李巍十六章籌資與投資循環(huán)

1、16章第十六章 籌資與投資循環(huán)審計第一節(jié)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)概述第二節(jié)第二節(jié) 籌資與投資的控制測試和交易的實質性籌資與投資的控制測試和交易的實質性程序程序第三節(jié)第三節(jié) 借款審計借款審計第四節(jié)第四節(jié) 所有者權益審計所有者權益審計第五節(jié)第五節(jié) 投資審計投資審計第六節(jié)第六節(jié) 其他相關賬戶的審計其他相關賬戶的審計第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)概述v籌資所涉及的主要業(yè)務活動籌資所涉及的主要業(yè)務活動v投資所涉及的主要業(yè)務活動投資所涉及的主要業(yè)務活動v籌資與投資業(yè)務活動的特點籌資與投資業(yè)務活動的特點v籌資和投資業(yè)務的主要憑證和會計記錄籌資和投資業(yè)務的主要憑證和會計記錄第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)概述v

2、籌資活動籌資活動負債籌資活動所有者權益交易v投資活動投資活動交易性金融投資持有至到期投資可供出售金融投資長期股權投資一、籌資所涉及的主要業(yè)務活動一、籌資所涉及的主要業(yè)務活動P298n1. 授權審批授權審批 企業(yè)通過企業(yè)通過借款借款籌集資金需要經(jīng)過籌集資金需要經(jīng)過管理當局的管理當局的審批審批，企業(yè)，企業(yè)發(fā)行股票發(fā)行股票還必須還必須依據(jù)國家有關法規(guī)依據(jù)國家有關法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定或企業(yè)章程的規(guī)定，報經(jīng)企業(yè)最高權力機構報經(jīng)企業(yè)最高權力機構及及國家有關管理部門國家有關管理部門審批和核準。審批和核準。n2.簽訂合同或協(xié)議簽訂合同或協(xié)議 向金融機構融資需簽訂借款合同，發(fā)行債券向金融機構融資需簽訂借款合同，

3、發(fā)行債券需簽訂債券契約和債券承銷合同。需簽訂債券契約和債券承銷合同。n3.取得資金取得資金 企業(yè)實際取得銀行或金融機構劃入的款項企業(yè)實際取得銀行或金融機構劃入的款項或債券、股票的融入資金?；騻⒐善钡娜谌胭Y金。一、籌資所涉及的主要業(yè)務活動一、籌資所涉及的主要業(yè)務活動n4.計算利息或股利計算利息或股利 企業(yè)應按有關合同或協(xié)議的規(guī)定，及時計算企業(yè)應按有關合同或協(xié)議的規(guī)定，及時計算利息或股利。利息或股利。n5.償還本息或發(fā)放股利償還本息或發(fā)放股利 銀行借款或發(fā)行債券應按有關合同或協(xié)議銀行借款或發(fā)行債券應按有關合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會的的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會的

4、決定發(fā)放股利。決定發(fā)放股利。一、籌資所涉及的主要業(yè)務活動n1.審批授權n2.簽訂合同或協(xié)議n3.取得資金n4.計算利息或股利n5.償還本息或發(fā)放股利n以上業(yè)務流程可用圖16-1列示： 第十六章第一節(jié)二、投資所涉及的主要業(yè)務活動二、投資所涉及的主要業(yè)務活動n1. 1. 授權審批授權審批 投資業(yè)務應由企業(yè)的高層管理機構進行審批。投資業(yè)務應由企業(yè)的高層管理機構進行審批。n2.2.取得證券或其他投資取得證券或其他投資 企業(yè)可以通過購買股票或債券進行投資，也可以企業(yè)可以通過購買股票或債券進行投資，也可以通過與其他單位聯(lián)合形成投資。通過與其他單位聯(lián)合形成投資。n3.3.取得投資收益取得投資收益 企業(yè)可以取

5、得股權投資的股利收入、債券投資企業(yè)可以取得股權投資的股利收入、債券投資的利息收入和其他投資收益。的利息收入和其他投資收益。n4.4.轉讓證券或收回其他投資轉讓證券或收回其他投資 企業(yè)可以通過轉讓證券實現(xiàn)投資的收回；與其企業(yè)可以通過轉讓證券實現(xiàn)投資的收回；與其他單位聯(lián)合經(jīng)營形成的投資，除聯(lián)營合同期滿，或他單位聯(lián)合經(jīng)營形成的投資，除聯(lián)營合同期滿，或由于其他特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不得抽回由于其他特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不得抽回投資。投資。二、投資所涉及的主要業(yè)務活動 n1.審批授權n2.取得證券或其他投資n3.取得投資收益n4.轉讓證券或收回其他投資n以上業(yè)務流程可用圖16-2列示：第十六

