營改增中納稅籌劃

1、納納 稅稅 籌籌 劃劃 7/2/20227/2/2022納稅籌劃的基本理論知識(shí)納稅籌劃的基本理論知識(shí)營改增中的納稅籌劃營改增中的納稅籌劃個(gè)人所得稅的納稅籌劃個(gè)人所得稅的納稅籌劃房地產(chǎn)的納稅籌劃房地產(chǎn)的納稅籌劃7/2/2022格言：格言：v世上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死世上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡亡v稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫叫-科爾貝（英）科爾貝（英）7/2/2022一個(gè)小一個(gè)小CASECASE帶來的啟示帶來的啟示 王先生有王先生有100,000100,000元人民幣計(jì)劃投資于債券元人民幣計(jì)劃投資于債券市場

2、市場, ,現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為為5 5的國家債券；一是年利率為的國家債券；一是年利率為6 6的企的企業(yè)債券。業(yè)債券。 王先生該如何選擇呢？王先生該如何選擇呢？7/2/2022v分析分析 王先生在作投資方案選擇時(shí)，如果僅從票面利率王先生在作投資方案選擇時(shí)，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率上看，企業(yè)債券利率6%6%高于國家債券利率高于國家債券利率5%,5%,但由但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會(huì)影響到兩種于兩種債券的稅收政策不同，必然會(huì)影響到兩種債券的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率債券的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。才

3、是他的凈收益率。 國家債券的稅后收益率國家債券的稅后收益率=5%=5% 企業(yè)債券的稅后收益率企業(yè)債券的稅后收益率=6%=6%（1-20%1-20%）=4.8%=4.8% 王先生通過納稅籌劃利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)稅后最大收益。王先生通過納稅籌劃利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)稅后最大收益。7/2/2022愚昧者抗稅愚蠢者偷稅聰明者避稅精明者籌稅2022-7-2肖全章77/2/2022亞當(dāng)亞當(dāng)斯密斯密 v 賦稅理論賦稅理論 v 亞當(dāng)斯密提出四大賦稅原則，即公平、確定、便利、經(jīng)亞當(dāng)斯密提出四大賦稅原則，即公平、確定、便利、經(jīng)濟(jì)。濟(jì)。 v 公平：一國國民應(yīng)盡可能按其能力以支持政府，亦即國公平：一國國民應(yīng)盡可能按其能

4、力以支持政府，亦即國民應(yīng)按其在政府保護(hù)下所享有的利得比例納稅。民應(yīng)按其在政府保護(hù)下所享有的利得比例納稅。 v 確定：各國民應(yīng)當(dāng)繳納的稅捐，須確定并不得隨意變更，確定：各國民應(yīng)當(dāng)繳納的稅捐，須確定并不得隨意變更，繳納時(shí)期、繳納方法、應(yīng)付稅額，都應(yīng)對納稅人清楚宣繳納時(shí)期、繳納方法、應(yīng)付稅額，都應(yīng)對納稅人清楚宣示。示。 v 便利：一切稅捐，都應(yīng)在最適合于納稅人的時(shí)間與方法收之。便利：一切稅捐，都應(yīng)在最適合于納稅人的時(shí)間與方法收之。 v 經(jīng)濟(jì)：每一稅捐都應(yīng)善加設(shè)計(jì)，務(wù)使公民繳付國庫以外，經(jīng)濟(jì)：每一稅捐都應(yīng)善加設(shè)計(jì)，務(wù)使公民繳付國庫以外，在他的財(cái)力上受到最少可能的激動(dòng)。在他的財(cái)力上受到最少可能的激動(dòng)。

5、7/2/2022v亞當(dāng)亞當(dāng). .斯密是經(jīng)濟(jì)學(xué)說史上第一個(gè)應(yīng)用斯密是經(jīng)濟(jì)學(xué)說史上第一個(gè)應(yīng)用“經(jīng)濟(jì)人經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家假設(shè)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家 v“經(jīng)濟(jì)人經(jīng)濟(jì)人”具有兩個(gè)特質(zhì)：一是自利，二是理性。具有兩個(gè)特質(zhì)：一是自利，二是理性。v所謂自利，指人們行為動(dòng)機(jī)在于實(shí)現(xiàn)自身利益。所謂自利，指人們行為動(dòng)機(jī)在于實(shí)現(xiàn)自身利益。v所謂理性，指人們的行為具有目的性，同時(shí)也內(nèi)所謂理性，指人們的行為具有目的性，同時(shí)也內(nèi)涵人具有對目的和手段關(guān)系進(jìn)行分析和比較的能涵人具有對目的和手段關(guān)系進(jìn)行分析和比較的能力。力。 7/2/2022問題的引入 7/2/2022納稅人的權(quán)利納稅人的權(quán)利1、知情權(quán)2、保密權(quán) 3、稅收監(jiān)督權(quán) 4、納稅

