企業(yè)會計準則講義(利潤及利潤分配)

1、LOGOLOGOLOGO主要內容主要內容第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配利潤及利潤分配LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 一、利潤形成的核算一、利潤形成的核算 （一）利潤的構成（一）利潤的構成 利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。和凈利潤。 1營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。其計算公式為費用、財務費用，加上投資收益（或減

2、去投資損失）后的金額。其計算公式為： 營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用財務費用+投資收益（或減去投資損失）投資收益（或減去投資損失） 其中：營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務實現(xiàn)的收入總額。其中：營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務實現(xiàn)的收入總額。 投資收益，由小企業(yè)股權投資取得的投資收益，由小企業(yè)股權投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤），現(xiàn)金股利（或利潤），債券投資取得的債券投資取得的利息收入，利息收入，處置股權投資和債券投資取得的處置股權投資和債券投資取得的處置價款處置價款扣除扣除成本或賬面余額成本或賬面余

3、額、相相關稅費關稅費后后的凈額的凈額三部分構成。三部分構成。 LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 2利潤總額利潤總額 利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。其計算公式為：支出后的金額。其計算公式為： 利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外支出 3凈利潤凈利潤 凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。其計凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。其計算公式為：算公式為： 凈利潤凈利潤=利潤總額所得稅費用利潤總額所得稅費用LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成考點：影響營業(yè)利潤的項目考點

4、：影響營業(yè)利潤的項目A卷卷一、單項選擇題一、單項選擇題30. 最終反映小企業(yè)經(jīng)營成果的是（最終反映小企業(yè)經(jīng)營成果的是（ D ）。）。A提供銷售商品收入提供銷售商品收入 （收入）（收入） B營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（營業(yè)外支出（利潤總額）利潤總額）C未分配利潤借方余額未分配利潤借方余額 （未彌補的虧損）未彌補的虧損）D利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用（凈利潤）凈利潤）LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成考點：影響營業(yè)利潤的項目考點：影響營業(yè)利潤的項目B卷卷一、單項選擇題一、單項選擇題 15.下列各項中，不會影響企業(yè)營業(yè)利潤的項目是（下列各項中，不會影響企業(yè)營業(yè)利潤

5、的項目是（D）。）。A營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 B財務費用財務費用 C出租無形資產收入出租無形資產收入 D出售固定資產凈收益出售固定資產凈收益 LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成A A卷卷三、判斷題三、判斷題13. 年度終了，年度終了，“本年利潤本年利潤”科目應為貸方余額，即做為當科目應為貸方余額，即做為當年凈利潤的金額。年凈利潤的金額。LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 1營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入的核算 營業(yè)外收入，是指小企業(yè)營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產經(jīng)營活動非日常生產經(jīng)營活動形成的、應當計入形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利當期損益

6、、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的凈流入。包括非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤益的凈流入。包括非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、押金收益、確實無法償付的應付款項、確實無法償付的應付款項、已做壞賬損失處理后又收回的已做壞賬損失處理后又收回的應收款項、應收款項、違約金收益等。違約金收益等。 通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當期通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當期損益。損益。 小企業(yè)應

7、設置小企業(yè)應設置“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目，核算小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外科目，核算小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入。該科目應按照營業(yè)外收入項目進行明細核算。收入。該科目應按照營業(yè)外收入項目進行明細核算。LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 月末，可將該科目余額轉入月末，可將該科目余額轉入“本年利潤本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。其主要賬務處科目，結轉后該科目應無余額。其主要賬務處理如下：理如下： (1)小企業(yè)確認非流動資產處置凈收益，比照小企業(yè)確認非流動資產處置凈收益，比照“固定資產清理固定資產清理”、“無形資產無形資產”等科目等科目的相關規(guī)定進行賬務處理。的相關規(guī)定進行賬務處理。 (2)確認

8、的政府補助收入，借記確認的政府補助收入，借記“銀行存款銀行存款”或或“遞延收益遞延收益”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇俊?(3)小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅等先小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等時，借記征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目。科目。 (4)確認的捐贈收益，借記確認的捐贈收益，借記“銀行存款銀行存款”、 “固定資

