財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告問題課件

1、第2章財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告問題2.1 企業(yè)主體的形式2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表2.3 會(huì)計(jì)循環(huán)2.4 審計(jì)報(bào)告2.5 年度報(bào)告摘要2.6 有效市場(chǎng)假設(shè)2.7 倫 理2.8 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)2.9 合并會(huì)計(jì)報(bào)表2.10 企業(yè)合并會(huì)計(jì) 一個(gè)企業(yè)可能是一個(gè)獨(dú)資企業(yè)、一個(gè)合伙企業(yè)或是一個(gè)公司。一個(gè)獨(dú)資企業(yè)是由一個(gè)自然人所擁有的企業(yè)，它不是一個(gè)獨(dú)立于其所有者的法人實(shí)體，但會(huì)計(jì)師會(huì)將企業(yè)視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。獨(dú)資企業(yè)的盈虧將進(jìn)入所有者的所得稅申報(bào)表。所有者有責(zé)任承擔(dān)獨(dú)資企業(yè)的債務(wù)。 在美國(guó)，一個(gè)獨(dú)資企業(yè)可以視為一個(gè)有限責(zé)任公司（LLC）。作為一個(gè)有限責(zé)任公司，其所有者可能限制獨(dú)資企業(yè)的債務(wù)，但這可能會(huì)增加獨(dú)資

2、企業(yè)的稅收支出。 一個(gè)合伙企業(yè)是一個(gè)由兩個(gè)或更多的人所擁有的企業(yè)。每一個(gè)所有者都被稱為合伙人，他們對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)負(fù)有個(gè)人責(zé)任。會(huì)計(jì)師將合伙人和企業(yè)視為相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。 2.1 企業(yè)主體的形式 合伙企業(yè)的盈虧將進(jìn)入合伙人的所得稅申報(bào)表。與獨(dú)資企業(yè)一樣，合伙企業(yè)也可視為一個(gè)有限責(zé)任公司（LLC）。作為一個(gè)有限責(zé)任公司，所有者可能限制合伙企業(yè)的債務(wù)，但這可能會(huì)增加合伙企業(yè)的稅收支出。 在美國(guó)，一個(gè)公司是一個(gè)在某個(gè)特定的州成立的法人實(shí)體，其所有權(quán)通過股份體現(xiàn)。一個(gè)公司與其股東是相互獨(dú)立并且截然不同的主體。股東所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)只以其投資為限；他們個(gè)人沒有責(zé)任承擔(dān)公司的債務(wù)。 由于公司是法人實(shí)體，因此，

3、它將作為一個(gè)獨(dú)立主體在其所得稅申報(bào)表中單獨(dú)申報(bào)其盈虧。所有者不需要納稅直到利潤(rùn)分配給所有者（股利）。在美國(guó)，有些公司符合S公司的條件。這些公司不用支付公司所得稅。其盈虧直接進(jìn)入其所有者的所得稅申報(bào)表。 在美國(guó)，多數(shù)企業(yè)是獨(dú)資企業(yè)，但公司在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著重要的作用。 一個(gè)公司基本財(cái)務(wù)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表都有附注。要評(píng)價(jià)一個(gè)主體的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量，使用者需要理解財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)附注。 圖表2-1描述了資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表的相互聯(lián)系。最基本的報(bào)表就是資產(chǎn)負(fù)債表。其他的報(bào)表說明了兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間的變化。(見教材P24頁)2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表 2.2.

4、1 資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表） 資產(chǎn)負(fù)債表揭示一個(gè)會(huì)計(jì)主體在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況。 資產(chǎn)負(fù)債表包括三個(gè)主要部分：資產(chǎn)（即公司的資源）、負(fù)債（即公司的債務(wù)）和股東權(quán)益（即所有者在企業(yè)的利益）。 無論在何時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)總額必須與債權(quán)人和所有者的投入總額相等。這可以用會(huì)計(jì)方程式表示如下： 資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益 在一個(gè)簡(jiǎn)化的表格中，某公司的股東權(quán)益如下： 股東權(quán)益 普通股 $200,000 留存收益 50,000 $250,000 這表示股東向企業(yè)貢獻(xiàn)（投資）了200,000美元以及前期收益減前期股利的凈值（留存收益）為50,000美元。2.2.2 股東權(quán)益報(bào)表（股東權(quán)益賬戶的調(diào)節(jié)） 企業(yè)必須提供期初

5、和期末的股東權(quán)益賬戶余額調(diào)節(jié)表。該工作通過提供“股東權(quán)益報(bào)表”而完成。留存收益是股東權(quán)益賬戶之一。 留存收益連接資產(chǎn)負(fù)債表和收益表。留存收益隨著凈收益的增加而增加，隨著凈損失和支付給股東的股利而減少。除了收益（損失）和股利以外，留存收益的增減還有其他的可能途徑。基于本章的目的，將留存收益定義為前期盈余減前期股利。 企業(yè)通常在 “股東權(quán)益報(bào)表” 提供留存收益的調(diào)節(jié)表。而某些企業(yè)在收益表的底部提供留存收益的調(diào)節(jié)表（收益表和留存收益表合并）。在這種情況下，其他的股東權(quán)益賬戶在不包含留存收益的報(bào)表反映。2.2.3 收益表（盈余的報(bào)表） 收益表匯總了收入和費(fèi)用以及利得和損失，最后得出凈收益。它總結(jié)了一個(gè)

