產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

1、1項(xiàng)目九項(xiàng)目九 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法2本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識(shí)分步法的特點(diǎn)及適用范圍認(rèn)識(shí)分步法的特點(diǎn)及適用范圍任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本任務(wù)三任務(wù)三 運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本3 本項(xiàng)目主要講述逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的涵義、適用范圍、特點(diǎn)和成本核算程序； 重點(diǎn)說明了逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)和成本還原的方法； 同時(shí)，通過實(shí)例，比較了逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在成本管理要求，成本計(jì)算方式和在產(chǎn)品涵義等方面的區(qū)別。 內(nèi)容提要內(nèi)容提要4任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識(shí)分步法的特點(diǎn)及適用范圍認(rèn)識(shí)

2、分步法的特點(diǎn)及適用范圍 一、分步法的涵義、特點(diǎn)及適用范圍 （一）分步法的涵義 是指以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本核算對(duì)象，來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。 （二）分步法的特點(diǎn) 1以生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象（分單一產(chǎn)品和多品種生產(chǎn)兩種情況） 2成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致 3需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用 4各生產(chǎn)步驟間成本的結(jié)轉(zhuǎn)有兩種不同的成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。5 （三）適用范圍 主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。 （多步驟生產(chǎn)又分為連續(xù)式多步驟生產(chǎn)和裝配式多步驟生產(chǎn)兩種主要方式） （四）分步法的分類 按照是否計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，分步法可

3、以分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識(shí)分步法的特點(diǎn)及適用范圍認(rèn)識(shí)分步法的特點(diǎn)及適用范圍 6二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 理由理由成本計(jì)算的需要成本計(jì)算的需要成本控制的需要成本控制的需要對(duì)外銷售的需要對(duì)外銷售的需要進(jìn)行同行業(yè)成本評(píng)比的需要進(jìn)行同行業(yè)成本評(píng)比的需要2含義:亦稱計(jì)算半成品成本的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是按照生產(chǎn)步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的方法。 1逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的必要性7 3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分類 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方法,分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和

4、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。 4逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍 主要適用于半成品可以加工為不同產(chǎn)品、或者有半成品對(duì)外銷售和需要考核半成品成本的企業(yè)，特別是大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 8 5逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序 由于采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，因而半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)程序取決于半成品實(shí)物的流轉(zhuǎn)程序。半成品實(shí)物半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移方式轉(zhuǎn)移方式 各生產(chǎn)步驟的完工半成品驗(yàn)收合格后并不入各生產(chǎn)步驟的完工半成品驗(yàn)收合格后并不入庫，而是直接轉(zhuǎn)交給下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工庫，而是直接轉(zhuǎn)交給下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工（

5、在各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)）（在各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)）各生產(chǎn)步驟的完工半成品先驗(yàn)收入庫，等下各生產(chǎn)步驟的完工半成品先驗(yàn)收入庫，等下一生產(chǎn)步驟需要時(shí)，再從半成品倉庫領(lǐng)出半一生產(chǎn)步驟需要時(shí)，再從半成品倉庫領(lǐng)出半成品繼續(xù)加工（通過成品繼續(xù)加工（通過“半成品半成品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)）賬戶結(jié)轉(zhuǎn)）任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 9半成品直接轉(zhuǎn)移的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序2 0002 00018 00018 00020 00020 0002 0002 0003 0003 00015 00015 000在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出半成品成本轉(zhuǎn)出半成品成本合合 計(jì)計(jì)制造費(fèi)用制造費(fèi)

6、用直接人工直接人工直接材料直接材料第一步驟成本明細(xì)賬第一步驟成本明細(xì)賬4 0004 00021 00021 00025 00025 0003 0003 0004 0004 00018 00018 000在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出半成品成本轉(zhuǎn)出半成品成本合合 計(jì)計(jì)制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接人工第一步第一步半成品費(fèi)用半成品費(fèi)用第二步驟成本明細(xì)賬第二步驟成本明細(xì)賬3 0003 00025 00025 00028 00028 0002 7502 7504 2504 25021 00021 000在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本合合 計(jì)計(jì)制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接人工第二步第二步半成品

