審計總局的定義美國審計總局的定義審計一語,包括審查會計記審計一語,包括審查會計記錄、賬務(wù)事項和財務(wù)報表,但就審計總局的全部工作錄、賬務(wù)事項和財務(wù)報表,但就審計總局的全部工作來說,還包括:來說,還包括: 審核各項工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度審核各項工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度 查核各項工作是否經(jīng)濟有效率查核各項工作是否經(jīng)濟有效率 查核各項工作的結(jié)果是否達到預(yù)期效果查核各項工作的結(jié)果是否達到

22、預(yù)期效果( (包括立法機包括立法機構(gòu)規(guī)定的目標(biāo)構(gòu)規(guī)定的目標(biāo)) ) 1. 1.審計對象審計對象會計記錄、財務(wù)事項和財務(wù)報表。會計記錄、財務(wù)事項和財務(wù)報表。 2. 2.審計目的審計目的合規(guī)性、效率性和效果性。合規(guī)性、效率性和效果性。( (四四) )日本三澤一教授認為日本三澤一教授認為審計是具有公正立場的第三審計是具有公正立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項進行批評性的調(diào)查者就一定的對象的必須查明的事項進行批評性的調(diào)查行為,還包括報告調(diào)查結(jié)果。行為,還包括報告調(diào)查結(jié)果。 1. 1.審計主體審計主體獨立的第三者獨立的第三者 2. 2.審計客體審計客體必須查明的事項必須查明的事項 3. 3.行為過程

23、行為過程調(diào)查與報告調(diào)查與報告 4. 4.審計性質(zhì)審計性質(zhì)批評性的調(diào)查行為批評性的調(diào)查行為(五)美國會計學(xué)會(五)美國會計學(xué)會19731973年的定義年的定義 審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關(guān)的證據(jù),以確活動和經(jīng)濟事項的認定有關(guān)的證據(jù),以確認這些認定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度,認這些認定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度,并把審計結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的用戶的并把審計結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。系統(tǒng)過程。注冊會注冊會計師計師收集評收集評價證據(jù)價證據(jù)確認兩者確認兩者相符程度相符程度傳達傳達結(jié)果結(jié)果具有利害關(guān)系具有利害關(guān)系報告使用人報告使用人有關(guān)經(jīng)

24、濟數(shù)有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定據(jù)的認定有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)的既定標(biāo)準(zhǔn) 審計系統(tǒng)化過程審計系統(tǒng)化過程n(1)(1)審計的主體是獨立的審計機構(gòu)和審計人員。審計的主體是獨立的審計機構(gòu)和審計人員。n(2)(2)審計的性質(zhì)是法定的,必須依法授權(quán)或接受審計的性質(zhì)是法定的,必須依法授權(quán)或接受委托才能審計。委托才能審計。n(3)(3)審計的對象是會計報表及其相關(guān)資料所反映審計的對象是會計報表及其相關(guān)資料所反映的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項。的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項。n(4)(4)審計的標(biāo)準(zhǔn)是國家頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會審計的標(biāo)準(zhǔn)是國家頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。計制度。n(5)(5)發(fā)表審計意見,是指審計人員根據(jù)會計

25、報表發(fā)表審計意見,是指審計人員根據(jù)會計報表認定同審計標(biāo)準(zhǔn)的接近程度,表達合法性、公允認定同審計標(biāo)準(zhǔn)的接近程度,表達合法性、公允性的審計意見。性的審計意見。 n我國理論界對審計定義的研究一直沒有停止過,最具代我國理論界對審計定義的研究一直沒有停止過,最具代表性的定義的有:表性的定義的有:n19891989年中國審計學(xué)會提出年中國審計學(xué)會提出“審計是由專職機構(gòu)和人員,審計是由專職機構(gòu)和人員,依法對被審單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真依法對被審單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行檢查,評價經(jīng)濟責(zé)任,用以實性、合法性、效益性進行檢查,評價經(jīng)濟責(zé)任,用以維護財經(jīng)法紀,改善

26、經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,促進宏維護財經(jīng)法紀,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,促進宏觀經(jīng)濟調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。觀經(jīng)濟調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。”n19951995年我國審計學(xué)會將前述定義簡明概括為:年我國審計學(xué)會將前述定義簡明概括為:“審計是審計是獨立檢查會計賬目,監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法和獨立檢查會計賬目,監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。效益的行為?!眓19971997年年中華人民共和國審計法實施條例中華人民共和國審計法實施條例指出指出“審計審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審單位的會計憑證、會計賬是審計機關(guān)依法獨立檢查被審單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收