6、特定時(shí)期主體的經(jīng)營(yíng)成果。凈收益包含在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益部分的留存收益之中。2.2.4 現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流入與流出的報(bào)表） 現(xiàn)金流量表詳細(xì)描述在一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)主體的現(xiàn)金流入量與流出量這個(gè)時(shí)期與收益表的時(shí)期一致。 現(xiàn)金流量表包括三個(gè)部分：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。2.2.5 附注（注釋） 財(cái)務(wù)報(bào)表的附注通常提供財(cái)務(wù)報(bào)表所包含項(xiàng)目的附加信息以及額外的財(cái)務(wù)信息。注釋是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)組成部分。詳細(xì)討論附注有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表。 某些財(cái)務(wù)信息必須在附注披露。會(huì)計(jì)政策一般作為第一個(gè)附注披露或?qū)σ粋€(gè)重要的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行單獨(dú)披露（第一項(xiàng)附注之前）。 會(huì)計(jì)政策包括存貨計(jì)價(jià)和折舊政策等項(xiàng)目。

7、其他特別要求在附注披露的信息包括或有負(fù)債的存在和某些資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 或有負(fù)債根據(jù)一個(gè)或多個(gè)未來事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生來確定負(fù)債。 訴訟的解決或稅收法院的裁決可以作為確認(rèn)一項(xiàng)或有負(fù)債的例子。在貸款協(xié)議中，作為擔(dān)保人是另一種形式的或有負(fù)債。 或有負(fù)債的估計(jì)損失將作為收益的抵減項(xiàng)目，只有在損失很可能發(fā)生且金額可以合理確定時(shí)才作為一項(xiàng)負(fù)債?；蛴胸?fù)債的記錄也經(jīng)常在附注披露?；蛴袚p失如果有可能發(fā)生，但可能性不大，也必須披露，即使其損失不能合理估計(jì)?；蛴袚p失低于合理的可能不需要披露，但如果存在很大的潛在損失也可能需要披露。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表編制后以及公布前發(fā)生。 通常會(huì)發(fā)生兩種類型的資產(chǎn)負(fù)債表

8、日后事項(xiàng): 第一種類型的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日前就存在,影響報(bào)表的評(píng)估并在報(bào)表公布前獲得證實(shí)。 例如，如果有新的信息證明一個(gè)主要客戶的應(yīng)收賬款可能無法收回，那么，就必須進(jìn)行調(diào)整。 第二種類型的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)則為在資產(chǎn)負(fù)債表日還未存在的情況提供證據(jù)但不需要對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。如果沒有披露這些事項(xiàng)可能誤導(dǎo)使用者。披露將以附注或補(bǔ)充表格的形式出現(xiàn)。 第二種類型的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括證券銷售、訴訟的解決或意外損失。其他資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的例子如債務(wù)的發(fā)生、減少或再融資；未完成或生效的經(jīng)營(yíng)合并；不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)；員工福利計(jì)劃和發(fā)行或回購(gòu)股票。 2.3 會(huì)計(jì)循環(huán) 2.3.1 記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 一項(xiàng)經(jīng)

9、濟(jì)事項(xiàng)是由于公司的資產(chǎn)、負(fù)債或股東權(quán)益發(fā)生變化而導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化的事項(xiàng)。 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能發(fā)生在公司外部或內(nèi)部。 外部事項(xiàng)涉及外部的當(dāng)事人，而內(nèi)部事項(xiàng)只發(fā)生在公司的內(nèi)部。例如，銷售是一項(xiàng)外部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而對(duì)設(shè)備的使用是一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須記錄在日記賬上（原始分錄的賬簿）。所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都要記錄在普通日記賬上。然而，公司使用一系列特種日記賬記錄大多數(shù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。特種日記賬的設(shè)立是為了改善賬簿的效率,而這種效率僅僅通過普通日記賬無法獲得。那些沒有設(shè)置特種日記賬的公司通過普通日記賬記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。記錄在日記賬的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)就是日記賬分錄。 所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都記錄在賬簿上（日記賬分錄），隨后從日記

10、類賬轉(zhuǎn)入總賬（一個(gè)公司的賬戶組）。過賬之后，總賬包含了與分類賬相同的信息，但信息通過賬戶而匯總了。 賬戶包含經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)記錄的貨幣信息。類似的例子如現(xiàn)金、土地和廠房等賬戶。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以通過計(jì)算機(jī)化或手工完成。 作為教科書的解釋工具，手工系統(tǒng)通常使用T型賬戶，因?yàn)門型賬戶是一種合理的形式。 T型賬戶分為左邊（借方）和右邊（貸方）。 T型賬戶的例子如下： 為了處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄，發(fā)明了復(fù)式記賬體系。在復(fù)式記賬體系中，記錄的每一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的借方金額等于貸方金額。復(fù)式記賬體系的模式包含著會(huì)計(jì)方程式： 資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益 現(xiàn)金借方 貸方在復(fù)式記賬體系中，借方僅意味著賬戶的左邊，而貸方意味著賬戶的右邊。每一

