商品流通企業(yè)會(huì)計(jì) 其他商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)核算

1、第五章 商品流轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 庫存商品加工的核算庫存商品加工的核算 商品流通企業(yè)加工商品有委托加工和自行加工兩種形式。委托加工商品是商品流通企業(yè)將庫存商品作為原材料，委托其他企業(yè)加工，并按一定標(biāo)準(zhǔn)付給加工費(fèi)，到期收回成品的業(yè)務(wù)。自行加工是商品流通企業(yè)所屬有關(guān)部門組織人力和設(shè)備自行委托加工商品的業(yè)務(wù)。一、委托加工商品的核算一、委托加工商品的核算 商品流通企業(yè)在商品進(jìn)行委托加工前，必須與加工企業(yè)簽訂合同，訂明加工商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、原材料耗用定額、交貨期限、加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及結(jié)算方式等，作為雙方執(zhí)行的依據(jù)。企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定將商品作為原材料撥付加工時(shí)，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制“委托加工商品發(fā)料

2、單”一式數(shù)聯(lián)，通知倉庫發(fā)貨。委托加工業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理上主要包括撥付加工商品、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工商品和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。 商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目核算。企業(yè)委托外單位加工的各種商品的實(shí)際成本。該科目借方登記企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資或商品、支付的加費(fèi)及受托方代收代交的消費(fèi)稅；貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫的商品和剩余物資的實(shí)際成本；期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等。其明細(xì)科目賬應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置。 (一)發(fā)出委托加工商品的核算 發(fā)給外單位加工的商品時(shí)：借：委托加工物資XX貸：庫存商品XX商品 (二)支付加工費(fèi)、增

3、值稅的核算 支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅時(shí)：借：委托加工物資XX應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 (三)交納消費(fèi)稅的核算 根據(jù)消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定，需要交納消費(fèi)稅的委托加工商品，由受托方代收代交消費(fèi)稅。委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工商品的成本：借：委托加工物資XX貸：應(yīng)付賬款XX加工廠銀行存款 (四)加工完成收回加工商品的核算 1采用售價(jià)金額核算的商品流通企業(yè)：借：庫存商品XX商品（售價(jià)）貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（售價(jià)實(shí)際成本）委托加工物資（收回的實(shí)際成本） 2采用進(jìn)價(jià)金額核算的商品流通企業(yè)：借：庫存商品XX商品（收回的實(shí)際成本）貸：委托加工物資

4、（收回的實(shí)際成本） 二、自行加工商品的核算二、自行加工商品的核算 零售企業(yè)自行加工商品業(yè)務(wù)，一般是由企業(yè)所屬不獨(dú)立核算單位進(jìn)行的。自行委托加工商品業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，可通過“庫存商品自行加工商品”科目核算，也可單獨(dú)設(shè)置“委托加工物資”科目核算。發(fā)生的委托加工商品支出，如工資及其他加工費(fèi)用等，能夠確認(rèn)由哪批委托加工商品負(fù)擔(dān)的，直接記入該批委托加工商品的加工成本，借記“庫存商品加工商品”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、銀行存款”等科目；不能夠直接確認(rèn)由哪些委托加工商品負(fù)擔(dān)的混合費(fèi)用，先記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“材料物資”、“銀行存款”等科目。期末，按一定

5、的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)賬，屬于某批委托加工商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分，記入該批委托加工商品的成本，借記“委托加工商品”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目是損益類科目，核算企業(yè)除商品銷售以外的其他銷售或提供其他勞務(wù)所發(fā)生的支出，包括相關(guān)的成本、費(fèi)用等。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記該科目；期末，該科目核算的各項(xiàng)費(fèi)用支，出按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)賬時(shí)，貸記該科目；該科目的期末余額，反映尚未完工的加工業(yè)務(wù)、運(yùn)輸?shù)?、業(yè)務(wù)的實(shí)際成本。其明細(xì)賬應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類等設(shè)置。 （1）領(lǐng)出加工商品 借：庫存商品自行加工商品 貸：庫存商品XX商品 （2）支付加工費(fèi)及其他費(fèi)用 借：庫存商品自行加工商品 貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行

