第2章行政單位資產(chǎn)的核算

1、 第二章第二章 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 第二節(jié)第二節(jié) 有價(jià)證券有價(jià)證券 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 行政單位資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)行政單位資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)、有價(jià)證券和固定資產(chǎn)等。濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)、有價(jià)證券和固定資產(chǎn)等。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括: 現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存款、金、銀行存款、 零余額帳戶用款額度、零余額帳戶用款額度、 財(cái)政應(yīng)返還額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、 暫付款、庫(kù)存材料

2、等。暫付款、庫(kù)存材料等。堅(jiān)持堅(jiān)持“錢(qián)賬分管，互相牽制錢(qián)賬分管，互相牽制”的原則。的原則。 按國(guó)家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。按國(guó)家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。 嚴(yán)格遵守銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金的限額。嚴(yán)格遵守銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金的限額。 不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金 嚴(yán)格現(xiàn)金的收付手續(xù)。嚴(yán)格現(xiàn)金的收付手續(xù)。 如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存，保證賬款相符如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存，保證賬款相符。 現(xiàn)金現(xiàn)金 現(xiàn)金的管理要求現(xiàn)金的管理要求現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的核算行政單位收到現(xiàn)金時(shí)，借記行政單位收到現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金現(xiàn)金”科目，貸記科目，貸記“零余額科目用款零余額科目用款額度額度”、“銀行存款銀行存款”等有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時(shí)，借記等有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時(shí)，借

3、記“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)科目，貸記等有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金現(xiàn)金”科目?？颇?。 行政單位設(shè)置行政單位設(shè)置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。相符。在現(xiàn)金收付過(guò)程中，如發(fā)生長(zhǎng)款或短款情況，應(yīng)及時(shí)查明原因。在現(xiàn)金收付過(guò)程中，如發(fā)生長(zhǎng)款或短款情況，應(yīng)及時(shí)查明原因。在未查明原因之前，對(duì)長(zhǎng)余現(xiàn)金，可先作在未

4、查明原因之前，對(duì)長(zhǎng)余現(xiàn)金，可先作“暫存款暫存款”處理，增加庫(kù)處理，增加庫(kù)存現(xiàn)金，若無(wú)法查明原因，作為應(yīng)繳預(yù)算款繳庫(kù)。對(duì)現(xiàn)金短款，可存現(xiàn)金，若無(wú)法查明原因，作為應(yīng)繳預(yù)算款繳庫(kù)。對(duì)現(xiàn)金短款，可先作先作“暫付款暫付款”，減少庫(kù)存現(xiàn)金，待查明原因后再按制度規(guī)定處理，減少庫(kù)存現(xiàn)金，待查明原因后再按制度規(guī)定處理。 總賬核算總賬核算 明細(xì)核算明細(xì)核算 現(xiàn)金清查現(xiàn)金清查銀行存款銀行存款銀行存款賬戶的開(kāi)立與管理要求銀行存款賬戶的開(kāi)立與管理要求 對(duì)于尚未實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的行政單位對(duì)于尚未實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的行政單位銀行存款銀行存款戶為實(shí)存財(cái)政資金的賬戶戶為實(shí)存財(cái)政資金的賬戶 。 對(duì)于已實(shí)行財(cái)

5、政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的行政單位對(duì)于已實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的行政單位銀行存款銀行存款賬戶只存放非財(cái)政預(yù)算資金，財(cái)政預(yù)算資金應(yīng)通過(guò)單位零余額賬戶或財(cái)賬戶只存放非財(cái)政預(yù)算資金，財(cái)政預(yù)算資金應(yīng)通過(guò)單位零余額賬戶或財(cái)政零余額賬戶實(shí)現(xiàn)支付政零余額賬戶實(shí)現(xiàn)支付。 銀行存款是行政單位存放在開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行存款是行政單位存放在開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 行政單位經(jīng)常使用的銀行結(jié)算方式主要是支票和匯兌。行政單位經(jīng)常使用的銀行結(jié)算方式主要是支票和匯兌。 銀行存款的核算銀行存款的核算收到財(cái)政部門(mén)或主管部收到財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)撥入的預(yù)算資金時(shí)，門(mén)撥入的預(yù)算資金時(shí)， 借借:銀行存款