11、筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在左邊記錄與右邊同樣的金額。 有幾個(gè)賬戶可能只包含單一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但借方與貸方仍然必須相等。 借貸記賬法是一項(xiàng)在很長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)為人所接受的技術(shù)。本書不能使你學(xué)會(huì)使用復(fù)式記賬法（借貸記賬法）。但本書將增加你對(duì)會(huì)計(jì)處理最終結(jié)果的理解并使你可以有效地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。 資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益賬戶是永久性賬戶，因?yàn)檫@些賬戶的余額將結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 收入、費(fèi)用、利得、損失和股利這些臨時(shí)性賬戶的余額將被轉(zhuǎn)入留存收益賬戶而不結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 圖表2-4描述了復(fù)式記賬體系。 注意會(huì)計(jì)方程式 “資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益” 體現(xiàn)了永久性賬戶。臨時(shí)性賬戶由收入、費(fèi)用和股利所組成。 資產(chǎn)負(fù)債表只

12、有在臨時(shí)性賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益賬戶之后才能平衡。 圖表2-4 復(fù)式記賬體系 (描述永久性帳戶和臨時(shí)性帳戶的關(guān)系)永久性帳戶(資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益） 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 資產(chǎn)帳戶* 負(fù)債帳戶* 普通股* 借方* 貸方 借方 貸方* 借方 貸方* 增加 減少 減少 增加 減少 增加 留存收益* 借方 貸方* 減少 增加 臨時(shí)性帳戶（收入、費(fèi)用和股利） 股利 借方* 貸方 損失 收益 增加 減少 收入 - 費(fèi)用 = 收益或損失 收入帳戶 費(fèi)用帳戶 借方 貸方* 借方* 貸方 增加 減少 減少 增加 2.3.2 記錄調(diào)整分錄 權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)（實(shí)現(xiàn)原則）和費(fèi)用發(fā)生時(shí)（配比原則）

13、予以確認(rèn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下確認(rèn)收益，收入的現(xiàn)金何時(shí)收到和作為費(fèi)用的現(xiàn)金何時(shí)支付并不重要。為了取得合理的結(jié)果，公司通常以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表和收益表。 權(quán)責(zé)發(fā)生制需要在會(huì)計(jì)期間末了對(duì)賬戶的余額進(jìn)行一系列調(diào)整。 例如，在10月1日支付1,000美元的一年保險(xiǎn)費(fèi)用（從今年10月1日到次年的9月30日）應(yīng)該借記保險(xiǎn)費(fèi)用（1,000美元）貸記現(xiàn)金（1,000美元）。如果該公司在12月31日編制財(cái)務(wù)報(bào)表，它有必要調(diào)整保險(xiǎn)費(fèi)用，因?yàn)椴⒉皇撬械谋ｋU(xiǎn)費(fèi)用都應(yīng)在10月1日至12月31日這3個(gè)月的時(shí)間內(nèi)確認(rèn)。調(diào)整將借記預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)750美元，一項(xiàng)資產(chǎn)賬戶，并貸記保險(xiǎn)費(fèi)用750美元。 這樣，本年收益表的保險(xiǎn)費(fèi)

14、用為250美元，而一項(xiàng)資產(chǎn)，750美元的預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上。 調(diào)整分錄將記錄在普通日記賬上，然后結(jié)轉(zhuǎn)到總賬。所有賬戶一旦都調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，就可以編制財(cái)務(wù)報(bào)表了。2.3.3 編制財(cái)務(wù)報(bào)表 會(huì)計(jì)師利用調(diào)整后賬戶編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這些報(bào)表便是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)品。收益表和資產(chǎn)負(fù)債表這兩個(gè)基本的財(cái)務(wù)報(bào)表可以直接利用調(diào)整后賬戶編制。而現(xiàn)金流量表的編制則需要對(duì)賬戶進(jìn)行進(jìn)一步的分析。2.4 審計(jì)意見 審計(jì)師（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行獨(dú)立的檢查并據(jù)此出具報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后正式的意見聲明。 審計(jì)意見可以分為以下幾種： 1.無保留意見。這種意見說明財(cái)務(wù)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

15、的規(guī)定，在所有重要的方面公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2.保留意見。保留意見說明除了存在某些事項(xiàng)使無保留意見的條件不完全具備外，財(cái)務(wù)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定，在所有重要的方面公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。3.否定意見。這種意見說明財(cái)務(wù)報(bào)表不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，在所有重要的方面不能公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 4.拒絕表示意見。拒絕表示意見說明審計(jì)師無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見。拒絕表示意見在審計(jì)師無法獲得足夠的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)意見時(shí)出具。 無保留（或清潔）意見通常有三段。 第一段指出了財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)經(jīng)過審計(jì)并說明公司管理層對(duì)這些報(bào)表負(fù)責(zé)。這一段指