9、產固定資產”等科目，貸記等科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目。科目。 (5)確認的盤盈收益，借記確認的盤盈收益，借記“待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢”、“待處理財待處理財產損溢產損溢待處理非流動資產損溢待處理非流動資產損溢”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目。科目。 (6)確認的匯兌收益，借記有關科目，貸記確認的匯兌收益，借記有關科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇?。 (7)確認的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的確認的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、違約金收

10、益等，借記應付款項、違約金收益等，借記“其他應收款其他應收款”、“應付賬款應付賬款”、“其他應付款其他應付款”等科等科目，貸記目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇?。 (8)確認的已做壞賬損失處理后又收回的應收款項，借記確認的已做壞賬損失處理后又收回的應收款項，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇?。LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 【例例4-45】永安公司在財產清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，重永安公司在財產清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，重置成本為置成本為500000元。則永安公司應做如下會計處理：元。則永安公司應做如下會計處理： 借

11、：固定資產借：固定資產 500000 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理非流動資產損溢待處理非流動資產損溢 500000 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理非流動資產損溢待處理非流動資產損溢 500000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 500000LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 【例例4-46】永安公司永安公司213年年10月報廢一臺生產設備，結轉固定資產清月報廢一臺生產設備，結轉固定資產清理凈收益為理凈收益為10000元；另有一項應付賬款元；另有一項應付賬款6000元確實無法支付。則永元確實無法支付。則永安公司應做如下會計處理：安公司應做如下會計處理： (1)結轉固定資

12、產清理凈收益時：結轉固定資產清理凈收益時： 借：固定資產清理借：固定資產清理 10000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 10000 (2)結轉無法支付的應付賬款時：結轉無法支付的應付賬款時： 借：應付賬款借：應付賬款 6000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 6000LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成B B卷卷一、單項選擇題一、單項選擇題 16.16.下列各項業(yè)務中，小企業(yè)不應通過下列各項業(yè)務中，小企業(yè)不應通過“營業(yè)外收營業(yè)外收入入”科目核算的有（科目核算的有（B B）。）。 A A存貨盤盈存貨盤盈 B B股權投資取得的現(xiàn)金股利股權投資取得的現(xiàn)金股利C C接受現(xiàn)金捐贈接受現(xiàn)金捐贈 D D匯兌收

13、益匯兌收益LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成B B卷卷二、多項選擇題二、多項選擇題12.12.下列各項業(yè)務中，小企業(yè)應通過下列各項業(yè)務中，小企業(yè)應通過“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目核科目核算的有（算的有（BCDBCD）。）。 A A處置股權投資的凈收益處置股權投資的凈收益B B匯兌收益匯兌收益C C出租包裝物和商品的租金收入出租包裝物和商品的租金收入D D固定資產盤盈固定資產盤盈 LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 2營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出的核算 營業(yè)外支出，是指小企業(yè)營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產經(jīng)營活動非日常生產經(jīng)營活動發(fā)生的、應當計入發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少

14、、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的凈流出。包括存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置利益的凈流出。包括存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。 通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)

15、生額計入當期通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。損益。 LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 小企業(yè)應設置小企業(yè)應設置“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目，核算小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。該科科目，核算小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。該科目應按照營業(yè)外支出項目進行明細核算。月末，可將該科目余額轉入目應按照營業(yè)外支出項目進行明細核算。月末，可將該科目余額轉入“本年利本年利潤潤”科目，結轉后該科目應無余額。其主要賬務處理如下：科目，結轉后該科目應無余額。其主要賬務處理如下： (1)小企業(yè)確認存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，自小企業(yè)確認存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流