6、銀行存款 貸貸:撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)例如，例如，某行政單位尚未納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革。該行政單例如，例如，某行政單位尚未納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革。該行政單位位2009年年1月份發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：月份發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)： 1月月3日，收到財(cái)政部門(mén)撥入財(cái)政資金日，收到財(cái)政部門(mén)撥入財(cái)政資金1500 000元，存入銀行。其會(huì)計(jì)元，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為分錄為 借：銀行存款借：銀行存款 1500 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi) 1500 000 l月月5日，按照預(yù)算關(guān)系向所屬某預(yù)算單位用銀行存款日，按照預(yù)算關(guān)系向所屬某預(yù)算單位用銀行存款 50 000元轉(zhuǎn)撥預(yù)元轉(zhuǎn)撥預(yù)算經(jīng)費(fèi)。其會(huì)計(jì)分錄為算經(jīng)費(fèi)。其會(huì)

7、計(jì)分錄為 借：撥出經(jīng)費(fèi)借：撥出經(jīng)費(fèi) 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000將款項(xiàng)存入銀行或?qū)⒖铐?xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)， 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:現(xiàn)金現(xiàn)金提取和支出存款時(shí)，提取和支出存款時(shí)， 借借:現(xiàn)金現(xiàn)金 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸:銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度 零余額賬戶用款額度的核算零余額賬戶用款額度的核算 納入財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的行政單位，財(cái)政部門(mén)為其在商業(yè)銀行納入財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的行政單位，財(cái)政部門(mén)為其在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)單位零余額賬戶。單位零余額賬戶用于財(cái)政部門(mén)對(duì)行政單位的授權(quán)支付。開(kāi)

8、設(shè)單位零余額賬戶。單位零余額賬戶用于財(cái)政部門(mén)對(duì)行政單位的授權(quán)支付。 行政單位應(yīng)設(shè)置行政單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”總賬科目?？傎~科目。收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)，并與單位預(yù)算支付到賬通知書(shū)，并與單位預(yù)算和用款計(jì)劃核對(duì)無(wú)誤后，和用款計(jì)劃核對(duì)無(wú)誤后， 借借:零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 貸貸:撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)開(kāi)具支付令從單位零余額賬開(kāi)具支付令從單位零余額賬戶支付款項(xiàng)時(shí)，戶支付款項(xiàng)時(shí)， 借借:經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 庫(kù)存材料庫(kù)存材料 貸貸:零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)， 借借

9、:現(xiàn)金現(xiàn)金 貸貸:零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 例如，某行政單位為實(shí)行了財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的行政單位。該單例如，某行政單位為實(shí)行了財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的行政單位。該單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：位發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)，獲得財(cái)收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)，獲得財(cái)政授權(quán)支付額度政授權(quán)支付額度550 000元。其會(huì)計(jì)分錄為：元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 550 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi) 550 000 通過(guò)單位零余額賬戶購(gòu)買辦公用品一批，金額共計(jì)通過(guò)單位零余額賬戶購(gòu)買辦公用品

10、一批，金額共計(jì)120 000元。該批辦公元。該批辦公用品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。其會(huì)計(jì)分錄為：用品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存材料借：庫(kù)存材料 120000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 132 000 從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金1200元，以備日常開(kāi)支。其會(huì)計(jì)分錄為：元，以備日常開(kāi)支。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 1200 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 1200 財(cái)政應(yīng)返還額度的核算財(cái)政應(yīng)返還額度的核算 在財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度下，年度終了：在財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度下，年度終了： 財(cái)政部門(mén)的管理辦法：先注銷后恢復(fù)。即財(cái)政部門(mén)的管理辦法：先

11、注銷后恢復(fù)。即: 年度終了，財(cái)政部門(mén)對(duì)行政單位尚未使用的用款額度先進(jìn)行注銷；年度終了，財(cái)政部門(mén)對(duì)行政單位尚未使用的用款額度先進(jìn)行注銷； 次年初，財(cái)政部門(mén)再對(duì)行政單位尚未使用的用款額度予以恢復(fù)，供次年初，財(cái)政部門(mén)再對(duì)行政單位尚未使用的用款額度予以恢復(fù)，供行政單位使用。由此，當(dāng)年尚未使用的用款額度，即構(gòu)成行政單位的財(cái)政應(yīng)行政單位使用。由此，當(dāng)年尚未使用的用款額度，即構(gòu)成行政單位的財(cái)政應(yīng)返還額度。返還額度。 當(dāng)行政單位通過(guò)單位零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政授權(quán)支付數(shù)小于財(cái)政當(dāng)行政單位通過(guò)單位零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政授權(quán)支付數(shù)小于財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)授權(quán)支付額度數(shù) 尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度。尚未使用的財(cái)

