某上市公司財務作假與公司治理

1、畢業(yè)設計（論文）中文題目：某上市公司財務作假與公司治理學習中心： 紅旗大學 專 業(yè)： 會 計 姓 名： 1 連 1 學 號： 14702115 指導教師： 1 冰 2016年03月16日遠程與繼續(xù)教育學院北京交通大學畢業(yè)設計(論文)承諾書本人聲明：本人所提交的畢業(yè)論文某上市公司財務作假與公司治理是本人在指導教師指導下獨立研究、寫作的成果。論文中所引用的他人無論以何種方式發(fā)布的文字、研究成果，均在論文中明確標注；有關教師、同學及其他人員對本論文的寫作、修訂提出過且為本人在論文中采納的意見、建議均已在本人致謝辭中加以說明并深致謝意。本人完全意識到本聲明的法律結果由本人承擔。本畢業(yè)論文某上市公司財務

2、作假與公司治理是本人在讀期間所完成的學業(yè)的組成部分，同意學校將本論文的部分或全部內容編入有關書籍、數(shù)據(jù)庫保存，并向有關學術部門和國家相關教育主管部門呈交復印件、電子文檔，允許采用復制、印刷等方式將論文文本提供給讀者查閱和借閱。論文作者：_1連1_（簽字）_2015_年_12_月_31_日指導教師已閱：_1冰_（簽字）_2015_年_12_月_31_日北京交通大學畢業(yè)設計(論文)成績評議年級層次專業(yè)姓名題目某上市公司財務作假與公司治理指導教師評閱意見成績評定： 指導教師：年 月 日答辯小組意見答辯小組負責人： 年 月 日北京交通大學畢業(yè)設計(論文)任務書本任務書下達給： 2014 級 專升本會計

3、學 專業(yè) 學生 1連1 設計（論文）題目：某上市公司財務作假與公司治理一、設計（論述）內容1.何謂財務作假，其表現(xiàn)形式有哪些2.公司治理的概念3.財務作假與公司治理的關系如何4.實例說明財務作假與公司治理二、基本要求1. 論文觀點要明確，邏輯要清晰，要理論聯(lián)系實際， 重點要突出。2. 論文結構要合理，內容要充實，層次要清晰，論述要充分；認真調查研究，廣泛搜集資料，嘗試創(chuàng)新。3. 概念要準確，數(shù)據(jù)可靠，結論正確，文筆流暢，表達準確，論文字數(shù)在1.2萬字左右，參考文獻要在7篇以上。4. 獨立完成，嚴格按照學校對論文的格式要求，遵守進度安排寫作，及時與指導教師溝通。 三、重點研究的問題1.財務作假與

4、公司治理的關系如何2.實例說明財務作假與公司治理四、主要技術指標1.實例說明財務作假的數(shù)據(jù)2.對公司財務作假數(shù)據(jù)進行相應指標分析五、其他要說明的問題下達任務日期： 2015 年 12 月 31 日要求完成日期： 2016 年 03 月10 日答辯日期： 年 月 日指導教師：1冰開 題 報 告題 目：某上市公司財務作假與公司治理報告人：1連1 15 年 12 月 30 日一、文獻綜述 劉建明，陳和平，鄭國洪防范上市公司財務舞弊的法律對策2010年4月第7期。財務舞弊產生的錯誤信息可能嚴重誤導市場的各類參與者和決策者，從而導致各個市場行為主體乃至國家相關決策機構被誤導而制訂出錯誤決策，破壞了市場的

5、運行機制，損害國家財經法律法規(guī)和會計制度的嚴肅性，擾亂社會經濟秩序。本文通過對我國上市公司最新財務舞弊現(xiàn)象和主要形式的剖析，從法律制度和環(huán)境入手，提出防范上市公司財務舞弊的具體對策。 一、全流通時代上市公司財務舞弊的主要形式（一）通過權益性交易確認損益權益性交易不能確認損益。據(jù)不完全統(tǒng)計，。因此，通過權益性交易確認損益的問題如不予以解決，促進上市公司提高會計信息質量將無從談起。（二）借殼上市相關會計處理問題（三）破產重整的債務重組收益二、防范上市公司財務舞弊的法律對策本世紀初，美國在其資本市場系列財務舞弊丑聞發(fā)生后，采取了一系列加強財務舞弊法律責任的措施，尤其是薩班斯奧克斯法案的發(fā)布

6、，極大地提高了財務舞弊的法律責任。通過對上市公司財務舞弊的現(xiàn)狀分析，本文從規(guī)范上市公司財務舞弊主體的法律責任為主入手，考慮可能參與財務舞弊的利益相關方的法律責任，提出防范上市公司財務舞弊的法律對策。（一）加強法律監(jiān)管體系建設，法律法規(guī)應賞罰分明針對財務舞弊行為的參與者，執(zhí)法部門必須做到“有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴。”（二）建立民事賠償制度，加大財務舞弊成本一是加大懲罰力度二是盡快建立民事賠償制度三是實行市場退出機制。（三）建立注冊會計師民事賠償追索機制民事責任是由法院判決注冊會計師承擔的具有民事性質的責任，主要由注冊會計師停止侵害委托人或其他利害關系人的經濟利益并賠償所造成的經濟損失。（四）

