中級財務(wù)會計：第七章 無形資產(chǎn)

1、中級財務(wù)會計第七章 無形資產(chǎn)內(nèi)容簡介本專題是關(guān)于無形資產(chǎn)的介紹無形資產(chǎn)的含義及特征無形資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量無形資產(chǎn)的處置及減值要求閱讀： 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述二、無形資產(chǎn)的初始計量 三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 五、無形資產(chǎn)處置 目 錄一、無形資產(chǎn)的含義及特征第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。國際會計準(zhǔn)則第38號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相同點不同點二者都強調(diào)無形資產(chǎn)沒有實物

2、形態(tài)和可辨認(rèn)性的特點國際會計準(zhǔn)則強調(diào)了企業(yè)持有該項資產(chǎn)的目的我國的會計準(zhǔn)則卻沒有做詳細的表述根據(jù)我國會計準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)定義的要求，無形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利由政府機構(gòu)授權(quán)企業(yè)間依照簽訂的合同作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的，不享有法律保

3、護的，可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅商譽具有不可辨認(rèn)的特點，因此國際會計準(zhǔn)則也是將商譽排除在無形資產(chǎn)之外。這一點與我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定是相同的。無形資產(chǎn)具有的特征：（1）沒有實物形態(tài)。（2）將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。（3）企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。（4）所提供的未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性。二、無形資產(chǎn)的分類按無形資產(chǎn)取得的來源不同分類外購的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)政府補助取得的無形資產(chǎn)按無形資產(chǎn)的使用壽命是否有期限有期

4、限無形資產(chǎn)無期限無形資產(chǎn)影響初始計量影響攤銷三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)作為無形項目，只有同時滿足以下三個條件，才能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）符合無形資產(chǎn)的定義；既需要滿足資產(chǎn)一般屬性的要求，同時也要滿足無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特殊要求（2）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；企業(yè)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益（3）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。對無形資產(chǎn)的入賬價值而言無形資產(chǎn)的初始計量是指企業(yè)初始取得無形資產(chǎn)時入賬價值的確定。（一）外購的無形資產(chǎn)入賬價值：實際支付的價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量通過外購方式

5、取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：具體內(nèi)容詳見教材P201如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)加以確定。具有融資性質(zhì)的外購無形資產(chǎn)甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購入一項專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費及有關(guān)手續(xù)費250 000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。借：無形資產(chǎn)250 000 貸：銀行存款250 000例71華聯(lián)股份有限公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，購入另一家公司商品商標(biāo)，使用期限6年，一次性支付轉(zhuǎn)讓款1 290 000元，相關(guān)的法律手續(xù)已辦好。借：無形資產(chǎn)1 290 000

6、 貸：銀行存款 1 290 000例72（二）投資者投入的無形資產(chǎn)入賬價值：在合同或協(xié)議約定的價值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值。如果合同或協(xié)議約定的價值不公允，則按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。無形資產(chǎn)的入賬價值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價，計入資本公積。例:R公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受M公司以一項專利權(quán)向企業(yè)進行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項專利權(quán)的價值30萬元，折合為公司的股票6萬股，每股面值1元。借：無形資產(chǎn)專利權(quán)30 貸：股本 6 資本公積股本溢價 24（三）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)入賬價值：應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定來確定。具體應(yīng)分

7、別兩種情況進行處理：情況一：以非貨幣性資產(chǎn)進行交換的業(yè)務(wù)具有商業(yè)實質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量時滿足兩個條件例:華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)公司的發(fā)展需要,決定以一臺設(shè)備交換MP公司一項專利權(quán).該項固定資產(chǎn)原始價值125 000元,累計折舊11 000元,已計提減值準(zhǔn)備2000元.支付相關(guān)稅費1 100元.假定該設(shè)備的公允價值為120 000元.其賬務(wù)處理如下：（1）注銷固定資產(chǎn)原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備。借：固定資產(chǎn)清理 112 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 累計折舊11 000 貸：固定資產(chǎn) 125 000例623A（2）非貨幣性資產(chǎn)交換借：無形資產(chǎn) 121 000 貸