12、政授權(quán)支付用款額度。 當(dāng)行政單位通過(guò)財(cái)政零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政直接支付數(shù)小于財(cái)政當(dāng)行政單位通過(guò)財(cái)政零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政直接支付數(shù)小于財(cái)政直接支付用款額度數(shù)直接支付用款額度數(shù) 尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度。尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度。 例如，某行政單位已經(jīng)納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單集中支付制度改革。該單位發(fā)生如例如，某行政單位已經(jīng)納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單集中支付制度改革。該單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：下業(yè)務(wù)： 年終，本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為年終，本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為898 000元，財(cái)政直接支付實(shí)元，財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)際支出數(shù)885 000元，兩者差額為元，兩者差額為 13 000元。行政單位存

13、在尚未使用的財(cái)政直元。行政單位存在尚未使用的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)。其會(huì)計(jì)分錄為：接支付預(yù)算指標(biāo)。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 13 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi) 13 000 年終，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為年終，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為786 000元，本年度財(cái)政授權(quán)元，本年度財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)為支付實(shí)際支出數(shù)為755 000元，單位零余額賬戶代理銀行收到零余額賬戶用元，單位零余額賬戶代理銀行收到零余額賬戶用款額度款額度776 000元。行政單位存在尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算額度元。行政單位存在尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算額度21 000元，存在尚未收

14、到的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)元，存在尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)10 000元。其會(huì)計(jì)分錄為：元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 21 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 21 000 同時(shí)：同時(shí)： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 10 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi) 10 000 次年初，該行政單位向財(cái)政部門(mén)報(bào)送年終預(yù)算結(jié)余資金申報(bào)核定表，并次年初，該行政單位向財(cái)政部門(mén)報(bào)送年終預(yù)算結(jié)余資金申報(bào)核定表，并且獲得財(cái)政部門(mén)批復(fù)同意恢復(fù)財(cái)政直接支付額度總數(shù)且獲得財(cái)政部門(mén)批復(fù)同意恢復(fù)財(cái)政直接支付額度總數(shù)13 000元，元，1月份可用額月份可用額度度3 00

15、0元。行政單位在元。行政單位在1月份使用恢復(fù)額度支付月份使用恢復(fù)額度支付 辦公經(jīng)費(fèi)辦公經(jīng)費(fèi)2 000元。其會(huì)計(jì)分元。其會(huì)計(jì)分錄為：錄為： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 2 000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 2 000 次年初，該行政單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)，恢復(fù)財(cái)政次年初，該行政單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)，恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度授權(quán)支付額度21 000元。其會(huì)計(jì)分錄為：元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 21 000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 21 000 次年初，該行政單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年終未下達(dá)的單位零余額

16、賬戶次年初，該行政單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年終未下達(dá)的單位零余額賬戶用款額度用款額度 10 000元。其會(huì)計(jì)分錄為：元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 10 000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 10 000暫付款暫付款暫付款，是行政單位在公務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)暫付款，是行政單位在公務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，一般包括預(yù)付的設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，一般包括預(yù)付的設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。銷單位領(lǐng)用的備用金等。 行政單位暫付款的管理應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：行政

17、單位暫付款的管理應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 暫付款業(yè)務(wù)要根據(jù)交款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人簽暫付款業(yè)務(wù)要根據(jù)交款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)主管人員審核后辦理。字批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)主管人員審核后辦理。 借款人在辦事結(jié)束后，應(yīng)在規(guī)定的日期結(jié)算報(bào)銷。年終，借款原則上借款人在辦事結(jié)束后，應(yīng)在規(guī)定的日期結(jié)算報(bào)銷。年終，借款原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得跨年度掛賬。應(yīng)全部結(jié)清，不得跨年度掛賬。 暫付給所屬報(bào)賬單位的備用金，要根據(jù)實(shí)際需要，核定一個(gè)定額加暫付給所屬報(bào)賬單位的備用金，要根據(jù)實(shí)際需要，核定一個(gè)定額加以控制，不可隨意擴(kuò)大暫付款業(yè)務(wù)的發(fā)生范圍和發(fā)生金額。以控制，不可隨意擴(kuò)大暫付款業(yè)務(wù)的發(fā)