7、引入公眾監(jiān)督、制約上市公司財務舞弊的法律制度要有效制約上市公司財務舞弊行為，在行政監(jiān)督效率難以大幅提升的情況下，可以通過發(fā)揮公眾財務專家、網絡或者輿論監(jiān)督作用，建立起一種能夠激發(fā)公眾參與監(jiān)督上市公司財務舞弊行為積極性的法律制度。 財務造假的動因與對策探究（汪柏珩，2010）則強調會計人員主觀上的一些因素也是上市公司會計造假的動因之一。文章指出主觀上，一方面有的會計人員喪失獨立性，沒有遵守職業(yè)操守，業(yè)務素質和水平較低。另外，非常重要的一點是出于自身利益的考慮，經濟利益和社會地位影響公正性，財會人員，尤其是高級財務管理人員，通常也是企業(yè)或單位經營管理層的成員之一，經濟收入和社會地位較高，般情況下是

8、不會輕易放棄，而得到這一切的前提是毫不猶豫地執(zhí)行企業(yè)或單位主要負責人的意志和任務，不論對錯，否則就會被降職，乃至被辭退。從而就有一部分會計人員或者是出于自身利益的考慮，又或者是“唯上是從”，喪失獨立性，沒有遵守職業(yè)操守，沒有依據(jù)相應的法律、法規(guī)、職業(yè)道德的要求去履行自己的職責，肆意偽造事實、篡改財務數(shù)據(jù)，公然欺騙公眾、輿論和政府部門。 我國上市公司會計信息披露與財務造假問題研究（王艷梅，2011）一文還指出造假的低成本助長了上市公司會計造假行為。目前由于我國的證券市場監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后，上市公司會計造假被發(fā)現(xiàn)的概率較小。此外，國家現(xiàn)已頒布的法律法規(guī)中，有關懲治會計造假的規(guī)定處罰過輕，違

9、法的低成本也在一定程度上助長了上市公司的會計造假行為。 上市公司財務舞弊的動因與治理（汪建新，2009）和淺析杜絕會計造假（馬秀麗，2009）都認為加強內外部的監(jiān)管，強化高層管理人員的責任，約束高管人員行為是治理我國上市公司會計造假問題的一些有效途徑。 試論會計造假的防范與治理（王清煒，2010）和會計信息失真的危害及對策（劉紅英，2011）則認為提高會計人員的素質更是解決上市公司會計造假問題的關鍵。文章認為應該加大對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理力度會計人員應具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。梁樹富，方園，吳懿欣.上市公司財務舞弊治理的實

10、證研究J.現(xiàn)代商業(yè)，2010，(2)：241-242. 從國外看,安然公司、世界通訊公司、施樂公司等許多知名公司相繼傳出會計丑聞,讓世界震驚。在一系列丑聞中,全世界最大的能源交易商安然公司破產了,國際五大會計師事務所之一的安達信會計公司破產了,美國第二大長途電信營運商世界通訊公司也破產了。在國內,從1993年到2006年,共有幾十家上市公司因財務報告舞弊而受到監(jiān)管部門的調查和處罰。令人震驚的舞弊案件如銀廣夏、瓊民源、藍田股份、東方鍋爐等,舞弊金額巨大,嚴重損害了投資者的利益,對中國股市產生了很大的沖擊。窗體底端 王茜.公司財務報表粉飾手段與審計策略、西南大學，2010.1-52.筆者擬通過從我

11、國目前公司財務報表粉飾手段的現(xiàn)狀研究入手,討論探尋出切實有效的審計措施,為后續(xù)的公司財務報表審計提供一點借鑒。 本文采用規(guī)范研究與實證研究相結合的方法進行論述。首先以國外經典的公司財務舞弊理論為切入點,對舞弊的成因做一個大致的介紹并為后文做好理論鋪墊。接著結合我國的實際情況,介紹公司財務報表粉飾的動機。其后,筆者將從新的視角把企業(yè)所有業(yè)務高度抽象與濃縮成四類,即廣義購進業(yè)務、廣義銷售業(yè)務、貨幣收付以及會計資料生成環(huán)節(jié),這將更好的利于筆者分類研究財務報表的粉飾手段和審計策略,這似乎在研究方法上有所突破。 在實證部分,本文設計了一個舞弊公司利潤預測模型,選擇11個盈利能力指標并從國泰安金融經濟數(shù)據(jù)

12、庫選取了2005年2007年因財務舞弊被揭發(fā)的32家上市公司作為舞弊樣本。接著通過逐步回歸分析,將與Y(營業(yè)利潤)擬合度不高、顯著性不強的外生變量逐一剔除,最后通過懷特檢驗和自相關檢驗,得出了與Y擬合度最高的三個變量,即X5(管理費用)、X7(投資收益)、X8(經營活動現(xiàn)金流量凈額)。 在模型驗證階段,本文選取了2009年被證監(jiān)會公布的在2008年度違規(guī)進行財務舞弊的5家上市公司數(shù)據(jù)作為樣本,以便檢驗模型的預測能力如何。通過驗證,得出5家公司有4家的營業(yè)利潤的誤差落在了規(guī)定的區(qū)間范圍內,盡管與證監(jiān)會公布的采樣舞弊個數(shù)有細微出入,但說明了該模型的對公司財務舞弊有比較理想的預測能力。當然,這只是一

13、個理論模型,還不能作為直接審計證據(jù)來使用,所以審計人員還得通過各種審計策略以及實質性審計程序來獲取審計證據(jù)。 最后,在熟悉公司進行財務舞弊的手法,以及通過舞弊公司利潤預測模型的檢驗后,對上市公司財務報表舞弊進行了審計策略的研究。同樣也從廣義購進及會計資料生成、廣義銷售及會計資料生成、貨幣支付及會計資料生成和其他方面入手,對上市公司財務報表舞弊的審計策路進行了探討,以便找出切實可行的防范和治理措施,以提高對財務舞弊的甄別能力。 鑒于對以上方面的論述,筆者認為要想成為一個稱職的審計人員,一定要有足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度,要有刨根問底的專業(yè)精神,嚴格執(zhí)行“有弊推定”的原則,對待周圍的情況要仔細、客觀地評估