27、支有關(guān)的資簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn),監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益料和資產(chǎn),監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為的行為”。( (六六) )我國審計定義:我國審計定義: 審計是由專職機構(gòu)和人員,對被審計單位審計是由專職機構(gòu)和人員,對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。監(jiān)督活動。 1.1.審計本質(zhì)審計本質(zhì)2.2.審計基本職能審計基本職能3.3.審計主體審計主體4.4.審計客體審計客體5.5.審計方式審計方式具

28、有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動監(jiān)督監(jiān)督( (經(jīng)濟監(jiān)督、第三者監(jiān)督)經(jīng)濟監(jiān)督、第三者監(jiān)督)獨立的第三者獨立的第三者被審計單位的財政、財務(wù)收支活動被審計單位的財政、財務(wù)收支活動及其他及其他審查、評價、報告和傳達。審查、評價、報告和傳達。6.6.審計目標(biāo)審計目標(biāo)真實性、合法性、效益性真實性、合法性、效益性查明事實查明事實(收集證據(jù))(收集證據(jù))作出判斷作出判斷(對照標(biāo)準(zhǔn))(對照標(biāo)準(zhǔn))引出結(jié)論引出結(jié)論(撰寫報告)(撰寫報告)會計資料會計資料財政財務(wù)收支財政財務(wù)收支真實性真實性合法性合法性有關(guān)經(jīng)濟活動有關(guān)經(jīng)濟活動效益性效益性二二.審計的本質(zhì)審計的本質(zhì)( (一一) )審計與會計的聯(lián)系審計與

29、會計的聯(lián)系: :1.1.都借助于會計方法、技巧都借助于會計方法、技巧2.2.工作對象都有會計資料工作對象都有會計資料3.3.工作范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制工作范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制4.4.都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督5.5.都是提高經(jīng)濟效益都是提高經(jīng)濟效益(二)審計與會計的區(qū)別1.產(chǎn)生的前提不同 會計:經(jīng)濟管理需要。 審計:兩權(quán)分離需要。2.兩者性質(zhì)不同 會計:經(jīng)營管理組成部分,對經(jīng)營管理反映與監(jiān)督 審計:經(jīng)濟監(jiān)督組成部分,管理過程外的獨立監(jiān)督( (二二) )審計與會計的區(qū)別審計與會計的區(qū)別3.3.兩者對象不同兩者對象不同 會計會計資金運動過程,經(jīng)濟活動的價值方面資

30、金運動過程,經(jīng)濟活動的價值方面 審計審計會計資料、其他經(jīng)濟信息;財政財務(wù)會計資料、其他經(jīng)濟信息;財政財務(wù)收支活動、其他經(jīng)濟活動收支活動、其他經(jīng)濟活動4.4.職能不同職能不同 會計基本職能會計基本職能核算與監(jiān)督核算與監(jiān)督 審計基本職能審計基本職能監(jiān)督、鑒證和評價監(jiān)督、鑒證和評價 ( (二二) )審計與會計的區(qū)別審計與會計的區(qū)別5.5.方法不同方法不同 會計方法:設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制審會計方法:設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制審核憑證會計、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、核憑證會計、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制編制 審計方法:檢查、審閱、監(jiān)盤、觀察、查詢及審計方法:檢查、審閱、監(jiān)盤、觀察、

31、查詢及函證、復(fù)算、分析性復(fù)核。函證、復(fù)算、分析性復(fù)核。6.6. 程序不同程序不同 會計程序:填制審核會計憑證、登記會計賬簿、會計程序:填制審核會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表編制會計報表 審計程序:準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段審計程序:準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段 審計與會計檢查的區(qū)別審計與會計檢查的區(qū)別會計檢查會計檢查審計審計檢查帳目針對業(yè)務(wù)本身檢查帳目針對業(yè)務(wù)本身既包含檢查會計帳目又包既包含檢查會計帳目又包括審核稽查計算括審核稽查計算財會部門的附帶職能財會部門的附帶職能獨立的專職監(jiān)督檢查獨立的專職監(jiān)督檢查保證會計資料的真實性和保證會計資料的真實性和準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性證實財務(wù)財政收支活動及證實