6、申報(bào)方式選擇權(quán) 5、申請延期申報(bào)權(quán) 6 6、申請延期繳納稅款權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán) 7 7、申請退還多繳稅款權(quán)、申請退還多繳稅款權(quán) 2022-7-2肖全章11我的權(quán)利是我的權(quán)利是?7/2/2022v8 8、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán) v9 9、委托稅務(wù)代理權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán) v1010、陳述與申辯權(quán)、陳述與申辯權(quán) v1111、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)絕檢查權(quán) v1212、稅收法律救濟(jì)權(quán)、稅收法律救濟(jì)權(quán) v1313、依法要求聽證的權(quán)利、依法要求聽證的權(quán)利 v1414、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利 7/2/

7、20227/2/2022一、一、納稅籌劃的含義納稅籌劃的含義v（一）定義（一）定義v納稅籌劃是指納稅人在納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益保障國家利益的前提下，的前提下，在在稅法允許的范圍稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，對投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。的一種經(jīng)濟(jì)行為。7/2/2022v包括三個(gè)定義：包括三個(gè)定義：（1 1）納稅籌劃的主體是納稅人）納稅籌劃的主體是納稅人（2 2）納稅籌劃的前提是不違反稅法）納稅籌劃的前提是不違反稅法（3 3）納稅籌劃的實(shí)

8、質(zhì)是節(jié)稅）納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅7/2/2022二、納稅籌劃的特點(diǎn)二、納稅籌劃的特點(diǎn) 進(jìn)行籌劃的目 的是為了獲 取最大的稅收收益 在企業(yè)行為發(fā) 生前就進(jìn)行 規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排納稅籌劃必須 在法律允許 的范圍內(nèi)進(jìn)行合法性合法性籌劃性籌劃性目的性目的性7/2/2022目的性目的性v（一）選擇低稅負(fù)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌（一）選擇低稅負(fù)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)；的目標(biāo)；v（二）延期納稅，將納稅期推后，無償使用財(cái)政（二）延期納稅，將納稅期推后，無償使用財(cái)政資金以獲取資金時(shí)間價(jià)值。資金以獲取資金時(shí)間價(jià)值。7/2/

9、2022 納稅籌劃不一定能達(dá)到預(yù)期效果好的稅收籌劃，需要多種專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用企業(yè)決策時(shí)不僅僅考慮納稅因素，還要整體考慮整體性整體性專業(yè)性專業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)性風(fēng)險(xiǎn)性二、納稅籌劃的特征二、納稅籌劃的特征7/2/2022整體性：納稅籌劃成本整體性：納稅籌劃成本v納稅籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成納稅籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本。本，包括顯性成本和隱含成本。顯性成本顯性成本 例如，納稅人擬采用能獲得稅收收益的籌劃例如，納稅人擬采用能獲得稅收收益的籌劃方案，預(yù)計(jì)采用該方案能節(jié)稅方案，預(yù)計(jì)采用該方案能節(jié)稅3 3萬元，但制定萬元，但制定該方案時(shí)需聘請有關(guān)專業(yè)人員指出代理費(fèi)用

10、該方案時(shí)需聘請有關(guān)專業(yè)人員指出代理費(fèi)用5 5萬元，其成本增加萬元，其成本增加5 5萬元，綜合比較，考慮萬元，綜合比較，考慮整體性，還是應(yīng)放棄該籌劃方案。整體性，還是應(yīng)放棄該籌劃方案。7/2/2022整體性：納稅成本整體性：納稅成本v隱含成本隱含成本隱含成本即為機(jī)會(huì)成本。例如納稅人由于采用隱含成本即為機(jī)會(huì)成本。例如納稅人由于采用獲得稅收收益的方案而導(dǎo)致資金占用量增加，獲得稅收收益的方案而導(dǎo)致資金占用量增加，資金占用量增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會(huì)的喪失，這資金占用量增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會(huì)的喪失，這種由于資金占用量增加而引起的投資機(jī)會(huì)的喪種由于資金占用量增加而引起的投資機(jī)會(huì)的喪失就是機(jī)會(huì)成本。失就是機(jī)會(huì)成本。

11、7/2/2022專業(yè)性專業(yè)性 現(xiàn)代社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國稅制也越趨現(xiàn)代社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)代理、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅從心，稅務(wù)代理、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點(diǎn)。務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點(diǎn)。7/2/2022v偷稅偷稅v逃稅逃稅v漏稅漏稅v抗稅抗稅v騙稅騙稅v欠稅欠稅v避稅避稅三、納稅籌劃與其他行為的區(qū)別三、納稅籌劃與其他行為的區(qū)別7/2/2022v1.1.偷稅定義：偷稅是指納稅人以不繳或者少繳偷稅定義：偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取偽

