第一章審計(jì)與鑒證概論

1、12教學(xué)計(jì)劃教學(xué)計(jì)劃教學(xué)目標(biāo)考試與成績(jī)預(yù)修課程教材及參考資料課程簡(jiǎn)介基本要求一、一、二、二、三、三、四、四、五、五、六、六、3課程簡(jiǎn)介課程簡(jiǎn)介出發(fā)點(diǎn)：立足于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要內(nèi)容：審計(jì)環(huán)境 審計(jì)相關(guān)理論 審計(jì)實(shí)務(wù) 4教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)目標(biāo)與預(yù)修課程預(yù)修課程教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)掌握更多實(shí)用的知識(shí)掌握更多實(shí)用的知識(shí)通過(guò)注會(huì)審計(jì)考試通過(guò)注會(huì)審計(jì)考試為從事審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)為從事審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)預(yù)修課程預(yù)修課程審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等課程之后學(xué)習(xí)財(cái)

2、務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等課程之后學(xué)習(xí)5教材及參考資料 主要教材：主要教材：審計(jì)，劉明輝、史德剛主編，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社審計(jì)，劉明輝、史德剛主編，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 參考資料：參考資料：審計(jì)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社審計(jì)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社審計(jì)，輕松過(guò)關(guān)，歷年真題，東奧會(huì)計(jì)在線審計(jì)，輕松過(guò)關(guān)，歷年真題，東奧會(huì)計(jì)在線6考試成績(jī)與基本要求考試成績(jī)與基本要求 考試成績(jī)：考試成績(jī)：平時(shí)成績(jī)平時(shí)成績(jī)30% 期中考試期中考試20% 期末考試期末考試50% 基本要求：基本要求：保證出勤率，不無(wú)故曠課保證出勤率，不無(wú)故曠課 上課認(rèn)真聽講，積極參加討論上課認(rèn)真聽講，積極參加討論

3、獨(dú)立完成個(gè)人作業(yè)，協(xié)作完成小組作業(yè)獨(dú)立完成個(gè)人作業(yè)，協(xié)作完成小組作業(yè) 誠(chéng)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)，考試不作弊誠(chéng)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)，考試不作弊78國(guó)際四大 普華永道普華永道（Price Waterhouse Coopers）總部位于英國(guó)倫敦 德勤德勤 （Deloitte Touche Tohmatsu）德勤總部位于美國(guó)紐約。 畢馬威畢馬威 （KPMG）總部位于荷蘭阿姆斯特丹。 安永安永 （Ernst & Young)總部位于英國(guó)倫敦。 9第一章第一章 審計(jì)與鑒證概論審計(jì)與鑒證概論 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

4、審計(jì)的性質(zhì) 第三節(jié)第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別10第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展11一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)，隨著企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的。隨著企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離分離12注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)

5、展 審計(jì)三方關(guān)系人：13注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生 萌芽時(shí)期萌芽時(shí)期 可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。 誕生與確立誕生與確立 英國(guó)工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。1720年，英國(guó)爆發(fā)了南海公司破產(chǎn)事件，出現(xiàn)了第一份“會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告”，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師誕生； 1853年，愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的誕生。 英國(guó)公司法確立了會(huì)計(jì)師的法律地位（1844公司法、1862公司法）。14二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段 （19世紀(jì)中葉至世紀(jì)中葉至20世紀(jì)初世紀(jì)初 ）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段 （20

6、世紀(jì)的前世紀(jì)的前30年年 ）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（20世紀(jì)世紀(jì)30年代至今年代至今 ） 15（一）會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段（一）會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段（19C19C中葉至中葉至20C20C初）初） 英國(guó)審計(jì)模式占據(jù)主導(dǎo)地位。英國(guó)審計(jì)模式占據(jù)主導(dǎo)地位。 主要特點(diǎn)：主要特點(diǎn)： 審計(jì)逐漸由任意審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉ǘ▽徲?jì)；審計(jì)逐漸由任意審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉ǘ▽徲?jì)； 審計(jì)的目的在于查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；審計(jì)的目的在于查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整； 審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆的詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆的詳細(xì)審計(jì)； 審計(jì)報(bào)告的使用人主要是企業(yè)股東。審計(jì)報(bào)告的使用人主要是企業(yè)股東。 16（二