16、出審計(jì)師有責(zé)任在對(duì)這些報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上表示或拒絕表示意見。 第二段指出審計(jì)師按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)準(zhǔn)則決定了審計(jì)質(zhì)量水平。這些準(zhǔn)則分為“基本準(zhǔn)則”、“外勤工作準(zhǔn)則”和“報(bào)告準(zhǔn)則”。這段內(nèi)容同時(shí)說明了這些審計(jì)準(zhǔn)則如何要求審計(jì)師計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)以獲得合理的保證財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重要的方面不存在錯(cuò)誤的陳述。第二段還包含一個(gè)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的簡(jiǎn)要描述。 第三段對(duì)報(bào)表出具意見即它們是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。在某種情況下，無保留意見可能需要審計(jì)師在審計(jì)意見段后附加說明段。在這個(gè)段落中，審計(jì)師可能表示同意企業(yè)使用違背現(xiàn)有原則的會(huì)計(jì)政策，描述一個(gè)重要的不確定性因素，描述某項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的改變或表示對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)

17、能力的懷疑。說明段也可能是為了強(qiáng)調(diào)某個(gè)事項(xiàng)。 圖表2-5列舉了一個(gè)典型的無保留意見。(見教材P38頁) 在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要看獨(dú)立審計(jì)師的報(bào)告。它對(duì)你的分析非常重要。從分析的角度看，具有無保留意見且沒有帶說明段或解釋性語句的財(cái)務(wù)報(bào)表具有高度的可靠性。這種類型的報(bào)告說明財(cái)務(wù)報(bào)表沒有與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則出現(xiàn)背離而且審計(jì)沒有受到限制。 如果無保留意見包含一個(gè)說明段或解釋性語句，必須確定與真正的無保留意見存在多大的區(qū)別。例如，由于會(huì)計(jì)政策改變的說明段通常不會(huì)認(rèn)為是嚴(yán)重的，盡管它可能對(duì)你的分析很重要。而說明重要不確定性因素的說明段通常被認(rèn)為是一個(gè)重要的事項(xiàng)。你會(huì)認(rèn)為保留意見或否定意見說明財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性受到重

18、大的質(zhì)疑。在每一種情況下，你在形成自己的意見之前必須仔細(xì)閱讀審計(jì)師的報(bào)告。 拒絕表示意見說明你無法將審計(jì)師的報(bào)告作為對(duì)報(bào)表可靠性的一個(gè)說明。 當(dāng)出具這種類型的報(bào)告時(shí)，審計(jì)師沒有執(zhí)行足夠的審計(jì)程序以獲得審計(jì)意見或者審計(jì)師不是獨(dú)立的。 有時(shí)，與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的外部會(huì)計(jì)師的作用要小于審計(jì)。這些會(huì)計(jì)師的報(bào)告會(huì)指出財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)經(jīng)過審查和編輯。 審查主要包括對(duì)公司職員的詢問和對(duì)應(yīng)用在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的會(huì)計(jì)程序進(jìn)行分析。它的范圍遠(yuǎn)小于按照公認(rèn)審計(jì)原則所執(zhí)行的檢查，后者的目的是將財(cái)務(wù)報(bào)表視為一個(gè)整體出具意見。因此，會(huì)計(jì)師不需要表示意見。會(huì)計(jì)師的報(bào)告將說明會(huì)計(jì)師認(rèn)為為了符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表無須進(jìn)行任何重大的

19、調(diào)整；或報(bào)告將指出財(cái)務(wù)報(bào)表不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。違反公認(rèn)會(huì)計(jì)原則可能是由于報(bào)表所使用的一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)原則缺乏合理的依據(jù)、遺漏了必要的注釋披露或遺漏了對(duì)現(xiàn)金流量表披露。 總體上，會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查報(bào)告的可信性大大低于審計(jì)報(bào)告。別忘了，會(huì)計(jì)師的報(bào)告并沒有對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。 當(dāng)外部會(huì)計(jì)師只是代表管理層提供財(cái)務(wù)信息時(shí)，人們認(rèn)為他或她編輯了財(cái)務(wù)報(bào)表。編輯財(cái)務(wù)報(bào)表說明會(huì)計(jì)師沒有審計(jì)或?qū)彶樨?cái)務(wù)報(bào)表。因此，會(huì)計(jì)師無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見或任何其他形式的保證。如果會(huì)計(jì)師執(zhí)行了一個(gè)編輯任務(wù)并意識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表存在缺陷，那么，會(huì)計(jì)師的報(bào)告將反映如下缺陷： 所有重要披露的遺漏; 現(xiàn)金流量表的遺漏; 使用的會(huì)計(jì)原則并