7、費(fèi)用半成品費(fèi)用第三步驟成本明細(xì)賬第三步驟成本明細(xì)賬逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖（不設(shè)自制半成品庫）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖（不設(shè)自制半成品庫）從第二步驟起，各步驟領(lǐng)用的半成品的成本，構(gòu)成各該步驟的一項(xiàng)費(fèi)用，稱為半成品費(fèi)用。任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 10半成品入庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序半成品入庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序第三步驟成本明細(xì)賬第三步驟成本明細(xì)賬5 0005 00050 00050 00055 00055 0006 0006 0009 0009 00040 00040 000在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出半成品轉(zhuǎn)出半成品成本成本合合 計(jì)計(jì)制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接

8、人工直接材料直接材料第一步驟成本明細(xì)賬第一步驟成本明細(xì)賬4 0004 00054 00054 00058 00058 0005 0005 0008 0008 00045 00045 000在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出半成品轉(zhuǎn)出半成品成本成本合合 計(jì)計(jì)制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接人工第一步第一步半成品費(fèi)用半成品費(fèi)用第二步驟成本明細(xì)賬第二步驟成本明細(xì)賬6 0006 00059 00059 00065 00065 0006 5006 5008 5008 50050 00050 000在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本成本合合 計(jì)計(jì)制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接人工第二步第二步半成品費(fèi)用半成品費(fèi)用

9、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖（設(shè)自制半成品庫）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖（設(shè)自制半成品庫）5 0005 00045 00045 00050 00050 000余余 額額領(lǐng)領(lǐng) 用用入入 庫庫第一步自制半成品第一步自制半成品成本明細(xì)賬成本明細(xì)賬4 0004 00050 00050 00054 00054 000余余 額額領(lǐng)領(lǐng) 用用入入 庫庫第二步自制半成品第二步自制半成品成本明細(xì)賬成本明細(xì)賬任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 11 （一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成

10、品”成本項(xiàng)目中。 半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，既可以按半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按半成品的計(jì)劃成本（或定額成本）結(jié)轉(zhuǎn)。任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 12 1半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實(shí)際數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。 由于各月所產(chǎn)半成品的實(shí)際單位成本不同，因而所耗半成品實(shí)際單位成本的計(jì)算，與原材料核算一樣，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定。 為了提高各步驟成本計(jì)算的及時(shí)性，在半成品月初余額較大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產(chǎn)的情況下，本月

11、所耗半成品費(fèi)用也可按上月末半成品的加權(quán)平均單位成本計(jì)算。 例：教材P155例9-1任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 13 2半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，半成品的日常收發(fā)明細(xì)核算均按計(jì)劃單位成本進(jìn)行；在各步驟半成品實(shí)際成本計(jì)算出來后，再集中計(jì)算半成品成本差異額和差異率、將各步驟完工產(chǎn)品耗用上一步驟半成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。而半成品的總分類核算則按實(shí)際成本核算。 任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 14任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 （1）半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)所用賬表的特

12、點(diǎn) 為了調(diào)整所耗半成品的成本差異，自制半成品明細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實(shí)際成本，而且要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的計(jì)劃成本、成本差異額和成本差異率。 產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，對(duì)于所耗用半成品，可以直接按照調(diào)整成本差異后的實(shí)際成本登記；也可以按照計(jì)劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對(duì)本步驟成本的影響。采用后一種做法下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的“半成品”項(xiàng)目，應(yīng)分設(shè)“計(jì)劃成本”、“成本差異”（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記）和“實(shí)際成本”三欄。 （2）按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點(diǎn) 可以簡(jiǎn)化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計(jì)算工作； 便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。15 3綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本

13、還原 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，各步驟耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目綜合反映的，這樣計(jì)算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料。因此，為了能夠提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，以便從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平，就必須對(duì)產(chǎn)成品成本中“半成品”成本項(xiàng)目進(jìn)行“還原”。 所謂成本還原，就是從最后一個(gè)步驟起，后續(xù)各步驟把所耗用上一步驟半成品的綜合成本還原為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料。任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 16 成本還原的必要性：在管理上要求從整個(gè)企業(yè)角度