14、,并充分搜集相關證據(jù)。對于任何潛在的負面指標、跡象或消極信號,具備應有的職業(yè)謹慎以確定其是否存在公司財務報表重大不實表達的可能性。除此之外,還必須具備敏銳的觀察力和好奇心,對客戶周圍的情形,要常思考它們的因果關系；對做不到位的執(zhí)行問題,要發(fā)掘它們的根本癥結；對于看似無關的問題或線索,要鍥而不舍。除此之外,在審計過程中,審計人員還要“內查”“外調”并重,充分利用職權積極地向有關政府及行業(yè)主管部門詢證,對行業(yè)內的整個情況做出大致的評估,從而對被審計單位的營業(yè)性質、生產、經營、財務、風險及交易情況能有一個更充分、客觀、深入地了解,而不僅僅把注意力局限在審計技術層面上。總之,為了保障廣大投資者的切身利

15、益,保證社會經濟健康、穩(wěn)定地發(fā)展,揭露上市公司重大的財務舞弊是審計人員不可推劫的社會責任。 石晶晶.會計信息失真的原因及對策研究.、河南大學，2010.1-60. 近些年來,世界各國都出現(xiàn)了嚴重的會計信息失真問題,會計造假案件頻頻發(fā)生,并且造成了嚴重后果,尤其以本世紀初的美國更甚。上個世紀末期,我國的會計造假丑聞頻繁上演,深圳原野,瓊民源,紅光實業(yè),銀廣夏,猴王,黎明股份等不勝枚舉;本世紀初,美國的安然、施樂、世通、默克制藥等巨頭公司的財務丑聞更是舉世震驚。這些財務丑聞的一連串發(fā)生,使得如何面對及解決會計信息失真現(xiàn)象一度成了全球會計領域乃至整個社會經濟領域的熱門話題,其被關注程度達到有史以來最

16、高。 2007年爆發(fā)的華爾街金融危機,讓全世界為之心驚膽戰(zhàn),世界各國政府通過近三年的不懈努力,使得經濟危機對世界經濟的嚴酷考驗有所收斂,但是世界各國仍然把這次經濟危機作為他們最為關注和迫切解決的重點和難題。在這樣的經濟大環(huán)境下,會計信息失真問題看似已不再如之前那么受到關注,但綜觀我國乃至世界經濟和社會的發(fā)展態(tài)勢,無論會計領域還是社會經濟領域,會計信息失真問題始終存在,依然普遍,甚至隨著世界經濟發(fā)展腳步的加快,其對經濟及社會的影響范圍和影響程度也會日益擴大和加深。面對嚴峻的現(xiàn)實,我們必須遵循事物量變到質變的發(fā)展規(guī)律,必須秉持“防患于未然”的態(tài)度,采取“標本兼治”的治理方針,徹底解決會計信息失真問

17、題。也就是說,在不斷完善公司治理結構的同時,進一步完善會計準則及會計規(guī)范,加強法律監(jiān)管,進一步提高會計人員的綜合素質。 美國審計準則公告第16號明確劃定，舞弊就是故意編制虛假的財務報表。 中國的獨立審計具體準則第8號也指出，舞弊意指導致會計報表產生不實反映的 故意行為。第二章第六條 按獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。注冊會計師應當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。第三章第九條 注冊會計師在編制和實施審計計劃時，應當充分關注可能存在的導致會計報表嚴重失實的錯誤與

18、舞弊。錯誤主要包括：（一）原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；（二）對事實的疏忽和誤解；（三）對會計政策的誤用。舞弊主要包括：（一）偽造、變造記錄或憑證；（二）侵占資產；（三）隱瞞或刪除交易或事項；（四）記錄虛假的交易或事項；（五）蓄意使用不當?shù)臅嬚摺?、 選題的目的和意義 我國的資本市場從成立到現(xiàn)在，一直在不斷的規(guī)范與完善，建立和完善多層次的資本市場體系，促進產業(yè)結構的升級和調整，是我國資本市場改革和前進的方向。建立規(guī)范有效的資本市場的核心內容就是信息披露的規(guī)范與監(jiān)管。而近年來，我國上市公司通過會計造假造成會計信息質量不高，已成為當今證券市場的一大頑疾。一些企業(yè)按照制度規(guī)定應該設置賬簿的

19、沒有設置，已經設置賬簿的賬目混亂，反應不出公司經營的實際情況，上市公司的情況尤其突出。 會計信息是上市公司披露的諸多市場信息中的核心內容。高質量的會計信息能清晰、準確、及時地反映上市公司的經營狀況和對未來的盈利預期，據(jù)此投資者才能對上市公司的價值進行合理評價，從而做出理性的選擇；而失真的會計信息，將會誤導投資者的決策，社會公眾依賴失真的會計信息做出的判斷，也很難達到科學合理的標準，政府管理部門依靠基層統(tǒng)計數(shù)據(jù)提出政策，當源泉都是錯誤的時候，則提出的本意是好的政策也很難落到實處。會計是管理的工具，為管理提供決策的信息依據(jù)，當這個依據(jù)失去可靠性時，決策的正確性就會大打折扣。因此從不同角度探討如何提