7、）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（二）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（20c20c前前3030年）年） 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)成為獨(dú)立會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)成為獨(dú)立會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)( (美美式審計(jì)式審計(jì)) )。 主要特點(diǎn)：主要特點(diǎn)： 審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表； 審計(jì)的主要目的在于通過(guò)審查資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)審計(jì)的主要目的在于通過(guò)審查資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)判斷企業(yè)的信用狀況；判斷企業(yè)的信用狀況； 審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)； 審計(jì)的使用人除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)審計(jì)的使用人除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人的需要。人的需要。17（三）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（

8、三）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（20c30s20c30s至今至今） 業(yè)務(wù)擴(kuò)展至財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。業(yè)務(wù)擴(kuò)展至財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。 30s后，美國(guó)證券市場(chǎng)得到快速發(fā)展，為保護(hù)投資者的權(quán)益，后，美國(guó)證券市場(chǎng)得到快速發(fā)展，為保護(hù)投資者的權(quán)益，1934年美年美國(guó)國(guó)證券交易法證券交易法規(guī)定，上市公司必須向證券交易管理部門報(bào)送經(jīng)過(guò)審查的規(guī)定，上市公司必須向證券交易管理部門報(bào)送經(jīng)過(guò)審查的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。 主要特點(diǎn)：主要特點(diǎn)： 審計(jì)對(duì)象：企業(yè)的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料；審計(jì)對(duì)象：企業(yè)的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料； 審計(jì)的主要目的：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；審計(jì)的主要目的：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)； 審計(jì)測(cè)試范圍：擴(kuò)大

9、到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制制度；審計(jì)測(cè)試范圍：擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制制度； 審計(jì)報(bào)告的使用人：股東、債權(quán)人、潛在的投資者、審計(jì)報(bào)告的使用人：股東、債權(quán)人、潛在的投資者、證券交易機(jī)構(gòu)、政府及社會(huì)公眾。證券交易機(jī)構(gòu)、政府及社會(huì)公眾。18三、審計(jì)模式的演進(jìn)三、審計(jì)模式的演進(jìn)賬項(xiàng)導(dǎo)向賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì) 內(nèi)控導(dǎo)向內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì) 19（一）賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段（一）賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段 時(shí)期時(shí)期 賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（accounting number-based audit）存在于）存在于19世紀(jì)中葉到世紀(jì)中葉到20世紀(jì)世紀(jì)40年代的這年代的這段期間段期間 特點(diǎn)特點(diǎn) 審計(jì)對(duì)象是全部賬

10、簿和憑證；審計(jì)對(duì)象是全部賬簿和憑證； 審計(jì)目的是以查錯(cuò)防弊、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和審計(jì)目的是以查錯(cuò)防弊、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整為主；完整為主； 審計(jì)報(bào)告的使用人也主要為公司的股東。審計(jì)報(bào)告的使用人也主要為公司的股東。 20（二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式（二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 時(shí)期時(shí)期 內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（internal control-oriented auditing）存在于）存在于20世紀(jì)世紀(jì)40年代到年代到20世紀(jì)世紀(jì)70年代年代這一期間。這一期間。 特點(diǎn)特點(diǎn) 內(nèi)部控制制度與企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有很內(nèi)部控制制度與企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有很大的相關(guān)性；大的相關(guān)性； 通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果

11、，決定審計(jì)方案。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果，決定審計(jì)方案。21（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 時(shí)期時(shí)期 20c70s至今，審計(jì)訴訟案件有增無(wú)減，深入研究和降至今，審計(jì)訴訟案件有增無(wú)減，深入研究和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)職業(yè)界的重要任務(wù)。低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)職業(yè)界的重要任務(wù)。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既關(guān)注和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，又關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既關(guān)注和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，又關(guān)注和評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)。注和評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)。 通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化和模型化，確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

