新準(zhǔn)則下苗木企業(yè)的會(huì)計(jì)核算教學(xué)教材

1、新準(zhǔn)則苗木新準(zhǔn)則苗木(miom)企業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算 主講主講(zhjing) 向澤賢向澤賢 *1第一頁，共33頁。 目目 錄錄 一、一、 綠化苗木的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)綠化苗木的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) 二、二、 苗圃苗木的分類苗圃苗木的分類 三、三、 苗圃苗木的確認(rèn)與計(jì)量苗圃苗木的確認(rèn)與計(jì)量 四、四、 苗圃會(huì)計(jì)核算的主要苗圃會(huì)計(jì)核算的主要(zhyo)會(huì)會(huì)計(jì)科目及其賬務(wù)處理計(jì)科目及其賬務(wù)處理*2第二頁，共33頁。 園林綠化苗木行業(yè)由于市場(chǎng)需求增大園林綠化苗木行業(yè)由于市場(chǎng)需求增大，各類苗木生產(chǎn)、銷售企業(yè)如雨后春筍般，各類苗木生產(chǎn)、銷售企業(yè)如雨后春筍般蓬勃發(fā)展。西部大開發(fā)、綠色奧運(yùn)、彩色蓬勃發(fā)展。西部大開發(fā)

2、、綠色奧運(yùn)、彩色世博以及大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，使苗木需世博以及大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，使苗木需求量猛增，進(jìn)一步推動(dòng)了園林綠化苗木產(chǎn)求量猛增，進(jìn)一步推動(dòng)了園林綠化苗木產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。國(guó)內(nèi)不少大型企業(yè)也開始業(yè)的迅猛發(fā)展。國(guó)內(nèi)不少大型企業(yè)也開始投資苗圃生產(chǎn)，許多地區(qū)把苗木作為農(nóng)業(yè)投資苗圃生產(chǎn)，許多地區(qū)把苗木作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化調(diào)整的主要方向。至產(chǎn)業(yè)化調(diào)整的主要方向。至2012年底年底(nind)，全國(guó)種植面積近，全國(guó)種植面積近1500萬畝，苗木萬畝，苗木庫(kù)存達(dá)庫(kù)存達(dá)305多億株，并呈快速發(fā)展趨勢(shì)，綠多億株，并呈快速發(fā)展趨勢(shì)，綠化苗木產(chǎn)業(yè)在我國(guó)已成為一項(xiàng)具有巨大潛化苗木產(chǎn)業(yè)在我國(guó)已成為一項(xiàng)具有巨大潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)。

3、力的朝陽產(chǎn)業(yè)。 *3第三頁，共33頁。 綠化苗木作為一新興產(chǎn)業(yè)與其他行業(yè)不綠化苗木作為一新興產(chǎn)業(yè)與其他行業(yè)不同，有其獨(dú)特的生產(chǎn)、銷售方式，原會(huì)計(jì)同，有其獨(dú)特的生產(chǎn)、銷售方式，原會(huì)計(jì)制度、及核算辦法制度、及核算辦法(bnf)，對(duì)該產(chǎn)業(yè)未明，對(duì)該產(chǎn)業(yè)未明確規(guī)定相應(yīng)的具體處理方法，導(dǎo)致綠化苗確規(guī)定相應(yīng)的具體處理方法，導(dǎo)致綠化苗木企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理五花八門、各不相同木企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理五花八門、各不相同。現(xiàn)參照大小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，結(jié)?，F(xiàn)參照大小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，結(jié)合苗木行業(yè)的特點(diǎn)分析統(tǒng)一核算要求。合苗木行業(yè)的特點(diǎn)分析統(tǒng)一核算要求。 *4第四頁，共33頁。 一、一、 綠化苗木的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)綠化苗木

4、的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) 綠化苗木產(chǎn)品與一般企業(yè)產(chǎn)品不同，具有以下主綠化苗木產(chǎn)品與一般企業(yè)產(chǎn)品不同，具有以下主要特點(diǎn)：要特點(diǎn)： 1、在未出圃前，始終處于在產(chǎn)品狀態(tài)，品種多、在未出圃前，始終處于在產(chǎn)品狀態(tài)，品種多（一般中型企業(yè)約有（一般中型企業(yè)約有200個(gè)品種），且同一品種規(guī)格個(gè)品種），且同一品種規(guī)格多樣，數(shù)量也多，生產(chǎn)費(fèi)用持續(xù)投入，月度間又不多樣，數(shù)量也多，生產(chǎn)費(fèi)用持續(xù)投入，月度間又不均衡，除購(gòu)入各種苗木支出時(shí)可單獨(dú)記入相應(yīng)品種均衡，除購(gòu)入各種苗木支出時(shí)可單獨(dú)記入相應(yīng)品種、規(guī)格采購(gòu)成本、規(guī)格采購(gòu)成本(chngbn)外，日常管理的公共性撫外，日常管理的公共性撫育成本育成本(chngbn)占很大一部分。占很