6、存款 （3）完工入庫 借：庫存商品XX商品 貸：庫存商品自行加工商品 第二節(jié)第二節(jié) 出租商品的核算出租商品的核算 出租商品業(yè)務(wù)是將商品出租，收取租金以取得租賃收入的業(yè)務(wù)。出租商品業(yè)務(wù)一般是零售業(yè)的附帶經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。商品流通企業(yè)出租商品時(shí)，應(yīng)與承租企業(yè)或個(gè)人簽訂協(xié)議，或由承租人簽字確認(rèn)；若有必要還應(yīng)簽訂合同，同時(shí)收取押金。收回出租商品時(shí)，商品流通企業(yè)要計(jì)收租金收入，同時(shí)退還押金。對(duì)收回的出租商品，業(yè)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)行驗(yàn)收，若發(fā)現(xiàn)損壞，應(yīng)由承租人賠償。一、出租商品的核算一、出租商品的核算 商品流通企業(yè)出租商品，其所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移。為正確反映出租商品情況，應(yīng)設(shè)置“出租商品”科目核算租出商品的進(jìn)貨原價(jià)。出租商品業(yè)

7、務(wù)不多的企業(yè)，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不設(shè)置“出租商品”科目。具體會(huì)計(jì)分錄處理如下：轉(zhuǎn)作出租商品時(shí)借:出租商品 (進(jìn)價(jià))商品進(jìn)銷差價(jià) (售價(jià)進(jìn)價(jià))貸:庫存商品 (售價(jià))二、出租商品押金的核算二、出租商品押金的核算 商品流通企業(yè)出租兒童玩具車收取押金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 三、出租商品租金的核算三、出租商品租金的核算 商品流通企業(yè)出租商品，計(jì)收租金收入時(shí)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目核算商品流通企業(yè)除商品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、商品出租、包裝

8、物出租、運(yùn)輸和廢舊物資出售收入等。該科目的貸方登記收入的增加，借方登記收入的減少；將收入結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目后，本科目無余額。其明細(xì)賬應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置。 收到租金：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：其他業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤(rùn)四、出租商品攤銷的核算四、出租商品攤銷的核算 商品流通企業(yè)將出租商品磨損的價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的過程，稱為出租商品攤銷。出租商品在使用過程中，因磨損價(jià)值不斷減少。這部分出租商品攤銷價(jià)值將從當(dāng)期收人中得到補(bǔ)償。出租商品攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“出租商品”科目。出租商品攤銷額的計(jì)算方法可采用分期(次)攤銷法，即按出租商品的類別或品種，分別估計(jì)其使用期限(

9、或次數(shù))和預(yù)計(jì)殘值，將其原進(jìn)價(jià)與預(yù)計(jì)殘值的差額分期(次)平均攤銷的方法。 第三節(jié)第三節(jié) 代銷商品的核算代銷商品的核算 一、批發(fā)企業(yè)代銷的核算一、批發(fā)企業(yè)代銷的核算（一）委托代銷商品的核算委托代銷商品有以下兩種核算方式。1視同買斷方式的委托代銷商品業(yè)務(wù)的核算視同買斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方白定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。當(dāng)委托代銷商品符合收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么

10、委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。 （二）受托代銷商品的核算（二）受托代銷商品的核算 受托代銷商品是指企業(yè)接受其他單位委托，代理其他單位銷售的商品。批發(fā)企業(yè)受托代銷商品的業(yè)務(wù)，按其代銷收入的表現(xiàn)方式劃分，一般有兩種情況：一是視同買斷方式的受托代銷商品業(yè)務(wù)的核算；二是以收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷商品的核算。 為了加強(qiáng)受托代銷商品的管理，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，批發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”和“代銷商品款”科目進(jìn)行核算。批發(fā)企業(yè)以收手續(xù)費(fèi)方式接受代購代銷業(yè)務(wù)所發(fā)生的代購、