12、的量化和模型化，確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制更加科學(xué)有效。使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制更加科學(xué)有效。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)高風(fēng)險(xiǎn)的特性，為量化審風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)高風(fēng)險(xiǎn)的特性，為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量所做計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量所做的一種嘗試。標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展到一個(gè)新階段。的一種嘗試。標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展到一個(gè)新階段。22四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（1） “鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)”（Assurance ServiceAssurance Service）：“保證保證服務(wù)服務(wù)”、“簽證服務(wù)簽證服務(wù)”、“認(rèn)證

13、業(yè)務(wù)認(rèn)證業(yè)務(wù)”和和“可信可信性保證業(yè)務(wù)性保證業(yè)務(wù)”。 它是它是2020世紀(jì)世紀(jì)9090年代中后期國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)注冊(cè)年代中后期國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)鑒證性服務(wù)的一個(gè)新的概括和提法，會(huì)計(jì)師專業(yè)鑒證性服務(wù)的一個(gè)新的概括和提法，既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品向縱深開發(fā)的結(jié)果，既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品向縱深開發(fā)的結(jié)果，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)從也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)從“審計(jì)審計(jì)”向向“鑒證鑒證”的一次重大跨越。的一次重大跨越。23注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)審閱審閱審計(jì)審計(jì)其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息商定程序商定程序稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)管理咨

14、詢管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)年報(bào)審計(jì)年報(bào)審計(jì)年報(bào)審計(jì)驗(yàn)資驗(yàn)資合并、分立、清算審合并、分立、清算審計(jì)計(jì)法律行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)法律行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)系統(tǒng)鑒證系統(tǒng)鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)24四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（2） 最早有組織地致力于鑒證業(yè)務(wù)研究與開發(fā)的是美最早有組織地致力于鑒證業(yè)務(wù)研究與開發(fā)的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPAAICPA）。早在）。早在19931993年，年，AICPAAICPA在探討審計(jì)未來(lái)發(fā)展方向時(shí)便指出其未來(lái)在探討審計(jì)未來(lái)發(fā)展方向時(shí)便指出其未來(lái)的發(fā)展方向是鑒證業(yè)務(wù)。的發(fā)展方向是鑒

15、證業(yè)務(wù)。 加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICACICA）、澳大利亞會(huì)計(jì)）、澳大利亞會(huì)計(jì)職業(yè)組織（職業(yè)組織（ASCPA and ICAAASCPA and ICAA）、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合）、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（會(huì)（IFACIFAC）等也成立了相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)的）等也成立了相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)的研究。研究。25四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（3） 19971997年年8 8月，月，IFACIFAC下屬下屬IAPCIAPC（IAASBIAASB的前身）發(fā)布的前身）發(fā)布信息信息可靠性報(bào)告可靠性報(bào)告的征求意見(jiàn)稿，得到積極回應(yīng)。的征求意見(jiàn)稿，得到積極回應(yīng)。 19991

16、999年年3 3月，月，IAPCIAPC發(fā)布發(fā)布鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)征求意見(jiàn)稿，并于征求意見(jiàn)稿，并于20002000年月正式發(fā)布了年月正式發(fā)布了IASE100IASE100鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)。 20022002年，年，IAASBIAASB重新劃分重新劃分CPACPA的業(yè)務(wù)類型，并將的業(yè)務(wù)類型，并將IASE100IASE100分分拆為拆為鑒證業(yè)務(wù)的國(guó)際框架鑒證業(yè)務(wù)的國(guó)際框架和和ISAE2000ISAE2000鑒證對(duì)象為鑒證對(duì)象為歷史財(cái)務(wù)信息之外的鑒證業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息之外的鑒證業(yè)務(wù)。 20032003年，年，IAASBIAASB發(fā)布上述兩個(gè)文件的征求意見(jiàn)稿，建議取發(fā)布上述兩個(gè)文件的征求意見(jiàn)稿，建議取代代

17、ISAE100ISAE100鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)并廢止并廢止ISA120ISA120審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際框架框架。 2005 2005 年年 1 1 月，月，IFACIFAC正式發(fā)布了正式發(fā)布了ISAE3000ISAE3000除歷史財(cái)務(wù)除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù)信息審計(jì)和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù)。26四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（4）執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷變化執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷變化受托責(zé)任范圍的擴(kuò)大受托責(zé)任范圍的擴(kuò)大會(huì)計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng) 27五、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展五、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命以后。中國(guó)的

