城建費(fèi)和教育附加

1、第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅與教費(fèi)附加1第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅一、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念及特點(diǎn)（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是為了擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源而開(kāi)征的一個(gè)稅種，它專(zhuān)用于城市的維護(hù)和建設(shè)。 （二）城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)：稅款專(zhuān)款專(zhuān)用，具有收益稅性質(zhì)；屬于一種附加稅；根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計(jì)稅率；征收范圍較廣2二、城市維護(hù)建設(shè)稅的基本規(guī)定（一）納稅人在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營(yíng)，并繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè) 稅的單位和個(gè)人。 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。個(gè)體商販及個(gè)人在集市上出售商品，對(duì)其征收臨時(shí)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，是否同時(shí)按其實(shí)繳稅額征收城市維護(hù)建設(shè)稅，由各省、自治區(qū)、直轄市人民

2、政府根據(jù)實(shí)際情況確定。3（二）征稅范圍城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍，以行政區(qū)劃為標(biāo)準(zhǔn)。（三）征稅對(duì)象城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為征稅對(duì)象，并與“三稅”同時(shí)征收，具有附加稅的性質(zhì)。（1）可使城市維護(hù)建設(shè)稅稅額隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展，“三稅”稅額的增加而穩(wěn)定增長(zhǎng)；（2）使城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理簡(jiǎn)便易行，并可以在保證“三稅”稅額如實(shí)繳納的情況下，防止城市維護(hù)建設(shè)稅偷漏稅的發(fā)生。 4（四）稅率城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在地的行政區(qū)劃實(shí)行地區(qū)差別比例稅率（7%、5%、1%）。 縣政府設(shè)在城市市區(qū)，其在市

3、區(qū)辦的企業(yè)，按照市區(qū)的規(guī)定稅率計(jì)算納稅；納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃分別按照規(guī)定的稅率繳納城建稅。特殊規(guī)定：城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，應(yīng)按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但對(duì)下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：（1）由受托方代征代扣增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人；（2）流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人。 5對(duì)鐵道部應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率，鑒于其計(jì)稅依據(jù)為鐵道部實(shí)際集中繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，難以適用地區(qū)差別稅率，因此，財(cái)政部對(duì)此作了特案規(guī)定，稅率統(tǒng)一為5%。貨物運(yùn)輸業(yè)按代開(kāi)發(fā)票納稅人管理的所有單位和個(gè)人，凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，在代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)

4、一律按開(kāi)票金額3%征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅。在代開(kāi)發(fā)票時(shí)已征收的屬于法律、法規(guī)規(guī)定的減征或免征的城建稅及高于法律、法規(guī)規(guī)定的城建稅稅率征收的稅款，在下一征期退稅。6（五）計(jì)稅依據(jù)城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額。不包括加收的滯納金和罰款。（六）減免稅規(guī)定稅法規(guī)定對(duì)納稅人減免“三稅”時(shí)，相應(yīng)減免城建稅。因此，城建稅原則上不單獨(dú)規(guī)定減免稅。1、海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城建稅；72、對(duì)出口產(chǎn)品退回增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅；生產(chǎn)企業(yè)出口 貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法后，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入 城市維護(hù)建

5、設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。3、對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生退稅的，同時(shí)退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨三稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退(返)還。 84、對(duì)新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外），當(dāng)年招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%（含）以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征城建稅、教育費(fèi)附加。5、對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣

6、告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城建稅、教育費(fèi)附加。96、在04年1月1日起，對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣以上民政部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征城建稅。對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的商業(yè)零售企業(yè)，當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣以上民政部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征城建稅。對(duì)自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，在國(guó)辦發(fā)【2004】1

7、0號(hào)文下發(fā)后從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城建稅。107、經(jīng)中國(guó)人民銀行依法決定撤銷(xiāo)的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)（包括商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社），用其財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，免征被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的城建稅。11（七）應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅額計(jì)稅依據(jù)適用稅率 （八）征收管理城建稅的征收管理、納稅環(huán)節(jié)等事項(xiàng)，比照增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。特殊規(guī)定：1、納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城建稅；2、代征、代扣、代繳三稅的企業(yè)單位，同時(shí)

8、也要代征、代扣、代繳城建稅，如果沒(méi)有代扣城建稅的，應(yīng)由納稅單位或個(gè)人回到其所在地申報(bào)納稅；3、銀行的納稅地點(diǎn)：各銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅，均由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位在當(dāng)?shù)乩U納。即：12縣以上各級(jí)銀行直接經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入，由各級(jí)銀行分別在所在地納稅。縣和設(shè)區(qū)的市，由縣支行或區(qū)辦事處在其所在地納稅，而不能分別按所屬營(yíng)業(yè)所的所在地計(jì)算納稅。一般情況下，城建稅不單獨(dú)加收滯納金或罰款。但是，如果納稅人繳納了“三稅”之后，卻不按規(guī)定繳納城建稅的，則可以對(duì)其單獨(dú)加收滯納金，也可以單獨(dú)進(jìn)行罰款。13第二節(jié) 教育費(fèi)附加一、教育費(fèi)附加的概念教育費(fèi)附加是以單位和個(gè)人繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加

9、費(fèi)。教育費(fèi)附加名義上是一種專(zhuān)項(xiàng)資金，但實(shí)質(zhì)上具有稅的性質(zhì)。為了調(diào)動(dòng)各種社會(huì)力量辦教育的積極性，開(kāi)辟多種渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)，國(guó)務(wù)院于1986年4月28日頒布了征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定，同年7月1日開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)征收。14二、教育費(fèi)附加的征收范圍及計(jì)稅依據(jù)教育費(fèi)附加對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。三、教育費(fèi)附加的計(jì)征比率現(xiàn)行教育費(fèi)附加計(jì)征比率為3%，但對(duì)生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收。貨物運(yùn)輸業(yè)按代開(kāi)發(fā)票納稅人管理的所有單位和個(gè)人，凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，在代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)一律按開(kāi)票金額3%征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款3%征收教育