32、財務(wù)財政收支活動及其他經(jīng)濟活動的真實、合其他經(jīng)濟活動的真實、合法、有效法、有效檢查范圍、深度、方式有檢查范圍、深度、方式有限限檢查會計資料是手段之一,檢查會計資料是手段之一,但不是唯一的手段但不是唯一的手段審計委托人審計委托人(第一簽約人)(第一簽約人)注冊會計師注冊會計師(第三簽約人)(第三簽約人)被審計人被審計人(第二簽約人)(第二簽約人) 委托委托 代理代理 關(guān)系關(guān)系受托受托 經(jīng)濟經(jīng)濟 責(zé)任責(zé)任 關(guān)系關(guān)系審計與被審計關(guān)系審計與被審計關(guān)系( (三三) )審計三要素審計三要素( (四四) )審計本質(zhì)審計本質(zhì)是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動 1.1.審計是一種經(jīng)濟監(jiān)

33、督活動,經(jīng)濟監(jiān)督是審審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動,經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基本職能計的基本職能2.2.審計具有獨立性,獨立性是其本質(zhì)特征審計具有獨立性,獨立性是其本質(zhì)特征三三. 審計特征審計特征( (一一) )獨立性特征獨立性特征本質(zhì)特征本質(zhì)特征 機構(gòu)獨立機構(gòu)獨立 人員獨立人員獨立 工作獨立工作獨立 經(jīng)濟獨立經(jīng)濟獨立 形式與精神獨立性形式與精神獨立性 審計監(jiān)督與其它經(jīng)濟監(jiān)督比較審計監(jiān)督與其它經(jīng)濟監(jiān)督比較項目項目審計監(jiān)督審計監(jiān)督其它經(jīng)濟監(jiān)督其它經(jīng)濟監(jiān)督職能職能超脫性超脫性附帶監(jiān)督附帶監(jiān)督內(nèi)容內(nèi)容廣泛性廣泛性與管理范圍一致與管理范圍一致性質(zhì)性質(zhì)強制性、再監(jiān)督強制性、再監(jiān)督管理性管理性( (二二) )權(quán)威性特征權(quán)

34、威性特征有效行使審計權(quán)的必要條件有效行使審計權(quán)的必要條件 1.1.審計組織具有法律的權(quán)威性審計組織具有法律的權(quán)威性 2.2.審計人員依法執(zhí)行職務(wù),受法保護,不得打擊報復(fù),不得隨審計人員依法執(zhí)行職務(wù),受法保護,不得打擊報復(fù),不得隨意撤換。意撤換。 3.3.審計機關(guān)有要求報送資料權(quán),檢查權(quán),調(diào)查取證權(quán),采取臨審計機關(guān)有要求報送資料權(quán),檢查權(quán),調(diào)查取證權(quán),采取臨時強制措施權(quán),建議糾正權(quán),通報、公布審計結(jié)果權(quán),處理、時強制措施權(quán),建議糾正權(quán),通報、公布審計結(jié)果權(quán),處理、處罰權(quán),處分建議權(quán)等。處罰權(quán),處分建議權(quán)等。 4.4.審計人員應(yīng)具備相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力,應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回審計人員應(yīng)具備相適應(yīng)的專業(yè)知

35、識和業(yè)務(wù)能力,應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負有保密義務(wù),應(yīng)當(dāng)保證執(zhí)業(yè)的獨立性、準(zhǔn)確性和科避制度和負有保密義務(wù),應(yīng)當(dāng)保證執(zhí)業(yè)的獨立性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性。學(xué)性。 5.5.被審計單位應(yīng)當(dāng)堅決執(zhí)行審計決定,否則應(yīng)責(zé)令執(zhí)行,申請被審計單位應(yīng)當(dāng)堅決執(zhí)行審計決定,否則應(yīng)責(zé)令執(zhí)行,申請法院強制執(zhí)行。法院強制執(zhí)行。 6.6.注冊會計師審計報告對外具有法律效力。注冊會計師審計報告對外具有法律效力。 7.7.內(nèi)審機構(gòu)是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的,應(yīng)具一定的權(quán)威性。內(nèi)審機構(gòu)是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的,應(yīng)具一定的權(quán)威性。( (三三) )公正性特征公正性特征 沒有公正性,就沒有權(quán)威性,反映了沒有公正性,就沒有權(quán)威性,反映了審計工作的基本要求審計人