12、造、變造、隱匿、擅自銷稅款為目的，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或采取各種不公開的手段，或列、少列收入，或采取各種不公開的手段，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，隱瞞真實(shí)情況，者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，隱瞞真實(shí)情況，不繳或少繳稅款，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。不繳或少繳稅款，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。 7/2/2022v2.2.逃稅逃稅v以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為v非法手段：非法手段：n隱瞞虛假申報(bào)n應(yīng)稅收入和應(yīng)稅交易項(xiàng)目n欺騙虛假申報(bào)n偽造交易事項(xiàng)n假報(bào)數(shù)額n不提供納稅申報(bào)7/2/202

13、23.3.漏稅漏稅v納稅人在無意識(shí)的情況下，少交或者不交稅款的納稅人在無意識(shí)的情況下，少交或者不交稅款的行為行為v“無意識(shí)無意識(shí)”n納稅人對政策理解模糊不清n計(jì)算錯(cuò)誤v處罰：稅務(wù)稽查部門在遇到漏稅案件時(shí)，往往會(huì)處罰：稅務(wù)稽查部門在遇到漏稅案件時(shí)，往往會(huì)認(rèn)定為逃稅。認(rèn)定為逃稅。7/2/20224 4. .抗稅抗稅 v抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為為 v違反刑法，要接受刑事處罰違反刑法，要接受刑事處罰v是絕對不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀是絕對不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯(cuò)誤的表現(xiàn)念的一種極端錯(cuò)誤的表現(xiàn) 7/2/20

14、225.5.騙稅騙稅 v是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額生的應(yīng)稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國家的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。v我國對騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個(gè)我國對騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)或機(jī)關(guān)就可以做得到的，這是一種集單獨(dú)的企業(yè)或機(jī)關(guān)就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。體犯罪行為。7/2/20226.6.欠稅欠稅v欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)

15、關(guān)核定的納稅期限而欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。發(fā)生的拖欠稅款的行為。v欠稅類別：欠稅類別：n主觀欠稅：企業(yè)有錢而不交n客觀欠稅：企業(yè)想交稅，但是沒錢交v處罰處罰n主觀欠稅屬于違法犯罪行為n客觀欠稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請緩交，但緩交期限最長不得超過3個(gè)月7/2/20227.7.避稅避稅v納稅人通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為，即納納稅人通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為，即納稅人通過利用稅法的漏洞，以合法形式來規(guī)避、稅人通過利用稅法的漏洞，以合法形式來規(guī)避、降低或遞延納稅義務(wù)的行為降低或遞延納稅義務(wù)的行為v避稅是與稅法的法意識(shí)相悖的，它是利用稅法的避稅是與

16、稅法的法意識(shí)相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約，所以是政府反對的行為，很多不足進(jìn)行反制約，所以是政府反對的行為，很多國家在其稅法中加入了反避稅條款的內(nèi)容國家在其稅法中加入了反避稅條款的內(nèi)容v我國對避稅沒有規(guī)定法律責(zé)任，但還是采取了可我國對避稅沒有規(guī)定法律責(zé)任，但還是采取了可以對納稅人進(jìn)行強(qiáng)制調(diào)整，要求納稅人補(bǔ)繳稅款以對納稅人進(jìn)行強(qiáng)制調(diào)整，要求納稅人補(bǔ)繳稅款的反避稅措施的反避稅措施7/2/2022內(nèi)容內(nèi)容節(jié)稅節(jié)稅避稅避稅從法律角度看從法律角度看合法、合理合法、合理不違法不合理不違法不合理從立法本意看從立法本意看完全符合完全符合背道而馳背道而馳從稅法角度看從稅法角度看善意利用善意利用破壞性利用破

17、壞性利用從稅收政策看從稅收政策看符合稅收政策符合稅收政策不符合稅收政策不符合稅收政策目的目的稅收支付的節(jié)約稅收支付的節(jié)約少繳稅或不繳稅少繳稅或不繳稅對經(jīng)濟(jì)的影響對經(jīng)濟(jì)的影響促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)破壞市場規(guī)則破壞市場規(guī)則節(jié)稅與避稅的區(qū)別7/2/2022為什么可以進(jìn)行稅收籌劃？為什么可以進(jìn)行稅收籌劃？v納稅可以測算納稅可以測算v稅收優(yōu)惠的存在稅收優(yōu)惠的存在v稅收政策存在的差異性稅收政策存在的差異性7/2/2022稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)v除了要征稅除了要征稅v還要幫納稅人節(jié)稅還要幫納稅人節(jié)稅v宣傳稅法宣傳稅法v讓納稅人知道稅收優(yōu)惠政策讓納稅人知道稅收優(yōu)惠政策7/2/2022四、稅收籌劃平臺(tái)與技術(shù)