14、考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平。 成本還原的條件：一般按當(dāng)月所產(chǎn)該種半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解、還原。 成本還原的方法 （1）按半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原（項(xiàng)目比重還原法） （2）按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原 （還原分配率法） 成本還原分配率的確定： 本本合合計(jì)計(jì)本本月月所所產(chǎn)產(chǎn)該該種種半半成成品品成成驟驟半半成成品品成成本本合合計(jì)計(jì)本本月月產(chǎn)產(chǎn)成成品品所所耗耗上上一一步步還還原原分分配配率率 任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 17成本還原的計(jì)算程序（共4步）： 計(jì)算成本還原分配率，它是指產(chǎn)成品成本中半成品成本占上一步

15、驟所產(chǎn)該種半成品總成本的比重，其計(jì)算公式如下：任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 計(jì)算半成品成本還原，它是用成本還原分配率乘以本月生產(chǎn)該種半成品成本項(xiàng)目的金額，其計(jì)算公式如下： 本本合合計(jì)計(jì)本本月月所所產(chǎn)產(chǎn)該該種種半半成成品品成成驟驟半半成成品品成成本本合合計(jì)計(jì)本本月月產(chǎn)產(chǎn)成成品品所所耗耗上上一一步步還還原原分分配配率率 半半成成品品成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目金金額額本本月月生生產(chǎn)產(chǎn)該該種種分分配配率率成成本本還還原原成成本本還還原原半半成成品品 18計(jì)算還原后產(chǎn)品成本，它是用還原前產(chǎn)品成本加上半成品成本還原計(jì)算的，其計(jì)算公式如下： 還原后產(chǎn)品成本還原后產(chǎn)品成本= =還原

16、前產(chǎn)品成本還原前產(chǎn)品成本+ +半成品成本還原半成品成本還原 如果成本計(jì)算需經(jīng)兩個(gè)以上的步驟，則需重復(fù)至步驟進(jìn)行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。 例：教材P158例9-2、P159例9-3任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 19 4綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理；以綜合方式結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本可以簡(jiǎn)化半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。 缺點(diǎn) ：不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本信息，因而難以從企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)和水平；如果管理上要求提供這

17、方面的成本資料，還需要將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原，從而增加核算工作量。任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 20（二）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法 1分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品費(fèi)用，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。實(shí)際上就是按產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分項(xiàng)累計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本的方式。如果半成品通過半成品倉庫收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中，要分成本項(xiàng)目設(shè)置并按成本項(xiàng)目登記半成品成本。 采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，既可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項(xiàng)目分項(xiàng)調(diào)整成本差異。由于后一種做法計(jì)算

18、工作量較大，因而一般多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。 例：教材P161例9-4任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 212分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：可以直接、真實(shí)地反映企業(yè)產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成，不需要進(jìn)行成本還原。 缺點(diǎn)：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，特別是半成品在經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)的情況下更是如此；在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用是多少，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析和成本考核。任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 22（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) 1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn) （1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)

19、象是企業(yè)各生產(chǎn)步驟的半成品及最終的產(chǎn)成品，這就為企業(yè)分析和考核各生產(chǎn)步驟半成品成本計(jì)劃和產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，為正確計(jì)算半成品銷售成本提供了資料。 （2）不論是采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)還是分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本都是隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用余額，反映留存在各個(gè)生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品成本，因而還能為半成品和在產(chǎn)品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。 （3）采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，由于各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本中包括所耗上一生產(chǎn)步驟半成品成本，從而能夠全面反映各生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費(fèi)用水平和本步驟生產(chǎn)費(fèi)用水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理。任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)

20、轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 23 2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn) （1）核算工作的及時(shí)性較差。各生產(chǎn)步驟的半成品成本要逐步結(jié)轉(zhuǎn)，如果半成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，則各步驟不能同時(shí)計(jì)算成本，在加速成本計(jì)算工作方面有一定的局限性。 （2）在綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，往往需要進(jìn)行成本還原；在分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，各步驟成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算工作量比較大；在半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，還要計(jì)算和調(diào)整半成品成本差異。因而，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算工作比較復(fù)雜。任務(wù)二任務(wù)二 運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本 24三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 1含義:亦稱不計(jì)算半成品成本的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，指各生產(chǎn)步驟不計(jì)

