財務報告與經(jīng)營活動分析課件

1、財務報告與經(jīng)營活動分析 通用的商業(yè)語言及其運用EMBA必修課程2005年3月南開大學財務管理系 主 任南開大學EMBA中心 主 任南開大學企業(yè)研究中心 主 任天津市管理學會 秘書長 王全喜 教授 電話： E-mail: 第一部分 會計信息概述 第一章財務報告的基本內(nèi)容第一節(jié)會計信息與財務報告第二節(jié)財務報告產(chǎn)生的規(guī)范第三節(jié)會計要素 第二章 會計信息的生成第一節(jié)會計信息與財務報告一、會計信息是企業(yè)活動的價值表現(xiàn) 1 企業(yè)內(nèi)的資金運動股東貨幣c債權(quán)人資本負債原材料員工技術(shù)機器購買產(chǎn)品生產(chǎn)貨幣c銷售國家納稅本息股利繼續(xù)運轉(zhuǎn)企業(yè)所有者雇員供應商顧客債權(quán)人收入商品勞務貸款還本付息投資股利支付款項商品勞務2

2、 企業(yè)與外界的資金關系企業(yè)管理者：運用資源；盈利；風險；決策股東：投資風險，投資回報債權(quán)人：償債能力供應商：生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定與發(fā)展工會（雇員）：薪酬水平與企業(yè)狀況國家：稅收、反壟斷、證券管理 二、財務報告的功能 1 會計信息使用者及與企業(yè)利益相關者,需要了解企業(yè)的財務信息 2 財務報告 為會計信息使用者提供財務信息。為決策服務獲利能力，償債能力，經(jīng)濟責任，風險，成長性等投資者債權(quán)人管理者政府機構(gòu)其他資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表 3 財務報告的組成 （1）基本會計報表 資產(chǎn)負債表；利潤表； 現(xiàn)金流量表（2）附表 存貨表；應收賬款賬齡分析表； 固定資產(chǎn)折舊表；利潤分配表； 主營業(yè)務明細表；費用明細表

3、（3）附注 會計政策；會計方法；重要事項（4）財務狀況說明書生產(chǎn)經(jīng)營；利潤實現(xiàn)； 利潤分配；資金運用 大中公司資產(chǎn)負債表資 產(chǎn)流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應收票據(jù)應收賬款減：壞帳準備應收賬款凈額預付賬款其他應收款存貨流動資產(chǎn)合計長期投資固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值在建工程固定資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計期末數(shù)10,0052,000163,845193,8266204,8728,87930,2182,14017,3847,6609,7242,73712,46144,819期初數(shù)890018018303897,9828,481017,0386,77210,2661,18211,44819,92

4、9負債和股東權(quán)益流動負債：短期借款應付票據(jù)應付賬款預收賬款應交稅金其他應交款其他應付款一年內(nèi)到期的長期負債流動負債合計長期借款負債合計股東權(quán)益：股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計負債和股東權(quán)益合計期末數(shù)6,6001042481,424239105062,20011,3311,80013,13111,07717,0755303,00631,68844,819期初數(shù)5,30027213263900806,3516,30012,6515,0202,090251437,27819,929注：普通股總數(shù)為11，077萬股。萬元 2002年12月31日大中公司利潤表2002年12月31日項 目一、

5、主營業(yè)務收入減：主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加二、主營業(yè)務利潤加：其他業(yè)務利潤減：營業(yè)費用管理費用財務費用三、營業(yè)利潤加：投資利益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額減：所得稅 五、凈利潤2002年度11,0376,851884,0988452687248973,054180676303,8805123,3682001年度10,5166,976913,44901516878021,8090001,8095971,212 現(xiàn)金流量表第二節(jié)財務報告產(chǎn)生的規(guī)范一、 概念與內(nèi)容 指對會計信息的產(chǎn)生具有約束作用的原則、法律、法規(guī)和道德。會計準則 基本會計準則；具體會計準則法律法規(guī) 會計法；會計制度職業(yè)道

6、德 二、 財務報告規(guī)范的意義貨已給你發(fā)去了。好。下個月10號我一定付款。問題：此筆交易是否算作收入實現(xiàn)呢？ 財務報告規(guī)范的意義是會計信息生成的依據(jù)是會計信息質(zhì)量的準繩使會計信息成為“通用的商業(yè)語言” 三、 規(guī)范的產(chǎn)生與發(fā)展（1）會計準則1933年在美國產(chǎn)生1973年，國際會計準則委員會1993年，中國企業(yè)會計準則基本準則；從1997年起，陸續(xù)制定企業(yè)會計準則：關聯(lián)方關系及其交易的披露等16項具體準則（2）會計法規(guī)1985年，中國會計法1993年，會計法第一次修訂1999年，會計法第二次修訂（3）會計職業(yè)道德美國：“注冊會計師職業(yè)道德守則”國際會計師聯(lián)合會：會計從業(yè)人員職業(yè)道德準則中國：注冊會計

7、師職業(yè)道德準則正直；客觀；獨立；保密；自律四、會計假設（Accounting postulates) 是指會計面對變化不定的外部環(huán)境所作的合理推斷或前提。 （1）會計主體假設（Accounting entity) 財務信息所反映的范圍：某一特定單位。與股東、其他單位區(qū)別。 （2）持續(xù)經(jīng)營假設（Going-concern) 在可以預見的未來，企業(yè)不做關閉的打算。例如折舊。（3）會計分期假設（Accounting period) 為反映經(jīng)營成果和財務狀況而人為地劃分期限。 經(jīng)營周期與會計年度；信息的估計性質(zhì)。 （4）貨幣計量假設（Monetary measurement) 財務信息是以貨幣反映的。