18、四、稅收籌劃平臺(tái)與技術(shù)v1 1、避稅籌劃、避稅籌劃v2 2、節(jié)稅籌劃、節(jié)稅籌劃v3 3、轉(zhuǎn)嫁籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃v4 4、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)7/2/20221 1、價(jià)格平臺(tái)、價(jià)格平臺(tái)v核心：轉(zhuǎn)讓定價(jià)核心：轉(zhuǎn)讓定價(jià)v關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)v注意問題：注意問題：vA.A.要進(jìn)行成本要進(jìn)行成本-效益分析效益分析vB.B.價(jià)格波動(dòng)應(yīng)在一定范圍內(nèi)，稅法容忍的范圍，防價(jià)格波動(dòng)應(yīng)在一定范圍內(nèi)，稅法容忍的范圍，防止被調(diào)整止被調(diào)整vC.C.運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排7/2/20222 2、優(yōu)惠平臺(tái)、優(yōu)惠平臺(tái)v優(yōu)惠平臺(tái)籌劃方法優(yōu)惠平臺(tái)籌劃方法v直接利用直接利用v臨

19、界點(diǎn)臨界點(diǎn)v屬地變更屬地變更v掛靠掛靠7/2/2022v注意問題：注意問題：v盡量挖掘信息源盡量挖掘信息源v充分利用充分利用v保持聯(lián)系，得到認(rèn)可保持聯(lián)系，得到認(rèn)可7/2/20223 3、漏洞平臺(tái)、漏洞平臺(tái)v時(shí)間時(shí)間 地點(diǎn)地點(diǎn) 人員人員 技術(shù)技術(shù)v注意問題：注意問題：v財(cái)務(wù)稅務(wù)專業(yè)知識(shí)財(cái)務(wù)稅務(wù)專業(yè)知識(shí)v納稅操作經(jīng)驗(yàn)納稅操作經(jīng)驗(yàn)v保密，隱蔽性保密，隱蔽性v風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)-收益分析收益分析7/2/20224.4.規(guī)避平臺(tái)規(guī)避平臺(tái) v利用臨界點(diǎn)利用臨界點(diǎn)v稅基臨界點(diǎn)稅基臨界點(diǎn) 優(yōu)惠臨界點(diǎn)優(yōu)惠臨界點(diǎn)7/2/2022納稅籌劃操作的技術(shù)手段n免稅技術(shù)n減稅技術(shù)n稅率差異技術(shù)n扣除技術(shù)n抵免技術(shù)n退稅技術(shù)n分劈技術(shù)

20、n延期納稅2022-7-2397/2/2022v案例案例v劉某是某一發(fā)明的發(fā)明人，應(yīng)出版社的邀請，就其劉某是某一發(fā)明的發(fā)明人，應(yīng)出版社的邀請，就其發(fā)明專利的原理、推廣應(yīng)用的操作方法、價(jià)值及發(fā)發(fā)明專利的原理、推廣應(yīng)用的操作方法、價(jià)值及發(fā)明經(jīng)過等寫了一本書，能夠取得明經(jīng)過等寫了一本書，能夠取得40004000元的稿酬收入。元的稿酬收入。在寫作過程中，其夫人提供了許多建議，并收集了在寫作過程中，其夫人提供了許多建議，并收集了資料，還承擔(dān)了其中一章的寫作和全部文字的潤色資料，還承擔(dān)了其中一章的寫作和全部文字的潤色工作。工作。v署名時(shí)，署劉某一人的名字還是夫妻雙方的名字在署名時(shí)，署劉某一人的名字還是夫妻

21、雙方的名字在稅法處理上有什么不同？稅法處理上有什么不同？2022-7-2肖全章407/2/2022計(jì)稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性計(jì)稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性 某股份有限公司計(jì)劃對一棟辦公樓進(jìn)行某股份有限公司計(jì)劃對一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修改建、裝修, ,已知該棟辦公樓的原值為已知該棟辦公樓的原值為50005000萬元萬元, ,董事會(huì)決定這次的維修費(fèi)用董事會(huì)決定這次的維修費(fèi)用預(yù)算為預(yù)算為25002500萬元左右萬元左右。 7/2/2022v稅法上的大修理支出稅法上的大修理支出v：1 1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)50%50%以上以上 v2 2、修理后固定資產(chǎn)的使

22、用年、修理后固定資產(chǎn)的使用年 延長延長2 2年以上年以上7/2/2022 如果把維修費(fèi)用支出控制在如果把維修費(fèi)用支出控制在25002500萬元以下萬元以下, ,則其則其維修支出可以一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用維修支出可以一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用, ,減少當(dāng)年度應(yīng)減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費(fèi)用超過納稅所得額；如果維修費(fèi)用超過25002500萬元萬元, ,則屬于則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出, ,其維修支出應(yīng)按照該辦公其維修支出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計(jì)入費(fèi)用支出與樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計(jì)入費(fèi)用支出與分期攤銷相比可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。分期攤銷相比可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的