16、動資產處置凈損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，借記然災害等不可抗力因素造成的損失，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目、科目、“生產性生物生產性生物資產累計折舊資產累計折舊”、“累計攤銷累計攤銷”等科目，貸記等科目，貸記“待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流待處理流動資產損溢動資產損溢”、“待處理財產損溢待處理財產損溢待處理非流動資產損溢待處理非流動資產損溢”、“固定資產固定資產清理清理”、“生產性生物資產生產性生物資產”、“無形資產無形資產”等科目。等科目。 (2)根據(jù)根據(jù)小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的壞賬損失、長期債券投資規(guī)定確認實際發(fā)生的壞賬損失、長期債券投資損失，應當

17、按照可收回的金額，借記損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按照應收賬款、預等科目，按照應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期債券投資的賬面余額，貸記付賬款、其他應收款、長期債券投資的賬面余額，貸記“應收賬款應收賬款”、“預付預付賬款賬款”、“其他應收款其他應收款”、“長期債券投資長期債券投資”等科目，按照其差額，借記等科目，按照其差額，借記“營營業(yè)外支出業(yè)外支出”科目?？颇?。 (3)根據(jù)根據(jù)小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期股權投資損失，按照規(guī)定確認實際發(fā)生的長期股權投資損失，按照可收回的金額，借記可收回的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按照長期股權

18、投資的賬面余額，貸等科目，按照長期股權投資的賬面余額，貸記記“長期股權投資長期股權投資”科目，按照其差額，借記科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目。科目。 (4)支付的稅收滯納金、罰金、罰款，借記支付的稅收滯納金、罰金、罰款，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目，貸記科目，貸記“銀銀行存款行存款”等科目。等科目。 (5)確認被沒收財物的損失、捐贈支出、贊助支出，借記確認被沒收財物的損失、捐贈支出、贊助支出，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科科目，貸記目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 【涉稅規(guī)定涉稅規(guī)定】 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共

19、和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第（中華人民共和國主席令第63號）號） 第九條第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。應納稅所得額時扣除。 第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （三）稅收滯納金；（三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出；（六）贊助支出； （八）與取得收入無關的

20、其他支出。（八）與取得收入無關的其他支出。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第（中華人民共和國國務院令第512號）號） 第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 【例例4-47】永安公司永安公司213年年2月以銀行存款繳納稅收滯納金月以銀行存款繳納稅收滯納金3

21、000元；元；3月通過月通過符合條件的慈善組織向災區(qū)捐款符合條件的慈善組織向災區(qū)捐款100000元。該企業(yè)元。該企業(yè)213年度利潤總額為年度利潤總額為800000元。則永安公司應做如下會計處理：元。則永安公司應做如下會計處理： (1) 10月繳納稅收滯納金時：月繳納稅收滯納金時： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000 (2) 11月向災區(qū)捐款時：月向災區(qū)捐款時： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000 【稅務處理稅務處理】 上述計入營業(yè)外支出事項中，按稅法規(guī)定，繳納的稅收滯納金上述計入營業(yè)外支出事項中，按稅法規(guī)定

22、，繳納的稅收滯納金3000元不允元不允許在稅前扣除，應調增應納稅所得額；通過符合條件的慈善組織向災區(qū)捐款許在稅前扣除，應調增應納稅所得額；通過符合條件的慈善組織向災區(qū)捐款100000元，可以在稅前扣除的金額為：元，可以在稅前扣除的金額為：80000012% =96000（元），應調（元），應調增應納稅所得額為：增應納稅所得額為：100000- 96000= 4000（元）。所以，（元）。所以，213年年終申報年年終申報企業(yè)所得稅時，共應調增應納稅所得額企業(yè)所得稅時，共應調增應納稅所得額7000元。元。LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成B B卷卷 二、多項選擇題二、多項選擇題 11下列各項中，

23、小企業(yè)應計入營業(yè)外支出的有（下列各項中，小企業(yè)應計入營業(yè)外支出的有（ BCD ）。）。 A. 支付的排污費支付的排污費 B. 捐贈支出捐贈支出 C. 壞賬損失壞賬損失 D. 存貨的盤虧、毀損、報廢損失存貨的盤虧、毀損、報廢損失LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 （三）政府補助（三）政府補助 1政府補助的概念政府補助的概念 政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則規(guī)規(guī)范的政府補助主要有如下兩大特征：范的政府補助主