8、優(yōu)點。 幣值不變與通貨膨脹。 本位幣。 五、一般會計原則 （1）客觀性可驗證（2）相關性（3）可比性（4）一貫性（5）及時性（6）明晰性可理解（7）權(quán)責發(fā)生制（8）配比性（9）謹慎性（10）歷史成本（11）劃分收益性支出和資本性支出 （12）重要性充分揭示 （13）實質(zhì)重于形式六、具體會計準則1 企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表2 企業(yè)會計準則債務重組3 企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更和會計差錯變更4 企業(yè)會計準則非貨幣性交易5 企業(yè)會計準則或有事項6 企業(yè)會計準則借款費用7 企業(yè)會計準則租賃8 企業(yè)會計準則關聯(lián)方關系及其交易的披露9 企業(yè)會計準則資產(chǎn)負債表日后事項10 企業(yè)會計準則收入11 企業(yè)會

9、計準則存貨12 企業(yè)會計準則投資13 企業(yè)會計準則建造合同14 企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)15 企業(yè)會計準則無形資產(chǎn)16 企業(yè)會計準則中期財務報告第三節(jié)會計要素 一、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量并可望為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。有形和無形。資產(chǎn)按流動性可以分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)指可以在一年內(nèi)或者長于一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，如現(xiàn)金及銀行存款、短期投資、應收及預付款項、存貨及待攤費用等。 非流動資產(chǎn)指長期資產(chǎn)，一般包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 二、負債 負債是由以往事項而形成的現(xiàn)有義務，履

10、行該義務會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債按其償還期的長短可以分為流動負債和長期負債。流動負債也叫短期負債，是指償還期在一年或長于一年的一個經(jīng)營周期以內(nèi)的債務。主要有：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應交應付款、預提費用等。長期負債是指償還期在一年或長于一年的一個經(jīng)營周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。 三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的權(quán)益。 包括： 1 投資者對企業(yè)投入的資本； 2 資本公積金； 3 盈余公積金； 4 未分配利潤。 所有者權(quán)益 = 資產(chǎn) - 負債 四、收入 收入是指企業(yè)的收益，有廣義和狹義兩種概念。

11、廣義的收入包括經(jīng)營收入、投資收入和營業(yè)外收入。狹義的收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的流入。包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 會計要素中的收入是指狹義的收入。收入表現(xiàn)為資產(chǎn)流入企業(yè)，在費用一定的條件下，引起資產(chǎn)增加或負債減少利潤增加所有者權(quán)益增加。 五、費用費用是為取得收入而發(fā)生的耗費。 廣義的費用是指企業(yè)發(fā)生的所有耗費。包括生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的耗費和營業(yè)外支出等。 狹義的費用是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的耗費。會計概念中的費用是狹義的。 費用表現(xiàn)為資產(chǎn)的流出、資產(chǎn)的損耗或者負債的增加。在收入一定的條件下，會引起利潤的減少，進而引起所有者權(quán)益減少。 費

12、用指為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 六、利潤 利潤是企業(yè)在一定時期經(jīng)營活動實現(xiàn)的財務成果，在數(shù)量上是企業(yè)在一定時期內(nèi)收入減去費用的余額。 利潤是企業(yè)經(jīng)營活動的主要目的。資產(chǎn)1000所有者權(quán)益1000資產(chǎn)1200負債200 資產(chǎn)(1000)=所有者權(quán)益(1000) 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的關系所有者權(quán)益資本1000收入100費用80收入 - 費用 = 利潤資本1000利潤20收入、費用及利潤的關系六個要素間的關系期末所有者權(quán)益1020（本期收入-本期費用）100 80 期末資產(chǎn)=1220期末負債+200期初所有者權(quán)益+1000本期利潤20經(jīng)

13、營活動 生產(chǎn) 運輸 談判？會計信息收入1600萬元費用1300萬元利潤300萬元應收賬款100萬元存貨80萬元第二章 會計信息的生成第一節(jié) 會計科目與賬戶一 、 會計科目：對會計要素的進一步分類例如：資產(chǎn)現(xiàn)金原材料產(chǎn)成品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)二、基本會計科目編號名稱編號名稱常用會計科目表三、會計科目分類（按經(jīng)濟內(nèi)容）1 資產(chǎn)類： 現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)2 負債類：短期借款應付賬款應付工資3 所有者權(quán)益類：實收資本盈余公積 4 成本類：生產(chǎn)成本制造費用5 損益類：產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售成本管理費用財務費用四、會計科目分級按內(nèi)容的詳細程度和相互關系分類總賬科目子目子目子目細目細目細目細目一級科目二級科

14、目三級科目五、賬戶根據(jù)會計科目設置的記賬實體賬摘要借方貸方余額T型賬第二節(jié) 財務會計核算方法 一、復式記賬原理每項經(jīng)濟業(yè)務，都在2個或2個以上的賬戶記錄。 可反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。 資 產(chǎn) = 負 債 + 所 有 者 權(quán) 益現(xiàn)金 固定資產(chǎn)材料貸款應付賬款資本1200 =1000+2001 購材料+10=1190 +10200 +10002 購汽車-10+30+20-10+101180+30=200+20+10003 還貸款-100-1001080+30+10=100+20+1000每項經(jīng)濟業(yè)務，都有來龍去脈，反映其內(nèi)在聯(lián)系，每項業(yè)務都在2個或2個以上的賬戶記錄二、復式記賬的意義1 如實、完整

15、、正確的反映資金運動和變化； 2 是建立核算方法、報表的依據(jù)； 3 在核算中防錯、查錯三、借貸記賬法借方 Dr.貸方 Cr.Debtor債務人Creditor債權(quán)人Debt人欠Credit欠人授信受信原義：現(xiàn)義：會計術(shù)語，記賬符號。在不同賬戶中表示的含義不同。1 記賬符號“借”、“貸”在不同賬戶中的含義資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 + （ 收入 - 費用 ）借貸移項:費用 + 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 + 收入借貸+-+-+-+-+-+-+ 2 記賬規(guī)則由于會計方程式和借貸的含義，產(chǎn)生記賬規(guī)則。有借必有貸，借貸必相等。 3 會計分錄 Journal entry每項經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)記賬規(guī)則

