自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)課件PPT課件

1、1上章練習(xí) 資料：東華公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，208年發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)： （1）2月1日，接受國(guó)外AD公司的外幣投資USD40 000，收到外幣匯款時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8。 （2）6月1日，借入U(xiǎn)SD10 000，約定1年到期還本付息，年利率5，收到款項(xiàng)時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8.70。 （3）7月1日，向XY公司出口乙商品, 售價(jià)共計(jì)USD100 000，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8.60,假設(shè)不考慮稅費(fèi)。 （4）9月1日，以人民幣向中國(guó)銀行買入15 000美元，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為USD1=RMB8.20, 當(dāng)日的即期匯率

2、為USD1=RMB8.10。 要求：編制以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。第1頁(yè)/共48頁(yè)2參考答案 (1)借：銀行存款美元戶 320 000 （2分） 貸：實(shí)收資本-AD公司 320 000 (2)借：銀行存款美元戶 87 000（2分） 貸：短期借款 87 000 (3)借：應(yīng)收賬款一一XY公司 860 000（2分） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乙商品（出口） 860 000 (4)借：銀行存款美元戶（15 000 x8.10） 121 500（4分） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1 500 貸：銀行存款人民幣(15 000 x8.20) 123 000 第2頁(yè)/共48頁(yè)3本章概述 本章也是高財(cái)必講的內(nèi)容，屬于重要章節(jié)

3、，學(xué)習(xí)難度較大，會(huì)出業(yè)務(wù)處理題。 望各位足夠用心，多花點(diǎn)時(shí)間，認(rèn)真揣摩，在深刻理解的基礎(chǔ)上熟練應(yīng)用。第3頁(yè)/共48頁(yè)4第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 所得稅及其性質(zhì)所得稅及其性質(zhì) 所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。稅。包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。 從企業(yè)看，所得稅是從企業(yè)看，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用一項(xiàng)費(fèi)用，列示在利潤(rùn)表中。，列示在利潤(rùn)表中。 所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因 企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算得所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)

4、定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間，因計(jì)算口徑或者計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生差額。 所得稅法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果。第4頁(yè)/共48頁(yè)5 所得稅的核算方法所得稅的核算方法 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法 將所有差異造成的對(duì)所得稅的影響金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，不遞延。 以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法 將時(shí)間性差異造成的對(duì)所得稅的影響金額，遞延到以后各期。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 基于資產(chǎn)負(fù)債表觀。 確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。第5頁(yè)/共48頁(yè)6 所得稅會(huì)計(jì)的核算程序所得稅會(huì)計(jì)的核算程序確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時(shí)性差

5、異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅確定所得稅費(fèi)用注意賬面價(jià)值與賬面余額的區(qū)別關(guān)鍵步驟按稅法規(guī)定算出來(lái)的而不僅僅是計(jì)算應(yīng)有額第6頁(yè)/共48頁(yè)7第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法按照稅法可以自應(yīng)稅可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支而不需要繳稅的金額?；蛸M(fèi)用于稅前列支而不需要繳稅的金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)可稅前

6、列支的金額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)可稅前列支的金額 某項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額某項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額 例1 1：見(jiàn)P71P71頁(yè)第7頁(yè)/共48頁(yè)8 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 指負(fù)債的賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)可稅前列支的金額賬面價(jià)值未來(lái)可稅前列支的金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算 差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債 預(yù)提費(fèi)用負(fù)債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交罰款和滯納金影響損益第8頁(yè)/共48頁(yè)9 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 分為可抵扣暫時(shí)性差異

7、可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 對(duì)應(yīng)關(guān)系：（需要識(shí)記需要識(shí)記） 資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)增加。異，遞延所得稅資產(chǎn)增加。 選項(xiàng)選項(xiàng)B B，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值恢復(fù)，從而轉(zhuǎn)回可抵扣，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值恢復(fù)，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性

8、差異，并引起暫時(shí)性差異，并引起“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”的減少；的減少； 選項(xiàng)選項(xiàng)D D，實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，從，實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)引起而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”的減少。的減少。 第45頁(yè)/共48頁(yè)46 資料：長(zhǎng)興公司208年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目暫時(shí)性差異計(jì)算表列示：可抵扣暫時(shí)性差異700 000元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300 000元。該公司適用的所得稅率為25。假定長(zhǎng)興公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，208年度稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的該公司應(yīng)交所得稅為2

9、725 000元。 要求： （1）計(jì)算長(zhǎng)興公司208年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅以及所得稅費(fèi)用。 （2）編制有關(guān)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。第46頁(yè)/共48頁(yè)47 (1)(1)遞延所得稅資產(chǎn)=700 000=700 00025%=175 00025%=175 000（元）（1 1分） 遞延所得稅負(fù)債=300 000=300 00025%=75 00025%=75 000（元）（1 1分） 遞延所得稅=75 000 -175 000=-100 000(=75 000 -175 000=-100 000(元) )（2 2分） 所得稅費(fèi)用=2 725 000 -100 000 =2 625 000=2 725 000 -100 000 =2 625 000（元）（2 2分） (2)(2)借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 2 725 0002 725 000（2 2分） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 725 000 2 725 00