5、大一部分。*5第五頁，共33頁。 2、始終處于動(dòng)態(tài)生長(zhǎng)過程中，受自然(zrn)氣候影響大。如：二年生的苗木中會(huì)有一小部分比三年生的苗木規(guī)格大。撫育時(shí)間越長(zhǎng)，區(qū)別越大，而苗木一般是按規(guī)格大小出售的。當(dāng)年新栽植的苗木，有時(shí)成活率并不是很高。*6第六頁，共33頁。 3、面積大，費(fèi)用繁雜，而且為了提高土、面積大，費(fèi)用繁雜，而且為了提高土地利用率，常常對(duì)喬木、灌木、喜陽耐蔭地利用率，常常對(duì)喬木、灌木、喜陽耐蔭等品種進(jìn)行套種。等品種進(jìn)行套種。 4、絕大部分苗木并非整體或規(guī)律性出售、絕大部分苗木并非整體或規(guī)律性出售，多數(shù)是根據(jù)客戶需要零散出圃。苗圃，多數(shù)是根據(jù)客戶需要零散出圃。苗圃(miop)地里的苗木會(huì)逐

6、漸變得沒有規(guī)律性地里的苗木會(huì)逐漸變得沒有規(guī)律性，品種混雜，參差不齊，各地塊間相互移，品種混雜，參差不齊，各地塊間相互移補(bǔ)。補(bǔ)。*7第七頁，共33頁。 以上這些特點(diǎn)決定了苗木成本核算的以上這些特點(diǎn)決定了苗木成本核算的復(fù)雜性，核算工作量大，計(jì)算成本時(shí)難以復(fù)雜性，核算工作量大，計(jì)算成本時(shí)難以做到完全意義上的準(zhǔn)確成本。在進(jìn)行苗木做到完全意義上的準(zhǔn)確成本。在進(jìn)行苗木成本核算時(shí)應(yīng)統(tǒng)籌成本核算時(shí)應(yīng)統(tǒng)籌(tngchu)考慮其合理性考慮其合理性及工作效率，根據(jù)職業(yè)判斷，用經(jīng)濟(jì)、合及工作效率，根據(jù)職業(yè)判斷，用經(jīng)濟(jì)、合理的方式，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間對(duì)苗木成本進(jìn)行理的方式，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間對(duì)苗木成本進(jìn)行追溯調(diào)整。追溯調(diào)整。*8第

7、八頁，共33頁。 二、苗圃苗木的分類二、苗圃苗木的分類 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)定義為有生命的動(dòng)物和植物，苗木屬新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)定義為有生命的動(dòng)物和植物，苗木屬于有生命的植物，屬于生物資產(chǎn)。新準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗于有生命的植物，屬于生物資產(chǎn)。新準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租出租

8、(chz)等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，屬于有生命的勞動(dòng)手段，類似企業(yè)的固定資產(chǎn)。公我生長(zhǎng)性，屬于有生命的勞動(dòng)手段，類似企業(yè)的固定資產(chǎn)。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。根據(jù)以上定義，亞布力紅松等特種經(jīng)濟(jì)林苗木培育有限公司。根據(jù)以上定義，亞布力紅松等特種經(jīng)濟(jì)林苗木培育有限公司苗圃中造林綠化用苗木屬于消耗性生物資產(chǎn)；種子林屬于生產(chǎn)苗圃中造林綠化用苗木屬于消耗性生物資產(chǎn)；種子林屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；公益林屬于公益性生物資產(chǎn)。性生物資產(chǎn)；公益林屬于公益性生物

9、資產(chǎn)。*9第九頁，共33頁。 三、苗圃苗木的確認(rèn)與計(jì)量三、苗圃苗木的確認(rèn)與計(jì)量 我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時(shí)滿足我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)下列條件的才能予以確認(rèn) (1)企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資產(chǎn)。物資產(chǎn)。 (2)與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流人企業(yè)。流人企業(yè)。 (3)該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。符合生物資該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。符合生物資產(chǎn)確認(rèn)條件的苗木才能確認(rèn)為公司的資產(chǎn)。產(chǎn)確認(rèn)條件的苗木才能確認(rèn)為公司的資產(chǎn)。 苗木的計(jì)量