24、要有如下兩大特征： (1)無償性無償性 無償性是政府補助的基本特征，政府并不因此享有小企業(yè)的所有權無償性是政府補助的基本特征，政府并不因此享有小企業(yè)的所有權，小企業(yè)將來也不需要向政府償還。這一特征將政府補助與政府作為，小企業(yè)將來也不需要向政府償還。這一特征將政府補助與政府作為小企業(yè)所有者投入資本、政府采購等政府與小企業(yè)之間的雙向、互惠小企業(yè)所有者投入資本、政府采購等政府與小企業(yè)之間的雙向、互惠的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。 政府補助通常附有一定的條件，主要包括：政策條件。小企業(yè)只政府補助通常附有一定的條件，主要包括：政策條件。小企業(yè)只有符合政府補助的政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。

25、符合政策規(guī)有符合政府補助的政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助定不一定能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。使用條件。小企業(yè)已獲批準取得政府資格的，不能取得政府補助。使用條件。小企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規(guī)定的用途和要求使用。補助的，應當按照政府規(guī)定的用途和要求使用。 LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 (2)直接取得資產直接取得資產 政府補助是小企業(yè)直接取得的資產，包括貨幣性資產和政府補助是小企業(yè)直接取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產，形成小企業(yè)的收益。比如，小企

26、業(yè)取得政非貨幣性資產，形成小企業(yè)的收益。比如，小企業(yè)取得政府撥付的補助，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的府撥付的補助，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的稅款。但直接取得資產的增值稅出口退稅不屬于政府補助稅款。但直接取得資產的增值稅出口退稅不屬于政府補助。 不涉及資產直接轉移的經(jīng)濟支持不屬于不涉及資產直接轉移的經(jīng)濟支持不屬于小企業(yè)會計準小企業(yè)會計準則則規(guī)范的政府補助，比如，政府與小企業(yè)間的債務豁免規(guī)范的政府補助，比如，政府與小企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，直接減征、免征、抵免稅額，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等。、加計扣除等。LOGO一、利潤的形成

27、一、利潤的形成 2政府補助的形式政府補助的形式 政府對小企業(yè)的補助表現(xiàn)為政府向小企業(yè)轉移資產，通常為貨幣性資產，也可能為非政府對小企業(yè)的補助表現(xiàn)為政府向小企業(yè)轉移資產，通常為貨幣性資產，也可能為非貨幣性資產。其形式主要有以下幾種：貨幣性資產。其形式主要有以下幾種： (1)財政撥款財政撥款 財政撥款是政府無償撥付小企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。比如，財政撥款是政府無償撥付小企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。比如，財政部門撥給小企業(yè)用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金，鼓勵小企業(yè)安置職財政部門撥給小企業(yè)用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金，鼓勵小企業(yè)安置職工就業(yè)而給

28、予的獎勵款項，撥付小企業(yè)的糧食定額補貼，撥付小企業(yè)開展研發(fā)活動的研工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付小企業(yè)的糧食定額補貼，撥付小企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。 【涉稅規(guī)定涉稅規(guī)定】 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第（中華人民共和國國務院令第512號）號） 第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務預算管理的事業(yè)單位、社

29、會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。主管部門另有規(guī)定的除外。 【涉稅提示涉稅提示】 會計里的財政撥款與企業(yè)所得稅法里的財政撥款是兩個概念。會計中的財政撥款是對會計里的財政撥款與企業(yè)所得稅法里的財政撥款是兩個概念。會計中的財政撥款是對企業(yè)的撥款；稅法中的財政撥款是對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等的撥款，但企業(yè)的撥款；稅法中的財政撥款是對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等的撥款，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 (2)財政貼息財政貼息 財政貼息是政府為

30、支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。 財政貼息主要有兩種方式：財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；財政財政貼息主要有兩種方式：財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。 (3)稅收返還稅收返還 稅收返還是政府按照國