20、非公認(rèn)的。 有時(shí)，呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表并沒有附帶會(huì)計(jì)師的報(bào)告。這意味著報(bào)表沒有經(jīng)過審計(jì)、審查或編輯。這種報(bào)表只代表了管理層意見。2.4.1 公司內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告 對(duì)于根據(jù)薩班斯法案編制報(bào)表的上市公司，除了審計(jì)報(bào)告外，還需要提供公司的內(nèi)部控制報(bào)告。 內(nèi)部控制報(bào)告的篇幅通常比審計(jì)報(bào)告的長(zhǎng)得多。 某些公司會(huì)將審計(jì)意見和公司的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行合并。 圖表2-5是“無保留意見審計(jì)意見” 圖表2-6是“公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”2.4.2財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層報(bào)告 根據(jù)薩班斯，上市公司必須呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層報(bào)告。 圖表2-7是“管理層內(nèi)部控制報(bào)告”與年報(bào)一并呈報(bào)。2.4.3 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 編

21、制和保證財(cái)務(wù)報(bào)表的完整是公司管理層的責(zé)任。審計(jì)師責(zé)任是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并在審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具意見。 為了使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者意識(shí)到管理層的責(zé)任，公司將管理層聲明作為年報(bào)的一部分提供給股東。 圖表2-8列舉了一個(gè)例子。(見教材P41頁)2.4.4 證券交易委員會(huì)的全面披露系統(tǒng) 一般來說，在美國(guó)，證券交易委員會(huì)有權(quán)制定向社會(huì)公眾發(fā)行股票公司的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告要求。在此權(quán)限下，證券交易委員會(huì)要求某些財(cái)務(wù)報(bào)表信息必須包含在給股東的年報(bào)中。這種年報(bào)連同其補(bǔ)充信息必須包含或合并在提交給證券交易委員會(huì)的年度文檔中，就是我們所知道的10-K 報(bào)告或10-K 格式。10-K 報(bào)告應(yīng)在公司會(huì)計(jì)年度結(jié)束后三

22、個(gè)月內(nèi)提交。年報(bào)和10-K報(bào)告包括已審財(cái)務(wù)報(bào)表。 證券交易委員會(huì)在年報(bào)和10-K報(bào)告之間提供了一個(gè)完整的披露系統(tǒng)。其目的是為了改進(jìn)披露的質(zhì)量、減輕披露的負(fù)擔(dān)并使披露的信息標(biāo)準(zhǔn)化，從而實(shí)現(xiàn)年報(bào)與10-K格式文檔相一致。 除了公司基本財(cái)務(wù)報(bào)表，10-K報(bào)告還必須包括以下內(nèi)容： 1.與普通股和相關(guān)證券持有者有關(guān)的市場(chǎng)信息，包括最高和最低銷售價(jià)格、股利金額與發(fā)放次數(shù)以及股票數(shù)量。 2.經(jīng)選擇的五年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要，包括銷售收入凈額或經(jīng)營(yíng)收入凈額、持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益、資產(chǎn)總額、長(zhǎng)期債務(wù)、可贖回優(yōu)先股和每股現(xiàn)金股利。主要強(qiáng)調(diào)趨勢(shì)分析。 3.管理層對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的討論和分析（MDA）。尤其要求對(duì)負(fù)債、資本來源和

23、經(jīng)營(yíng)結(jié)果的討論。4.兩年已審資產(chǎn)負(fù)債表和三年已審收益表和現(xiàn)金流量表。5.國(guó)內(nèi)和國(guó)外分支機(jī)構(gòu)稅前收益的披露。除非國(guó)外的分之機(jī)構(gòu)不重要。 證券交易委員會(huì)迫使管理層關(guān)注整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表，而不僅僅關(guān)注收益表和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。如果趨勢(shì)信息是相關(guān)的，討論應(yīng)該集中在五年摘要上。 圖表2-7列示了10-K格式報(bào)告主要部分的一個(gè)總結(jié)。在實(shí)務(wù)中,許多10-K報(bào)告需要的信息以索引的形式出現(xiàn)。索引意味著信息不在10-K報(bào)告上，一個(gè)10-K報(bào)告的索引指明了可以在什么地方找到所需信息。通常10-K報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)年度報(bào)告編制索引。 對(duì)公司10-K報(bào)告的審查可以發(fā)現(xiàn)信息是否在年度報(bào)告披露。例如，10-K報(bào)告的第2項(xiàng)披露了一個(gè)詳