23、節(jié)稅利益。 兩種不同方法對企業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影兩種不同方法對企業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響響. . 7/2/2022【案例】【案例】 某紡織廠擬用某紡織廠擬用10001000萬元購進(jìn)設(shè)備，投資收萬元購進(jìn)設(shè)備，投資收益期為益期為1010年，年均盈利年，年均盈利200200萬元，該紡織萬元，該紡織廠適用廠適用25%25%的所得稅率。對于的所得稅率。對于10001000萬資金萬資金的籌集有兩種方案：方案一，用企業(yè)自有的籌集有兩種方案：方案一，用企業(yè)自有資金支付，但企業(yè)需積累資金支付，但企業(yè)需積累1010年；方案二，年；方案二，向銀行貸款向銀行貸款, ,銀行貸款年利息銀行貸款年利息1515萬。從節(jié)

24、萬。從節(jié)稅的角度看，應(yīng)選擇哪種方案？稅的角度看，應(yīng)選擇哪種方案？7/2/2022 該廠盈利后每年應(yīng)納所得稅額該廠盈利后每年應(yīng)納所得稅額:200:20025%=5025%=50萬元萬元1010年應(yīng)納所得稅總額為年應(yīng)納所得稅總額為:50:50萬萬10=50010=500萬元萬元若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款的方式融資。假設(shè)企業(yè)從銀行取得融機(jī)構(gòu)貸款的方式融資。假設(shè)企業(yè)從銀行取得10001000萬元萬元的貸款，年息支付的貸款，年息支付1515萬元；企業(yè)年均盈利仍為萬元；企業(yè)年均盈利仍為200200萬元萬元 則企業(yè)每年應(yīng)納所得稅

25、額為則企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額為: (200: (200萬一萬一1515萬萬) ) 25%=46.2525%=46.25萬元萬元 則則 實(shí)際稅負(fù)為實(shí)際稅負(fù)為:46.25:46.25萬萬/200/200萬萬=23.125%=23.125%1010年應(yīng)納所得稅總額為年應(yīng)納所得稅總額為:46.25:46.25萬萬l0=462.5l0=462.5萬元萬元 7/2/20227/2/2022概述概述v為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，20112011年年1010月月2626日日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開展深化增值國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)：稅制度改

26、革試點(diǎn)：v1111月月1616日日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案意的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案財(cái)稅財(cái)稅20111102011110號(hào)號(hào)，同時(shí)印發(fā)了，同時(shí)印發(fā)了關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅（財(cái)稅20111112011111號(hào)）號(hào)） 包括一個(gè)辦法兩個(gè)規(guī)定。包括一個(gè)辦法兩個(gè)規(guī)定。v明確明確從從20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值

27、稅的試點(diǎn)分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn) 。7/2/2022v財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8 8省市開展交省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知點(diǎn)的通知v財(cái)稅財(cái)稅201220127171號(hào)號(hào) v北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校V東?。ê钲谑校?/2/2022v試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自20122012年年8 8月月1 1日開始面向社會(huì)組織實(shí)日

28、開始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管施試點(diǎn)工作，開展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點(diǎn)順利推進(jìn)，按及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點(diǎn)順利推進(jìn)，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。北京市應(yīng)當(dāng)于北京市應(yīng)當(dāng)于20122012年年9 9月月1 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于20122012年年1010月月1 1日完成新日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于20122012年年1111月月

29、1 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于應(yīng)當(dāng)于20122012年年1212月月1 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 7/2/2022營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容v 1 1在現(xiàn)有在現(xiàn)有17%17%、13%13%稅率基礎(chǔ)上，增加稅率基礎(chǔ)上，增加6%6%、11%11%兩檔稅率，兩檔稅率，v 2 2提供提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為，稅率為1717% %；提供；提供交通運(yùn)輸業(yè)服交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道

30、運(yùn)輸服務(wù)，稅率為運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率詢服務(wù)，稅率為為6%6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500500萬以下（交通運(yùn)萬以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為簡易征收方式征收率為3%3%。v 3 3繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。v 4 4試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收

31、入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。v 5 5納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。7/2/2022營改增后歸誰管？營改增后歸誰管？v國稅局？國稅局？v地稅局？地稅局？7/2/2022征收范圍征收范圍-應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍v 應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍交通運(yùn)交通運(yùn)輸業(yè)輸業(yè) 使用運(yùn)使用運(yùn)輸工具將輸工具將貨物或者貨物或者旅客送達(dá)旅客送達(dá)目的地，目的地，使其空間使

32、其空間位置得到位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)務(wù)活動(dòng) 陸路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸 】水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸航空

33、運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】【航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸管道運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)活動(dòng) 7/2/2022船舶代理應(yīng)征什么稅？船舶代理應(yīng)征什么稅？v提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受受船舶所有人、船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托委托向運(yùn)輸服務(wù)接受向運(yùn)輸服務(wù)接受方或者運(yùn)輸服務(wù)接受方代理人收取的方或者運(yùn)輸服務(wù)接受方代理人收取的