31、家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向小企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退小企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。稅不屬于政府補助。 除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導向，但并未直接向小企業(yè)無償提供資稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導向，但并未直接向小企業(yè)無償提供資產，不作為政府補助。產，不作為政府補助。L

32、OGO一、利潤的形成一、利潤的形成 3政府補助的分類政府補助的分類 小企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，都應根據(jù)其政策效應，小企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，都應根據(jù)其政策效應，劃分為劃分為與資產相關的政府補助與資產相關的政府補助和和其他政府補助其他政府補助。 與資產相關的政府補助，是指小企業(yè)取得的、用于購建或以其他方與資產相關的政府補助，是指小企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成非流動資產的政府補助。其中式形成非流動資產的政府補助。其中“與資產相關與資產相關”，是指與購建固，是指與購建固定資產、無形資產等非流動資產相關。定資產、無形資產等非流動資產相關。 其他政府補助，是指除與資產相關

33、的政府補助之外的政府補助。其他政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 4政府補助的確認政府補助的確認 (1)小企業(yè)收到與資產相關的政府補助，應當確認為小企業(yè)收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益遞延收益，并在，并在相關資產的使用壽命內相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業(yè)外收入。平均分配，計入營業(yè)外收入。 (2)小企業(yè)收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)小企業(yè)收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間以后期間的相關費的相關費用或虧損的，用或虧損的，確認為遞延收益確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期

34、間，計入營業(yè)外收入；用于補償小企業(yè)，計入營業(yè)外收入；用于補償小企業(yè)已發(fā)生已發(fā)生的相關費用或虧損的，直的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。接計入營業(yè)外收入。 小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 【涉稅規(guī)定涉稅規(guī)定】 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國

35、主席令第（中華人民共和國主席令第63號）號） 第七條收入總額中的下列收入為第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入不征稅收入： （一）財政撥款；（一）財政撥款； 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第（中華人民共和國國務院令第512號）號） 第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除

36、外。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 第二十八條第二十八條 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。的折舊、攤銷扣除。LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 財政部財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知稅政策問題的通知（財稅（財稅 2008151號）號） 一、財政性資金一、財政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以（一）

37、企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。外，均應計入企業(yè)當年收入總額。 （二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 （三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收（三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補

38、助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。時扣除。 四、本通知自

39、四、本通知自2008年年1月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 (1)與資產相關的政府補助與資產相關的政府補助 小企業(yè)應設置小企業(yè)應設置“遞延收益遞延收益”科目核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應在以后期科目核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應在以后期間計入損益的政府補助。該科目應按照相關項目進行明細核算。間計入損益的政府補助。該科目應按照相關項目進行明細核算。 小企業(yè)收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相小企業(yè)收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業(yè)外收入。相關資產在使用壽關資產的使用壽命內平均分配，計入營業(yè)外收入。相關資產在使用壽

40、命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益。進行會計處理時一般應當分益余額一次性轉入資產處置當期的損益。進行會計處理時一般應當分以下幾步：以下幾步： 小企業(yè)收到與資產相關的政府補助，借記小企業(yè)收到與資產相關的政府補助，借記“銀行存款銀行存款”等科目，等科目，貸記貸記“遞延收益遞延收益”科目?？颇?。 在相關資產的使用壽命內平均分配遞延收益，借記在相關資產的使用壽命內平均分配遞延收益，借記“遞延收益遞延收益”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇俊?LOGO一、利潤的形成

41、一、利潤的形成 【例例4-48】213年年12月月15日永安公司收到當?shù)卣疅o償劃入的辦公樓一幢，日永安公司收到當?shù)卣疅o償劃入的辦公樓一幢，原賬面價值為原賬面價值為270000元，評估價值為元，評估價值為600000元，產權過戶手續(xù)已經(jīng)辦妥。則元，產權過戶手續(xù)已經(jīng)辦妥。則永安公司應做如下會計處理：永安公司應做如下會計處理： 借：固定資產借：固定資產 600000 貸：遞延收益貸：遞延收益 600000 假定上述固定資產的使用壽命為假定上述固定資產的使用壽命為10年，不考慮殘值，按直線法計提折舊，年，不考慮殘值，按直線法計提折舊，則每年計提折舊、分配遞延收益時：則每年計提折舊、分配遞延收益時：