21、算和結(jié)轉(zhuǎn)所產(chǎn)半成品的成本，而只歸集各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，將這些“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，以求得產(chǎn)成品成本的方法。 2適用范圍:主要適用于在成本管理上要求分步歸集費(fèi)用，但不要求計(jì)算半成品成本的企業(yè)，特別是沒有半成品對(duì)外銷售的大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。任務(wù)三任務(wù)三 運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本253平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn) （1）在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。 （2）在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各生產(chǎn)步驟之間不逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，只是在最終的產(chǎn)成品入庫時(shí)，才將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額

22、”，從各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出， （3）在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，為了計(jì)算各生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的“份額”，必須將每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 （4）定期（通常在期末）將各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計(jì)算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。 任務(wù)三任務(wù)三 運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本26 廣義在產(chǎn)品包括： 尚在本步驟加工中的在產(chǎn)品，即“狹義在產(chǎn)品”； 本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品； 已從半成品庫轉(zhuǎn)到以后各步驟進(jìn)一步加工、尚未最后制成的在產(chǎn)品。這里的在產(chǎn)品費(fèi)用，是指這三個(gè)部分在產(chǎn)品費(fèi)用。例：教材P161

23、例8-2任務(wù)三任務(wù)三 運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本274平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序 （1）按每種產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 （2）按每一種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，分別成本項(xiàng)目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（不包括耗用上一步驟半成品的成本），計(jì)算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額。 （3）月末采用一定的方法計(jì)算每一生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額。在計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額時(shí)，需將各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用一定的方法，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 （4）將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額，按成本項(xiàng)目平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計(jì)算出產(chǎn)成

24、品的總成本和單位成本。任務(wù)三任務(wù)三 運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本283 2803 28010 08010 0808 8808 8804 4804 480合計(jì)合計(jì)4804801 6801 6801 6801 680480480加工費(fèi)加工費(fèi)2 8002 8008 4008 4007 2007 2004 0004 000直接材料直接材料月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本計(jì)入產(chǎn)成品份額計(jì)入產(chǎn)成品份額本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本項(xiàng)項(xiàng) 目目第一步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬第一步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬2802801 6801 6801 6401 640320320合計(jì)合計(jì)280

25、2801 6801 6801 6401 640320320加工費(fèi)加工費(fèi)直接材料直接材料月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本計(jì)入產(chǎn)成品份額計(jì)入產(chǎn)成品份額本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本項(xiàng)項(xiàng) 目目第二步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬1201202 5202 5202 1602 160480480合計(jì)合計(jì)1201202 5202 5202 1602 160480480加工費(fèi)加工費(fèi)直接材料直接材料月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本計(jì)入產(chǎn)成品份額計(jì)入產(chǎn)成品份額本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本項(xiàng)項(xiàng) 目目第三步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬第三步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬14 28014

26、280252025201 6801 68010 08010 080合計(jì)合計(jì)5 8805 8802 5202 5201 6801 6801 6801 680加工費(fèi)加工費(fèi)8 4008 4008 4008 400直接材直接材料料產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品成本第三步驟第三步驟第二步驟第二步驟第一步驟第一步驟項(xiàng)項(xiàng) 目目甲產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表甲產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖29 運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)成品成本的一個(gè)關(guān)鍵問題是：如何確定各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，也就是如何將每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 完工產(chǎn)品：是指企業(yè)最后一個(gè)步

27、驟完工的產(chǎn)成品，某步驟完工產(chǎn)品成本，是該步驟生產(chǎn)費(fèi)用中分配于產(chǎn)成品成本的份額。 廣義在產(chǎn)品：是就整個(gè)企業(yè)而言尚未完工的全部在產(chǎn)品和半成品，即廣義的在產(chǎn)品，包括：尚在本步驟加工中的在產(chǎn)品，即狹義在產(chǎn)品；本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品；本步驟已完工轉(zhuǎn)到以后各步驟進(jìn)一步加工尚未最后完工的半成品。任務(wù)三任務(wù)三 運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本30補(bǔ)充：廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算補(bǔ)充：廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算1.采用月末法計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量 程程度度完完工工在在產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量本本步步驟驟月月末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量本本月月以以后后步步驟驟產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量本本月月完完工工月月末末法法總總約