20、高會計信息質量，避免會計信息失真，懲治會計造假，也成為研究的熱點問題之一。因而，有必要通過對會計造假現(xiàn)象和原因的分析，探討治理會計造假的對策和措施，以杜絕上市公司財務造假行為。 三、研究方案（框架）1. 從圖書館查閱相關資料，期刊、著作等，進行閱讀分析，研究國內外上市公司的相關背景，會計準則，大體情況。2. 財務造假1 弄清楚界定財務作假的具體標準有哪些。2 其作假原因有哪些3 作假后的危害有哪些4 作假的手法有哪些，可舉例出真實案例3. 公司治理對策（舉例出實際案例）4. 結論最后與我的指導教師進行溝通和互相探討來最終完成本篇論文的寫作4、 進度計劃預計用18周完成畢業(yè)論文，具體時間安排如下

21、：第1-2周：選題、定題；查閱中英文資料；第3周：確定選題，繼續(xù)收集、整理相關資料；列出論文提綱，撰寫開題報告；第4周：進行開題報告；根據(jù)答辯委員會和指導教師的意見修改開題報告；第5-6周：充實論文大綱，完成論文初稿；第7周：修改論文初稿；第8周：進行畢業(yè)論文中期檢查，寫出畢業(yè)論文中期總結；第9-10周：完成并提交論文第二稿；第11周：修改論文第二稿；第12周：完成并提交論文第三稿；第13-14周：修改論文細節(jié)，進一步完善論文，定稿；第15周：完成相關論文答辯提綱，做好答辯準備；第16-18周：論文答辯；裝訂論文。五、指導教師意見 資料豐富，計劃合理。 通過開題報告，可以進行中期報告、論文寫作

22、。指導教師： 1冰 2016年 2 月 24 日中 期 報 告題目：某上市公司財務作假與公司治理報告人：1連1 一、進展情況 本人在導師的指導下確定了論文主題、研究方向及研究內容并且認真學習了畢業(yè)論文手冊，明確了畢業(yè)論文任務書的要求，完成了畢業(yè)論文任務書。在本學期前五周的時間內基本完成了對論文所需的相關資料和數(shù)據(jù)的搜集工作，草擬了寫作大綱通，過與指導老師的郵件交流調整了寫作方向，拓寬了寫作思路，明確了寫作重點。全文分五大部分。第一部分 緒論。第二部分 財務作假。第三部分 x公司案例公司治理。第四部分 公司治理。第五部分結語。目前已完成論文的初稿。 二、指導教師意見 通過中期報告，可以繼續(xù)進行論

23、文寫作。指導教師：1冰 2016年 3 月 10 日結 題 驗 收一、完成日期 2016年3月17日二、完成質量選題符合專業(yè)培養(yǎng)目標和教學基本要求，能夠體現(xiàn)專業(yè)基本訓練內容；能夠按時提交開題報告、中期報告及畢業(yè)設計，做到獨立完成，基本可以達到畢業(yè)論文任務書的要求三、存在問題 缺乏對研究問題自己的獨到見解。四、結論 完成畢業(yè)論文任務書的要求，可以結題。指導教師： 1冰2016年3 月 17 日中 文 摘 要近年來國內外一大批上市公司的假賬案被接連曝光引起了公眾的震驚。從我國的“瓊民源”到“銀廣夏”等事件一系列上市公司造假案充分說明了上市公司的財務造假行為已不是偶然或個別的現(xiàn)象它已經成為中國證券市

24、場中的一大痼疾。財務造假使得投資者的信心受到重創(chuàng)且嚴重影響了經濟的正常運行。因此必須對其進行系統(tǒng)的研究以便緩解直至解決這一問題。本文通過對近年案例的分析引用和有關權威部門數(shù)據(jù)調查報告顯示從我國上市公司財務造假行為的客觀滋生條件及防范治理等方面進行論述以期杜絕上市公司財務造假行為。 近年來，國內外一大批上市公司的假賬案被接連曝光，從1996-1998年我國的“瓊民源”“紅光實業(yè)”“東方鍋爐”三大案件，到2011年“內蒙古公司瑞金礦業(yè)”，2012年”萬福生科”，2014年“南紡股份”，一系列上市公司造假案充分說明了上市公司的財務作假行為已不是偶然或個別的現(xiàn)象，它已嚴重影響了國家宏觀經濟和市場經濟的

25、有序運行。首先，中小投資者的權益受到危害，使投資者的維權之路走的很艱難而又艱辛；財務作假還會造成誠信的缺失及其投資者對上市公司的不信任。如果上市公司在監(jiān)督下都在作假，更不用說非上市公司了，投資者都對它們失去了信任，使得真正想對企業(yè)上市的公司將難以融資，對社會的危害是十分巨大。因此必須對其進行系統(tǒng)的研究，深入探討導致財務作假的真正原因，尋找治理財務作假的對策，確立正常有序的會計工作秩序已迫在眉睫，以便緩解直至解決這一問題。本文通過對近年案例的分析，引用和有關權威部門數(shù)據(jù)調查報告顯示，從我國上市公司財務作假行為的客觀滋生條件及防范治理等方面進行論述，以期杜絕上市公司財務作假行為。 關鍵詞： 上市公

26、司 財務作假 公司治理英 文 摘 要 At home and abroad in recent years, a large number of listed companies accounting fraud case was after exposure, from 1996 to 1998, "Joan MinYuan" "red light industry" in China "dongfang boiler" three cases, the "Inner Mongolia ruijin mining comp