18、生范圍和發(fā)生金額。暫付款的概念與管理要求暫付款的概念與管理要求暫付款的核算暫付款的核算 賬戶：設(shè)置賬戶：設(shè)置“暫付款暫付款”科科目。目。行政單位發(fā)生暫付款時(shí)，行政單位發(fā)生暫付款時(shí)， 借：暫付款借：暫付款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)， 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸：暫付款貸：暫付款 賬務(wù)處理賬務(wù)處理庫(kù)存材料庫(kù)存材料 庫(kù)存材料及其核算的內(nèi)容庫(kù)存材料及其核算的內(nèi)容 行政單位的庫(kù)存材料是指大宗購(gòu)入進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)，并陸續(xù)耗用的行政用材料。行政單位的庫(kù)存材料是指大宗購(gòu)入進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)，并陸續(xù)耗用的行政用材料。如備用的修理用材料、取

19、暖材料和大宗辦公用品等。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。采購(gòu)。按計(jì)劃采購(gòu)。采購(gòu)。按計(jì)劃采購(gòu)。收發(fā)。嚴(yán)格執(zhí)行材料驗(yàn)收、入出庫(kù)和保管制度。收發(fā)。嚴(yán)格執(zhí)行材料驗(yàn)收、入出庫(kù)和保管制度。 計(jì)價(jià)。購(gòu)進(jìn)材料一般按實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)。購(gòu)進(jìn)材料一般按實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià);發(fā)出、報(bào)損和清點(diǎn)中多出或短少發(fā)出、報(bào)損和清點(diǎn)中多出或短少的材料，按庫(kù)存平均價(jià)格記賬；購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)，可直接列為經(jīng)費(fèi)支出。的材料，按庫(kù)存平均價(jià)格記賬；購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)，可直接列為經(jīng)費(fèi)支出。發(fā)出、領(lǐng)用的庫(kù)存材料，一般按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，數(shù)量大、價(jià)值小的庫(kù)存材發(fā)出、領(lǐng)用的庫(kù)存材料，一般按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，數(shù)量大、價(jià)值小的庫(kù)存材料也可采用加權(quán)平均法計(jì)

20、價(jià)。料也可采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。盤(pán)點(diǎn)。每年至少應(yīng)盤(pán)點(diǎn)一次。盤(pán)盈、盤(pán)虧作為增加或減少當(dāng)期經(jīng)費(fèi)支盤(pán)點(diǎn)。每年至少應(yīng)盤(pán)點(diǎn)一次。盤(pán)盈、盤(pán)虧作為增加或減少當(dāng)期經(jīng)費(fèi)支出處理。出處理。 購(gòu)入材料購(gòu)入材料 材料的核算材料的核算 例如，某行政單位購(gòu)入材料例如，某行政單位購(gòu)入材料400于克，每千克于克，每千克15元，共計(jì)元，共計(jì)6 000元，稅元，稅款款1020元，款項(xiàng)通過(guò)單位零余額賬戶付訖，又用現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)元，款項(xiàng)通過(guò)單位零余額賬戶付訖，又用現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)200元。元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。其會(huì)計(jì)分錄為：材料已驗(yàn)收入庫(kù)。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存材料借：庫(kù)存材料 7 020 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 200 貸：零余額賬戶用款額

21、度貸：零余額賬戶用款額度 7 020 現(xiàn)金現(xiàn)金 200購(gòu)入材料并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，購(gòu)入材料并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)， 借借:庫(kù)存材料庫(kù)存材料 貸貸: 現(xiàn)金現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度對(duì)于數(shù)量不大，隨買隨用的辦公用一般材料，可在購(gòu)進(jìn)對(duì)直接列作支出，對(duì)于數(shù)量不大，隨買隨用的辦公用一般材料，可在購(gòu)進(jìn)對(duì)直接列作支出，不在不在“庫(kù)存材料庫(kù)存材料”賬戶核算賬戶核算 。 發(fā)出材料發(fā)出材料 例如，某行政單位部門(mén)領(lǐng)用甲材料（辦公用品）例如，某行政單位部門(mén)領(lǐng)用甲材料（辦公用品）20件件 ，確定的成本為，確定的成本為1000元。其會(huì)計(jì)分錄為：元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 1000