16、，運用會計 科目, 列示出應記賬戶及其方向和金額的分析記錄。例 1：例 2：借：借：貸：貸：現(xiàn)金 5000銀行存款 5000固定資產(chǎn) 300，000銀行存款 100，000應付賬款 200，000五、會計分錄舉例1。李華天先生投入資本80 000元。借：銀行存款 80 000貸：實收資本 80 0002。租賃營業(yè)房屋，預付8個月租金40 000元。借：待攤費用 40 000貸：銀行存款 40 0003。購買設備，以轉(zhuǎn)賬支票支付20 000元 。 借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款 20 0004。從奧神公司賒購價值10 000元的商品，貨款未付。借：庫存商品 10 000貸：應付賬款 1

17、0 0005。購進商品2 000元，當即以轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。借：庫存商品 2 000貸：銀行存款 2 0006、歸還以前欠奧神公司5 000元貨款。借：應付賬款 5 000貸：銀行存款 5 000第三節(jié) 會計信息的產(chǎn)生過程一、會計手段（一）會計憑證1 定義與作用2 種類會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，也是組織協(xié)調(diào)經(jīng)濟活動、傳遞經(jīng)濟信息、開展會計工作的重要工具。在經(jīng)濟活動與會計工作中，會計憑證具有以下幾個作用：（1）會計憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務真實性、合法性與合理性的依據(jù)，它為會計監(jiān)督提供了客觀的基礎。（2）會計憑證是登記賬簿的依據(jù)。（3）會計憑證是明確經(jīng)濟責任，加強

18、經(jīng)濟核算制度的依據(jù)。按照填制程序和用途一般可分為原始憑證和記賬憑證兩大類。(1) 原始憑證在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況，并明確經(jīng)濟責任的書面證明。 原始憑證按其來源分類，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。原始憑證按其填制手續(xù)的次數(shù)，可分為一次憑證和累計憑證。（2）記賬憑證記賬憑證是本單位會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，確定正確反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的會計分錄，并直接作為登記賬簿依據(jù)的憑證。記賬憑證將經(jīng)濟業(yè)務信息轉(zhuǎn)換為會計信息。例：銷售部李紅報銷差旅費5600元整。 借：銷售費用 5600 貸：其他應收款 5600（二） 賬簿1 概念2 作用3 分類賬簿

19、是記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿冊。是由具有一定格式且相互聯(lián)系的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，序時、分類地登記各項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的簿冊。（1）提供連續(xù)、系統(tǒng)的會計信息。（2）是編制會計報表的依據(jù)。（3）有利于會計資料的保存，便于日常查閱使用。按用途分類：序時賬、分類賬、備查賬按形式分類：訂本賬、活頁賬、卡片賬按提供信息的詳細程度分類：總賬、明細賬(三) 會計報表1 概念2 種類會計報表是總括反映會計主體在一定時期（月、季、年）的經(jīng)營成果、財務狀況及其變動情況的書面文件。主要的會計報表有：（1）資產(chǎn)負債表，反映某一時點的財務狀況；（2）損益表，反映一定時期的經(jīng)營成果；（3）現(xiàn)金流量表，反映一定時期的資金

20、變動。二、會計循環(huán) 會計循環(huán)是指根據(jù)會計程序，將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，運用會計方法，按照會計步驟，進行計量、匯總、報告的過程。會計循環(huán)一般由下列步驟構(gòu)成：（一）編制會計分錄（二）過賬（三）調(diào)整（四）編制試算平衡表（五）結(jié)賬（六）編制財務報表記賬程序：原始憑證 記賬憑證 賬簿 財務報告第二部分 財務報告的閱讀第三章 資產(chǎn)負債表的閱讀第四章 利潤表的閱讀第五章 現(xiàn)金流量表的閱讀第六章 財務報告閱讀的程序第三章 資產(chǎn)負債表的閱讀大中公司資產(chǎn)負債表2003年12月31日資 產(chǎn)流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應收票據(jù)應收賬款減：壞帳準備應收賬款凈額預付賬款其他應收款存貨流動資產(chǎn)合計長期投資固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：

21、累計折舊固定資產(chǎn)凈值在建工程固定資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計期末數(shù)10,0052,000163,845193,8266204,8728,87930,2182,14017,3847,6609,7242,73712,46144,819期初數(shù)890018018303897,9828,481017,0386,77210,2661,18211,44819,929負債和股東權(quán)益流動負債：短期借款應付票據(jù)應付賬款預收賬款應交稅金其他應交款其他應付款一年內(nèi)到期的長期負債流動負債合計長期借款負債合計股東權(quán)益：股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計負債和股東權(quán)益合計期末數(shù)6,6001042481,424239105062

22、,20011,3311,80013,13111,07717,0755303,00631,68844,819期初數(shù)5,30027213263900806,3516,30012,6515,0202,090251437,27819,929 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表的作用 一、資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的 報告文件。像一張照片。 二、作用1 反映企業(yè)的經(jīng)濟資源，有助于判斷短期償債能力2 反映資本結(jié)構(gòu)，有助于評價長期償債能力和穩(wěn)健性3 反映資產(chǎn)分布及其權(quán)益，有助于分析財務彈性 三、資產(chǎn)負債表的項目分類與排列1 資產(chǎn)按流動性分類與排列 流動資產(chǎn)；非流動資產(chǎn)2 負債按償還期限分類與排列 流動負債；長

23、期負債3 所有者權(quán)益按穩(wěn)定性分類與排列 實收資本；盈余公積；未分配利潤第二節(jié) 貨幣資金1貨幣資金的含義2貨幣資金的內(nèi)容。包括：（1）現(xiàn)金狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金性質(zhì)的票據(jù)。（2）銀行存款（3）其他貨幣資金二、壞帳與壞帳損失 壞帳：不能收回的應收賬款。市場經(jīng)濟的必然。 壞帳損失：由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失。信用成本。 三、確認壞帳損失的條件 因債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償， 仍然不能收回的應收賬款； （1） （2）債務人逾期三年未履行償債義務，仍不能收回的應收賬款。第三節(jié) 應收款項 應收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因賒銷售產(chǎn)品、