18、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命以后。 1918年，北洋政府頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法年，北洋政府頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法規(guī)規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程會(huì)計(jì)師暫行章程。同年，謝霖先生獲準(zhǔn)成為。同年，謝霖先生獲準(zhǔn)成為中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并創(chuàng)辦了第一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師審中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并創(chuàng)辦了第一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)計(jì)機(jī)構(gòu)正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 1980年年12月月23日，財(cái)政部發(fā)布日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇。，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇。 1993年年10月月31日，第八屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)了日，第

19、八屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)了中中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，自，自1994年年1月月1日起實(shí)施。日起實(shí)施。 2010年年11月，又對(duì)月，又對(duì)38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，保持了與項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，保持了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。28第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)概念與種類審計(jì)概念與種類 一、審計(jì)概念一、審計(jì)概念 二、審計(jì)種類二、審計(jì)種類 三、審計(jì)人員的種類三、審計(jì)人員的種類29有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定據(jù)的認(rèn)定確認(rèn)兩者間確認(rèn)兩者間相符合的程相符合的程度度傳達(dá)結(jié)果傳達(dá)結(jié)果具有利具有利害關(guān)系害關(guān)系的報(bào)告的報(bào)告使用人使用人有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)的

20、既定標(biāo)準(zhǔn)收集和評(píng)收集和評(píng)價(jià)證據(jù)價(jià)證據(jù)注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師圖圖1-1 1-1 審計(jì)的系統(tǒng)化過(guò)程審計(jì)的系統(tǒng)化過(guò)程 “審計(jì)審計(jì)”是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過(guò)程。戶的系統(tǒng)過(guò)程。一、審計(jì)概念一、審計(jì)概念30 1.審計(jì)主體審計(jì)主體:是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員。計(jì)人員。 2.審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象:是是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)

21、定定” 。 3.審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù):是是“既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)”。31 4.審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo):是審計(jì)人員對(duì)是審計(jì)人員對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與與“既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度的符合程度進(jìn)行判斷，根據(jù)判斷具體情況獲取審計(jì)證進(jìn)行判斷，根據(jù)判斷具體情況獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)。據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)。 5.審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告:就是審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果傳遞就是審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。給有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。 6.審計(jì)本質(zhì)審計(jì)本質(zhì):是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程。這里的是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程。這里的“系統(tǒng)化系統(tǒng)化”體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試流程的要求

22、險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試流程的要求,不斷識(shí)別、評(píng)不斷識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將這一工作貫徹在估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將這一工作貫徹在審計(jì)全過(guò)程。審計(jì)全過(guò)程。32二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì) 合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)33財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)附表進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)附表進(jìn)行的審計(jì)行的審計(jì)審計(jì)依據(jù)：有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)主體：多為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目的：查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、 公允審計(jì)報(bào)告：書面報(bào)告對(duì)外發(fā)布34合規(guī)審計(jì)合規(guī)審計(jì) 合規(guī)審計(jì)，是為查明和確定

23、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的審計(jì)例子：由注冊(cè)會(huì)計(jì)師或稅務(wù)審核人員就企業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)書是否遵從稅法規(guī)定申報(bào)而進(jìn)行的審計(jì)。 審計(jì)目的：確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員 審計(jì)依據(jù)：相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等 審計(jì)報(bào)告：書面報(bào)告、使用范圍有限35經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì) 經(jīng)營(yíng)審計(jì)是為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，找出改進(jìn)的機(jī)會(huì)并提出改善的建議，而對(duì) 一個(gè)組織的全部或部分業(yè)務(wù)程序與方法進(jìn)行的檢查。 審計(jì)目的：評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議 審計(jì)主體

24、：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員 審計(jì)依據(jù)：沒(méi)有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分 審計(jì)報(bào)告：往往僅限于委托人使用36財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)的比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)的比較37三、審計(jì)人員的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師 依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書，并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員政府審計(jì)人員 是指審計(jì)機(jī)關(guān)中接受政府委托，依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員內(nèi)部審人員 是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng) 小趙、小錢和小孫是國(guó)內(nèi)某職業(yè)技術(shù)學(xué)院的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)小趙、小