27、any" in 2011, 2012 "fu-sheng wan", "NaFang shares" in 2014, a series of listed company fraud case fully illustrates the financial fraud of listed companies is not accidental or individual phenomenon, it has seriously affected the orderly operation of the national macro econo

28、my and market economy. First of all, the medium and small investors' rights and interests are jeopardized, make investors rights protection of the road is very difficult and hard; Financial fraud also can cause the lack of integrity and its investors mistrust of the listed companies. If under th

29、e supervision of listed companies are false, not to mention, unlisted companies, investors have lost trust in them, that would really like to listed companies would be difficult to finance, to the enterprise is very big to the harm of society. So must carry on the system research, discusses the real

30、 causes of financial fraud, looking for the governance of financial fraud countermeasures, establish normal and orderly accounting work order is imminent, in order to ease until solve this problem. In this paper, through the analysis of cases in recent years, reference data and the relevant authorit

31、ies, according to the report from the listed company financial fraud in China breeding objective condition and protection management, etc, in order to prevent financial fraud of listed company.Key words: The listed company Financial fraud Corporate governance目 錄1.緒論11.1 研究背景11.2 研究意義12、財務作假22.2.財務作假

32、的特征分析22.2.1通常是以管理層為主體的集體舞弊22.2.2以會計數(shù)據(jù)作為作假的客體22.2.3作假不能改變企業(yè)的真實盈利狀況32.2.4連續(xù)的行為32.3.上市公司財務作假的動因分析32.3.1利益驅動是財務報告作假產生的根源32.3.2 公司治理結構的缺陷使財務信息供需主體沒有形成42.3.3注冊會計師審計缺乏獨立性是助長作假行為的添加劑52.3.4法律、法規(guī)制度的不完善為作假提供可乘之機52.4.上市公司財務造假的手法62.4.1.虛構收入62.4.2.提前確認收入62.4.3推遲確認收入62.4.4轉移費用72.4.5費用資本化、遞延費用及推遲確認費用72.4.6多提或少提資產減值

33、準備以調控利潤72.4.7制造非經常性損益事項82.4.8虛增資產和漏列負債82.4.9潛虧掛賬82.4.10資產重組創(chuàng)造利潤93、X公司財務作假具體案例103.1X公司主要財務指標分析103.2X公司財務作假問題113.3對X公司財務作假的分析方法123.4減少X公司財務作假的建議134、公司治理針對財務作假的措施154.1加強員工的誠信教育154.2實施會計核算委任制154.3提高公司會計人員的業(yè)務素質和道德素質154. 4加強會計理論研究164.5公司內部治理164.6公司外部治理164.7企業(yè)法人和管理者是財務最有利的監(jiān)督者174.8強化審計的監(jiān)督作用17結論181.緒論1.1 研究背

34、景自世界上首家公開發(fā)行股票公司出現(xiàn)以來，上市公司財務作假問題就如影隨形。21世紀初期，發(fā)生了“安然公司破產案”，嚴重損害了資本市場的信譽，動搖了投資人的信心。在2001年11月，曝光了安然公司的會計丑聞后又出現(xiàn)了世界通信、施樂等公司的會計作假，使紐約股市大跌，造成了國際五大會計師事務所之一的安達信會計公司的破產，又使美國股民甚至全球的投資人都因此缺乏投資的安全感。同樣，中國證券市場的上市公司財務報告作假也是屢聞不鮮，先是90年代初期的深圳原野、長城機電、海南新華“三大虛假財務報告（驗資）案件”，隨后1997年到1998年又發(fā)生了新“三大案件”瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐。步入21世紀，隨著監(jiān)管力

35、度的加強，越來越多的財務報告舞弊事件浮出水面。2000年鄭百文、黎明股份、猴王股份案件的余震還未完全消失，2001年又曝出麥科特作假案和內蒙古公司瑞金礦業(yè)作假案，2012年的萬福生科案件，2014年的南紡股份按鍵，中國證券市場屢有財務丑聞曝光，這些財務作假事件引起中國的資本市場的巨大震動，并造成了非常惡劣的影響，不僅給投資者造成巨大損失，而且對于資源的合理配置和證券市場的發(fā)展具有很大的危害，已成為各國證券市場的公害。財務舞弊對市場參與者在財務信息上的信心是一個嚴重威脅。財務舞弊已經越來越成為企業(yè)、公共監(jiān)管部門和投資者關注的一個嚴重問題。1.2 研究意義事實上，上市公司財務舞弊問題已經威脅到了資

36、本市場的發(fā)展，甚至對社會經濟發(fā)展造成了重要影響。這就使得對財務舞弊的研究顯得十分的有必要和有意義。因此，研究上市公司財務舞弊的手法、誘因，從而為我國防范和控制財務舞弊行為提供對策具有重要的意義，以進一步完善我國財務舞弊的控制體系具有重要的現(xiàn)實意義。2、財務作假2.1.相關概念 財務作假，是指在有關會計行為人為實現(xiàn)其行為目標，達到某種目的，利用會計法規(guī)、準則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領域，有目的的選擇會計程序和方法，甚至憑空捏造，修飾其財務報表和數(shù)據(jù)，使之顯示出對其有利的會計信息的行為，財務作假是一種不規(guī)范的會計行為，它將致使提供的會計信息失去真實性和可靠性。財務作假行為包含作假的主體