24、細(xì)的財(cái)產(chǎn)清單并說明財(cái)產(chǎn)是租賃還是自有。 證券交易委員會(huì)要求包括財(cái)務(wù)報(bào)表和管理層討論和分析的季度報(bào)告（10-Q格式報(bào)告）必須在每個(gè)季度末的45天內(nèi)提交（沒有要求在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的四個(gè)季度中都要提交10-K格式報(bào)告）。多數(shù)公司也向股東公布季度財(cái)務(wù)報(bào)告。10-Q格式報(bào)告和季度財(cái)務(wù)報(bào)告沒有經(jīng)過審計(jì)。 除了10-K格式和10-Q格式報(bào)告，還必須向證券交易委員會(huì)提交8-K格式報(bào)告以報(bào)告某些特殊事項(xiàng)。 需要報(bào)告的特殊事項(xiàng)包括主要股東變更、審計(jì)師變更、收購(gòu)和剝離、破產(chǎn)和董事的辭職。8-K格式報(bào)告必須在事件發(fā)生后15天內(nèi)提交。 10-K格式、10-Q格式和8-K格式報(bào)告也提供給社會(huì)公眾。通常只在股東要求時(shí)公司才提

25、供這些報(bào)告。圖表2-9 10-K格式報(bào)告概覽 第一部分 第1項(xiàng) 主營(yíng)業(yè)務(wù)。 第2項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)。 第3項(xiàng) 法律訴訟。 第4項(xiàng) 對(duì)有投票權(quán)的證券持有者的建議事項(xiàng)。 第二部分 第5項(xiàng) 與注冊(cè)普通權(quán)益及股東有關(guān)的市場(chǎng)行情。 第6項(xiàng) 經(jīng)篩選的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 第7項(xiàng) 管理層對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的討論和分析。 第8項(xiàng) 財(cái)務(wù)報(bào)表及補(bǔ)充數(shù)據(jù)。 第9項(xiàng) 會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)披露的變更和不同意見。 第三部分 第10項(xiàng) 登記在冊(cè)的董事和高級(jí)管理人員。 第11項(xiàng) 高級(jí)管理人員薪酬。 第12項(xiàng) 主要股東和管理者所持有的證券。 第13項(xiàng) 關(guān)聯(lián)關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易。 第14項(xiàng) 圖表、財(cái)務(wù)報(bào)表附表和8-K格式報(bào)告。2.4.5 委托書 委托

26、書分發(fā)給股東以征求股東對(duì)董事的選舉和其他公司行動(dòng)的意見，它代表了股東行使其投票權(quán)的權(quán)利。 委托書包括年度報(bào)告的通知、主要股東（地址以及持有超過公司發(fā)行在外股票5%的股東的股票持有情況）、董事會(huì)成員、常設(shè)委員會(huì)、董事薪酬、高級(jí)管理人員薪酬、員工福利計(jì)劃、與高級(jí)管理人員和董事有關(guān)的事務(wù)、與獨(dú)立會(huì)計(jì)師的關(guān)系以及其他事項(xiàng)。 1934年的證券交易法對(duì)委托書所作的規(guī)定適用于所有在該法案第12節(jié)已登記的有價(jià)證券。證券交易委員會(huì)通過該法案對(duì)委托書報(bào)告的規(guī)定獲得了對(duì)年報(bào)的影響力。 證券交易委員會(huì)的委托書規(guī)則規(guī)定與投資者利益有關(guān)的內(nèi)容包括高級(jí)管理人員薪酬披露、業(yè)績(jī)圖表和高級(jí)管理人員退休計(jì)劃。這些規(guī)定是為了改善股東

27、對(duì)支付給高級(jí)管理人員和董事的薪酬、獲得薪酬的標(biāo)準(zhǔn)以及薪酬與公司業(yè)績(jī)關(guān)系的理解。 在其他情況下，管理人員薪酬規(guī)則要求提供四個(gè)非常正規(guī)的披露表格和披露薪酬委員會(huì)薪酬決策基礎(chǔ)。 這四個(gè)披露高級(jí)管理人員薪酬的表格是： 一個(gè)高級(jí)管理人員薪酬概要表，包括公司首席執(zhí)行官和其他四個(gè)最高薪酬管理人員過去三年的薪酬。 兩個(gè)有關(guān)期權(quán)和股票增值權(quán)詳細(xì)設(shè)計(jì)方案表格。 一個(gè)長(zhǎng)期激勵(lì)計(jì)劃表格。 業(yè)績(jī)圖表是將公司累計(jì)全部股東受益率與股票市場(chǎng)整體業(yè)績(jī)指標(biāo)以及公布的行業(yè)指數(shù)或同類公司進(jìn)行比較的線形圖表。這種業(yè)績(jī)圖表必須反映公司五年的狀況。 高級(jí)管理人員的養(yǎng)老金計(jì)劃表披露預(yù)計(jì)高級(jí)管理人員退休后所有已確定福利或主要由年終薪酬（或平均