24、材料和提供勞務，而形成的債權(quán)。 一、應收賬款的概念四、預提壞賬準備 按期預估壞帳損失，計入當期管理費用和壞帳準備賬戶。待壞帳實際發(fā)生時，沖銷壞帳準備賬戶。具體方法：1 應收賬款余額百分比法； 2 銷貨額百分比法； 3 賬齡分析法。優(yōu)點：1.避免了虛盈實虧（列入當期費用）2.符合謹慎的原則五、應收賬款的質(zhì)量分析 應收賬款的質(zhì)量：債權(quán) 現(xiàn)金 應收賬款賬齡分析表客 戶 信譽期內(nèi) 逾期3月 36月 6月1年 1年 A B C D F合 計 計提壞賬準備比例表（%） 信譽期內(nèi) 逾期3月 36月 6月1年 1年 0.5 5 10 30 50 第四節(jié) 應收票據(jù) Notes Receivable應收票據(jù)是企業(yè)

25、因賒銷商品或勞務而收到的在某一確定日期支付貨款的商業(yè)匯票 而形成的債權(quán)。（一）含義（1）按承兌人分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票（二）種類 （2）按是否帶息分類帶息票據(jù)不帶息票據(jù)（三）應收票據(jù)的貼現(xiàn)1. 貼現(xiàn)的含義票據(jù)持有人在票據(jù)到期之前急需現(xiàn)金，將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，在扣除一定利息以后換取現(xiàn)金的過程。2.貼現(xiàn)的步驟（1）計算票據(jù)的到期值不帶息票據(jù)的到期值=面值 帶息票據(jù)的到期值=本金+利息（2）計算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期（3）計算貼現(xiàn)的實得款實得款額=到期價值貼現(xiàn)利息第五節(jié) 存 貨一、存貨的含義存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的商品（產(chǎn)成品）、仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，

26、和將在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的材料物料等。二、存貨的種類存貨包括下列三類：1.在正常營業(yè)過程中置存以便出售的；2.為了出售而處于在生產(chǎn)過程中的；3.為生產(chǎn)供銷售的商品或服務過程中耗用的。具體包括：1 原材料2 燃料3 包裝物9 低值易耗品7 委托加工材料 8 委托代銷商品4 在產(chǎn)品 5 產(chǎn)成品6 商品 存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本1 采購成本= 買價+運費+裝卸費+保險費+包裝費+關稅+合理損耗2 加工成本= 直接人工+制造費用3 其他成本= 特定的設計費用等 三、存貨成本的初始計量購進存貨的會計處理1 藍天公司購買鋼材一批，價款10000元，增值稅1700元。已用銀行 存款支付。 借：

27、物資采購 10000 應交稅金 1700 貸：銀行存款 117002 用現(xiàn)金支付鋼材運費300元。 借：物資采購 300 貸：現(xiàn)金 3003 鋼材驗收入庫。 借：原材料 10300 貸：物資采購 10300 五、發(fā)出存貨成本的計量5月1日 期初存貨 10件 單價100元 庫存1000元5月10日 第一次購入 25件 單價140元 庫存4500元5月25日 第二次購入 20件 單價150元 庫存7500元 本期銷售 40件 每件銷售成本？總銷售成本 ？ 期末存貨 15件 每件成本？ 總庫存成本 ？（一）個別計價法注重實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)之間的關系。按每種存貨的實際成本作為其發(fā)出成本。適用于不能替代

28、使用及為用戶特別定做或提供的存貨。如傳統(tǒng)工藝品、珠寶、鉆石、字畫等。發(fā)出存貨成本的計量方法按照我國現(xiàn)行制度的規(guī)定可以用五種方法：個別計價法、先進先出法、后進先出法、移動平均法、加權(quán)平均法。（二）先進先出法假定先購入的存貨先發(fā)出的計價方法。每次存貨的發(fā)出，都以存貨中先購入存貨的實際成本計價。1.期初的存貨成本；2.第一批購入的存貨成本；3.第二批購入的存貨成本；以此類推。特點：期末存貨的成本接近市價，它是按最近進貨的成本計算的；發(fā)出成本偏離市場價格。先進先出法計算存貨成本日期憑證號收入數(shù)量單價金額發(fā)出數(shù)量單價金額金額單價數(shù)量庫存合計5月1日1015252925251.4351.845104514

29、59365080405420363123101510510102510102520111.41.4 1.41.81.811.41.41.8后進先出法計算成本表4-5日期憑證號收入數(shù)量單價金額發(fā)出數(shù)量單價金額金額單價數(shù)量庫存合計2月1日1015252925251.4351.84510451055285080406220283527251510102510102510111.411.01.81.81.41.8101（三）后進先出法后進先出法是假定后購進的貨品先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出的貨品和期末存貨進行計價。（四）移動加權(quán)平均法1. 計算存貨的單位成本發(fā)出存貨的單位成本以前存貨的實際

30、成本本次購貨的實際成本+以前存貨的數(shù)量本次購貨的數(shù)量+=2. 發(fā)出存貨成本 =發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨單價3. 每購入一批貨品，就要算一次發(fā)出存貨的成本。特點：工作量大。價格平均，比較合理；表4-4日期憑證號收入數(shù)量單價金額發(fā)出數(shù)量單價金額金額單價數(shù)量庫存合計2月1日1015252925251.4351.8451045135833508040572033352525151035103511.291.291.681.681.291.68201.68移動加權(quán)平均法確定存貨成本在上表中，第一次購入貨物后必須計算一次平均成本，即（110+1.425）/（10+25）= 1.29，則第一次發(fā)貨就按這個平均成

31、本計價。第二次購入后再計算一次平均成本，即（1.2910+1.825）/（10+25）= 1.68，然后根據(jù)這個平均成本計算第二次發(fā)貨成本。這就是移動加權(quán)平均法。五、發(fā)出存貨計價方法對利潤的影響例:某公司存貨購銷情況如下：在三種方法下，銷售毛利比較先進先出法后進先出法加權(quán)平均法產(chǎn)品銷售收入300300300產(chǎn)品銷售成本20件 820件 1020件 9160200180產(chǎn)品銷售毛利140100120購貨銷貨1月5日 20件 820件 151月20日20件 10存貨計價方法在各期應保持一致。如變動，須在報表附注中加以說明。發(fā)出存貨的會計處理車間領用鋼材6200元，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。 借：生產(chǎn)成本 6