25、錢和小孫是國(guó)內(nèi)某職業(yè)技術(shù)學(xué)院的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生。在校期間，他們學(xué)習(xí)十分用功，會(huì)計(jì)專業(yè)基本功扎生。在校期間，他們學(xué)習(xí)十分用功，會(huì)計(jì)專業(yè)基本功扎實(shí)，畢業(yè)不到兩年三人均取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。小趙實(shí)，畢業(yè)不到兩年三人均取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。小趙通過(guò)公務(wù)員錄用考試進(jìn)入某地市級(jí)審計(jì)局工作，小錢在通過(guò)公務(wù)員錄用考試進(jìn)入某地市級(jí)審計(jì)局工作，小錢在某合資企業(yè)負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審工作，當(dāng)上了某合資企業(yè)負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審工作，當(dāng)上了“白領(lǐng)白領(lǐng)”，小孫進(jìn)入深圳一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，工作也相當(dāng)出色，小孫進(jìn)入深圳一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，工作也相當(dāng)出色，經(jīng)常被事務(wù)所指定為外勤工作負(fù)責(zé)人，到客戶單位進(jìn)行經(jīng)常被事務(wù)所指定為外勤工作負(fù)責(zé)人，到客

26、戶單位進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。 討論與分析：討論與分析： 小趙、小錢和小孫都是進(jìn)行審計(jì)工作，他們工作的性小趙、小錢和小孫都是進(jìn)行審計(jì)工作，他們工作的性質(zhì)和對(duì)象有什么不同？質(zhì)和對(duì)象有什么不同？討討 論論39 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除（論，以增強(qiáng)除（beside）責(zé)任方之外的預(yù)期使用者）責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 客體：鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息客體：鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息 用戶：預(yù)期使用者用戶：預(yù)期使用者 目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)

27、象信息的質(zhì)量目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量 基礎(chǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性基礎(chǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性 產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論 第三節(jié)、鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別第三節(jié)、鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別40二、鑒證對(duì)象信息二、鑒證對(duì)象信息&鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象 鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和

28、列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。 鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒(méi)有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒對(duì)象的情況。如果沒(méi)有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息就可能存在錯(cuò)報(bào)，證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息就可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。41合理保證有限保證基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)其 他 鑒 證 業(yè) 務(wù)三、鑒證業(yè)務(wù)的類型42（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

29、和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（1） 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。形式為預(yù)期使用者獲取。 例如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)例如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證

30、報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。證對(duì)象信息。 例如：內(nèi)部控制有效性的鑒證例如：內(nèi)部控制有效性的鑒證 43（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（2）兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別：兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別：預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。責(zé)任方的責(zé)任不同。責(zé)任方的責(zé)任不同。鑒證報(bào)告的格式和內(nèi)容不同。鑒證報(bào)告的格式和內(nèi)容不同。44區(qū)別區(qū)別 業(yè)務(wù)類業(yè)務(wù)類型型基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)（ITIT系統(tǒng)鑒證）系統(tǒng)鑒證）預(yù)期使用

31、者預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)獲取鑒證對(duì)象信息的方象信息的方式式預(yù)期使用者不通過(guò)審計(jì)預(yù)期使用者不通過(guò)審計(jì)報(bào)告便可獲取責(zé)任方認(rèn)報(bào)告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即可獲取財(cái)務(wù)報(bào)表定，即可獲取財(cái)務(wù)報(bào)表 可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（管理層關(guān)于可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（管理層關(guān)于ITIT系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的信息），或系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的信息），或雖然存在，但該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用雖然存在，但該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲??；預(yù)期使用者只能通過(guò)系統(tǒng)鑒者獲??；預(yù)期使用者只能通過(guò)系統(tǒng)鑒證報(bào)告獲取上述信息證報(bào)告獲取上述信息提出結(jié)論的提出結(jié)論的對(duì)象對(duì)象鑒證對(duì)象信息，即所審鑒證對(duì)象信息，即所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，也可能計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，也可能是鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)