11、代銷手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 二、零售企業(yè)代銷的核算二、零售企業(yè)代銷的核算 零售企業(yè)接受委托方的委托代銷商品有兩種方式：一是收取手續(xù)費(fèi)代銷；二是視同買斷。代銷方式不同，實(shí)行售價(jià)金額核算的企業(yè)對(duì)代銷商品的核算方法也不完全相同。1收取手續(xù)費(fèi)代銷。以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式與視同買斷方式相比，主要特點(diǎn)是：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后吁按應(yīng)收取的手

12、續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 零售企業(yè)應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”、“代銷商品款科目核算代銷商品增減情況。“受托代銷商品”科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品。該科目的借方登記收到的受托代銷商品；貸方登記售出的受托代銷商品；期末借方余額，反映企業(yè)受托代銷商品的接收價(jià)或售價(jià)。其明細(xì)賬應(yīng)按委托單位設(shè)置。 “代銷商品款”科目核算企業(yè)接受代銷商品的價(jià)款。該科目的貸方登記收到受托代銷商品的接收價(jià)；借方登記售出受托代銷商品的接收價(jià)；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未銷售的接受代銷商品的價(jià)款。其明細(xì)賬應(yīng)按委托單位設(shè)置。收到代銷商品的會(huì)計(jì)處理與采用視同買斷方式代銷商品的處理相同。售出受托代銷商品后，按售價(jià)，借記“銀行存款”科目；按增值

13、稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按應(yīng)付委托單位的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款委托代銷單位”科目；按收到的專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款委托代銷單位”科目。同時(shí)，按接收價(jià)，借記“代銷商品款”科目；按售價(jià)貸記“受托代銷商品”科目；按接收價(jià)與售價(jià)的差額，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目；計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)等收入，借記“應(yīng)付賬款X X委托代銷單位”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按支付給委托單位的代銷款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款X X委托代銷單位”科目，貸記“銀行存款”科目。 2視同買斷方式代銷商品的核算視同買斷方式代銷商品，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，

14、委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。由于這種銷售本質(zhì)上仍是作銷，委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。 采用視同買斷方式收到代銷商品時(shí)，按售價(jià)，借記“委托代銷商品”科目；按接收價(jià)，貸記“代銷商品款”科目；按售價(jià)與接收價(jià)之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。售出受托代銷商品后，按售價(jià)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；按實(shí)現(xiàn)

15、的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；按增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本時(shí)，按售價(jià)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目。同時(shí)，按接收價(jià)，借記“代銷商品款”科目；按收到的專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按應(yīng)付委托單位的，款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款XX委托代銷單位”科目；按支付給委托單位的代銷款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款XX委托代銷單位”科目，貸記“銀行存款”科目。月度終了應(yīng)分?jǐn)傄唁N代銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。 第四節(jié)第四節(jié) 存貨減值的核算存貨減值的核算 一、存貨減值的含義

16、一、存貨減值的含義 存貨減值是指商品流通企業(yè)存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值。存貨“成本”，是指存貨的歷史成本?？勺儸F(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本及銷售所必需的預(yù)計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值?？梢?，可變現(xiàn)凈值是指存貨未來凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)。 成本與可變現(xiàn)凈值熟低法：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)；當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，并按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提

17、的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定 商品流通企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中直接用于出售的商品存貨，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)，最關(guān)鍵的問題是確定估計(jì)售價(jià)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別如下情況確定存貨的估計(jì)售價(jià)： （一）如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同，并且銷售合同訂購的數(shù)量等于企業(yè)持有商品的數(shù)量，該批商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。 （二）如果企業(yè)持有庫存商品的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的庫存 商品可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。 （三）沒有銷售合

18、同約定的庫存商品，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以商品市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法 商品流通企業(yè)在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)以單個(gè)存貨項(xiàng)目為基礎(chǔ)，即企業(yè)將每個(gè)庫存商品項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，按較低者計(jì)量庫存商品，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的庫存商品，可以按照庫存商品類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即按庫存商品類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較，每個(gè)庫存商品類別均取較低者確定庫存商品期末價(jià)值。 四、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理四、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。貸方登記計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額；借方登記實(shí)際發(fā)生的存貨跌價(jià)損失金額和沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。 轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額肘，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。在原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。 本章小結(jié)商品流轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)的核算是對(duì)商品批發(fā)和零售業(yè)務(wù)核算的補(bǔ)充，具體包