6、章第一節(jié)三、籌資與投資活動的共同特點三、籌資與投資活動的共同特點n籌資與投資活動還有以下籌資與投資活動還有以下共同的特點共同的特點：u1.籌資與投資活動在企業(yè)實際發(fā)生的交易頻率籌資與投資活動在企業(yè)實際發(fā)生的交易頻率較低，但每筆交易的金額通常都較大。較低，但每筆交易的金額通常都較大。u2.如果漏記或不恰當?shù)貙σ还P業(yè)務進行會計處如果漏記或不恰當?shù)貙σ还P業(yè)務進行會計處理，將會導致重大錯誤，從而對企業(yè)財務報表理，將會導致重大錯誤，從而對企業(yè)財務報表的公允反映產生較大的影響。的公允反映產生較大的影響。u3.籌資與投資活動的政策性較強，企業(yè)的籌資籌資與投資活動的政策性較強，企業(yè)的籌資與投資交易必須遵守國家

7、的法律、法規(guī)和相關與投資交易必須遵守國家的法律、法規(guī)和相關契約的規(guī)定。契約的規(guī)定。第十六章第一節(jié)四、籌資和投資業(yè)務的主要憑證和會四、籌資和投資業(yè)務的主要憑證和會計記錄計記錄n（一）籌資活動的憑證和會計記錄（一）籌資活動的憑證和會計記錄n（二）投資活動的憑證和會計記錄（二）投資活動的憑證和會計記錄（一）籌資活動的憑證和會計記錄（一）籌資活動的憑證和會計記錄n1.債券或股票債券或股票n2.發(fā)行債券公告發(fā)行債券公告n3.股東名冊股東名冊n4.公司債券存根簿公司債券存根簿n5.承銷或包銷協(xié)議承銷或包銷協(xié)議n6.借款合同或協(xié)議借款合同或協(xié)議n7.有關記賬憑證有關記賬憑證n8.有關會計科目的明細賬和總賬有

8、關會計科目的明細賬和總賬四、籌資和投資業(yè)務的主要憑證和會計記錄四、籌資和投資業(yè)務的主要憑證和會計記錄（二）投資活動的憑證和會計記錄（二）投資活動的憑證和會計記錄n1.股票或債券股票或債券n2.經(jīng)紀人通知書經(jīng)紀人通知書n3.債券契約債券契約n4.企業(yè)的章程及有關協(xié)議企業(yè)的章程及有關協(xié)議n5.投資協(xié)議投資協(xié)議n6.有關記賬憑證有關記賬憑證n7.有關會計科目的明細賬和總賬有關會計科目的明細賬和總賬四、籌資和投資業(yè)務的主要憑證和會計記錄四、籌資和投資業(yè)務的主要憑證和會計記錄第十六章第二節(jié)第二節(jié) 籌資與投資的控制測試和交易的實質性程序v籌資與投資交易的內部控制和控制測試籌資與投資交易的內部控制和控制測試

9、v籌資和投資交易的實質性程序籌資和投資交易的實質性程序一、籌資與投資交易的內部控制和一、籌資與投資交易的內部控制和控制測試控制測試n（一）籌資活動的內部控制和控制測試（一）籌資活動的內部控制和控制測試u1.籌資活動的內部控制籌資活動的內部控制（1）授權審批控制）授權審批控制（2）職責分離控制）職責分離控制（3）收入和支出款項的控制）收入和支出款項的控制（4）實物保管的控制）實物保管的控制（5）會計記錄控制）會計記錄控制P299第十六章第二節(jié)一、籌資與投資交易的內部控制和控制一、籌資與投資交易的內部控制和控制測試測試（一）籌資活動的內部控制和控制測試（一）籌資活動的內部控制和控制測試2.籌資活動

10、的控制測試籌資活動的控制測試（1）取得批準籌資的法律性文件，檢查籌）取得批準籌資的法律性文件，檢查籌資是否經(jīng)董事會授權、是否資是否經(jīng)董事會授權、是否履行了適當?shù)穆男辛诉m當?shù)膶徟掷m(xù)審批手續(xù)、是否符合法律的規(guī)定。、是否符合法律的規(guī)定。（2）籌資活動的授權、執(zhí)行、記錄、實物）籌資活動的授權、執(zhí)行、記錄、實物保管保管是否嚴格分工是否嚴格分工。（3）籌資活動）籌資活動是否建立了嚴密的賬簿體系是否建立了嚴密的賬簿體系和記錄制度，和記錄制度，并定期檢查。并定期檢查。第十六章第二節(jié)一、籌資與投資交易的內部控制和控制測試n（二）投資活動的內部控制和控制測試（二）投資活動的內部控制和控制測試u1.投資活動的內部