28、年終薪酬）和服務(wù)年限決定的保險(xiǎn)精算計(jì)劃的年度福利支付。還有，其他需要補(bǔ)充的披露。這種披露項(xiàng)目包括潛在支付的薪酬與薪酬概要表所披露的薪酬之間的關(guān)系和每一個(gè)列名的高級(jí)管理人員的估計(jì)服務(wù)年限。 對(duì)上市公司的報(bào)告意見要求公布年度報(bào)告摘要。年度報(bào)告摘要是一個(gè)濃縮報(bào)告，它忽略了許多包含在一般年報(bào)的財(cái)務(wù)信息。全面年度報(bào)告包括的財(cái)務(wù)欄目要多于非財(cái)務(wù)欄目。 年度報(bào)告摘要通常有許多非財(cái)務(wù)欄目。當(dāng)一個(gè)公司公布一個(gè)年度報(bào)告摘要時(shí)，發(fā)給股東的委托書的內(nèi)容必須包括一套完整的已審報(bào)表和其他必要的財(cái)務(wù)披露。 2.5 年度報(bào)告摘要 要進(jìn)行有效地分析僅有一個(gè)年度報(bào)告摘要是不夠的。對(duì)公司而言，公布年度報(bào)告摘要需要提供其委托書和10

29、-K報(bào)告的復(fù)印件。即使公司公布了全面的年度報(bào)告，最好也附有委托書和10-K報(bào)告的復(fù)印件。某些公司同時(shí)公布年度報(bào)告和10-K報(bào)告，而有些公司則同時(shí)公布年度報(bào)告和委托書。 有效市場(chǎng)假設(shè)(EMH)與資本市場(chǎng)證券價(jià)格能否反映其真實(shí)價(jià)值有關(guān)。有效市場(chǎng)假設(shè)意味著公開信息充分反映在股票價(jià)格之中。如果市場(chǎng)不能獲得相關(guān)信息或存在虛假信息，那么，市場(chǎng)不可能有效。 毋庸置疑，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和證券交易委員會(huì)評(píng)估其行動(dòng)對(duì)證券價(jià)格的影響。證券交易委員會(huì)特別關(guān)注內(nèi)部交易，因?yàn)橥ㄟ^內(nèi)部信息可以獲得超常收益。2.6 有效市場(chǎng)假設(shè) 如果市場(chǎng)是有效的，如果公司不遵循全面披露原則，投資者可能受到傷害。在一個(gè)有效市場(chǎng)中，披露方法不

30、如是否披露某個(gè)項(xiàng)目重要。一個(gè)項(xiàng)目是在財(cái)務(wù)報(bào)表披露還是在附注披露并不重要。重要的是對(duì)實(shí)質(zhì)性事項(xiàng)進(jìn)行披露而不是如何披露這些事項(xiàng)。 通常披露存在成本。應(yīng)該嘗試確定與附加披露有關(guān)的附加成本 只有披露的預(yù)期收益超過額外成本，才應(yīng)該披露。 一般認(rèn)為，在大型的有組織的股票市場(chǎng)交易的大型企業(yè)比沒有在大型的有組織的股票市場(chǎng)交易的小型企業(yè)更有效。 盡管有關(guān)研究證據(jù)與有效市場(chǎng)假設(shè)相矛盾，但這個(gè)假設(shè)對(duì)美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告仍起著重要的作用。2.7 倫 理 倫理影響所有的人從財(cái)務(wù)職員到高級(jí)財(cái)務(wù)總監(jiān)。個(gè)人根據(jù)其個(gè)人價(jià)值觀進(jìn)行日常決策。除了法律要求之外，有些公司和職業(yè)機(jī)構(gòu)建立了作為抱負(fù)和正直誠(chéng)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)的道德規(guī)章。 人與人之間關(guān)系核心

31、的十個(gè)重要價(jià)值觀如下： 1.人道 2.誠(chéng)實(shí) 3.有責(zé)任心 4.遵守承諾 5.追求卓越 6.忠誠(chéng) 7.公平 8.正直 9.尊重他人 10.遵守公民義務(wù) 道德可能是財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)特殊問題。從短期看，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為不同的結(jié)果留下了足夠的空間。高度的主觀估計(jì)顯然影響盈余。擔(dān)保成本的準(zhǔn)備是什么？貸款損失準(zhǔn)備是多少？有疑問賬戶的折扣有應(yīng)該是多少？ 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1988年開始啟動(dòng)一個(gè)職業(yè)與倫理項(xiàng)目。該項(xiàng)目的其中一個(gè)目標(biāo)就是提供給學(xué)生一個(gè)在遇到道德困境時(shí)評(píng)估其行為的框架。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)開發(fā)了一個(gè)用于解決道德問題的決策模型。 1.確定事實(shí)什么事件、參與人、地點(diǎn)、時(shí)間、如何處理。 2.界定道德問題。 3.確定主要