32、200 貸：原材料 6200銷售A產(chǎn)品一批，成本18000，售價20 000元，增值稅 3400元。貨款尚未受到。 （1） 借：應收賬款 23400 貸：產(chǎn)品銷售收入 20000 應交稅金 3400 （2）借：產(chǎn)品銷售成本 18000 貸：產(chǎn)成品 18000六、存貨的期末計量 存貨因毀損、變質(zhì)、陳舊或市價下降等原因，使其成本可能收不回來，應如何計價？ 應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。成本：期末存貨的實際成本可變現(xiàn)凈值：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅今后的金額。 具體以資產(chǎn)負債表日的估計售價為基礎確定： 1 產(chǎn)成品、商品可變現(xiàn)凈值=估

33、計售價-估計銷售費用與稅金 2 材料、在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計發(fā)生的成本、費用稅金 3 訂單產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=合同價格 對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應計提存貨跌價準備。七、計提存貨跌價準備 商 品 成 本 可變現(xiàn)凈值確定價值跌價準備 單 價 總額 單價 總額 A B C合計 7 50 100 3500100007000083500 8 48 80 4000 9600 5600069600 3500 9600 56000 69100 0 4001400014400借：存貨跌價準備 14400 貸：管理費用 14400第六節(jié) 對外投資一、投資含義和分類 投資，指企業(yè)為通過分配增加財富，或為謀

34、求其它利益，而將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給其它單位而獲得的另一項資產(chǎn)。1. 股權(quán)投資 是以認購其它企業(yè)股權(quán)的方式向其它企業(yè)投資。 （1）直接投資形式，即以資產(chǎn)投入被投資企業(yè)。 （2）間接出資形式，即通過在證券市場購買某企業(yè)發(fā)行的股票。2.債權(quán)投資 是指通過購買債券或出借資金的方式進行的對外投資。債權(quán)人有權(quán)按照約定條件向債券發(fā)行者定期收取利息以及到期收回本金。3. 混合性證券投資 混合性證券投資是指通過購買混合證券的方式進行的對外投資?；旌闲宰C券是指兼有債權(quán)性質(zhì)和股權(quán)性質(zhì)的證券，優(yōu)先股票、可轉(zhuǎn)換債券等屬于混合性證券。 優(yōu)先股股票。預先約定股利率，一般定期分派股利，這點類似于債務性證券；但它代表對被投資企業(yè)

35、凈資產(chǎn)的所有權(quán)，且無到期日，又屬于權(quán)益性證券。 可轉(zhuǎn)換債券。指允許持有人將其轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司普通股的債券?？赊D(zhuǎn)換債券在轉(zhuǎn)換為普通股之前屬于債務性證券，在轉(zhuǎn)換為普通股之后屬于權(quán)益性證券。二、資產(chǎn)負債表對投資的分類按照投資的不同性質(zhì)和目的，投資可劃分為長期投資和短期投資。 1.短期投資 指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的對外投資。 短期投資的資金來源是企業(yè)正常經(jīng)營過程中暫時閑置資金。短期投資的目的在于對企業(yè)暫時閑置資金的有效利用。企業(yè)選擇能隨時在公開交易證券市場上市成交的股票、債券作為投資對象，并根據(jù)證券市場動態(tài)，適時將有價證券出售，獲取證券市價上漲的好處。既可利用閑置、多余資金獲得一定的收

36、益，又可隨時拋售變現(xiàn)，滿足企業(yè)對流動資金的需求。01年2.長期投資長期投資指除短期投資以外的對外投資。長期投資的主要目的包括：實現(xiàn)縱向聯(lián)合，通過對企業(yè)的原料供應企業(yè)或產(chǎn)品經(jīng)銷商的長期投資，控制這些相關企業(yè)的業(yè)務、參與其經(jīng)營決策、或與之建立密切聯(lián)系，配合本企業(yè)的經(jīng)營；（1）（2）實施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，通過投資向本企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營業(yè)務無關的行業(yè)投資，可以分散經(jīng)營風險；（3）積累整筆資金，以供特定用途之需。如企業(yè)建立償債基金，交由信托人代為投資于證券或其它企業(yè)。01年 長期投資. 二、短期投資 1 指能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不準備 超過一年的對外投資。 2 基本為有價證券。上市的債券、股票 3 既保持流

37、動性又有盈利性的資產(chǎn)三、 長期投資 在股權(quán)投資形成以后，報表列示長期股權(quán)投資的方法有：成本法和權(quán)益法。 1 成本法 是指在報表中始終按投資成本反映投資價值的方法。 如果沒有股票出售或其他特殊情況，以成本反映的價值始終不變。 2 權(quán)益法 是指在報表中按投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占有的權(quán)益份額反映投資價值的方法。 在權(quán)益法下，投資企業(yè)按應享有的被投資企業(yè)當年實現(xiàn)凈利潤或應分擔的被投資企業(yè)當年發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整投資價值，并確認為當期投資損益。例：1993年1月5日濟林公司以480，000元購買達生公司股票，占該被投資企業(yè)有表決權(quán)股份的40%。1993年至1995年達生公司各年經(jīng)營成果及股利發(fā)放

38、情況如下：達生公司1993年1995年各年經(jīng)營情況及股利發(fā)放情況年份稅后利潤發(fā)放股利199319941995375，000240，000（80，000）110，000100，00050，000達生公司1993年1995年各年經(jīng)營情況及股利發(fā)放情況年份稅后利潤發(fā)放股利199319941995375，000240，000（80，000）110，000100，00050，000 購入股票時報表列示： 長期股權(quán)投資 480，000 1993年 加： 確認投資收益 150，000（375，00040%） 減： 發(fā)放股利 44，000（110，00040%） 報表列示： 586，000 1994年 加：確