22、貸：庫(kù)存材料貸：庫(kù)存材料 1000由于一種材料每次進(jìn)料的來(lái)源、單價(jià)可能不完全一樣，行政單位大多采由于一種材料每次進(jìn)料的來(lái)源、單價(jià)可能不完全一樣，行政單位大多采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的單價(jià)。用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的單價(jià)。 材料清查材料清查 例如例如,某行政單位年終盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料，結(jié)果發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧情況如下：盤(pán)盈某行政單位年終盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料，結(jié)果發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧情況如下：盤(pán)盈甲材料甲材料20千克，單價(jià)千克，單價(jià)15元；盤(pán)虧乙材料元；盤(pán)虧乙材料10千克，單價(jià)千克，單價(jià)5元。已報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)元。已報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，作為增加或減少當(dāng)期支出處理。批準(zhǔn)，作為增加或減少當(dāng)期支出處理。盤(pán)盈甲材料時(shí)：

23、盤(pán)盈甲材料時(shí)： 借：庫(kù)存材料借：庫(kù)存材料甲材料甲材料 300 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出 300 盤(pán)專乙材料時(shí)：盤(pán)專乙材料時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 50 貸：庫(kù)存材料貸：庫(kù)存材料乙材料乙材料 50盤(pán)盈的材料，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后作經(jīng)費(fèi)支出收回處理；盤(pán)虧的材料，如屬于自盤(pán)盈的材料，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后作經(jīng)費(fèi)支出收回處理；盤(pán)虧的材料，如屬于自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后作經(jīng)費(fèi)支出處理，屬于人為的損失，分別情況報(bào)請(qǐng)單位然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后作經(jīng)費(fèi)支出處理，屬于人為的損失，分別情況報(bào)請(qǐng)單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)審查處理。領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)審查處理。材料變價(jià)處理材料變價(jià)處理 例如，某行政單位出售積壓的甲材料例如，某行政單位出售積壓的甲材料150千克，收

24、到價(jià)款千克，收到價(jià)款1400元，存入銀元，存入銀行。該材料的實(shí)際成本為行。該材料的實(shí)際成本為1500元。其會(huì)計(jì)處理為：元。其會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 1400 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 100 貸：庫(kù)存材料貸：庫(kù)存材料甲材料甲材料 1500行政單位對(duì)于多余不用的材料應(yīng)及時(shí)調(diào)撥或變價(jià)處理。材料變價(jià)處理，增行政單位對(duì)于多余不用的材料應(yīng)及時(shí)調(diào)撥或變價(jià)處理。材料變價(jià)處理，增加存款。變價(jià)發(fā)生損益，相當(dāng)增減當(dāng)期相關(guān)支出。加存款。變價(jià)發(fā)生損益，相當(dāng)增減當(dāng)期相關(guān)支出。第二節(jié)第二節(jié) 有價(jià)證券有價(jià)證券有價(jià)證券的概念與管理要求有價(jià)證券的概念與管理要求 行政單位購(gòu)買有價(jià)證券，必須按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理：行政單位購(gòu)買

25、有價(jià)證券，必須按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理： 購(gòu)買有價(jià)證券的資金來(lái)源，只能是有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，不能用購(gòu)買有價(jià)證券的資金來(lái)源，只能是有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，不能用撥入經(jīng)費(fèi)購(gòu)買而影響履行行政職責(zé)的財(cái)力保證。撥入經(jīng)費(fèi)購(gòu)買而影響履行行政職責(zé)的財(cái)力保證。 購(gòu)買的有價(jià)證券，應(yīng)當(dāng)作為貨幣資金妥善保管，并做到賬券相符，不購(gòu)買的有價(jià)證券，應(yīng)當(dāng)作為貨幣資金妥善保管，并做到賬券相符，不能列作支出。能列作支出。 有價(jià)證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓證券取得的收入與賬面成本的差額，記入有價(jià)證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入，反映在當(dāng)期收入，反映在“其他收入其他收入”賬戶中。賬戶中。有價(jià)證券是指行政單位按規(guī)