36、員站在第三審計工作的基本要求審計人員站在第三者立場上,實事求是檢查,客觀判斷,者立場上,實事求是檢查,客觀判斷,公正評價和公正處理。公正評價和公正處理。審計的分類審計的分類審審計計的的分分類類審計主體性質(zhì)審計主體性質(zhì)審計內(nèi)容和目標(biāo)審計內(nèi)容和目標(biāo)內(nèi)部審計內(nèi)部審計審計執(zhí)行主體與審計執(zhí)行主體與被審計單位關(guān)系被審計單位關(guān)系內(nèi)部審計內(nèi)部審計國家審計國家審計社會審計社會審計外部審計外部審計財經(jīng)法紀審計財經(jīng)法紀審計財政財務(wù)審計財政財務(wù)審計經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計合規(guī)審計合規(guī)審計經(jīng)營審計經(jīng)營審計審計主體是注冊會計師審計依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會計準(zhǔn)則審計客體是財務(wù)報表和相關(guān)信息審計目的是查明財

37、務(wù)報表是否符合 既定標(biāo)準(zhǔn)審計報告外發(fā)布以確定被審計單位財務(wù)活動是否符合有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)為目的由審計機關(guān)或其委托的審計組織或人員實施審計依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計報告的使用范圍有限以評價經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員都可以成為審計主體沒有固定的審計依據(jù),建立評價標(biāo)準(zhǔn)是審計工作內(nèi)容的一部分審計報告往往僅限于委托人使用審計的分類(續(xù))審計的分類(續(xù))審審計計的的分分類類審計實施時間審計實施時間按審計是否定期按審計是否定期進行進行期未審計期未審計按被審計單位會按被審計單位會計報告期計報告期事中審計事中審計事前審計

38、事前審計事后審計事后審計期中審計期中審計定期審計定期審計不定期審計不定期審計預(yù)告審計預(yù)告審計按是否預(yù)告按是否預(yù)告突擊審計突擊審計審計人員的種類u審計人員的資格要求:審計人員的資格要求:考試和考評制度考試和考評制度n審計人員的素質(zhì)審計人員的素質(zhì)( (一一) )審計職業(yè)道德的涵義審計職業(yè)道德的涵義 審計人員職業(yè)道德是為指導(dǎo)審計人員在從事審計人員職業(yè)道德是為指導(dǎo)審計人員在從事審計工作中保持獨立的地位、公正的態(tài)度和約束審計工作中保持獨立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為而制訂的一整套職業(yè)道德規(guī)范。自己行為而制訂的一整套職業(yè)道德規(guī)范。u審計人員的職業(yè)道德審計人員的職業(yè)道德( (二二) )國家審計人員職業(yè)道

39、德:審計機關(guān)和審計人員國家審計人員職業(yè)道德:審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項,應(yīng)當(dāng)客觀公正,實事求是,廉潔奉辦理審計事項,應(yīng)當(dāng)客觀公正,實事求是,廉潔奉公,保守秘密。公,保守秘密。( (三三) )內(nèi)部審計人員職業(yè)道德:依法審計、忠于職內(nèi)部審計人員職業(yè)道德:依法審計、忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密;守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密;不得濫用職權(quán)、徇私舞弊,不得泄露秘密、玩忽不得濫用職權(quán)、徇私舞弊,不得泄露秘密、玩忽職守。職守。( (四四) )注冊會計師職業(yè)道德:注冊會計師應(yīng)遵循獨注冊會計師職業(yè)道德:注冊會計師應(yīng)遵循獨立、客觀、公正、廉潔等基本原則;注冊會計師立、客觀、公

40、正、廉潔等基本原則;注冊會計師應(yīng)具有教強的業(yè)務(wù)能力;注冊會計師應(yīng)遵守工作應(yīng)具有教強的業(yè)務(wù)能力;注冊會計師應(yīng)遵守工作程序和工作方法方面的技術(shù)守則;注冊會計師既程序和工作方法方面的技術(shù)守則;注冊會計師既要對社會公眾負責(zé),也要對委托單位負責(zé);業(yè)務(wù)要對社會公眾負責(zé),也要對委托單位負責(zé);業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德。承接中的職業(yè)道德。審計人員的權(quán)利和義務(wù)審計人員的權(quán)利和義務(wù)( (一一) )審計人員的權(quán)利:工作權(quán)、報酬權(quán)、身份保障權(quán)審計人員的權(quán)利:工作權(quán)、報酬權(quán)、身份保障權(quán)( (二二) )審計人員的義務(wù):審計機關(guān)和審計人員辦理審計審計人員的義務(wù):審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項,應(yīng)遵循對國家承擔(dān)義務(wù)的法定要求:客觀