8、：固定資產(chǎn)清理 112 000 營業(yè)外收入 8 000 銀行存款 1 100例623A情況二：以非貨幣性資產(chǎn)進行交換的業(yè)務(wù)不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能夠可靠計量時具體內(nèi)容詳見教材P202例:華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)公司的發(fā)展需要,決定以一臺設(shè)備交換MP公司一項專利權(quán).該項固定資產(chǎn)原始價值125 000元,累計折舊11 000元,已計提減值準(zhǔn)備2000元.支付相關(guān)稅費1 100元.假定該設(shè)備和專利權(quán)的公允價值無法確定.其賬務(wù)處理如下：（1）注銷固定資產(chǎn)原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備。借：固定資產(chǎn)清理 112 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 累計折舊11 000 貸：固定資產(chǎn)

9、125 000例623A（2）非貨幣性資產(chǎn)交換借：無形資產(chǎn) 113 100 貸：固定資產(chǎn)清理 112 000 銀行存款 1 100例623A（四）債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)入賬價值：企業(yè)通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按照受讓無形資產(chǎn)的公允價值確定。重組債權(quán)賬面余額與受讓的無形資產(chǎn)公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。如果債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出；如果減值準(zhǔn)備沖減該差額后仍有余額，應(yīng)該轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，而不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。例:華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一筆應(yīng)收賬款是LD公司前欠的貨款，金額為14

10、6000元.因LD公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)難以償還，經(jīng)雙方協(xié)商，公司同意LD公司以一項專利權(quán)抵債，該項專利權(quán)的公允價值為120 000元.（1）假定華聯(lián)公司已計提壞賬準(zhǔn)備5 000元借：無形資產(chǎn) 120 000 壞賬準(zhǔn)備 5 000 營業(yè)外支出 21 000 貸：應(yīng)收賬款 146 000例623A（2）假定華聯(lián)公司已計提壞賬準(zhǔn)備29 000元借：無形資產(chǎn) 120 000 壞賬準(zhǔn)備 26 000+3 000=29 000貸：應(yīng)收賬款 146 000 資產(chǎn)減值損失 3 000例623A(五)政府補助取得的無形資產(chǎn)政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資

11、本。入賬價值：企業(yè)通過政府補助方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。具體要分別幾種情況進行處理：具體內(nèi)容詳見教材P205例:華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收到政府行政劃撥的土地使用權(quán)。根據(jù)有關(guān)憑證，此項無形資產(chǎn)的公允價值為1200萬元.借：無形資產(chǎn) 1200 貸：遞延收益 1200企業(yè)收到政府補助的無形資產(chǎn)時，無形資產(chǎn)遞延收益遞延收益”科目主要核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助。遞延收益應(yīng)在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配計入各期損益中遞延收益科目遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益，也可以說是暫時未確認(rèn)的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運用。 一、本科目是一個損益類調(diào)整性的科目，核算企業(yè)根據(jù)政府

12、補助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助金額。企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的政府補助，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。二、遞延收益的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（二）與收益相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 在以后期間確認(rèn)相關(guān)費用時，按應(yīng)予以補償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（三）返還政

13、府補助時，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助金額。 第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量自創(chuàng)專利權(quán)的成本研究與開發(fā)的費用是否應(yīng)資本化、計入無形資產(chǎn)的價值成功以后依法申請專利過程中所發(fā)生的費用爭論焦點三種處理方法：一是全部費用化二是全部資本化三是有選擇的資本化（國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的六個條件）一、研究階段和開發(fā)階段的劃分無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量是分別研究和開發(fā)兩個階段進行的。分類定義特點研究階段指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查計劃性和探索性開發(fā)