34、運(yùn)輸服務(wù)收運(yùn)輸服務(wù)收入入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅 7/2/2022征收范圍征收范圍-應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)代部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 圍繞制造圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 研發(fā)和技研發(fā)和技術(shù)服務(wù)術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行

35、生產(chǎn)、收集、處理、利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務(wù)服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) 物流輔助物流輔助服務(wù)服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)

36、、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。卸搬運(yùn)服務(wù)。 有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)租賃服務(wù) 包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃 【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)摹具h(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃 】 鑒證咨詢鑒證咨詢服務(wù)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理

37、、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 【不包括勞務(wù)派遣】【不包括勞務(wù)派遣】7/2/2022納稅人的分類管理納稅人的分類管理v 試點(diǎn)納稅人分為試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。v 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分劃分，以增值稅，以增值稅年應(yīng)稅銷售年應(yīng)稅銷售額額及及會(huì)計(jì)核算制度是否健全會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同v 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為

38、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500500萬元（含萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開展，標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開展，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對小規(guī)模納財(cái)政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 7/2/2022一般納稅人認(rèn)定一般納稅人認(rèn)定v 一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)v 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500500萬元的納稅人為增值稅一

39、萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。般納稅人。v 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過1212個(gè)月的個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，經(jīng)營期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。v 案例：案例：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，20112011年銷售收入為年銷售收入為550550萬元，萬元，銷售額銷售額=550/=550/（1+6%1+6%）=519=519萬元萬元 500 500萬元萬元 銷售額超過銷售額超過500500萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)

40、就應(yīng)該申請?jiān)鲋等f元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。稅一般納稅人資格認(rèn)定。 7/2/2022一般納稅人認(rèn)定一般納稅人認(rèn)定v 認(rèn)定條件：認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）v （1 1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；v （2 2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。v 納稅輔導(dǎo)期管理納稅輔導(dǎo)期管理v （1 1）營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人）營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人不實(shí)行納稅輔不實(shí)行納稅

41、輔導(dǎo)期導(dǎo)期管理。管理。v （2 2）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限稅扣稅憑證等行為的，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不不少于少于6 6個(gè)月個(gè)月. .7/2/2022一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定v 1. 1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人其他個(gè)人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單非企業(yè)性單位位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納

42、稅人可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。納稅。v 2. 2.小規(guī)模納稅人能夠小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確準(zhǔn)確稅務(wù)資料稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為，成為一般納稅人。一般納稅人。v 3. 3.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。7/2/2022一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定v

43、4. 4.有下列情形之一者有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票使用增值稅專用發(fā)票： （1 1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2 2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。 7/2/2022本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定 v

44、1. 1.對于本市原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的對于本市原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人自開票納稅人，無，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500500萬元，萬元，均應(yīng)當(dāng)申請均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人認(rèn)定為一般納稅人。v 2. 2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請認(rèn)定稅人，不需重新申請認(rèn)定。v 3. 3.本市提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括本市提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額）的納稅人，其

45、提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過超過500500萬元，萬元，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算繳納增值稅。v 一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇一經(jīng)選擇，3636個(gè)月個(gè)月內(nèi)不得變更內(nèi)不得變更。7/2/2022不認(rèn)定一般納稅人條件不認(rèn)定一般納稅人條件v應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人其他個(gè)人不屬不屬于一般納稅人。于一般納稅人。v不認(rèn)定應(yīng)符合以下條件之一不認(rèn)定應(yīng)符合以下條件之一： （1 1）

46、非企業(yè)性單位；）非企業(yè)性單位； （2 2）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)；）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)； （3 3）個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。）個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 7/2/2022適用稅率（適用于一般計(jì)稅方法）適用稅率（適用于一般計(jì)稅方法） v（一）提供（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為，稅率為17%17%；v（二）提供（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為，稅率為11%11%；v（三）提供（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為服務(wù)除外），稅率為6%6%；v（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅

47、服務(wù)，（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。稅率為零。7/2/2022適用稅率適用稅率v二、征收率二、征收率v 增值稅征收率增值稅征收率為為3%3%。適用于小規(guī)模納稅人以及。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪一般納稅人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車?？投?、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車。v三、關(guān)于零稅率三、關(guān)于零稅率v 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足納納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國家對應(yīng)稅服務(wù)出稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國家對應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的