26、定用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債。有價(jià)證券是指行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債。購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，付的款項(xiàng)， 借借:有價(jià)證券有價(jià)證券 貸貸:銀行存款銀行存款例如，某行政單位發(fā)生如下有關(guān)有價(jià)證券的會(huì)計(jì)事項(xiàng)：例如，某行政單位發(fā)生如下有關(guān)有價(jià)證券的會(huì)計(jì)事項(xiàng)： 4月月1目，用經(jīng)費(fèi)結(jié)余資金購(gòu)入目，用經(jīng)費(fèi)結(jié)余資金購(gòu)入10 000無(wú)國(guó)庫(kù)券，以轉(zhuǎn)賬方式支付。其無(wú)國(guó)庫(kù)券，以轉(zhuǎn)賬方式支付。其會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 5月月31日，原購(gòu)入的日，原購(gòu)入的10 000元國(guó)庫(kù)券到期，利息為元國(guó)庫(kù)券到期，利息

27、為4 200元。其會(huì)計(jì)分錄元。其會(huì)計(jì)分錄為：為： 借：銀行存款借：銀行存款 14 200 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券 10 000 其他收入其他收入 4 200兌付本息時(shí)，兌付本息時(shí)， 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:有價(jià)證券（本金）有價(jià)證券（本金） 其他收入（利息）其他收入（利息）有價(jià)證券的核算有價(jià)證券的核算第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、使用年限在一年以固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、使用年限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐

28、用時(shí)間在一年以上的單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理，如單位圖書(shū)大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理，如單位圖書(shū)室的圖書(shū)。室的圖書(shū)。固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類 行政單位的固定資產(chǎn)按其自然屬性、用途和管理要求，一般行政單位的固定資產(chǎn)按其自然屬性、用途和管理要求，一般可分為以下六類：可分為以下六類：房屋及建筑物。房屋及建筑物。專用設(shè)備。各種具有專門(mén)用途的設(shè)備，如刑偵人員使用的特殊儀器設(shè)備、專用設(shè)備。各種具有專門(mén)用途的設(shè)備，如刑偵人員使用的特殊儀器設(shè)備、安全部門(mén)使用的監(jiān)測(cè)設(shè)備等。安全部門(mén)使用的監(jiān)測(cè)設(shè)備等。辦公設(shè)備。各種辦公用的設(shè)備，如

29、辦公用的家具、電腦等。辦公設(shè)備。各種辦公用的設(shè)備，如辦公用的家具、電腦等。交通工具。各類交通工具、如小汽車、摩托車交通工具。各類交通工具、如小汽車、摩托車文物和陳列品。具有特別價(jià)值的文物和陳列品，如古物、紀(jì)念物品等。文物和陳列品。具有特別價(jià)值的文物和陳列品，如古物、紀(jì)念物品等。圖書(shū)。占有或者使用的批量業(yè)務(wù)用書(shū)，如單位圖書(shū)館、閱覽室的圖書(shū)等。圖書(shū)。占有或者使用的批量業(yè)務(wù)用書(shū)，如單位圖書(shū)館、閱覽室的圖書(shū)等。其他固定資產(chǎn)。是指以上各類未包含的固定資產(chǎn)。其他固定資產(chǎn)。是指以上各類未包含的固定資產(chǎn)。 購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及

30、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)入賬。費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)入賬。 自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出入賬。自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出入賬。 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，應(yīng)按改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，應(yīng)按改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。 接受捐蹭的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記接受捐蹭的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值

31、。賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值。 無(wú)償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入賬。無(wú)償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入賬。 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再調(diào)整。待確定實(shí)際價(jià)值后再調(diào)整。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，就是以貨幣固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，就是以貨幣表現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的核算 購(gòu)建或有償

32、調(diào)入固定資產(chǎn)購(gòu)建或有償調(diào)入固定資產(chǎn) 例如，某行政單位建成辦公樓一幢，造價(jià)例如，某行政單位建成辦公樓一幢，造價(jià)1000 000元，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收合格，交元，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收合格，交付使用?？铐?xiàng)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶直接支付。其會(huì)計(jì)分錄為：付使用?？铐?xiàng)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶直接支付。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 1000 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi) 1000 000 同時(shí)；同時(shí)； 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)房屋和建筑物房屋和建筑物 1000 000 貸：固定基金貸：固定基金 1000 000用單位的正常經(jīng)費(fèi)或其他資金購(gòu)建、用單位的正常經(jīng)費(fèi)或其他資金購(gòu)建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)支出有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)