11、控制投資活動的內部控制（1）授權審批控制）授權審批控制 l投資計劃在執(zhí)行前必須經(jīng)過嚴格的授權。投資計劃在執(zhí)行前必須經(jīng)過嚴格的授權。（2）職責分工控制）職責分工控制 l合法的投資業(yè)務應在業(yè)務的授權、執(zhí)行、會計合法的投資業(yè)務應在業(yè)務的授權、執(zhí)行、會計記錄以及投資資產的保管等方面進行明確分工，記錄以及投資資產的保管等方面進行明確分工，不得由一人同時負責上述任何兩項工作。不得由一人同時負責上述任何兩項工作。 第十六章第二節(jié)一、籌資與投資交易的內部控制和一、籌資與投資交易的內部控制和控制測試控制測試n（二）投資活動的內部控制和控制測試（二）投資活動的內部控制和控制測試u1.1.投資活動的內部控制投資活動

12、的內部控制（3 3）投資資產安全保護控制）投資資產安全保護控制 l企業(yè)對投資資產（指股票和債券資產）一般有企業(yè)對投資資產（指股票和債券資產）一般有兩種保管方式：一種是由獨立的專門機構保管，兩種保管方式：一種是由獨立的專門機構保管，另一種方式是由企業(yè)自行保管。另一種方式是由企業(yè)自行保管。（4 4）會計控制）會計控制 l企業(yè)的投資資產無論是自行保管還是委托他人企業(yè)的投資資產無論是自行保管還是委托他人保管，都要進行完整的會計記錄，并對其增減保管，都要進行完整的會計記錄，并對其增減變動及投資收益進行相關會計核算。變動及投資收益進行相關會計核算。第十六章第二節(jié)一、籌資與投資交易的內部控制和控制測試u2.

13、投資活動的控制測試（參見P356）第十六章第二節(jié)二、籌資和投資交易的實質性程序P303u籌資與投資活動的控制目標及交易的實質性程序如表16-3和表16-4所示： 第十六章第二節(jié)內部控制目標交易的實質性程序 記錄的籌資交易均系真實發(fā)生的交易（存在）檢查支持借款記錄的原始憑證（是逆查）（是逆查） 籌資交易均已記錄（完整性）檢查董事會會議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無未入賬的交易（是順查）（是順查） 表表16-3籌資活動的控制目標及交易的實質性程序一覽表籌資活動的控制目標及交易的實質性程序一覽表 二、籌資和投資交易的實質性程序u籌資與投資活動的控制目標及交易的實質性程序如表16-3和表16-

14、4所示： 第十六章第二節(jié)內部控制目標交易的實質性程序 籌資交易均以恰當?shù)慕痤~記入適當?shù)钠陂g將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對籌資交易均已記入恰當?shù)馁~戶將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對 表表16-3籌資活動的控制目標及交易的實質性程序一覽表籌資活動的控制目標及交易的實質性程序一覽表 二、籌資和投資交易的實質性程序第十六章第二節(jié)內部控制目標交易的實質性程序 記錄的投資交易均系真實發(fā)生的交易（存在）檢查與投資有關的原始憑證，包括投資授權文件、被投資單位出具的股權或債權證明、投資付款記錄等。（是逆查）（是逆查） 投資交易均已記錄（完整性）檢查董事會會議記錄、投資合同、交易對方提供的對賬單、盤

15、點報告等，確定有無未入賬的交易（是（是順查）順查） 表表16-4投資活動的控制目標和交易的實質性程序一覽表投資活動的控制目標和交易的實質性程序一覽表 二、籌資和投資交易的實質性程序第十六章第二節(jié)內部控制目標交易的實質性程序 投資交易均以恰當?shù)慕痤~記入恰當?shù)钠陂g將投資記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對 投資交易均已記入恰當?shù)馁~戶將投資記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對表表16-4投資活動的控制目標和交易的實質性程序一覽表投資活動的控制目標和交易的實質性程序一覽表 第十六章第三節(jié)第三節(jié) 借款審計v短期借款的審計短期借款的審計v長期借款的審計長期借款的審計v應付債券的審計應付債券的審計v財務費用的審計財