32、象鑒證對(duì)象，即對(duì)鑒證對(duì)象，即對(duì)ITIT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)責(zé)任方的責(zé)責(zé)任方的責(zé)任任對(duì)鑒證對(duì)象信息、鑒證對(duì)鑒證對(duì)象信息、鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)（報(bào)表編制及對(duì)象負(fù)責(zé)（報(bào)表編制及內(nèi)容）內(nèi)容）責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)ITIT系統(tǒng)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性負(fù)責(zé)性等方面控制的有效性負(fù)責(zé)鑒證報(bào)告鑒證報(bào)告以書面形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出以書面形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，明確提及責(zé)具審計(jì)報(bào)告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定任方認(rèn)定如：如：“我們審計(jì)了后

33、附的我們審計(jì)了后附的A股份有限公司（以下簡(jiǎn)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱稱A公司）編制的公司）編制的2010年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)負(fù)債表和和2010年度的年度的” 直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需提及直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需提及責(zé)任方認(rèn)定。如，責(zé)任方認(rèn)定。如，“我們鑒證了我們鑒證了ABCABC公司公司2020 xxxx年年x x年年x x月至月至2020 xxxx年年x x年年x x月期月期間間ITIT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性整性和可維護(hù)性等方面控制有效性”45（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)（二）合理保證的鑒證業(yè)

34、務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)務(wù) 合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供高水平的出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供高水平的保證。保證。 有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供低于高水平結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但該保證水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證的保證。但該保

35、證水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒水平，即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。證對(duì)象信息的信任。46（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)務(wù) 合理保證與有限保證的區(qū)別合理保證與有限保證的區(qū)別 1目標(biāo)不同目標(biāo)不同 2證據(jù)收集程序不同證據(jù)收集程序不同 3所需證據(jù)多少不同所需證據(jù)多少不同 4鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同 5鑒證對(duì)象信息的可信性不同鑒證對(duì)象信息的可信性不同 6提出結(jié)論的方式不同提出結(jié)論的方式不同 7責(zé)任大小不同責(zé)任大小不同 8業(yè)務(wù)收費(fèi)不同業(yè)務(wù)收費(fèi)不同47區(qū)別區(qū)別 業(yè)務(wù)類業(yè)務(wù)類型型合理

36、保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）鑒 證 業(yè) 務(wù) 目鑒 證 業(yè) 務(wù) 目標(biāo)標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證。有意義水平的保證。證 據(jù) 收 集 程證 據(jù) 收 集 程序序通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程，獲

37、取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重程序包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等 有意識(shí)地加以限制，主要采用詢有意識(shí)地加以限制，主要采用詢問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)所 需 證 據(jù) 數(shù)所 需 證 據(jù) 數(shù)量量較多較多較少，不能提供審計(jì)中要求的所有證較少，不能提供審計(jì)中要求的所有證據(jù)據(jù)鑒 證 業(yè) 務(wù) 風(fēng)鑒 證 業(yè) 務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)較低較低較高較高鑒 證 對(duì) 象 信鑒 證 對(duì) 象 信息的可信性息的可信性較高較高較低較低提 出 結(jié) 論 的提 出 結(jié) 論 的方式方式以積極方式提出結(jié)論。以積極方式提出結(jié)論。P220P220以消極

38、方式提出結(jié)論。以消極方式提出結(jié)論。P P399399注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師的責(zé)任的責(zé)任較大較大較小較小鑒 證 業(yè) 務(wù) 收鑒 證 業(yè) 務(wù) 收費(fèi)費(fèi)較高較高較低較低48由合理保證、有限保證由合理保證、有限保證絕對(duì)保證？絕對(duì)保證？ 絕對(duì)保證：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大絕對(duì)保證：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供錯(cuò)報(bào)提供100%的保證。的保證。 將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低至零幾乎不可能，也不符合成本效益原將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則，具體影響因素如下：則，具體影響因素如下：1、選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；、選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；2、內(nèi)部控制的固有

39、局限性；、內(nèi)部控制的固有局限性；3、大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；、大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；4、在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；、在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；5、在某些情況下，鑒證對(duì)象具有特殊性。、在某些情況下，鑒證對(duì)象具有特殊性。49（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù) 1 1、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)： （1 1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)