37、、作假的動機、作假的主要手段和造假的影響等要素。 在實務中，要保證真實性，杜絕財務作假行為，從根本上來說，就要求各類經濟信息的產生、傳遞、輸送和加工使用，必須以實際發(fā)生的經濟業(yè)務及其證明經濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映經濟活動的狀況和結果，做到內容真實、數(shù)字準確、資料可靠。具體地說:會計確認環(huán)節(jié)，要求以實際經濟活動為依據(jù)，會計計量、記錄的對象必須是真實的經濟業(yè)務，財務會計報告必須如實地反映情況，不得掩飾。也就是說會計核算必須根據(jù)經濟業(yè)務填制憑證、根據(jù)憑證登記賬簿、根據(jù)賬簿編制財務會計報告，這一程序應是對經濟活動的客觀、完全、系統(tǒng)和規(guī)范的反映。在我國，企業(yè)事業(yè)單位為實現(xiàn)真實性的目標，首先必

38、須按照有關法律法規(guī)行事，按規(guī)范的程序和方法進行會計核算工作，按照統(tǒng)一的口徑編制出會計報表，得出有關財務指標數(shù)據(jù)。2.2.財務作假的特征分析2.2.1通常是以管理層為主體的集體舞弊  盡管公司財務作假可能出現(xiàn)在各個層面，但作假的主體是上市公司的管理層。如果是普通員工舞弊，除非串通或經管理層授意，否則內部控制制度均能有效預防或事后核查；而管理層舞弊通常經過精心設計并且事后極力隱瞞，注冊會計師難以有效識別。上市公司財務作假屬集體舞弊，往往動用組織的資源和力量，有計劃、有步驟地實施作假。但由于其“戰(zhàn)線”過長，破綻相應地也較多，隱蔽性不及個人舞弊和小集團舞弊。2.2.2以會計數(shù)據(jù)作為作假的客體

39、  財務造假活動不論其目的和形式如何，最終都要反映到會計憑證、會計賬簿、會計報表和資產實物等會計信息載體之中。作假的方式主要有偽造、變造公司的會計憑證，應用不恰當?shù)臅嫹椒ê皖l繁變更會計政策等，但最終還是要在對外財務報告的會計數(shù)據(jù)上做文章2.2.3作假不能改變企業(yè)的真實盈利狀況 財務作假是虛構或者篡改真實的財務數(shù)據(jù)，因此作假不會也不能改變企業(yè)的真實盈利狀況，相反，作假帶來的虛假信息反面會干擾、破壞正常的經營決策，惡化企業(yè)的盈利情況2.2.4連續(xù)的行為  財務作假通常具有在幾個年度內連續(xù)的作假行為，既然作假行為是有系統(tǒng)、有步驟、有計劃的行為，就很難只在一個年度內出現(xiàn)

40、，必然會涉及到幾個會計期間。比如上個會計期間對壞帳大量計提，在下個會計期間轉回來提高利潤2.3.上市公司財務作假的動因分析2.3.1利益驅動是財務報告作假產生的根源盡管我國上市公司治理結構逐步完善, 但財務報告作假問題依然沒有根本改變。究其原因, 一是上市公司管理當局由于受利益驅動而采用一系列會計手段對財務報告進行作假, 如利用關聯(lián)方交易,虛構經濟事項, 虛增經營業(yè)績等屢見不鮮, 隨心所欲地任意調節(jié)會計事項對財務報告進行粉飾。目的是為了在日益激烈的市場競爭條件下, 在證券市場這個重要舞臺展示企業(yè)的良好形象, 在市場競爭中處于有利地位。因此, 上市公司管理當局就想方設法地提高公司業(yè)績。二是上市公

41、司內部業(yè)績評價制度作為內部管理重要環(huán)節(jié), 是評價各個部門、各級管理人員的標準。沒有業(yè)績評價標準, 就沒有爭優(yōu)創(chuàng)先, 獎勤罰懶, 激勵和約束機制就得不到實現(xiàn),而這種業(yè)績評價制度的缺陷正好為財務報告造假提供了土壤, 會計數(shù)據(jù)通常是上市公司各級管理人員獎金、工資和職務提升的依據(jù)。如果本年度不能實現(xiàn)公司下達的各項指標, 獎金就會減少, 工作崗位也可能丟掉, 所以, 這種短期目標行為為財務報告作假提供了動機。像科龍電器案例：高管顧雛軍財務作假，就具有手段隱秘、危害巨犬、監(jiān)守自盜、難以發(fā)現(xiàn)的特點?？讫埞鹃_發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產品內、外銷售，提供售后服務，運輸自營產品等。1992年12月注冊成立，1

42、996年7月公司45958萬境外公眾股在香港聯(lián)合交易所上市交易；1999年7月公司在深圳證券交易所上市交易。公司原董事長顧雛軍是揚州亞星客車股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事長，同時又擁有一家全資公司即順德市“格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司”?？讫埖闹鳈嗷旧隙颊莆赵陬欕r軍手上，從他掌握公司60%的主權上就能看出來，他出于私利，利用手中控制權肆意占用或轉移公司財產和利潤，漸漸對科龍進行掏空。他利用科龍完成對天1格林柯爾出資，使之符合公司法的出資規(guī)定；混淆格林柯爾一科龍概念，騙取、侵占本應由江西科龍獲取的廉價土地使用權相關利益；非法開設賬戶轉移科龍資金；以廣告費名義挪用科龍電器資金。利用關聯(lián)交易