48、增口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。對出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，待財(cái)值稅。對出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，待財(cái)政部與國家稅務(wù)總局出臺(tái)具體規(guī)定后，再行處理。政部與國家稅務(wù)總局出臺(tái)具體規(guī)定后，再行處理。 7/2/2022一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)433950433950元，因元，因此，應(yīng)從甲（一般納稅人）處采購。此，應(yīng)從甲（一般納稅人）處采購。7/2/2022【稅法規(guī)定】：小規(guī)模納稅人進(jìn)貨渠道選擇【稅法規(guī)定】：小規(guī)模納稅人進(jìn)貨渠道選擇 小規(guī)模納稅人采用簡易方法

49、計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人采用簡易方法計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。不得抵扣?！净I劃思路】：【籌劃思路】： 選擇價(jià)格較低的一方作為進(jìn)貨渠道，是的稅選擇價(jià)格較低的一方作為進(jìn)貨渠道，是的稅后收益最大。后收益最大。7/2/2022銷售結(jié)算方式的納稅籌劃銷售結(jié)算方式的納稅籌劃v【稅法規(guī)定】【稅法規(guī)定】 不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定 【籌劃思路】在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量【籌劃思路】在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延。間，獲得納稅期的遞延。7/2/2022v（一）采取直接收款方式銷售

50、貨物，不論貨物是否（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；當(dāng)天； v（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； v（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；v（四）采

51、取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過1212個(gè)月的大型機(jī)械個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；合同約定的收款日期的當(dāng)天； 7/2/2022因?yàn)橐驗(yàn)椤扒窏l欠條”受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰v一些公司銷售貨物，購貨方?jīng)]有付款，而是打一些公司銷售貨物，購貨方?jīng)]有付款，而是打了個(gè)了個(gè)“欠條欠條”，公司認(rèn)為沒有收到貨款就不需要，公司認(rèn)為沒有收到貨款就不需要申報(bào)納稅。其實(shí)，欠條就是申報(bào)納稅。其實(shí)，欠條就是“索取銷

52、售款的憑證索取銷售款的憑證”公司可以憑公司可以憑“欠條欠條”要回貨款。但如果企業(yè)在銷要回貨款。但如果企業(yè)在銷售貨物時(shí)及時(shí)改變結(jié)算方式，則完全可以避免提售貨物時(shí)及時(shí)改變結(jié)算方式，則完全可以避免提早繳納稅款不利局面。早繳納稅款不利局面。v7/2/2022在在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”上受到處罰上受到處罰v因?yàn)檫@些企業(yè)采取直接收款的方式銷售貨物，按因?yàn)檫@些企業(yè)采取直接收款的方式銷售貨物，按規(guī)定收到銷售款或取得銷售款的憑據(jù)時(shí)就要申報(bào)規(guī)定收到銷售款或取得銷售款的憑據(jù)時(shí)就要申報(bào)納稅，但因?yàn)閾?dān)心對方發(fā)生退貨，比如購貨方以納稅，但因?yàn)閾?dān)心對方發(fā)生退貨，比如購貨方以產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而拒絕付款，使公司遭受損產(chǎn)品不符合

53、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而拒絕付款，使公司遭受損失，所以這些企業(yè)通常把銷售額記在失，所以這些企業(yè)通常把銷售額記在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”上，沒有申報(bào)納稅，受到處罰，假如公司懂得一上，沒有申報(bào)納稅，受到處罰，假如公司懂得一些納稅籌劃方法，采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品，些納稅籌劃方法，采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品，在購買方付款前就不用納稅了。在購買方付款前就不用納稅了。7/2/2022v某企業(yè)，某企業(yè)，20112011年年5 5月向外地某供應(yīng)站銷售價(jià)值月向外地某供應(yīng)站銷售價(jià)值117117萬元的貨物，貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式萬元的貨物，貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式, ,當(dāng)月取得索取銷售款憑據(jù)，當(dāng)月取得索取銷售款憑據(jù)，1

54、010月份匯來貨款月份匯來貨款3030萬萬元。該企業(yè)應(yīng)如何對結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃呢？元。該企業(yè)應(yīng)如何對結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃呢？ v【分析分析】如果按照直接收款方式，則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅如果按照直接收款方式，則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額：額： 117/117/（1 117%17%）17%17%1717（萬元）。（萬元）。 7/2/2022v【籌劃籌劃】由于購貨單位為商業(yè)企業(yè)，并且貨款由于購貨單位為商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可以結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可以選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理，如果按委托代銷處理，式進(jìn)行稅務(wù)

55、處理，如果按委托代銷處理，5 5月份月份可不計(jì)銷項(xiàng)稅額，可不計(jì)銷項(xiàng)稅額，1010月份按規(guī)定向代銷單位索月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額：取銷貨清單并計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額： 30/30/（1 117%17%）17%17%4.364.36（萬元）（萬元） 對尚未收到對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報(bào)計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷貨清單的貨款可暫緩申報(bào)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。7/2/2022結(jié)算方式的納稅籌劃甲企業(yè)甲企業(yè)9 9月月1 1日銷售機(jī)床一臺(tái)，價(jià)值日銷售機(jī)床一臺(tái)，價(jià)值20002000萬元，產(chǎn)品成萬元，產(chǎn)品成本為本為15001500萬元，適用萬元，適用17%17%的增值稅稅率。因?yàn)橘徹浧蟮脑鲋?/p>