40、會(huì)計(jì)制度）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；的規(guī)定編制； （2 2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。 由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)

41、工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。 50（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù) 2 2、歷史財(cái)務(wù)信息審閱、歷史財(cái)務(wù)信息審閱 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)成

42、果和現(xiàn)金流量。 在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平接受的低水平），對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證（即有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用的保證（即有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論。消極方式提出結(jié)論。 51（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù) 3 3、其他鑒證業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)是指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)其他鑒證業(yè)務(wù)是指除

43、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，其他鑒證業(yè)務(wù)的務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，其他鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象信息不是歷史財(cái)務(wù)信息。鑒證對(duì)象信息不是歷史財(cái)務(wù)信息。 其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。證。 有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。 52四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 相關(guān)服務(wù)，是相對(duì)于鑒證服務(wù)而言的，是指那些相關(guān)服務(wù)，是相對(duì)于鑒證服務(wù)而言的，是指那些由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的、除了鑒證服務(wù)以外的其他由注冊(cè)

44、會(huì)計(jì)師提供的、除了鑒證服務(wù)以外的其他服務(wù)，主要包括：服務(wù)，主要包括： 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息53四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 1、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（P427） 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報(bào)告使用者自行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評(píng)價(jià)，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論。54 財(cái)務(wù)報(bào)表審

45、計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱執(zhí)行商定程序目標(biāo)通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告業(yè)務(wù)性質(zhì)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)（非鑒證業(yè)務(wù)）執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

46、審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序獨(dú)立性的要求作為鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)時(shí)必須具有形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性不對(duì)商定程序業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí)所使用的程序和方法審計(jì)程序的實(shí)施范圍較廣，程度較深，種類較多，包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等以詢問(wèn)和分析程序?yàn)橹?，只有?dāng)有理由相信可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)才需要追加其他程序視執(zhí)行商定程序的對(duì)象和委托目的而定，可能使用詢問(wèn)和分析，重新計(jì)算，觀察，檢查，函證等方法中的全部或一部分注冊(cè)會(huì)

47、計(jì)師提供的保證程度以積極方式提供合理保證以消極方式提供有限保證不提供任何保證結(jié)論的類型無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、否定意見(jiàn)4種，其中無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)可以加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段類似于審計(jì)意見(jiàn)的類型，包括無(wú)保留、保留、否定、無(wú)法提供任何程度的保證4種只要求在報(bào)告中說(shuō)明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細(xì)說(shuō)明發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和例外事項(xiàng)，不要求提出鑒證結(jié)論55四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 2、代編業(yè)務(wù) 代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對(duì)

48、財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論。56業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系人業(yè)務(wù)關(guān)系人只涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方只涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方兩方關(guān)系人兩方關(guān)系人涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期師、責(zé)任方和預(yù)期使用者三方關(guān)系人使用者三方關(guān)系人業(yè)務(wù)關(guān)注的焦業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)點(diǎn)財(cái)務(wù)信息的收集、分類和匯財(cái)務(wù)信息的收集、分類和匯總總財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量保證程度保證程度不對(duì)財(cái)務(wù)信息提供任何程度不對(duì)財(cái)務(wù)信息提供任何程度的保證的保證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證合理保證獨(dú)立性的要求獨(dú)立性的要求不對(duì)獨(dú)立性提出要求，但如不對(duì)獨(dú)立性提出要求

49、，但如果不獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)果不獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于被審計(jì)單位上獨(dú)立于被審計(jì)單位對(duì)象對(duì)象可能是歷史財(cái)務(wù)信息，也可可能是歷史財(cái)務(wù)信息，也可能是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息能是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息，通常是歷史財(cái)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息，通常是歷史財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)客戶指定的編制基礎(chǔ)，客戶指定的編制基礎(chǔ)，可以可以是法定的，也可以是非法定是法定的，也可以是非法定的的適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度證據(jù)證據(jù)對(duì)證據(jù)未提出要求對(duì)證據(jù)未提出要求獲取足以支持結(jié)論的充分、適當(dāng)獲取足以支持結(jié)論的充分、適當(dāng)?shù)?/p>