16、務費用的審計一、短期借款的審計n（一）短期借款的審計目標（一）短期借款的審計目標審計目標與認定對應關系表審計目標與認定對應關系表審計目標審計目標財務報表認定財務報表認定存在存在完整完整性性權利權利和義和義務務計價計價和分和分攤攤列報列報A A資產負債表中記錄的短期資產負債表中記錄的短期借款是存在的。借款是存在的。B B所有應當記錄的短期借款所有應當記錄的短期借款均已記錄。均已記錄。C C記錄的短期借款是被審計記錄的短期借款是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務。單位應當履行的現(xiàn)時義務。D D短期借款以恰當?shù)慕痤~包短期借款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄

17、。的計價調整已恰當記錄。E E短期借款已按照企業(yè)會計短期借款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。出恰當列報。一、短期借款的審計n（二）短期借款的實質性程序（二）短期借款的實質性程序u1.獲取或編制短期借款明細表獲取或編制短期借款明細表u2.函證短期借款函證短期借款u3.檢查短期借款的增加和減少數(shù)檢查短期借款的增加和減少數(shù)u4.檢查有無到期未償還的短期借款檢查有無到期未償還的短期借款u5.復核短期借款利息復核短期借款利息u6.檢查短期借款在資產負債表上的披露檢查短期借款在資產負債表上的披露第十六章第三節(jié)二、短期借款審計二、短期借款審計n（一）獲取或編制銀行借

18、款明細表（一）獲取或編制銀行借款明細表（D）n 獨立審計人員應該從被審計單位或者自行編制銀行借獨立審計人員應該從被審計單位或者自行編制銀行借款明細表，列明短期借款和長期借款詳細信息，復核加款明細表，列明短期借款和長期借款詳細信息，復核加計數(shù)是否正確，并與總賬和明細賬核對相符。計數(shù)是否正確，并與總賬和明細賬核對相符。n（二）函證短期借款（二）函證短期借款（ACD）n 獨立審計人員應在期末視短期借款余額較大或認為重獨立審計人員應在期末視短期借款余額較大或認為重要的短期借款向銀行或其他債權人函證。這種函證可以要的短期借款向銀行或其他債權人函證。這種函證可以結合銀行存款余額的函證同時進行。結合銀行存款

19、余額的函證同時進行。P333表表17-4n（三）檢查短期借款的增加和減少數(shù)（三）檢查短期借款的增加和減少數(shù)（AD或或BD）n 對年度內對年度內增加增加的短期借款，獨立審計人員應檢查借的短期借款，獨立審計人員應檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對；期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對；n 對年度內對年度內減少減少的短期借款，獨立審計人員應檢查相關的短期借款，獨立審計人員應檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。 n（四）檢查有無到期未償還的短期借款

20、（四）檢查有無到期未償還的短期借款（AD或或BD）n 審計人員應檢查相關記錄和原始憑證，檢查被審計審計人員應檢查相關記錄和原始憑證，檢查被審計單位有無到期未償還的短期借款，如有，應當查明是單位有無到期未償還的短期借款，如有，應當查明是否已向銀行提出申請并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。否已向銀行提出申請并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。n（五）復核短期借款利息（五）復核短期借款利息（BD）n 審計人員應根據(jù)短期借款的利率和期限，復核被審計人員應根據(jù)短期借款的利率和期限，復核被審計單位短期借款利息計算是否正確，有無多算和少審計單位短期借款利息計算是否正確，有無多算和少算利息的情況，如有未計利息和多記利息，應作出分算

21、利息的情況，如有未計利息和多記利息，應作出分錄，必要時進行調整。錄，必要時進行調整。n（六）檢查短期借款在資產負債表上的披露（六）檢查短期借款在資產負債表上的披露(E)n 企業(yè)的短期借款在資產負債表上通常設企業(yè)的短期借款在資產負債表上通常設“短期借款短期借款”項目單獨列示，對于因抵押而取得的短期借款項目，項目單獨列示，對于因抵押而取得的短期借款項目，應在資產負債表附注中揭示。應在資產負債表附注中揭示。二、長期借款的審計二、長期借款的審計n（一）長期借款的審計目標（一）長期借款的審計目標第十六章第三節(jié)審計目標與認定對應關系表審計目標與認定對應關系表審計目標審計目標財務報表認定財務報表認定存在存在