43、詐騙上市公司子公司財產。2.3.2 公司治理結構的缺陷使財務信息供需主體沒有形成公司治理因現(xiàn)代公司所有權與經營權的分離而產生。按照我國公司法規(guī)定, 公司治理結構是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層所組成的相互制衡的組織結構。而目前的情況是, 經理層行使經營權, 直接指揮并控制會計部門的核算與財務報告的編制, 掌握了充分的內部信息; 股東控制權以股權為基礎, 我國上市公司股權高度集中, “一股獨大”現(xiàn)象普遍存在, 大股東憑借優(yōu)勢股權可以直接從公司內部獲得較為詳細可靠的信息, 而中小股東由于股權比例小, 對公司的經營狀況來說是個局外人, 只能從間接渠道獲得信息, 這種信息的不對稱完全損害了中小股東

44、的合法利益。信息不對稱會產生兩種后果: 一是投資者如果僅以財務指標來判斷投資對象, 那么最終選擇的投資對象很可能是與期望相違背的造假者, 因為作假的財務報告比真實披露的財務報告更具“競爭優(yōu)勢”; 二是由于財務報告作假, 通過市場傳遞的上市公司信息就會失真, 那么投資者通過市場評價機制來制約被投資上市公司就會失效, 因而被投資上市公司在股市上“成功”融資后就可能肆無忌憚地從事高風險的活動。高風險意味著高收益, 所以財務報告作假的實質是人為造成信息的不對稱, 以獲取超額收益。從財務信息的供給方來看, 經理層和大股東控制了上市公司財務信息的生成和披露, 他們是不同層次的信息提供者而不是主要的信息使用

45、者, 當財務信息因為監(jiān)督契約的履行而獲得協(xié)調利益分配功能時, 盡可能地對其進行修正, 以不公平地占有契約方的利益, 從而引發(fā)財務報告作假的風險。在我國目前的經濟環(huán)境下, 上市公司大部分是由國有企業(yè)改制而來, 沒有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范運做, 董事會和經理層高度重疊, “內部人控制”問題相當嚴重, 監(jiān)事會的主要職能是監(jiān)督公司財務報告的真實可靠, 但由于“一股獨大”使監(jiān)事會形同虛設, 監(jiān)事會的監(jiān)督職能弱化, 沒有真正實現(xiàn)設立監(jiān)事會的初衷。2.3.3注冊會計師審計缺乏獨立性是助長作假行為的添加劑目前注冊會計師聘任制度存在著嚴重的缺陷。在會計市場上委托者、受托者和被審計者的博弈中, 會計師事務所是

46、弱勢群體, 來自于發(fā)起人或控股股東的經營者, 事實上集公司決策權、管理權、監(jiān)督權于一身, 股東大會形同虛設, 這不但使公司內控失效, 也使經營者由被審計人變成了審計委托人, 決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等, 因此, 會計市場上出現(xiàn)了委托者出錢委托中介機構審計自己財務報告的怪現(xiàn)象, 其審計結果必然是委托人意志的體現(xiàn)，想怎么體現(xiàn)，存在虛假行為那是不可避免的。這種扭曲的聘任制度,往往助長了“拿人錢財, 替人消災”的心態(tài), 不僅危及了注冊會計師的職業(yè)獨立性, 而且無法以獨立、客觀、公正的態(tài)度履行股東和社會公眾的責任。有些注冊會計師在審計工作中為了維持與上市公司的良好關系和眼前利益，不能很好履行職責，

47、有的違背職業(yè)道德，對虛假的會計信息不但不揭露還出具無保留意見的審計報告等，為造假者服務。相關規(guī)定?？讫堧娖靼福虑谌A永會計師事務所負責科龍2002、2003、2004年度報表審計，2002、2004年出具了保留意見審計報告，其出具的保留意見均與科龍現(xiàn)金流無關，2003年出具了無保留意見審計報告，2005年11月出具了保留意見審計報告后辭去了審計師職務，可以看出，德勤的審計行為不夠獨立、客觀、公正，未能以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務、發(fā)表審計意見，違背了注冊會計師法。2.3.4法律、法規(guī)制度的不完善為作假提供可乘之機有關法規(guī)規(guī)定不夠嚴密, 使上市公司財務報告作假有空可鉆, 如已頒布的股票發(fā)行與

48、管理暫行條例、公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則中規(guī)定了股票上市公司必須揭示的會計信息內容,但對于其中具體操作上的問題留有空白, 有關法律法規(guī)貫徹不徹底, 有法不依, 無法可依, 監(jiān)管部門和中介機構執(zhí)法不力的現(xiàn)象較為嚴重, 同時我國的證監(jiān)會監(jiān)管體系建立的時間不長, 監(jiān)管體系尚未理順, 政出多門, 制度和政策不統(tǒng)一、不協(xié)調, 使得公司在披露時無所適從, 給上市公司財務報告作假提供條件。證監(jiān)會、銀行、財政部、稅務局等多個部門都參與證券市場的政策制定, 難免會出現(xiàn)交叉的情況, 形成了政出多門的局面, 也為政策與制度的協(xié)調帶來了困難; 有關法律法規(guī)缺位, 影響了對會計信息等相關財務信息質量的審查, 使財

49、務會計的透明度不高, 會計信息的作用不能很好地發(fā)揮。法律制裁乏力的現(xiàn)象在我國普遍存在。首先,我國法律對于政府監(jiān)管者的約束力不強?？讫堧娖靼改莻€時代，法律漏洞百出，這就給顧雛軍這樣的人提供了肆意侵害科龍中小股東的機會。2.4.上市公司財務造假的手法2.4.1.虛構收入 這是最嚴重的財務作假行為，有幾種做法，一是白條出庫，作銷售入賬；二是對開發(fā)票，確認收入；三是虛開發(fā)票，確認收入。這些手法非常明顯是違法的，但有些手法從形式上看是合法，但實質是非法的，這種情況非常普遍，如上市公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團內部交易必須抵消的約