50、證據(jù)的證據(jù)報(bào)告報(bào)告如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，需要出編財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告，但在報(bào)告具代編業(yè)務(wù)報(bào)告，但在報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論中不提出鑒證結(jié)論以書面形式提供審計(jì)報(bào)告，并在以書面形式提供審計(jì)報(bào)告，并在報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提出鑒證結(jié)論在重大錯(cuò)報(bào)提出鑒證結(jié)論57四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 咨詢服務(wù)是為個(gè)人或組織提供信息使用建議的專業(yè)服務(wù)。與鑒證服務(wù)相比，其具有以下三個(gè)基本特征： 1、咨詢服務(wù)以信息的使用為主要目標(biāo)，而不涉及信息質(zhì)量，也不對(duì)咨詢業(yè)務(wù)所使用的信息加以保證。 2、

51、咨詢服務(wù)一般是咨詢服務(wù)的提供者與客戶之間的兩方契約。 3、專業(yè)性是咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)。58四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別：鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別： 業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同；業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同； 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同；業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同； 工作結(jié)果不同；工作結(jié)果不同； 獨(dú)立性的要求不同；獨(dú)立性的要求不同； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不同。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班5960【例題例題1多選題多選題】隨著審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)主要目的不斷被賦予新的隨著審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)主要目的不斷被賦予新的內(nèi)容，審計(jì)報(bào)告使用者

52、的范圍不斷擴(kuò)大。下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)報(bào)告使用者的范圍不斷擴(kuò)大。下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告使用人的陳述中，恰當(dāng)?shù)挠校▓?bào)告使用人的陳述中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。）。A.英國(guó)式審計(jì)時(shí)期，審計(jì)報(bào)告使用人主要是企業(yè)股東英國(guó)式審計(jì)時(shí)期，審計(jì)報(bào)告使用人主要是企業(yè)股東B.美國(guó)式審計(jì)初期，審計(jì)報(bào)告使用人主要是廣大投資者美國(guó)式審計(jì)初期，審計(jì)報(bào)告使用人主要是廣大投資者C.1933年年證券法證券法實(shí)施后，審計(jì)報(bào)告使用人由債權(quán)人擴(kuò)大到廣大實(shí)施后，審計(jì)報(bào)告使用人由債權(quán)人擴(kuò)大到廣大投資者投資者D.現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告使用人包括企業(yè)投資人、債權(quán)人以現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告使用人包括企業(yè)投資人、債權(quán)人以及政府有關(guān)

53、部門等利益相關(guān)者及政府有關(guān)部門等利益相關(guān)者【答案答案】ACD【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)B不恰當(dāng)。美國(guó)式審計(jì)的審計(jì)報(bào)告使用人主要是銀行及不恰當(dāng)。美國(guó)式審計(jì)的審計(jì)報(bào)告使用人主要是銀行及其他債權(quán)人。其他債權(quán)人?！纠}例題2單選單選】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的表達(dá)中，不恰當(dāng)?shù)氖窍铝嘘P(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的表達(dá)中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是合伙制企業(yè)制度出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是合伙制企業(yè)制度出現(xiàn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象可概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象可概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定認(rèn)定C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化

54、過(guò)程D.獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂【答案答案】A例題61【例題例題3單選單選】根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)1973年對(duì)審計(jì)的定義，下年對(duì)審計(jì)的定義，下列對(duì)審計(jì)概念的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵袑?duì)審計(jì)概念的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。）。A.審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程B.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，“既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)”是適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作主要是保證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作主要是保證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否與“既定既定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)”相同相同D.審計(jì)服務(wù)的價(jià)值是審計(jì)人員通過(guò)把審計(jì)結(jié)果傳遞給各相關(guān)利害關(guān)審計(jì)服務(wù)的價(jià)值是審計(jì)人員通過(guò)把審計(jì)結(jié)果傳遞給各相關(guān)利害關(guān)系人來(lái)實(shí)現(xiàn)的系人來(lái)實(shí)現(xiàn)的【答案答案】C【例題例題4多選題多選題】以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的理解中，恰以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)