41、公事項,應(yīng)遵循對國家承擔(dān)義務(wù)的法定要求:客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密。正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密。 1.1.履行審計監(jiān)督義務(wù)履行審計監(jiān)督義務(wù) 2.2.遵守法律、忠于職守義務(wù)遵守法律、忠于職守義務(wù) 3.3.保守秘密的義務(wù)保守秘密的義務(wù) 4.4.遵循回避的義務(wù)遵循回避的義務(wù)審計組織(審計機構(gòu))一、國家審計機關(guān)一、國家審計機關(guān)(一)國家審計機關(guān)的隸屬模式(一)國家審計機關(guān)的隸屬模式 國家審計機關(guān)是現(xiàn)代各國審計機構(gòu)體系中最國家審計機關(guān)是現(xiàn)代各國審計機構(gòu)體系中最重要的組成部分,是代表國家依法行使審計監(jiān)督重要的組成部分,是代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān),它具有國家法律賦予的獨立性和權(quán)

42、的行政機關(guān),它具有國家法律賦予的獨立性和權(quán)威性。權(quán)威性。隸屬關(guān)系及法律地位隸屬關(guān)系及法律地位立立法法型型司司法法型型行行政政型型獨獨立立型型立法型的國家最高審計機關(guān)隸屬立法型的國家最高審計機關(guān)隸屬于立法部門,依照國家法律賦予于立法部門,依照國家法律賦予的權(quán)利行使審計監(jiān)督權(quán)。立法型的權(quán)利行使審計監(jiān)督權(quán)。立法型審計機關(guān)地位高、獨立性強,不審計機關(guān)地位高、獨立性強,不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)( (美英加)美英加)司法型的國家最高審計機關(guān)隸司法型的國家最高審計機關(guān)隸屬于司法部門,擁有很強的司屬于司法部門,擁有很強的司法權(quán)。司法型審計機關(guān)可以直法權(quán)。司法型審計機關(guān)可以直接行使司法權(quán)利

43、,具有司法地接行使司法權(quán)利,具有司法地位,具有很高的權(quán)威性位,具有很高的權(quán)威性( (法意法意西西) )這類審計機關(guān)只受法律約束,這類審計機關(guān)只受法律約束,而不受國家機關(guān)的直接干預(yù)而不受國家機關(guān)的直接干預(yù)( (日日) )( (二二) )我國審計機關(guān)的設(shè)置我國審計機關(guān)的設(shè)置 審計機關(guān),一般是指審計權(quán)利的承擔(dān)者,審計監(jiān)督活動的實審計機關(guān),一般是指審計權(quán)利的承擔(dān)者,審計監(jiān)督活動的實施者。因此,審計機關(guān)就是能以自己的名義實施審計監(jiān)督權(quán)的組施者。因此,審計機關(guān)就是能以自己的名義實施審計監(jiān)督權(quán)的組織機構(gòu)。我國審計機關(guān)是國家行政機關(guān)的組成部分,是根據(jù)憲法、織機構(gòu)。我國審計機關(guān)是國家行政機關(guān)的組成部分,是根據(jù)憲

44、法、審計法及其其他有關(guān)法律的規(guī)定建立起來并進行活動的。審計法及其其他有關(guān)法律的規(guī)定建立起來并進行活動的。 1 1、中央審計機關(guān):中華人民共和國審計署成立于、中央審計機關(guān):中華人民共和國審計署成立于19831983年年9 9月月1515日,日,它是國務(wù)院所屬部委級的國家機關(guān),是我國最高審計機關(guān)。根據(jù)它是國務(wù)院所屬部委級的國家機關(guān),是我國最高審計機關(guān)。根據(jù)工作需要審計機關(guān)有必要在重點地區(qū)和部門派出審計特派員,設(shè)工作需要審計機關(guān)有必要在重點地區(qū)和部門派出審計特派員,設(shè)立審計派出機構(gòu)。立審計派出機構(gòu)。 2 2、地方審計機關(guān):指省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、地方審計機關(guān):指省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)

45、區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、直轄區(qū)人民政府設(shè)立的審計組織,負縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、直轄區(qū)人民政府設(shè)立的審計組織,負責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作。地方審計機關(guān)也是根據(jù)憲法、審計責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作。地方審計機關(guān)也是根據(jù)憲法、審計法有關(guān)條文規(guī)定設(shè)立的,同樣也具有法律地位。法有關(guān)條文規(guī)定設(shè)立的,同樣也具有法律地位。 我國地方審計機關(guān)實行我國地方審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)雙重領(lǐng)導(dǎo),對本級人民政府和上一級,對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作,審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。審計機關(guān)負責(zé)并報告工作,審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。根據(jù)審計法的有關(guān)規(guī)定,我國地方審計機關(guān)也可以在其審計管轄根