22、完整完整性性權利權利和義務和義務計價計價和分攤和分攤列報列報A A資產負債表中記錄的長期借款是資產負債表中記錄的長期借款是存在的。存在的。B B所有應當記錄的長期借款均已記所有應當記錄的長期借款均已記錄。錄。C C記錄的長期借款是被審計單位應記錄的長期借款是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務。當履行的現(xiàn)時義務。D D長期借款以恰當?shù)慕痤~包括在財長期借款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。恰當記錄。E E長期借款已按照企業(yè)會計準則的長期借款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。二、長期借款的審計n（二）長期

23、借款的實質性程序（二）長期借款的實質性程序u1.進行進行賬表、賬賬核對賬表、賬賬核對。 u2.了解金融機構對被審計單位的了解金融機構對被審計單位的授信情況以及信用等授信情況以及信用等級評估情況級評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔保情況，評估被審計單位的信譽和融資款的抵押和擔保情況，評估被審計單位的信譽和融資能力。能力。u3.對年度內對年度內增加增加的長期借款，應檢查借款合同和授權的長期借款，應檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對

24、。限、借款利率，并與相關會計記錄相核對。u4.檢查長期借款的檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定使用是否符合借款合同的規(guī)定，重，重點檢查長期借款使用的合理性。點檢查長期借款使用的合理性。u5.向銀行或其他債權人向銀行或其他債權人函證函證重大的長期借款。重大的長期借款。u6.檢查年度內長期借款的檢查年度內長期借款的到期還款情況到期還款情況。第十六章第三節(jié)二、長期借款的審計n（二）長期借款的實質性程序（二）長期借款的實質性程序u7.復核長期借款的復核長期借款的利息計算及會計處理利息計算及會計處理是否正確。是否正確。u8.檢查外幣借款采用的檢查外幣借款采用的折算折算匯率是否正確，折算差額匯率是否

25、正確，折算差額的處理是否符合規(guī)定。的處理是否符合規(guī)定。u9.檢查檢查借款費用的會計處理借款費用的會計處理是否正確。是否正確。 u10.檢查企業(yè)抵押長期借款的檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押抵押資產的資產的所有權所有權是否是否屬于企業(yè)，其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)屬于企業(yè)，其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定一致。定一致。u11.檢查企業(yè)重大的資產租賃合同，判斷被審計單位檢查企業(yè)重大的資產租賃合同，判斷被審計單位是否存在資產負債表外是否存在資產負債表外融資融資的現(xiàn)象。的現(xiàn)象。u12.檢查長期借款是否已在資產負債表上檢查長期借款是否已在資產負債表上充分披露。充分披露。第十六章第三節(jié)三、應付債券

26、的審計n（一）應付債券的審計目標（一）應付債券的審計目標u應付債券的審計目標一般包括：應付債券的審計目標一般包括： 確定期末應付債券是否存在且為被審計單位應履行的償確定期末應付債券是否存在且為被審計單位應履行的償還義務；還義務；確定應付債券的發(fā)行、償還及計息的記錄是否完整；確定應付債券的發(fā)行、償還及計息的記錄是否完整；確定應付債券的期末余額是否正確；確定應付債券的期末余額是否正確；確定應付債券的披露是否恰當。確定應付債券的披露是否恰當。第十六章第三節(jié)三、應付債券的審計n（二）應付債券的實質性程序（二）應付債券的實質性程序取得或編制應付債券明細表，復核加計正確，并與取得或編制應付債券明細表，復核

27、加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。檢查債券交易的有關原始憑證。檢查債券交易的有關原始憑證。檢查應計利息、利息調整及其會計處理是否正確。檢查應計利息、利息調整及其會計處理是否正確。 函證函證“應付債券應付債券”賬戶期末余額。賬戶期末余額。 檢查到期債券的償還。檢查到期債券的償還。檢查債券利息的會計處理是否正確。檢查債券利息的會計處理是否正確。檢查應付債券是否已在資產負債表上充分披露。檢查應付債券是否已在資產負債表上充分披露。 第十六章第三節(jié)四、財務費用的審計n（一）財務費用的審計目標（一）財務費用的審計目標u財務費用的審計目標一般包括：財務

28、費用的審計目標一般包括： 確定記錄的財務費用是否已發(fā)生且與被審計單位有關；確定記錄的財務費用是否已發(fā)生且與被審計單位有關；確定財務費用記錄是否完整；確定財務費用記錄是否完整；確定與財務費用有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記確定與財務費用有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；錄；確定財務費用是否已記錄于正確的會計期間；確定財務費用是否已記錄于正確的會計期間；確定財務費用的內容是否正確；確定財務費用的內容是否正確；確定財務費用的披露是否恰當。確定財務費用的披露是否恰當。 第十六章第三節(jié)四、財務費用的審計n（二）財務費用的實質性程序獲取或編制財務費用明細表獲取或編制財務費用明細表，復核加計正確，與報表，