14、階段進行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等針對性和形成成果的可能性較大二、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量的原則研究階段：研究工作是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段：且很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，如果企業(yè)能夠證明其滿足無形資產(chǎn)的定義及費用資本化的條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可予以資本化，計入無形資產(chǎn)的成本。開發(fā)階段費用支出的資本化條件包括以下幾個方面：(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上

15、具有可行性。(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場。(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。內(nèi)部研究開發(fā)費用處理原則當(dāng)研究階段和開發(fā)階段無法合理劃分時，所有支出如何處理？研發(fā)階段無法劃分的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(管理費用)，不計入開發(fā)活動的成本?！纠} 】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中正確的是（）。A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出B.企業(yè)內(nèi)

16、部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，均確認(rèn)為無形資產(chǎn)D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費用【答案】ABD三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理設(shè)置“研發(fā)支出”科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過程中發(fā)生的支出?！把邪l(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的(如研發(fā)人員的工資、材料費等)和分配計入（如研發(fā)支出在多項研究開發(fā)活動中的分配）的兩部分。研發(fā)支出無法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā)活動的成本。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，原材料

17、銀行存款應(yīng)付職工薪酬研發(fā)支出資本化支出研發(fā)支出費用化支出滿足資本化條件的無形資產(chǎn)管理費用研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途期末不滿足資本化條件的期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。研發(fā)支出科目一、本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，分別按照“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。二、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足無形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足無形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目。（二）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)

18、的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記無形資產(chǎn)科目，貸記本科目（資本化支出）。期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。【例題】甲股份公司自2010年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術(shù)，2011年6月專利技術(shù)獲得成功，達到預(yù)定用途。2010年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費200萬元、人工工資50萬元，以及其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2011年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費100萬元（假定不考慮相關(guān)稅費）、人工工

19、資30萬元，以及其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。要求：編制甲股份公司2010年度和2011年度有關(guān)研究開發(fā)專利權(quán)的會計分錄。（1）2010年度： 發(fā)生支出時： 借：研發(fā)支出費用化支出 800 000 資本化支出 2 000 000 貸：原材料 2 000 000 應(yīng)付職工薪酬 500 000 銀行存款 300 000 期末： 借：管理費用 800 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 800 000 （2）2011年度： 發(fā)生支出時： 借：研發(fā)支出費用化支出 300 000 資本化支出 1 200 000 貸：原材料 1 000 000 應(yīng)付職工薪酬 300

20、 000 銀行存款 200 000 專利權(quán)獲得成功時： 借：管理費用 300 000 無形資產(chǎn) 3 200 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 300 000 資本化支出3 200 000華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進行一項技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費126 000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬82 000元，支付設(shè)備租金6 900元。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項支出應(yīng)予以資本化的部分是134 500元，應(yīng)予以費用化的部分是80 400元。另外，該項技術(shù)又成功申請了國家專利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費26 000元、聘請律師費6500元。例710A費用化支出=80 400元資本化支

21、出=134 500+26 000+6 500=167 000（元）研發(fā)支出發(fā)生時：借：研發(fā)支出費用化支出 80 400 資本化支出 167 000 貸：原材料 126 000 應(yīng)付職工薪酬 82 000 銀行存款 6900+26000+6500=39 400例710A研發(fā)項目達到預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn) 167 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 167 000期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出時：借：管理費用 80 400 貸：研發(fā)支出費用化支出 80 400例710B無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括:1、無形資產(chǎn)的攤銷2、減值損失的確定第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個方面的問題：使用壽命的確定攤

22、銷方法的選擇攤銷金額的列支去向（一）無形資產(chǎn)攤銷1、無形資產(chǎn)使用壽命確定及復(fù)核企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)進行攤銷時的使用壽命作出合理的估計。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時就進行分析和判斷，在這一過程中通常需要考慮的因素有以下幾個方面：具體內(nèi)容詳見教材P204P205按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定：分類使用壽命來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限（如果續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期計入使用壽命）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽

23、命不確定的無形資產(chǎn)而不進行攤銷2、無形資產(chǎn)攤銷方法目前，國際上普遍采用的是直線法。如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時，則應(yīng)當(dāng)采用直線法對無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)合理的攤銷。無形資產(chǎn)每期的攤銷額應(yīng)按照無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進行計算。除了應(yīng)考慮入賬價值這一基本因素之外，還應(yīng)該考慮無形資產(chǎn)的殘值和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。 3、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理現(xiàn)行會計準(zhǔn)則借鑒了國際會計準(zhǔn)則的做法，規(guī)

24、定無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計入管理費用。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時，不是像過去那樣直接沖減無形資產(chǎn)的賬面價值，而是單獨設(shè)置“累計攤銷”科目，反映因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價值。企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷額時，管理費用其他業(yè)務(wù)成本累計攤銷本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。出租的無形資產(chǎn)注意：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。注意與固定資產(chǎn)的差異!華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)市場發(fā)展的需要，購入一項專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購買時該項專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進行攤銷。專利權(quán)購買成本為30萬元。例711購買專利權(quán)時：借：無形資產(chǎn)

25、 30 貸：銀行存款 30專利權(quán)每年攤銷額=3010=3借：管理費用 3 貸：累計攤銷 3例711【例】甲公司從外單位購入某項專利權(quán)的成本為6 000 000元，估計使用壽命為8年，該項專利用于產(chǎn)品的生產(chǎn)；同時，購入一項商標(biāo)權(quán)，實際成本為 8 000 000元，估計使用壽命為10年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零。購買價款均以銀行存款支付。（1）取得無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)專利權(quán)6 000 000商標(biāo)權(quán)8 000 000貸：銀行存款14 000 000（2）按年攤銷借：制造費用專利權(quán)攤銷750 000管理費用商標(biāo)權(quán)攤銷800 000貸：累計攤銷l 550 000無形資產(chǎn)攤銷會計處理小結(jié)(1)

26、自用的無形資產(chǎn)借：管理費用、制造費用 貸：累計攤銷(2)出租的無形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，要對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟利益的消耗方式進行復(fù)核。如果無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命及未來經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式與以前估計不同，就應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。同時如果無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，則無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額要從應(yīng)攤銷金額中扣除，以后每年的攤銷金額要重新調(diào)整計算。對于沒有期限的無形資產(chǎn)，在期末時經(jīng)過重新復(fù)核其使用壽命仍然不確定的，需要計提減值準(zhǔn)備，根據(jù)計提的準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。（二）無形資產(chǎn)減值進行減值測試

27、并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上述有關(guān)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在提取以后均不得轉(zhuǎn)回。例:海王星電子有限公司2006年1月1日以銀行存款300萬元購入一項專利權(quán)。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，2009年末預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元。計算2009年計提準(zhǔn)備和2010年攤銷金額，并作出會計分錄。2009年：（1）購入專利權(quán)賬面價值300-300104180萬元，可收回金額為100萬元，計提減值準(zhǔn)備80萬元。借

28、：資產(chǎn)減值損失 80 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80（2）計提減值準(zhǔn)備以后，2010年購入專利權(quán)繼續(xù)攤銷，金額100616.67萬元。借：管理費用 16.67貸：累計攤銷 16.67無形資產(chǎn)的處置，是指由于無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益（報廢）時，對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置（一）無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收入，另一方面應(yīng)將無形資產(chǎn)的攤余價值予以轉(zhuǎn)銷。在出售時應(yīng)將已計提的減值準(zhǔn)備注銷。按實際轉(zhuǎn)讓收入計算繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率為5%。出售無形資產(chǎn)的凈收益，作為非流動資產(chǎn)處置利得，記入“營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得”科目；出售無形資產(chǎn)的凈損失，作為非流動資產(chǎn)處置損失，記入“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”科目。例:某企業(yè)2007年1月1日以80 000元購入一項專利權(quán)，預(yù)計使用年限為10年，法律規(guī)