39、認投資收益 96，000（240，00040%） 減： 發(fā)放股利 40，000（100，00040%） 報表列示： 642，000 1995年 減：確認投資損失 32，000（80，00040%） 減：發(fā)放股利 20，000（50，00040%） 報表列示： 590，000 濟林公司投資48萬元，占達生公司40%股權(quán)，資產(chǎn)負債表列示長期投資如下： 決定企業(yè)選擇長期股權(quán)投資核算方法的標準是投資企業(yè)對被投資企業(yè)經(jīng)營、財務決策方面的影響程度。 （20%） 當投資企業(yè)的投資比例較小時，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的決策無法施加重大影響，其投資收益僅限于被投資企業(yè)發(fā)放的利潤或股利，長期股權(quán)核算應該采用成本法。

40、當投資企業(yè)持有相當數(shù)量被投資企業(yè)有表決權(quán)的股份時，投資企業(yè)對該被投資企業(yè)經(jīng)營決策或具有控制能力或能夠產(chǎn)生重大影響作用。投資企業(yè)可能出于自身稅負或資金需要方面的考慮，控制被投資企業(yè)的收益分配。由此，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤或股利，并不能確切反映長期股權(quán)投資上的實際投資報酬。這種情況下的長期股權(quán)投資核算應該采用權(quán)益法。核算方法的選擇第七節(jié) 固定資產(chǎn) 一、 固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)指使用期限較長、單位價值較高且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)，是企業(yè)用于生產(chǎn)、銷售商品、提供勞務、出租或因行政管理目的而擁有的有形資產(chǎn)。 二、 固定資產(chǎn)構(gòu)成條件 （1）使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設備

41、、器具工具等。 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備，其單位價值在2000元以上，且使用期 限超過兩年。（2）三、 特征（1）是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的有形資產(chǎn)；（2）使用期限在一年或長于一年的一個營業(yè)周期以上；（3）單位價值較高；（4）能夠多次參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持原來的實物形態(tài)。 四、 固定資產(chǎn)的計價 （1） 原始價值是企業(yè)為獲得該項固定資產(chǎn)，并使其達到可供使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理的必要的支出。固定資產(chǎn)原價=買價+運雜費+包裝費+安裝費+稅金 （2） 重置價值指在當前的生產(chǎn)條件下，重新購置該項固定資產(chǎn)所需要的全部支出。對盤盈的固定資產(chǎn)或?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行重新估價時，可以采用此價值計價。 （3） 折余價值（凈值）指

42、固定資產(chǎn)原價減去累積折舊后的凈額。 折余價值反映固定資產(chǎn)更新的程度。五、固定資產(chǎn)折舊 1 折舊指固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價值。 提取折舊的目的是把使用資產(chǎn)的費用和由此帶來的收入相配比。有形損耗：由于使用磨損和自然力的作用無形損耗：由于經(jīng)濟發(fā)展和技術(shù)進步引起 2 計算折舊的因素 原值：即原始成本，是計算折舊的主要依據(jù) 預計凈殘值：是指固定資產(chǎn)報廢時，預計可能收回的殘余價值減去 預計的清理費用后的余額。預計使用年限：即折舊年限，是折舊計提的時間期限。3 折舊方法（1）平均年限法是將應計提折舊額均等的分攤到預計使用年限各期的一種方法。其計算公式為：年折舊率=1預計殘值率預計使用年

43、限100%月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率例：天元公司購入某項固定資產(chǎn)的原值為40，000元，預計使用年限10年，預計凈殘值率為4%，則該固定資產(chǎn)折舊率與折舊額為：14%10年折舊率=100%= 9. 6%月折舊率= 9. 6%12 = 0. 8%月折舊額= 40，000 0. 8% = 320元（2）工作量法工作量法是將應計折舊額根據(jù)實際工作量分攤到各會計期的一種方法。其實質(zhì)也是直線法，只是不按照使用年限而按照固定資產(chǎn)所完成的工作量計算各期的折舊額。其計算公式為：固定資產(chǎn)原值（1預計殘值率）每單位工作量折舊額=預計工作總量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)本月工作量每單位

44、工作量折舊額例：天豐公司某項固定資產(chǎn)原價20，000元，預計凈殘值率為5%，預計總工作小時數(shù)4000小時，本月工作小時為100小時，則本月折舊額為：20，000（15%）每工作小時折舊額=4,000=4.75元/小時本月折舊額=1004.75=475元對平均年限法和工作量法的評價平均年限法：簡單易用；不符合配比原則，不夠穩(wěn)健；可用于均勻使用的固定資產(chǎn)。工作量法：適合使用不均衡的固定資產(chǎn)；未考慮無形損耗，也不夠穩(wěn)健。（3）加速折舊法（Accelerated depreciation method) 比直線法計提折舊快的折舊方法。 一般在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，在后期少提折舊， 折舊額呈逐年下

45、降的趨勢。 理論依據(jù) 新固定資產(chǎn)效率高，舊的效率低，產(chǎn)生效益不均勻； 新固定資產(chǎn)維修費用少，舊的費用多； 新固定資產(chǎn)技術(shù)較先進，舊的技術(shù)落后。 加速折舊符合配比原則； 符合謹慎原則。 加速折舊法的種類 雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法；遞減折舊率法；年金法等。4 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法屬于加速折舊法。是在不考慮殘值的前提下，用二倍的直線折舊率乘以每期期初的固定資產(chǎn)賬面余額，作為該期的折舊額。其計算公式為：預計使用年限 年折舊率=2月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率年份尚可使用年限原值殘值折舊率每年折舊額累計折舊額1234432158,00058,00058,00058,0