29、復核加計正確，與報表數(shù)、總賬及明細賬合計數(shù)核對是否相符。數(shù)、總賬及明細賬合計數(shù)核對是否相符。進行分析程序進行分析程序 將本期、上期財務費用各明細項目作比較，必要時將本期、上期財務費用各明細項目作比較，必要時比較本期各月份財務費用，如有重大波動或異常情況，比較本期各月份財務費用，如有重大波動或異常情況，應追查原因，擴大審計范圍或增加測試量。應追查原因，擴大審計范圍或增加測試量。檢查重要的財務費用項目的明細賬檢查重要的財務費用項目的明細賬 檢查利息支出明細賬，確認利息支出的真實性及正檢查利息支出明細賬，確認利息支出的真實性及正確性。檢查各項借款期末應計利息有無預提入賬。確性。檢查各項借款期末應計利

30、息有無預提入賬。第十六章第三節(jié)四、財務費用的審計n（二）財務費用的實質性程序（二）財務費用的實質性程序檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構取得的利息收入檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構取得的利息收入是否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。是否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。檢查財務費用的披露是否恰當。檢查財務費用的披露是否恰當。 第十六章第三節(jié)第十六章第四節(jié)第四節(jié) 所有者權益審計v所有者權益的審計目標所有者權益的審計目標v股本余額的實質性程序股本余額的實質性程序v實收資本余額的實質性程序實收資本余額的實質性程序v資本公積余額的實質性程序資本公積余額的實質性程序v盈余公積余額的實質性程序盈余公積余額的實質性程序v未分配利潤余額的實質性

31、程序未分配利潤余額的實質性程序第五節(jié) 所有者權益審計一、所有者權益的審計目標v內部控制的適當性v發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否已全部入賬v增減變動是否合法v在會計報表上的反映是否適當 第四節(jié) 所有者權益審計二、股本余額的實質性程序v查閱公司文件和會議記錄v審查股東出資情況v編制股本賬戶分析表v審查股票的變動v函證發(fā)行在外的股票v審查股票發(fā)行費用的會計處理v審查披露情況三、實收資本余額的實質性程序v查閱章程、合同及董事會會議記錄v索取或編制實收資本明細表v審查出資期限、出資方式和出資額v審查投入資本的真實性v審查實收資本的增減變動v審查以外幣出資時實收資本的核算v審查披露情況四、資本公積余額的實質性程序v檢

32、查資本公積形成的合法性v審查資本公積運用的合法性v確定資本公積在報表上的反映是否適當n案例甲公司委托案例甲公司委托A證券公司代理發(fā)行普通股證券公司代理發(fā)行普通股2 000萬股，每股面萬股，每股面值值1元，發(fā)行價格元，發(fā)行價格3元。公司與證券商約定，按照發(fā)行收入的元。公司與證券商約定，按照發(fā)行收入的3%收取收取手續(xù)費。發(fā)行股票完成后，公司形成了如下會計記錄：手續(xù)費。發(fā)行股票完成后，公司形成了如下會計記錄：n借：銀行存款借：銀行存款60 000 000n 貸：股本貸：股本20 000 000n 資本公積資本公積股本溢價股本溢價40 000 000n借：財務費用借：財務費用1 800 000n 貸：

33、銀行存款貸：銀行存款1 800 000n要求要求n分析甲公司以上會計處理是否正確，應如何調整賬目？分析甲公司以上會計處理是否正確，應如何調整賬目？n分析分析n甲公司以上會計處理不正確。甲公司以上會計處理不正確。n按照規(guī)定，股份有限公司溢價發(fā)行股票的情況下，發(fā)行股票取得的按照規(guī)定，股份有限公司溢價發(fā)行股票的情況下，發(fā)行股票取得的收入，相當于股票面值的部分應計入收入，相當于股票面值的部分應計入“股本股本”科目，超出股票面值科目，超出股票面值的溢價收入記入的溢價收入記入“資本公積資本公積”科目。委托證券商代理發(fā)行股票而支科目。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應從溢價發(fā)行收入中扣除，此時