50、束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的。此外，一些還有利用陰陽合同虛構收入，如公開合同上注明貨款是1億，但秘密合同上約定實際貨款為5000萬元，另外5000萬元虛掛，這樣虛增了5000萬元的收入，這在關聯(lián)交易中非常普遍。2.4.2.提前確認收入 這種情況如：一是在存有重大不確定性時確定收入。二是完工百分比法的不適當運用。三是在仍需提供未來服務時確認收入。四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。在房地產和高新技術行業(yè)，提前確認收入的現(xiàn)象非常普遍，如房地產企業(yè)，往往將預收賬款作銷售收入，濫用完工百分比法等。以工程收入為例，按規(guī)定，工程收入應按進度確認收入，編制假的驗工計價單來多確認工

51、程進度，將導致多確認利潤。 2.4.3推遲確認收入 延后確認收入，也稱遞延收入，是將應由本期確認的收入遞延到未來期間確認。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下時有發(fā)生。但說來說去還是“不按實際走”。 2.4.4轉移費用 上市公司為了虛增利潤，有些費用根本就不入賬，或由母公司承擔。一些企業(yè)往往通過計提折舊、存貨計價、待處理掛帳等跨期攤配項目來調節(jié)利潤。少提或不提固定資產折舊、將應列入成本或費用的項目掛列遞延資產或待攤費用。應該反映在當期報表上的費用；掛在“待攤費用  和“遞延資產

52、0; 或“預提費用  借方這幾個跨期攤銷帳戶中，以調節(jié)利潤。目前通常的做法是，當上市公司經營不理想時，或者調低上市公司應交納的費用標準，或者承擔上市公司的相關費用，甚至將以前年度已交納的費用退回，從而達到轉移費用、增加利潤的目的。 2.4.5費用資本化、遞延費用及推遲確認費用 費用資本化主要是借款費用及研發(fā)費用，而遞延費用則非常之多，如廣告費、職工賣斷身份款費等。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產；或將一般性廣告費、修繕維護費用或試車失敗損失等遞延。在新建工廠實際已投入運營時仍按未完工投入使用狀態(tài)進行會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計政策，在完工投入使用前的新建工廠工人工資等各項

53、費用、貸款利息均計入固定資產價值而非當期損益。通過此方法可調增利潤。還有如費用不及時報帳列支而虛掛往來，按正常程序，發(fā)生的加工費、差旅費等費用應由職工先借出，在支付并取得發(fā)票后再報賬沖往來計費用。在年末若職工借款較大應關注是否存在該等情況。 2.4.6多提或少提資產減值準備以調控利潤 企業(yè)會計制度要求自2001年1月1日起，上市公司要計提八項資產減值準備。在企業(yè)法人治理結構和內部控制不健全的狀況下，計提資產減值準備有較大的利潤調節(jié)空間。由于資產減值會計內涵復雜性，決定了同樣一項資產有不確定性的價值，因為資產減值實際上是摻雜企業(yè)管理當局主觀估計的一種市場模擬價格，資產減值的不確定性給企業(yè)管理當局

54、利潤操縱提供了極大的空間。此次新增的四項減值準備涉及到不動產及無形資產的估價，與舊四項準備相比，資產減值計量難度更大，甚至大大超過上市公司財務部門及審計師的職業(yè)判斷能力，除非尋求專業(yè)的不動產及無形資產評估師幫助外，否則根本無法得出恰當?shù)馁Y產減值標準，從而影響減值準備計提的正確性。這就更為上市公司利用資產減值準備操縱利潤提供了空間。目前，上市公司利用資產減值玩會計數(shù)字游戲，主要游戲規(guī)則是利用資產減值準備推遲或提前損失，典型表現(xiàn)為某個年度出現(xiàn)巨額虧損讓我一次虧個夠。 2.4.7制造非經常性損益事項 非經常性損益是指公司正常經營損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產處置損益、臨時性獲得的補貼收入、

55、新股申購凍結資金利息、合并價差攤入等。非經常性損益雖然也是公司利潤總額的一個組成部分，但由于它不具備長期性和穩(wěn)定性，因而對利潤的影響是暫時的。非經常性損益項目的特殊性質，為公司管理盈利提供了機會，特別應關注的是，有些非經常性損益本身就是虛列的。 2.4.8虛增資產和漏列負債 操作手法有：多計存貨價值：對存貨成本或評價故意計算錯誤以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益?；蛱摿写尕洠噪[瞞存貨減少的事實；多計應收帳款：由于虛列銷售收入，導致應收賬款虛列；或應收帳款少提備抵壞帳，導致應收帳款凈變現(xiàn)價值虛增；多計固定資產：例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當、固定資產虛增等；漏列負債：例如漏列對外欠款或短估應付費用。 2.4.9潛虧掛賬 當前上市公司賬面資產很多為不良資產，為了擠出水分，企業(yè)會計制度要求上市公司計提八項減值準備，但很多上市公司減值準備根本未提足，當初改組上市時，基于包裝的需要，虛增了一塊資產，可能掛在應收款項上，也可能虛增存貨、固定資產、無形資產等，一些投資項目根本就是虛的或為不良資產，但也掛在賬上。上市以后，因原主業(yè)不行，固定資產和無形資產就急劇減值，但上市公司也不計提減值準備，