46、004/103/102/101/1023,20017,40011,6005,80023,20040,60052,20058,0005 年數(shù)總和法 亦稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值后，乘以一個遞減的折舊率作為應計提折舊額分攤到各期的方法。計算公式為：年折舊率=尚須折舊年數(shù)預計使用年限的年數(shù)總和預計使用年限已使用年限預計使用年限（預計使用年限+1）2=某單位一固定資產(chǎn)原值為60，000元，預計使用年度為4年，預計凈殘值為2，000元，采用年數(shù)總和法計算個年折舊額如下表：例：第八節(jié) 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的含義和特征1 無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指沒有物質(zhì)實體，但能在較長時間內(nèi)給企業(yè)帶來經(jīng)

47、濟利益的長期資產(chǎn)。2 無形資產(chǎn)的特征（1）不存在實物形態(tài)（2）企業(yè)受益時間長（3）價值具有不確定性（4）未來收益具有不確定性二、無形資產(chǎn)的種類及計價 1 專利權(quán) 成本 = 買價 + 有關部門收取的費用 記賬成本 = 買價 + 手續(xù)費3 著作權(quán) 4 非專利技術(shù)其計價類似于專利權(quán)，但其沒有法定年限。 6 土地使用權(quán)2 商標權(quán) 7 商譽是指由于有一些優(yōu)越條件使經(jīng)營興旺發(fā)達而形成的無形的價值， 表現(xiàn)為企業(yè)獲取超額利潤的能力。商譽的價值=買價被收購企業(yè)的凈資產(chǎn)的價值只有企業(yè)在兼并或購并另一個企業(yè)時，才能進行商譽的核算。5 特許權(quán)第九節(jié) 負 債一 、 負債的含義和特征 我國企業(yè)會計準則對“負債”的定義是：

48、 “負債是企業(yè)所能承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務?！?負債是企業(yè)資產(chǎn)的來源之一。 特征：1 導致一項負債的，必須是過去已經(jīng)發(fā)生了的交易或事項。2 負債是一種具有強制性的責任。3 負債是通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務的提供來清償?shù)摹? 負債金額是能夠用貨幣單位計量或估計的。二、 負債的分類按償付時間的長短分為：流動負債和長期負債。1 流動負債主要包括：短期借款從銀行借入應付票據(jù)、應付賬款欠供貨商貨款應付工資、應付福利費欠員工應交稅金欠政府應付股利欠股東 2 長期負債主要包括：長期借款公司債券從銀行借入公司發(fā)債籌資債券長期應付款三、負債籌資與企業(yè)財務狀況1 負債籌資的資金成本較低。資 產(chǎn)

49、= 負 債 + 所 有 者 權(quán) 益與所有者權(quán)益比較（1）利息在稅前支付100（利息）33抵稅67公司實付（2）手續(xù)費低借款股票與銀行談判委托證券商發(fā)行2 負債籌資的風險較大。負債必須還本付息，否則：陷入財務危機四、流動負債（一）流動負債的性質(zhì)、分類和計價定義：償還期短于一年或一個經(jīng)營周期的負債稱為流動負債。特點：償還期短，因此其財務風險大于長期負債。分類：流動負債按不確定性程度分為確定負債和不確定負債。 不確定負債也稱作或有負債。 計價：流動負債以未來應付金額進行計量。（二）短期借款定義：還款期限在一年內(nèi)的各種借款。債權(quán)人：銀行等金融結(jié)構(gòu)。利息處理：記入“財務費用”賬戶。（流動負債種類）（三）

50、應付及預收款項1 應付票據(jù)在經(jīng)濟活動中，采用商業(yè)匯票方式的企業(yè)債務。2 應付賬款因購買商品或接受勞務等而發(fā)生的債務。3 預收賬款因購貨方預先支付一部分貨款給供貨方而發(fā)生的一項負債。（四） 債務重整定義：債權(quán)人在債務人發(fā)生財務困難時，根據(jù)有關的法律或法規(guī)，債權(quán)人對債務人做出的讓步。方式：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部或部分債務。修改負債條件。包括延長還款條件、降低利率、免去應付未付利息、減少本金等。債務人通過發(fā)行權(quán)益性證券清償全部或部分債務。上述方式混合使用。1 2 3 4 （五）或有負債1 定義或有事項（Contingency）是指：最終結(jié)果是否實現(xiàn)取決于一項或多項未來事件是否發(fā)生，并可能會給企業(yè)帶來損

51、失或利得現(xiàn)存不確定狀態(tài)或情況?；蛴惺马棸ɑ蛴欣茫–ontingent Gain）和或有損失（Contingent Loss）。國際上較為普遍的做法是只確認或有損失。與之適應便產(chǎn)生了或有負債（Contingent liability）?；蛴胸搨河捎诳赡軐е?lián)p失的或有事項而形成的債務責任。這類債務的基本特點時，他們的存在與否以及金額、受款人、償付日期取決于有關的未來事件是否發(fā)生，因而帶有很大的不確定性。2 披露或有負債在報表中確認，要同時滿足兩個條件：（1）已有充分的信息表明，一項負債有可能在結(jié)賬日或結(jié)賬日之前發(fā)生；（2）這項負債將導致的損失金額可以合理的加以估計。如只能滿足其一，則在報表附

52、注說明。3 主要內(nèi)容（1）應收票據(jù)貼現(xiàn)。（2）應收賬款抵借。（3）未決訴訟。（4）信用擔保。五、 長期負債（一）長期負債的性質(zhì)和分類償還期在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期以上的債務。特點：1 償還期限較長。2 債務金額較大。3 可采取分期償還債務、分期償還利息或到期一次償還本金。長期借款定義：內(nèi)容：應付債券長期應付款（二）長期借款定義：由銀行等金融結(jié)構(gòu)借入的償還期在一年以上的借款。利息的處理：與固定資產(chǎn)無關記入“財務費用”與固定資產(chǎn)有關：（1）交付使用前先記入“在建工程”，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。（2）交付使用后記入“財務費用”。（三）應付債券應付債券即公司債券。是公司為籌集資金而依法發(fā)行的有價證券