33、，借記有關(guān)支出賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶；同等賬戶；同時(shí)，借記時(shí)，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶，貸記賬戶，貸記“固定基金固定基金”賬戶。賬戶。接受捐贈(zèng)或無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)或無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶，貸記賬戶，貸記“固定基金固定基金”賬戶。賬戶。對(duì)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及對(duì)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及有關(guān)關(guān)稅、運(yùn)雜費(fèi)等，一方面應(yīng)記入有關(guān)支出有關(guān)關(guān)稅、運(yùn)雜費(fèi)等，一方面應(yīng)記入有關(guān)支出賬戶，同時(shí)，也應(yīng)補(bǔ)充記入賬戶，同時(shí)，也應(yīng)補(bǔ)充記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

34、”和和“固定基金固定基金”賬戶。賬戶。例如，某行政單位接到國(guó)外友好單位贈(zèng)送的轎車一輛，價(jià)值例如，某行政單位接到國(guó)外友好單位贈(zèng)送的轎車一輛，價(jià)值1000 000元，元，同時(shí)該單位支付關(guān)稅和國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)同時(shí)該單位支付關(guān)稅和國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)50 000元，已轉(zhuǎn)賬支付。其會(huì)計(jì)分錄為：元，已轉(zhuǎn)賬支付。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)交通工具交通工具 1050 000 貸：固定基金貸：固定基金 1050 000 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少的核算有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn)，按有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值銷賬，借記其賬面

35、價(jià)值銷賬，借記“固定基固定基金金”賬戶，貸記賬戶，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬賬戶；同時(shí)按實(shí)際收到的變價(jià)款項(xiàng)戶；同時(shí)按實(shí)際收到的變價(jià)款項(xiàng)借記借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“其他收入其他收入”賬戶。賬戶。例如，某行政單位將一臺(tái)價(jià)值例如，某行政單位將一臺(tái)價(jià)值8 000元的計(jì)算機(jī)，有償調(diào)給兄弟單位，價(jià)款元的計(jì)算機(jī)，有償調(diào)給兄弟單位，價(jià)款6 000元，兄弟單位以轉(zhuǎn)賬支付款項(xiàng)。憑元，兄弟單位以轉(zhuǎn)賬支付款項(xiàng)。憑“調(diào)撥單調(diào)撥單”填制記賬憑證。其會(huì)計(jì)分填制記賬憑證。其會(huì)計(jì)分錄為：錄為： 借：固定基金借：固定基金 8 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8 000 同時(shí)：同時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存

36、款 6 000 貸：其他收入貸：其他收入 6 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的調(diào)出和變價(jià)出售的調(diào)出和變價(jià)出售 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損的報(bào)廢、毀損例如，某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢一臺(tái)計(jì)算機(jī)，原價(jià)例如，某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢一臺(tái)計(jì)算機(jī)，原價(jià)18 000元，變價(jià)收入元，變價(jià)收入1200無(wú)，無(wú)，并以現(xiàn)金支付清理兼并以現(xiàn)金支付清理兼150元，已辦理清理完畢。根據(jù)元，已辦理清理完畢。根據(jù)“固定資產(chǎn)報(bào)廢單固定資產(chǎn)報(bào)廢單”和和“送款單送款單”填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為： （l）按賬面價(jià)值銷賬，作會(huì)計(jì)分錄為：）按賬面價(jià)值銷賬，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定基金借：固定基金 18 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備辦公設(shè)備 18 000 （2）收到變價(jià)收入）收到變價(jià)收入1200元，作會(huì)計(jì)分錄為：元，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 1200 貸：其他收入貸：其他收入 1200 （3）支付清理費(fèi)用）支付清理費(fèi)用150元，作會(huì)計(jì)分錄為：元，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 150 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 150報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面價(jià)值銷賬。清報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面價(jià)值銷賬。清理過(guò)程中發(fā)生的凈收入，記入理過(guò)程中