42、 借：管理費用借：管理費用 60000 貸：累計折舊貸：累計折舊 60000 借：遞延收益借：遞延收益 60000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 60000 【稅務處理稅務處理】 稅法規(guī)定企業(yè)取得的各類財政性資金，應計入企業(yè)當年收入總額。永安公司稅法規(guī)定企業(yè)取得的各類財政性資金，應計入企業(yè)當年收入總額。永安公司應在應在213年調整增加應納稅所得額年調整增加應納稅所得額600000元，以后每年分配遞延收益時調整元，以后每年分配遞延收益時調整減少應納稅所得額減少應納稅所得額60000元。元。LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 (2)其他政府補助其他政府補助 小企業(yè)收到的其他政府補助，用于補償本企

43、業(yè)以后期間的相關費用小企業(yè)收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。計入營業(yè)外收入。 用于補償小企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的政府補助用于補償小企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的政府補助 小企業(yè)收到的其他政府補助，用于補償小企業(yè)以后期間的相關費用小企業(yè)收到的其他政府補助，用于補償小企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，應當按照收到的金額，借記

44、或虧損的，應當按照收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“遞延收益遞延收益”科目。在發(fā)生相關費用或虧損的未來期間，應當按照應補科目。在發(fā)生相關費用或虧損的未來期間，應當按照應補償?shù)慕痤~，借記償?shù)慕痤~，借記“遞延收益遞延收益”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目。科目。 LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 【例例4-49】A企業(yè)倉庫企業(yè)倉庫213年實際國家儲備糧油糖儲備量年實際國家儲備糧油糖儲備量1.2億斤。根據(jù)國億斤。根據(jù)國家有關規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量按年給予每斤家有關規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量按年給予每斤0. 001元的糧食保元的糧食保

45、管費補貼，于年初支付。管費補貼，于年初支付。213年年1月月5日，日，A企業(yè)收到財政撥付的補貼款企業(yè)收到財政撥付的補貼款120000元。則元。則A企業(yè)應做如下會計處理：企業(yè)應做如下會計處理： (1) 213年年1月月5日，日，A企業(yè)實際收到財政補貼款：企業(yè)實際收到財政補貼款： 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：遞延收益貸：遞延收益 120000 (2)213年年1月，將補償月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益：月份保管費的補貼計入當期收益： 借：遞延收益借：遞延收益 10000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 10000 213年年212月的分錄同上。月的分錄同上。 【稅務處理稅務

46、處理】 稅法規(guī)定企業(yè)取得的各類財政性資金，應計入企業(yè)當年稅收收入總額。本例稅法規(guī)定企業(yè)取得的各類財政性資金，應計入企業(yè)當年稅收收入總額。本例A企業(yè)企業(yè)2013年取得的糧食保管費補貼已年取得的糧食保管費補貼已分月分月計入營業(yè)外收入，從而增加利潤總計入營業(yè)外收入，從而增加利潤總額，不需要做納稅調整。額，不需要做納稅調整。LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 用于補償小企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的政府補助用于補償小企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的政府補助 小企業(yè)收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或小企業(yè)收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，應當按照收到的金額，借記虧

47、損的，應當按照收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“營營業(yè)外收入業(yè)外收入”科目。科目。 小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。 【例例4-50】永安公司于永安公司于213年年12月月21日收到稅務部門按照先征后日收到稅務部門按照先征后返辦法返還企業(yè)的增值稅返辦法返還企業(yè)的增值稅8000元，已存入銀行。

48、則永安公司應做如下元，已存入銀行。則永安公司應做如下會計處理：會計處理： 借：銀行存款借：銀行存款 8000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 8000LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 根據(jù)財稅根據(jù)財稅 201215號文件規(guī)定，增值稅納稅人號文件規(guī)定，增值稅納稅人2011年年12月月1日（含）以后初次購買增值日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用和繳納的技術維護費（簡稱兩項費用稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用和繳納的技術維護費（簡稱兩項費用），可在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。），可在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉

49、下期繼續(xù)抵減。 上述兩項抵減增值稅的費用，不屬于進項稅額抵扣，而是作為增值稅的減征稅額。增上述兩項抵減增值稅的費用，不屬于進項稅額抵扣，而是作為增值稅的減征稅額。增值稅一般納稅人進行會計處理時，允許抵減的兩項費用不能作為值稅一般納稅人進行會計處理時，允許抵減的兩項費用不能作為“應交稅費應交稅費應交增應交增值稅（進項稅額）值稅（進項稅額）”核算處理。在抵減企業(yè)應繳納的增值稅時，應借記核算處理。在抵減企業(yè)應繳納的增值稅時，應借記“應交稅費應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金）”科目?？颇?。 【例例3- 31】213年年2月月1日永安公司購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，取得的增值稅專日永安

50、公司購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為用發(fā)票上注明的價款為5000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為850元，元， 款項已以銀行存款支付。永安款項已以銀行存款支付。永安公司在辦理增值稅納稅申報時已將購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用全額抵減了公司在辦理增值稅納稅申報時已將購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用全額抵減了增值稅應納稅額。據(jù)此，永安公司應做如下會計處理：增值稅應納稅額。據(jù)此，永安公司應做如下會計處理： (1)購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備時：購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備時： 借：固定資產借：固定資產稅控設備稅控設備 5850 貸：銀行存款貸：銀行存款 5850

51、(2)抵減當期應繳納的增值稅時：抵減當期應繳納的增值稅時： 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 5850 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5850 但是，財政部關于印發(fā)但是，財政部關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知的通知 （財（財會會201213號）號）LOGO二、營業(yè)外收入二、營業(yè)外收入稅控專用設備直接減免：稅控專用設備直接減免：借：固定資產借：固定資產 1170011700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170011700借：應交稅費增值稅（減免稅款）借：應交稅費增值稅（減免稅款） 117001170

52、0 貸：遞延收益貸：遞延收益 1170011700借：管理費用借：管理費用 11700/3/1211700/3/12 貸：累計折舊貸：累計折舊借：遞延收益借：遞延收益 貸：管理費用貸：管理費用LOGO二、營業(yè)外收入二、營業(yè)外收入稅控專用設備技術維護費直接減免：稅控專用設備技術維護費直接減免：借：管理費用借：管理費用 20002000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20002000借：應交稅費增值稅（減免稅款）借：應交稅費增值稅（減免稅款） 20002000 貸：管理費用貸：管理費用 20002000LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成考點：考點：政府補助政府補助B B卷卷一、單項選擇題一、單項選擇

53、題 1717小企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當首先確認為（小企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當首先確認為（ D D）。）。 A. A. 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 B. B. 投資損益投資損益 C. C. 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 D. D. 遞延收益遞延收益LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成B B卷卷二、多項選擇題二、多項選擇題13. 13. 小企業(yè)從政府部門取得的下列各項資產不屬于政府補小企業(yè)從政府部門取得的下列各項資產不屬于政府補助的有（助的有（ ABC ABC ）。）。A.A.政府投入企業(yè)的資本金政府投入企業(yè)的資本金 B.B.增值稅出口退稅增值稅出口退稅C.C.從政府部門取得的需要還本的

54、資金從政府部門取得的需要還本的資金 D.D.先征后返的增值先征后返的增值稅稅LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成B B卷卷三、判斷分析題三、判斷分析題8. 8. 小企業(yè)取得的政府補助，無論是與資產相關的政府補助小企業(yè)取得的政府補助，無論是與資產相關的政府補助還是其他政府補助，為了與稅法規(guī)定保持一致，取得時都還是其他政府補助，為了與稅法規(guī)定保持一致，取得時都應計入當期損益。（應計入當期損益。（ ） LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成A A卷卷二、多項選擇題二、多項選擇題 28. 小企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務，會計與企業(yè)所得稅法規(guī)定的處理方法一致的小企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務，會計與企業(yè)所得稅法規(guī)定的處理方法一致的