53、。企業(yè)發(fā)行的超過一年以上的債券，構(gòu)成了一項長期負債。對比長期借款，公司債具有籌資范圍廣、流動性強等特點。（四）長期應付款1 應付引進設備2 應付融資租賃固定資產(chǎn)租賃費融資租賃是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬的一種租賃。第十節(jié) 所有者權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)的基本來源一、所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。二、所有者權(quán)益的特點（與負債的區(qū)別）第一、性質(zhì)不同。負債是企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)由于發(fā)生債務而形成的對企業(yè)資產(chǎn)的債權(quán)；所有者權(quán)益是企業(yè)所有者投入的資本及其經(jīng)過一段經(jīng)營后發(fā)生的資本增值形成的對企業(yè)凈資

54、產(chǎn)的所有權(quán)。第二、償還期不同。負債必須于一定時期償還；所有者權(quán)益一般只在企業(yè)解散清算時,其破產(chǎn)財產(chǎn)在償付了破產(chǎn)費用、債權(quán)人的債務等以后,如有剩余財產(chǎn),才可能還給投資人。而在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下,一般不能收回投資。第三、享受的權(quán)利不同。債權(quán)人享有收回本金和利息的權(quán)利；所有者則享有參與收益分配、參與經(jīng)營管理等權(quán)利。三、所有者權(quán)益的內(nèi)容（1）投入資本 實收資本或股利（2）資本公積（3）盈余公積（4）未分配利潤四、企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)有限責任公司股份公司所有者權(quán)益各具特色第一節(jié) 收 入第二節(jié) 費 用第三節(jié) 利 潤第四章 利潤表的閱讀與理解大中公司利潤表2003年12月31

55、日項 目一、主營業(yè)務收入減：主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加二、主營業(yè)務利潤加：其他業(yè)務利潤減：營業(yè)費用管理費用財務費用三、營業(yè)利潤加：投資利益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤1998年度11,0376,851884,0988452687248973,054180676303,8805123,3681997年度10,5166,976913,44901516878021,8090001,8095971,212利潤表的附表利潤分配表 項 目 本 月 數(shù) 本年累計數(shù)一、凈利潤加：前期未分配利潤二、可供分配利潤減：法定公積金 法定公益金 任意公積金 分配股利三、未分配利潤 利 潤

56、 分 配 表第一節(jié) 收 入一、收入的含義和特征 是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。特征： 1 在日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 2 一般表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)增加，或負債減少。3 可能導致所有者權(quán)益增加。4 不包括為第三方代收款項。二、收入的分類收益（earning）利得（gains）收入（revenue）主營業(yè)務收入附營 業(yè)務收入接受捐贈營業(yè)外收入收入分類：1 銷售商品的收入2 提供勞務的收入3 利息收入4 使用費收入三、營業(yè)收入確認（一）收入確認的一般原則收入確認的兩個條件：1.所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；2.收到貨款或取得索取款項的權(quán)利。銷售商

57、品收入確認的一般原則為：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有者相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。3.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠收回。4.相關的收入和成本能夠可靠的計量。（二）收入確認的具體方法1.銷售一般在銷售時確認收入。2.工程（包括勞務）合同一般根據(jù)完工程度確認收入。3.分期付款銷售商品一般以合同預定的收款日期確認收入。四、收入的會計處理例：銷售商品一批，售價2000元，增值稅340元，貨款送存銀行。 借：銀行存款 2340 貸：商品銷售收入 2000 應交稅金 340相關業(yè)務處理：商業(yè)回扣：例如批量優(yōu)惠，銷售前制定，不用會計處理；

58、銷售折讓：售后的質(zhì)量折讓，沖減銷售收入，退現(xiàn)金；現(xiàn)金折扣：售后鼓勵債務人早付款。計入財務費用和應收賬款。銷售退回：退貨。沖減銷售收入，退現(xiàn)金。第二節(jié) 費 用一、費用的含義和特征 費用是指為銷售商品、提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費，表現(xiàn)為經(jīng)濟利益的流出。1 費用代表企業(yè)資源的不利變化，會減少資產(chǎn)及所有者權(quán)益； 2 費用同盈利活動相聯(lián)系，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為取得盈利所 耗費的努力； 3 費用將在收入中得到補償。二、支出、費用和成本1 支出（Expenditure)。指資源因消耗或償付等原因流出企業(yè)。 收益性支出；資本性支出；所得稅；營業(yè)外支出；利潤分配。2 費用（Expense)。銷

59、售商品提供勞務等日常經(jīng)營活動中的耗費。 收益性支出；資本性支出中當期受益的部分。按期間形成。3 成本(Cost)。是取得資財?shù)拇鷥r或?qū)ο蠡闹С觥０磳ο笏纬伞?產(chǎn)品成本：直接材料；直接人工；制造費用。 已銷售部分轉(zhuǎn)為費用；未銷售部分表現(xiàn)為資產(chǎn)。 商品成本：買價；運費；保險費；稅金等。 已銷售部分轉(zhuǎn)為費用；未銷售部分表現(xiàn)為資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)成本：買價；建造成本；運費；安裝費；稅金等。 當期折舊計入費用（或產(chǎn)品成本）。 費用和成本是為取得盈利而預先的資金墊付，通過經(jīng)營活動取得的收入收回，又投入到資金循環(huán)之中。而支出有一部分不能收回，如營業(yè)外支出、所得稅、股利分配等。三、費用的分類按照費用的經(jīng)濟用途

60、分類，可分為：銷售成本（或主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本）；管理費用、財務費用、銷售費用 （或營業(yè)費用） 費 用銷售成本期間費用直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用第三節(jié) 利 潤一、利潤構(gòu)成1.主營業(yè)務利潤 = 主營業(yè)務收入 銷售折讓 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加2.營業(yè)利潤 = 主營業(yè)務利潤 + 其它業(yè)務利潤 存貨跌價損失 營業(yè)費用 管理費用 財務費用（其它業(yè)務利潤 = 其它業(yè)務收入 其它業(yè)務支出）3. 利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 投資凈收益 + 補貼收入 + 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 4. 凈利潤 = 利潤總額 所得稅二、利潤核算本年利潤各項費用包括所得稅各項收入凈利潤各項費用發(fā)