46、據(jù)審計法的有關(guān)規(guī)定,我國地方審計機關(guān)也可以在其審計管轄范圍內(nèi)派出審計特派員,但應(yīng)由本級政府決定,并報上級審計機范圍內(nèi)派出審計特派員,但應(yīng)由本級政府決定,并報上級審計機關(guān)備案關(guān)備案(三)我國國家審計機關(guān)職責(zé)與權(quán)限(三)我國國家審計機關(guān)職責(zé)與權(quán)限1.1.職責(zé):職責(zé): (1 1)財政收支審計職責(zé))財政收支審計職責(zé) (2 2) 財務(wù)收支審計職責(zé)財務(wù)收支審計職責(zé) (3 3) 其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計事項其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計事項 (4 4) 專項審計調(diào)查職責(zé)專項審計調(diào)查職責(zé) (5 5) 審計管轄范圍確定的職責(zé)審計管轄范圍確定的職責(zé) (6 6) 管理審計工作的職責(zé)管理審計工作的職責(zé) (7 7) 指導(dǎo)和監(jiān)

47、督內(nèi)部審計的職責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計的職責(zé) (8 8)檢查社會中介審計質(zhì)量的職責(zé))檢查社會中介審計質(zhì)量的職責(zé)2.2.權(quán)限權(quán)限( 1 1 )監(jiān)督檢查權(quán))監(jiān)督檢查權(quán)( 2 2 )采取臨時強制措施權(quán))采取臨時強制措施權(quán)( 3 3 )通報或公布審計結(jié)果權(quán))通報或公布審計結(jié)果權(quán)( 4 4 )處理處罰權(quán))處理處罰權(quán) (a)(a)對被審計單位拒絕、阻礙審計工作的處理、處罰權(quán)對被審計單位拒絕、阻礙審計工作的處理、處罰權(quán) (b)(b)對被審計單位違反預(yù)算或其他違反國家規(guī)定的財政對被審計單位違反預(yù)算或其他違反國家規(guī)定的財政收支行為的處理權(quán)收支行為的處理權(quán) (c)(c)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為的處理對被

48、審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為的處理處罰權(quán)處罰權(quán)( 5 5 )建議糾正處理權(quán))建議糾正處理權(quán) 二、內(nèi)部審計機構(gòu)二、內(nèi)部審計機構(gòu) 我國的內(nèi)部審計機構(gòu)是指在部門、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計業(yè)我國的內(nèi)部審計機構(gòu)是指在部門、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計業(yè)務(wù)的專門組織。它是我國是審計主體的重要組成部分。務(wù)的專門組織。它是我國是審計主體的重要組成部分。 (一)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置(一)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置 1. 1.內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置。根據(jù)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置。根據(jù)審計法審計法和和審計署關(guān)于內(nèi)部審計審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定工作的規(guī)定,國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融和,國務(wù)院各部門和地方人民政

49、府各部門、國有的金融和企業(yè)事業(yè)組織,以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位,依法實行內(nèi)企業(yè)事業(yè)組織,以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位,依法實行內(nèi)部審計制度。部審計制度。 2. 2.內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制。我國內(nèi)部審計機構(gòu)是在本單位主要負內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制。我國內(nèi)部審計機構(gòu)是在本單位主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,依照國家法律、法規(guī)和政策,以及本部門、本單責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,依照國家法律、法規(guī)和政策,以及本部門、本單位的規(guī)章制度,對本單位及所屬單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益位的規(guī)章制度,對本單位及所屬單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督,獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán),對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并進行內(nèi)部審

50、計監(jiān)督,獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán),對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制,國內(nèi)外基本有三種類報告工作。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制,國內(nèi)外基本有三種類型:型: (1)(1)受本單位總會計師或主觀財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)受本單位總會計師或主觀財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) (2)(2)受本單位總經(jīng)理受本單位總經(jīng)理( (廠長廠長) )或總裁領(lǐng)導(dǎo)或總裁領(lǐng)導(dǎo) (3)(3)受本單位董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)受本單位董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo) 事業(yè)單位及行政機關(guān)的內(nèi)審機構(gòu)則為管理最高一層的領(lǐng)導(dǎo)人或其事業(yè)單位及行政機關(guān)的內(nèi)審機構(gòu)則為管理最高一層的領(lǐng)導(dǎo)人或其他副職領(lǐng)導(dǎo)。他副職領(lǐng)導(dǎo)。 3. 3.內(nèi)部審