34、企業(yè)應按扣付的手續(xù)費、傭金等，應從溢價發(fā)行收入中扣除，此時企業(yè)應按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額記入除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額記入“資本公積資本公積”科目。本例中，證券公科目。本例中，證券公司按照發(fā)行收入的司按照發(fā)行收入的3%收取的收取的180萬元手續(xù)費應直接扣除，故只能確萬元手續(xù)費應直接扣除，故只能確認認3 820萬元的股本溢價。支付的手續(xù)費不需進行賬務處理。萬元的股本溢價。支付的手續(xù)費不需進行賬務處理。第十六章第四節(jié)四、資本公積余額的實質性程序五、盈余公積余額的實質性程序五、盈余公積余額的實質性程序n（一）獲取或編制盈余公積明細表（一）獲取或編制盈余公積明細表n（二）檢查盈余公積的提?。ǘz查盈余

35、公積的提取n（三）檢查盈余公積的使用（三）檢查盈余公積的使用n（四）檢查盈余公積在資產負債表上的披露（四）檢查盈余公積在資產負債表上的披露六、未分配利潤的實質性程序v審查未分配利潤的真實性v審查未分配利潤的合法性v審查損益調整項目的處理v審查未分配利潤在報表的反映是否適當?shù)谑碌谖骞?jié)第五節(jié) 投資審計v投資審計的目標投資審計的目標v投資審計的實質性程序投資審計的實質性程序第五節(jié)第五節(jié) 投資審計投資審計n 投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的求其他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。另一項資產。 一、投資的

36、審計目標一、投資的審計目標n 企業(yè)投資的審計目標可以概況如下：企業(yè)投資的審計目標可以概況如下：n（1）確定投資是否真實存在。）確定投資是否真實存在。n（2）確定投資是否歸被審計單位所有。）確定投資是否歸被審計單位所有。n（3）確定投資的增減變動及其收益（或損失）確定投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整。的記錄是否完整。n（4）確定投資的計價方法（成本法或權益法）確定投資的計價方法（成本法或權益法）是否正確。是否正確。n（5）確定投資的年末余額是否正確。）確定投資的年末余額是否正確。n（6）確定投資在會計報表上的披露是否恰當。）確定投資在會計報表上的披露是否恰當。二、投資審計的實質性程

37、序二、投資審計的實質性程序n（一）獲取或編制投資明細表（一）獲取或編制投資明細表n（二）對投資進行分析性復核（二）對投資進行分析性復核n（三）實地盤點投資資產并檢查賬實是否相符（三）實地盤點投資資產并檢查賬實是否相符n（四）檢查交易性金融資產（四）檢查交易性金融資產n（五）檢查持有至到期投資（五）檢查持有至到期投資n（六）檢查可供出售金融資產（六）檢查可供出售金融資產n（七）檢查長期股權投資（七）檢查長期股權投資n（八）審查投資業(yè)務的合理性（八）審查投資業(yè)務的合理性n（九）檢查本期發(fā)生的重大股權變動（九）檢查本期發(fā)生的重大股權變動n（十）檢查對外投資在資產負債表上的披露（十）檢查對外投資在資產

38、負債表上的披露（四）檢查交易性金融資產n1、交易性金融資產的審計目標交易性金融資產的審計目標u交易性金融資產的審計目標一般包括：確定交易性金融資產是否存在且歸被審計單位所有；確定交易性金融資產的增減變動及其損益的記錄是否完整；確定交易性金融資產的計價是否正確；確定交易性金融資產期末余額是否正確；確定交易性金融資產的披露是否恰當。 第十六章第五節(jié)（四）檢查交易性金融資產2、交易性金融資產的實質性程序u（1）進行賬表、賬賬核對。u（2）檢查該科目的核算內容是否恰當。u（3）檢查相關會計記錄是否完整、正確。u（4）檢查交易性金融資產賬實是否相符。第十六章第五節(jié)（四）檢查交易性金融資產2、交易性金融資

39、產的實質性程序u（5）檢查交易性金融資產的增減變動情況。抽取交易性金融資產增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費用和相關利息或股利的會計處理是否符合規(guī)定。抽取交易性金融資產減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確；注意出售交易性金融資產時的成本結轉是否正確，原計入的公允價值變動損益有無調整至投資收益。第十六章第五節(jié)（四）檢查交易性金融資產 2、交易性金融資產的實質性程序u（6）復核與交易性金融資產相關的損益計算相關的損益計算是否準確是否準確，并與公允價值變動損益及投資收益等有關數(shù)據(jù)核對。u（7）復核股票、債券及基金等交易性金融資產的期末公允價值是否合理，相