56、稅稅率。因?yàn)橘徹浧髽I(yè)資金困難，貨款無法一次收回。如果按照直接收業(yè)資金困難，貨款無法一次收回。如果按照直接收款方式銷售產(chǎn)品，甲企業(yè)款方式銷售產(chǎn)品，甲企業(yè)9 9月份實(shí)現(xiàn)的該機(jī)床的銷項(xiàng)月份實(shí)現(xiàn)的該機(jī)床的銷項(xiàng)稅額為稅額為340340萬元；如果甲企業(yè)同購貨企業(yè)達(dá)成分期收萬元；如果甲企業(yè)同購貨企業(yè)達(dá)成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明款的協(xié)議，協(xié)議中注明1010個(gè)月收回貨款，每月個(gè)月收回貨款，每月3030日日前購貨企業(yè)支付貨款前購貨企業(yè)支付貨款200200萬元，則每個(gè)月的銷項(xiàng)稅額萬元，則每個(gè)月的銷項(xiàng)稅額為為3434萬元。顯然，采用分期收款的方式使企業(yè)能夠萬元。顯然，采用分期收款的方式使企業(yè)能夠分期實(shí)現(xiàn)稅款，減輕企

57、業(yè)稅收壓力，使增值稅稅負(fù)分期實(shí)現(xiàn)稅款，減輕企業(yè)稅收壓力，使增值稅稅負(fù)趨于均衡。趨于均衡。 7/2/2022注意要點(diǎn)：注意要點(diǎn)： 第一，未收到貨款不開發(fā)票，達(dá)到推遲納稅的目第一，未收到貨款不開發(fā)票，達(dá)到推遲納稅的目的。的。 第二，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算的方式第二，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算的方式銷售貨物，防止墊付稅款。銷售貨物，防止墊付稅款。 第三，第三，是在求得對方諒解的基礎(chǔ)上，采用貨款不是在求得對方諒解的基礎(chǔ)上，采用貨款不到不開發(fā)票的形式，達(dá)到推遲納稅的目的；到不開發(fā)票的形式，達(dá)到推遲納稅的目的； 第四，采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多少款，第四，采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多

58、少款，開多少發(fā)票。開多少發(fā)票。 7/2/20227/2/2022v個(gè)人所得稅是什么？個(gè)人所得稅是什么？v是一件痛并快樂的事情是一件痛并快樂的事情 ！7/2/2022說明幾個(gè)問題說明幾個(gè)問題v個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅= =工資薪金稅工資薪金稅v起征點(diǎn)起征點(diǎn)= =費(fèi)用扣除額費(fèi)用扣除額v單位代扣代繳個(gè)人所得稅單位代扣代繳個(gè)人所得稅= =個(gè)人不負(fù)擔(dān)個(gè)稅個(gè)人不負(fù)擔(dān)個(gè)稅v超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率= =比例稅率比例稅率Wrong 7/2/2022個(gè)人所得稅淪為工資稅個(gè)人所得稅淪為工資稅7/2/2022各項(xiàng)所得適用稅率各項(xiàng)所得適用稅率v累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率v比例稅率比例稅率7/2/2022工資薪金費(fèi)用扣除額工資薪金費(fèi)

59、用扣除額v20062006年年1 1月月1 1日日 1600 32001600 3200v20082008年年3 3月月1 1日日 2000 48002000 4800v20112011年年9 9月月1 1日日 3500 48003500 48007/2/2022改革內(nèi)容改革內(nèi)容v一是將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月一是將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月20002000元提高到元提高到35003500元；元；v二是調(diào)整了適用于工薪所得的最低稅率和稅率級(jí)二是調(diào)整了適用于工薪所得的最低稅率和稅率級(jí)次級(jí)距；次級(jí)距；v三是調(diào)整了適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和三是調(diào)整了適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

60、和承包承租經(jīng)營所得的稅率級(jí)距；承包承租經(jīng)營所得的稅率級(jí)距；v四是適當(dāng)延長了個(gè)人所得稅申報(bào)納稅時(shí)間。四是適當(dāng)延長了個(gè)人所得稅申報(bào)納稅時(shí)間。7/2/2022新，在減除新，在減除35003500基礎(chǔ)上基礎(chǔ)上級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率（%）速算扣除速算扣除數(shù)數(shù)1不超過不超過1500元的元的302超過超過1500元至元至4500元的部分元的部分101053超過超過4500元至元至9000元的部分元的部分205554超過超過9000元至元至35000元的部分元的部分2510055超過超過35000元至元至55000元的部分元的部分3027556超過超過55000元至元至80000元的