55、是（是（ BCD ）。）。 A已收到的，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的其他政府已收到的，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的其他政府補助補助 B已收到的，用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的其他政府補已收到的，用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的其他政府補助助 C實際收到返還的增值稅實際收到返還的增值稅 D確實無法償付的應付款項確實無法償付的應付款項LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 (四）所得稅的核算四）所得稅的核算 3所得稅的會計處理所得稅的會計處理 為了核算和監(jiān)督所得稅的計算和繳納情況，小企業(yè)應設置為了核算和監(jiān)督所得稅的計算和繳納情況，小企業(yè)應設置“所得稅費用所得稅費

56、用”和和“應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅”兩個科目。兩個科目。 “所得稅費用所得稅費用”科目屬于損益類科目，核算小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的科目屬于損益類科目，核算小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。年度終了，應將該科目的余額轉入應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。年度終了，應將該科目的余額轉入“本年利潤本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補繳科目，結轉后該科目應無余額。小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補繳的所得稅，也通過該科目核算。小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅先征后返的，的所得稅，也通過該科目核算。小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅先征后返的

57、，實際收到返還的企業(yè)所得稅，在實際收到返還的企業(yè)所得稅，在“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目核算，不在該科目核算?？颇亢怂?，不在該科目核算。 “應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅”科目屬于負債類科目，核算小企業(yè)按企業(yè)所得科目屬于負債類科目，核算小企業(yè)按企業(yè)所得稅法規(guī)定應繳納的所得稅。貸方登記按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算出的當期應納所稅法規(guī)定應繳納的所得稅。貸方登記按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算出的當期應納所得稅額；借方登記實際繳納的企業(yè)所得稅；期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未繳得稅額；借方登記實際繳納的企業(yè)所得稅；期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未繳納的企業(yè)所得稅；如為借方余額，反映小企業(yè)多繳的企業(yè)所得稅。納的企業(yè)所得稅

58、；如為借方余額，反映小企業(yè)多繳的企業(yè)所得稅。LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成B B卷卷一、單項選擇題一、單項選擇題 18. 18. 某企業(yè)某企業(yè)20132013年度的利潤總額為年度的利潤總額為100100萬元，其中萬元，其中包括本年收到的國庫券利息收入包括本年收到的國庫券利息收入2020萬元萬元; ;公益性捐公益性捐贈贈1010萬元，企業(yè)所得稅稅率為萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%25%，假定無其他納，假定無其他納稅調整事項。該企業(yè)稅調整事項。該企業(yè)20132013年所得稅費用為年所得稅費用為( C )( C )萬元。萬元。A. 27.5 B.25 C.20 A. 27.5 B.25 C.20

59、 D.22.5D.22.5LOGO一、利潤的形成一、利潤的形成 （五）本年利潤的結轉（五）本年利潤的結轉 小企業(yè)應設置小企業(yè)應設置“本年利潤本年利潤”科目，核算小企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的科目，核算小企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。年度終了，應當將本年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，轉入凈虧損）。年度終了，應當將本年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，轉入“利潤利潤分配分配”科目，結轉后該科目應無余額。本年利潤的主要賬務處理如下：科目，結轉后該科目應無余額。本年利潤的主要賬務處理如下： 1期（月）末結轉利潤時，小企業(yè)可以將期（月）末結轉利潤時，小企業(yè)可以將“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)

60、務其他業(yè)務收入收入”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目的余額，轉入科目的余額，轉入“本年利潤本年利潤”科目，借記科目，借記“主營業(yè)主營業(yè)務收入務收入”、“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目，貸記科目，貸記“本年利潤本年利潤”科目科目；將；將“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“銷售費銷售費用用”、“管理費用管理費用”、“財務費用財務費用”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”、“所得稅費用所得稅費用”科目科目的余額，轉入的余額，轉入“本年利潤本年利潤”科目，借記科目，借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸記“主營業(yè)務成主營業(yè)務