51、計機構(gòu)特點:內(nèi)向性、廣泛性、及時性、針對性和經(jīng)常性。內(nèi)部審計機構(gòu)特點:內(nèi)向性、廣泛性、及時性、針對性和經(jīng)常性。(二)內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)(二)內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé) 內(nèi)部審計機構(gòu)從事著一個組織內(nèi)部中的獨立審計活動,它的基本內(nèi)部審計機構(gòu)從事著一個組織內(nèi)部中的獨立審計活動,它的基本任務(wù)是對全部管理職能進行系統(tǒng)的檢查和評價,達到向管理部門任務(wù)是對全部管理職能進行系統(tǒng)的檢查和評價,達到向管理部門報告關(guān)于內(nèi)部管理方針、實務(wù)和控制是否具有效率性、經(jīng)濟性和報告關(guān)于內(nèi)部管理方針、實務(wù)和控制是否具有效率性、經(jīng)濟性和效果性。效果性。(三)內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)限(三)內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)限 根據(jù)根據(jù)審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定審計署

52、關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定第第1111條規(guī)定,內(nèi)部條規(guī)定,內(nèi)部審計機構(gòu)主要有以下權(quán)限:審計機構(gòu)主要有以下權(quán)限:三、注冊會計師審計組織三、注冊會計師審計組織(一)西方國家會計師事務(wù)所的組織形式(一)西方國家會計師事務(wù)所的組織形式 1 1、獨資、獨資 2 2、普通合伙、普通合伙 3 3、職業(yè)公司制、職業(yè)公司制 4 4、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任公司制 5 5、有限責(zé)任合伙制、有限責(zé)任合伙制 事務(wù)所組織的優(yōu)缺點組織形式組織形式優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點獨資獨資責(zé)權(quán)利明確,經(jīng)營靈活,責(zé)權(quán)利明確,經(jīng)營靈活,能較好滿足小型客戶對能較好滿足小型客戶對代理服務(wù)需求。代理服務(wù)需求。獨立性和穩(wěn)定性差,業(yè)務(wù)承獨立性和穩(wěn)定性差,業(yè)務(wù)

53、承受能力和風(fēng)險承受能力弱受能力和風(fēng)險承受能力弱普通合伙普通合伙制制增強風(fēng)險意識和業(yè)務(wù)拓增強風(fēng)險意識和業(yè)務(wù)拓展能力展能力不利于公司規(guī)模的進一步擴不利于公司規(guī)模的進一步擴大,大,職業(yè)公司職業(yè)公司制制提高決策效率和加強經(jīng)提高決策效率和加強經(jīng)營管理能力營管理能力負無限連帶責(zé)任負無限連帶責(zé)任有限責(zé)任有限責(zé)任公司制公司制籌集資本,擴大規(guī)模,籌集資本,擴大規(guī)模,負有限責(zé)任負有限責(zé)任不利強化對不當(dāng)行為的約束,不利強化對不當(dāng)行為的約束,淡化風(fēng)險意識和職業(yè)責(zé)任感淡化風(fēng)險意識和職業(yè)責(zé)任感有限責(zé)任有限責(zé)任合伙制合伙制結(jié)合合伙制與有限責(zé)任公司制的優(yōu)點,是未來事務(wù)所組結(jié)合合伙制與有限責(zé)任公司制的優(yōu)點,是未來事務(wù)所組織形式

54、的發(fā)展趨勢織形式的發(fā)展趨勢會計師事務(wù)所組織形式選擇遵循原則:一是有利于組建大規(guī)模的會計師事務(wù)所;二是有利于增強注冊會計師的風(fēng)險意識和法律責(zé)任意識 (二(二) )我國注冊會計師審計組織我國注冊會計師審計組織1 1、我國注冊會計師審計組織的設(shè)置、我國注冊會計師審計組織的設(shè)置 我國注冊會計師審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)我國注冊會計師審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定,經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn),注冊登記的會計師事務(wù)所定,經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn),注冊登記的會計師事務(wù)所和其他審計咨詢機構(gòu)。和其他審計咨詢機構(gòu)。 會計師事務(wù)所是國家批準(zhǔn)、依法設(shè)立并獨立承辦注冊會計師事務(wù)所是國家批準(zhǔn)、依法設(shè)立并獨立承辦注冊會