28、約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量量 ）（2.采用月初法計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量 程程度度完完工工在在產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量本本步步驟驟月月末末數(shù)數(shù)量量以以后后各各步步驟驟月月初初半半成成品品留留存存在在半半成成品品庫庫和和半半產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量本本月月完完工工月月初初法法總總約約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量量 ）（31證明證明: :項(xiàng)項(xiàng) 目目第一步驟第一步驟第二步驟第二步驟第三步驟第三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量月初在產(chǎn)品數(shù)量A1A1A2A2A3A3本月投入生產(chǎn)數(shù)量本月投入生產(chǎn)數(shù)量B1B1B2B2B3B3本月完工產(chǎn)品數(shù)量本月完工產(chǎn)品數(shù)量C1C1C2C2C3C3月末在產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品數(shù)量D1D1（完工程度（完工程度X X）D2D2D3D3對(duì)第一步驟的約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)

29、行計(jì)算對(duì)第一步驟的約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)算月初法：約當(dāng)產(chǎn)量月初法：約當(dāng)產(chǎn)量=C1+A2+A3+D1=C1+A2+A3+D1* *X X月末法：約當(dāng)產(chǎn)量月末法：約當(dāng)產(chǎn)量=C3+D3+D2+D1=C3+D3+D2+D1* *X X 因?yàn)椋阂驗(yàn)椋?C3+D3=A3+B3C3+D3=A3+B3，且，且B3=C2B3=C2，所以，所以C3+D3=A3+C2C3+D3=A3+C2所以：月末法下的約當(dāng)產(chǎn)量所以：月末法下的約當(dāng)產(chǎn)量=C3+D3+D2+D1=C3+D3+D2+D1* *X=A3+C2+D2+D1X=A3+C2+D2+D1* *X X 又因?yàn)椋河忠驗(yàn)椋篊2+D2=A2+B2C2+D2=A2+B2，B2=C

30、1,B2=C1,所以：所以：C2+D2=A2+C1C2+D2=A2+C1所以：月末法下的約當(dāng)產(chǎn)量所以：月末法下的約當(dāng)產(chǎn)量=A3+C2+D2+D1=A3+C2+D2+D1* *X X =A3+A2+C1+D1 =A3+A2+C1+D1* *X X（即月初法）（即月初法）32平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) 1平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn) （1）采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各步驟可以同時(shí)計(jì)算完工產(chǎn)品成本，然后將應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額平行匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本，而不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，從而可以加速成本計(jì)算工作。 （2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般是按成本項(xiàng)目匯總各步驟成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品

31、成本資料，不必進(jìn)行成本還原，簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。 任務(wù)三任務(wù)三 運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本33 2平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn) （1）不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料。 （2）由于各步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，使半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移與成本結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，因而不能為各個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。 （3）各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗上一步驟半成品費(fèi)用，因而不能全面地反映各步驟生產(chǎn)耗費(fèi)的水平，不利于各步驟的成本管理。任務(wù)三任務(wù)三 運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本例：教材P165例9-6、P168例9-734逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平

32、行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別 （一）根本區(qū)別 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法要求各步驟計(jì)算出半成品成本，由最后一步計(jì)算出完工產(chǎn)品成本，所以又稱為“計(jì)算半成品成本的分步法”。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟只計(jì)算本步驟生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的“份額”,最后將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的“份額”平行匯總,計(jì)算出最終完工產(chǎn)品的成本。因此，又稱為“不計(jì)算半成品成本的分步法”。35 （二）在產(chǎn)品概念不同 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的在產(chǎn)品是指本步驟尚未完工，仍需要在本步驟繼續(xù)加工的在產(chǎn)品，是狹義的在產(chǎn)品。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的在產(chǎn)品，是指本步驟尚未完工以及后面各步驟仍在加工，尚未最終完工的在產(chǎn)品；因此，是廣義的在產(chǎn)品。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別36 （三）完工產(chǎn)品的概念不同 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的完工產(chǎn)品，是指