32、的原則、標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值觀。 4.說明可選擇的項(xiàng)目。 5.比較規(guī)范、原則以及與選擇項(xiàng)有關(guān)的價(jià)值觀看是否可以做出一個(gè)明確的決策。 6.評(píng)價(jià)后果。 7.決策。 例證1：儲(chǔ)蓄與貸款機(jī)構(gòu)的道德問題 例證2：影視行業(yè)的道德問題 證券交易委員會(huì)的要求倫理法規(guī) 2003年1月，證券交易委員會(huì)投票要求在公司年度報(bào)告披露公司是否對(duì)其主要經(jīng)理、主要財(cái)務(wù)人員和主要會(huì)計(jì)人員或主計(jì)長(zhǎng)或其他執(zhí)行同樣職能的人進(jìn)行道德規(guī)范。這個(gè)規(guī)定將確定道德規(guī)范作為一項(xiàng)書面的標(biāo)準(zhǔn)以合理地阻止錯(cuò)誤的行為并促進(jìn)： 1.誠(chéng)信和合乎倫理的行為，包括符合倫理的處理個(gè)人與職業(yè)之間的實(shí)質(zhì)或表面的利益沖突。 2.在公司歸檔或呈交的以及公司和委員會(huì)發(fā)布的其他公眾信

33、息的報(bào)告和文件中完整、公允、真實(shí)、及時(shí)和便于理解地進(jìn)行披露。 3.符合相應(yīng)的政府法律、制度和規(guī)章。 4.有關(guān)違反法規(guī)內(nèi)部報(bào)告應(yīng)即時(shí)交給適當(dāng)?shù)娜嘶蚍ㄒ?guī)確定的人。 5.有責(zé)任擁護(hù)相關(guān)法規(guī)。2.8 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) 由于缺乏國(guó)際間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)而引起的問題包括：1.跨國(guó)公司需要招聘能在不同國(guó)家會(huì)計(jì)之間架起橋梁關(guān)鍵職員.2.對(duì)本地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整以進(jìn)入其他資本市場(chǎng)所遇到的困難.3.欠發(fā)達(dá)國(guó)家的公司進(jìn)入資本市場(chǎng)所遇到的困難。 4.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和服務(wù)對(duì)國(guó)際貿(mào)易所帶來的負(fù)面影響。 自從20世紀(jì)70年代初以來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)興趣更為強(qiáng)烈。1973年，包括美國(guó)在內(nèi)的9個(gè)國(guó)家建立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

34、委員會(huì)擁有將近100個(gè)會(huì)員國(guó)家和超過100個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是唯一一個(gè)制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的私營(yíng)機(jī)構(gòu)。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的目標(biāo)包括： 1.制定滿足國(guó)際資本市場(chǎng)和國(guó)際企業(yè)界需要的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露事項(xiàng)。 2.制定滿足發(fā)展中和新興工業(yè)國(guó)家需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 3.努力提高國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性。 2001年1月成立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）取代了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)來自于其前身的結(jié)構(gòu)改革。其新的結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)類似。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)繼續(xù)沿用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的目標(biāo)。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)無權(quán)強(qiáng)制其會(huì)員執(zhí)行其準(zhǔn)則，但這些準(zhǔn)則

35、已經(jīng)被許多國(guó)家全部或部分采用。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)遵循的應(yīng)有準(zhǔn)則制定程序與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)相類似。這包括公布草案和征求意見稿的時(shí)期。所有被提議的準(zhǔn)則和指南都要公開聽取意見6個(gè)月。 聯(lián)合國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)顯示出極大的興趣。聯(lián)合國(guó)1973年指定了一個(gè)團(tuán)體研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。這是一個(gè)特別的工作組。工作組的成員代表政府而不是私營(yíng)機(jī)構(gòu)。工作組不頒布準(zhǔn)則而是推進(jìn)準(zhǔn)則的發(fā)展。聯(lián)合國(guó)關(guān)注的是跨國(guó)公司如何影響發(fā)展中國(guó)家。 除了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和聯(lián)合國(guó)，許多其他組織也在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)中扮演重要的角色。這些組織包括美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、歐洲經(jīng)濟(jì)共同體（EEC）、國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作組織（OEC

36、D）和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）。 國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了滿足國(guó)內(nèi)環(huán)境的需要而制定。影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本地化的一些因素如下： 1.在美國(guó)這樣一個(gè)好爭(zhēng)論的環(huán)境下，將導(dǎo)致在許多情況下對(duì)更多詳細(xì)準(zhǔn)則的需求。 2.高通貨膨脹率使許多國(guó)家要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行再評(píng)估且進(jìn)行其他價(jià)格水平調(diào)整或披露。 3.某些國(guó)家更加強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告與所得稅一致（例如，日本和德國(guó)），這無疑大大影響國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告。 4.依靠公開市場(chǎng)作為資本流動(dòng)中介的主要途徑增加了美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)包含在財(cái)務(wù)報(bào)告的信息的需求。 已經(jīng)覺察到對(duì)一個(gè)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作有影響的因素如下： 1.誰是投資者和債權(quán)人信息使用者（個(gè)人、銀行、政府）。 2.有多少投資者和債權(quán)人。 3.企業(yè)和投資者/債權(quán)人團(tuán)體之間的關(guān)系有多緊密。 4.股票交易市場(chǎng)和債券市場(chǎng)的發(fā)展如何。 5.國(guó)際金融市場(chǎng)的利用正在擴(kuò)張。 在這個(gè)分裂的背景下，難以在短期內(nèi)使國(guó)內(nèi)的準(zhǔn)則與