55、計師業(yè)務(wù)的機構(gòu),實行有償服務(wù)、自收自支、獨立核算、會計師業(yè)務(wù)的機構(gòu),實行有償服務(wù)、自收自支、獨立核算、依法納稅。會計師事務(wù)所是注冊會計師的工作機構(gòu),注冊依法納稅。會計師事務(wù)所是注冊會計師的工作機構(gòu),注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所才能承接業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)會計師只有加入會計師事務(wù)所才能承接業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所分為:所分為:有限責(zé)任會計師事務(wù)所有限責(zé)任會計師事務(wù)所和和合伙會計師事務(wù)所合伙會計師事務(wù)所兩種兩種形式。從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所有特殊的要求。形式。從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所有特殊的要求。2 2、我國會計師事務(wù)所的組織形式、我國會計師事務(wù)所的組織形式 (1 1)合伙會計師事務(wù)所)合伙會計師事務(wù)

56、所 (2 2)有限責(zé)任會計師事務(wù)所)有限責(zé)任會計師事務(wù)所 (3 3)國際會計事務(wù)所)國際會計事務(wù)所 按現(xiàn)行按現(xiàn)行注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定,我國注冊會計的規(guī)定,我國注冊會計師目前只能設(shè)立合伙和有限責(zé)任會計師事務(wù)所。注冊師目前只能設(shè)立合伙和有限責(zé)任會計師事務(wù)所。注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務(wù),必須由所在的事務(wù)會計師不能以個人名義承辦業(yè)務(wù),必須由所在的事務(wù)所統(tǒng)一承接和管理。所統(tǒng)一承接和管理。事務(wù)所規(guī)模n五大(五大(BigFiveBigFive)會計公司)會計公司n全國性(全國性(nationalnational)會計公司)會計公司n區(qū)域性區(qū)域性(regional)(regional)會計公司

57、會計公司n地方性(地方性(locallocal)會計公司)會計公司三、會計師事務(wù)所規(guī)模1、“四大”2、全國性會計公司3、區(qū)域性會計公司4、地域性會計公司5、我國會計師事務(wù)所會計公司名會計公司名稱稱收入(億收入(億元)元)高有辦事處高有辦事處的國家數(shù)的國家數(shù)專業(yè)人員專業(yè)人員數(shù)數(shù)在中國的在中國的收入(萬收入(萬無)無)普華永道220149140000257843 257843 安永華明184140114000196064 196064 畢馬威振華169148113000222110 222110 德勤華永200140135000237025237025排名排名事務(wù)民名稱事務(wù)民名稱收入(萬無)收入(

58、萬無)注冊人數(shù)注冊人數(shù)1 1普華永道中天會計師事務(wù)所普華永道中天會計師事務(wù)所257843 257843 6786782 2德勤華永會計師事務(wù)所德勤華永會計師事務(wù)所237025 237025 7157153 3畢馬威華振會計師事務(wù)所畢馬威華振會計師事務(wù)所222110 222110 6486484 4安永華明會計師事務(wù)所安永華明會計師事務(wù)所 196064 196064 8668665 5中瑞岳華會計師事務(wù)所中瑞岳華會計師事務(wù)所87205 87205 122812286 6立信會計師事務(wù)所立信會計師事務(wù)所66266662666746747 7信永中和會計師事務(wù)所信永中和會計師事務(wù)所51860 518

59、60 101610168 8天健會計師事務(wù)所天健會計師事務(wù)所50266 50266 7057059 9國富浩華會計師事務(wù)所國富浩華會計師事務(wù)所 53225 53225 8648641010大信會計師事務(wù)所大信會計師事務(wù)所 51676 51676 527527資料來源:中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站資料來源:中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站事務(wù)所排名情況表(事務(wù)所排名情況表(2010,42010,4)咨詢業(yè)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)(三)注冊會計師的業(yè)務(wù)(三)注冊會計師的業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)注注冊冊會會計計師師業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)其他鑒證其他鑒證會計咨詢會計咨詢稅務(wù)咨詢稅務(wù)咨詢管理咨詢管理咨詢其他服務(wù)其他服務(wù)

60、商定程序商定程序代編業(yè)務(wù)代編業(yè)務(wù)1.1.審查企業(yè)會計報表,出具審計報告審查企業(yè)會計報表,出具審計報告2.2.驗證企業(yè)資本,出具驗資報告驗證企業(yè)資本,出具驗資報告3.3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù),出具有關(guān)報告業(yè)務(wù),出具有關(guān)報告4.4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)代理記賬、進行工代理記賬、進行工資單處理等資單處理等代理納稅申報、納代理納稅申報、納稅籌劃、代理納稅稅籌劃、代理納稅糾紛訴訟等糾紛訴訟等發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應(yīng)鏈管理、風(fēng)人力資源管理、供應(yīng)鏈管理

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