10、包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。目前，苗苗木的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。目前，苗木產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)還很不規(guī)范，在國(guó)內(nèi)沒有木產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)還很不規(guī)范，在國(guó)內(nèi)沒有(mi yu)一個(gè)統(tǒng)一個(gè)統(tǒng)一的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，具有很大的隨意性及炒作性，價(jià)格起一的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，具有很大的隨意性及炒作性，價(jià)格起伏較大。在目前情況下應(yīng)按照成本模式進(jìn)行初始計(jì)量伏較大。在目前情況下應(yīng)按照成本模式進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。和后續(xù)計(jì)量。*10第十頁，共33頁。四、苗圃會(huì)計(jì)核算的主要會(huì)計(jì)科目及其賬務(wù)處理四、苗圃會(huì)計(jì)核算的主要會(huì)計(jì)科目及其賬務(wù)處理 1、造林綠化用苗木的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。、造林綠化用苗木的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。 (1)外購(gòu)的造林綠化用苗木，按應(yīng)計(jì)入外

11、購(gòu)的造林綠化用苗木，按應(yīng)計(jì)入(j r)苗木成本的金額，苗木成本的金額， 借借:消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn) 苗苗(苗木費(fèi)苗木費(fèi))”等，等， 貸貸:“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)” 起苗銷售前發(fā)生的撫育費(fèi)等支出起苗銷售前發(fā)生的撫育費(fèi)等支出 借借: 消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn) 貸貸: 銀行存款銀行存款*11第十一頁，共33頁。 (2)自行播種培育的造林綠化用苗木自行播種培育的造林綠化用苗木(miom)，應(yīng)，應(yīng) 按起苗銷售前發(fā)生的必要支出，按起苗銷售前發(fā)生的必要支出， 借借: 消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn) 苗苗(種子費(fèi)種子費(fèi) 、工資、工資) 貸貸: 銀行存款銀行存款

12、”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬” *12第十二頁，共33頁。 (3)取得天然起源的造林綠化用苗木，應(yīng)按名義金額， 借: 消耗性生物資產(chǎn)(zchn) 苗(苗木費(fèi)) 貸: 營(yíng)業(yè)外收入 起苗銷售前發(fā)生的必要支出， 借:消耗性生物資產(chǎn)(zchn) 苗(工資) 貸:銀行存款 應(yīng)付職工薪酬”*13第十三頁，共33頁。 (4)苗木培育過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按應(yīng)分配的金額 借:消耗性生物資產(chǎn) 苗(生產(chǎn)成本分配) 貸:生產(chǎn)成本”科目(km)。 (5)苗木待出售時(shí)，應(yīng)按其賬面余額， 借: 農(nóng)產(chǎn)品”， 貸:消耗性生物資產(chǎn)”及相應(yīng)明細(xì)科目(km)。*14第十四頁，共33頁。 (6)苗木出售時(shí)，應(yīng)按

13、實(shí)際收到的金額， 借:銀行存款”等科目， 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”等科目 按其賬面余額， 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(chngbn)”等科目， 貸:農(nóng)產(chǎn)品”及相應(yīng)明細(xì)科目， *15第十五頁，共33頁。以上(yshng)是單一林苗對(duì)象能直接記入的生產(chǎn)費(fèi)用 若多種林木發(fā)生的共同若多種林木發(fā)生的共同(gngtng)費(fèi)用費(fèi)用: 先由生產(chǎn)成本賬戶歸集先由生產(chǎn)成本賬戶歸集,再分配再分配. 分配方法分配方法: 實(shí)際工時(shí)法實(shí)際工時(shí)法;種植面積法種植面積法;分項(xiàng)定分項(xiàng)定額法額法. 分配時(shí)點(diǎn)分配時(shí)點(diǎn):一般按月分配一般按月分配,對(duì)育齡不跨會(huì)計(jì)年對(duì)育齡不跨會(huì)計(jì)年度的苗木也可交付或郁閉時(shí)分配度的苗木也可交付或郁閉時(shí)分配.*16第十六頁

14、，共33頁。 2、種子林的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。、種子林的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。 (1)外購(gòu)的種子林，按購(gòu)買價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、外購(gòu)的種子林，按購(gòu)買價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)買種子林保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)買種子林的相關(guān)的相關(guān)(xinggun)稅費(fèi)，稅費(fèi)， 借借: 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)資產(chǎn)”科目，科目， 貸貸: 銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票應(yīng)付票據(jù)據(jù)”等科目。等科目。*17第十七頁，共33頁。 (2)自行播種培育的種子林，應(yīng)按其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自行播種培育的種子林，應(yīng)按其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(jngyng)目的可采種前發(fā)生的必要支