40、關會計處理期末公允價值是否合理，相關會計處理是否正確。u（8）關注交易性金融資產是否存在重大的變是否存在重大的變現(xiàn)現(xiàn)限制。u（9）確定交易性金融資產的披露披露是否恰當。第十六章第五節(jié)（四）檢查交易性金融資產n案例7-4甲公司于2007年8月1日從二級市場購入股票100萬股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元，準備市價上漲以后擇機出售，獲取短期投資收益。甲公司購買股票當日的會計分錄為：n借：交易性金融資產成本15 030 000n 貸：銀行存款15 030 000n2007年12月31日，甲公司持有的上述股票上漲為20元/股，甲公司于當日確認了500萬元的公允價值變動損益，會計分錄為：n借：交

41、易性金融資產公允價值變動5 000 000n 貸：資本公積其他資本公積5 000 000n要求n分析該企業(yè)對金融資產的分類及相關會計處理是否正確。第十六章第五節(jié)（四）檢查交易性金融資產n分析n甲公司在二級市場上購買股票是為了獲取短期投資收益，故將購買的股票確認為交易性金融資產是正確的。n按照規(guī)定，獲取交易性金融資產時的傭金、手續(xù)費等交易費用，應該計入“投資收益”的借方，不能作為投資成本入賬。另外，持有交易性金融資產期間公允價值變動形成的損益應作為當期損益，計入“公允價值變動損益”賬戶。故甲公司的會計處理不正確，應進行調整，調整分錄如下：n借：投資收益30 000n 貸：交易性金融資產成本30

42、000n借：資本公積其他資本公積5 000 000n 貸：公允價值變動損益5 000 000第十六章第五節(jié)（五）檢查持有至到期投資u1.賬賬、賬表核對。 u2.賬實核對。u3.檢查持有至到期投資的核算范圍是否恰當。 u4.檢查持有至到期投資的增減情況。u5.根據(jù)相關資料，確定債券投資的計息類型，結合投資收益科目，復核計算利息采用的利率是否恰當，相關會計處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到利息的會計處理是否正確。 u6.結合投資收益科目，復核處置持有至到期投資的損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時結轉。第十六章第五節(jié)（五）檢查持有至到期投資u7.檢查當持有目的改變時，持有至到期投資

43、劃轉為可供出售金融資產的會計處理是否正確。u8.結合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務擔保的持有至到期投資。u9.當有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值時，應當復核相關資產項目的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價值進行比較，檢查相關準備的計提是否充分。u10.確定持有至到期投資的披露是否恰當。 第十六章第五節(jié)（六）檢查可供出售金融資產第十六章第五節(jié)u1.賬賬、賬表核對 u2.賬實核對 （1）檢查庫存可供出售金融資產，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或進行適當調整。（2）向相關金融機構發(fā)函詢證可供出售金融資產期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合

44、要求。u3.向被審計單位核實持有可供出售金融資產的目的，檢查本科目的核算范圍是否恰當。u4.檢查可供出售金融資產的增減變動情況。 （六）檢查可供出售金融資產u5.復核可供出售金融資產的期末公允價值是否合理，檢查會計處理是否正確。u6.如果可供出售金融資產的公允價值發(fā)生較大幅度下降，并且預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，應當檢查被審計單位是否計提資產減值準備，計提金額和相關會計處理是否正確。u7.已確認減值損失的可供出售金融資產，當公允價值回升時，檢查其相關會計處理是否正確。 u8.若債券等債務工具類可供出售金融資產發(fā)生減值，檢查相關利息的計算和會計處理是否正確。第十六章第五節(jié)（六）檢查可供出售金

45、融資產第十六章第五節(jié)u9.檢查可供出售金融資產出售時，其相關損益計算及會計處理是否正確，已計入資本公積的公允價值累計變動額是否轉入投資收益科目。u10.復核可供出售金融資產劃轉為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。u11.檢查債券投資利息收入所采用的利率是否正確。u12.結合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務擔保的可供出售金融資產。 u13.確定可供出售金融資產的披露是否恰當。（七）檢查長期股權投資第十六章第五節(jié)u1.賬賬、賬表核對。 u2.根據(jù)有關合同和文件，確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資核算方法是否正確。u3.對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。u4.檢查長期股權投資的收益確認及相關會計處理是否正確。 （七）檢查長期股權投資（1）對于應采用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位經(jīng)過注冊會計師審計的年度財務報表，如果未經(jīng)審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當?shù)膶徲嫽驅忛喅绦?。l復核投資收益時，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后加以確認；被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，應當按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整后確認投資損益。l將重新計算的投資收益與