15、出，目的可采種前發(fā)生的必要支出， 借借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，科目， 貸貸:銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等科目等科目 達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(jngyng)目的可采種時(shí)，轉(zhuǎn)入成熟性生物目的可采種時(shí)，轉(zhuǎn)入成熟性生物資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)入時(shí)的賬面價(jià)值，資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)入時(shí)的賬面價(jià)值， 借借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，科目， 貸貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。科目。*18第十八頁，共33頁

16、。 (3)盤盈的種子林，按同類成熟性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格， 借: 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 (4)已達(dá)到(d do)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的種子林其后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出， 借:管理費(fèi)用 貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。*19第十九頁，共33頁。 (5)種子林作價(jià)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借: 固定資產(chǎn)清理 按已計(jì)提的累計(jì)折舊(zhji)， 借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊(zhji) 按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 按其賬面余額， 貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。*20第二十頁，共33頁。 種子林作價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)生種子林作價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)生(fshng)的

17、凈收益，的凈收益， 借借:固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 貸貸:營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 處置成熟性生物資產(chǎn)處置成熟性生物資產(chǎn)凈收益凈收益 種子林作價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)生種子林作價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)生(fshng)的凈損失，的凈損失， 借借:營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出處置成熟生產(chǎn)性生物資處置成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈損失產(chǎn)凈損失 貸貸:固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理*21第二十一頁，共33頁。 (6)企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)入(zhun r)成熟性生物資產(chǎn)的種子林按月計(jì)提折舊， 借: 生產(chǎn)成本 貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊*22第二十二頁，共33頁。 3、公益林的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。苗圃綠化林、防風(fēng)固沙林、水土保持林及水源涵養(yǎng)林列入公益性生物資產(chǎn)核算。 (1)公

18、益林郁閉成林時(shí)，按其賬面余額， 借:公益性生物資產(chǎn) 貸:生產(chǎn)成本。 (2)郁閉成林的公益林發(fā)生(fshng)的管護(hù)費(fèi)用， 借:管理費(fèi)用”科目， 貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。*23第二十三頁，共33頁。 (3)郁閉(y b)成林后的公益林轉(zhuǎn)為種子林時(shí)，按其賬面余額 借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸:公益性生物資產(chǎn) (4)郁閉(y b)成林后的公益林轉(zhuǎn)為可出售林木時(shí)，按其賬面余額， 借:消耗性生物資產(chǎn) 貸:公益性生物資產(chǎn)*24第二十四頁，共33頁。注意問題注意問題:1 生產(chǎn)成本賬戶使用生產(chǎn)成本賬戶使用;2 新舊賬銜接新舊賬銜接;A 生產(chǎn)成本全部分?jǐn)傊粮飨男陨锷a(chǎn)成本全部分?jǐn)傊粮飨男陨镔Y產(chǎn)

19、或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)資產(chǎn),盡量盡量(jnling)至末級(jí)明細(xì)至末級(jí)明細(xì);B 庫(kù)存商品轉(zhuǎn)農(nóng)產(chǎn)品庫(kù)存商品轉(zhuǎn)農(nóng)產(chǎn)品;C 電算化要編分錄結(jié)轉(zhuǎn)電算化要編分錄結(jié)轉(zhuǎn),手工記賬編賬手工記賬編賬戶余額對(duì)比表戶余額對(duì)比表.*25第二十五頁，共33頁。 D 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)補(bǔ)提折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)補(bǔ)提折舊,上年折舊額上年折舊額: 借借: 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 貸貸: 累計(jì)累計(jì)(li j)折舊折舊 借借: 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 盈余公積盈余公積 (10%) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅(調(diào)沖上年調(diào)沖上年) (25%) 貸貸: 以前年度損益

20、調(diào)整以前年度損益調(diào)整*26第二十六頁，共33頁。3 . 生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界定生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界定:中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例:第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)（一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生

21、物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)（一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等（二）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式方式(fngsh)取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。畜和役畜等

22、。*27第二十七頁，共33頁。 第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。予扣除。企業(yè)企業(yè)(qy)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)企業(yè)(qy)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。*28第二十八頁，共33頁。 第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：最低年限如下： （一）林木（一）林木(ln m)類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；年； （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。年。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則*29第二十九頁，共33頁。 第三十六條第三十六條 生產(chǎn)性生物生產(chǎn)性生物(shngw)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。按照成本進(jìn)行計(jì)量。 （一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物（一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物(shngw)資資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)的成本，應(yīng)