中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)_東北財(cái)經(jīng)大學(xué)__第二版_劉永澤___第九章__資產(chǎn)減值

1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材第九章第九章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值概述第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量目 錄一、資產(chǎn)減值的含義一、資產(chǎn)減值的含義第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或使用范圍發(fā)生變化而對(duì)資產(chǎn)造成不利影響，導(dǎo)致資產(chǎn)使用價(jià)值降低，致使資產(chǎn)未來(lái)可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于其現(xiàn)有的賬面價(jià)值。資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的確認(rèn)值。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。定義本質(zhì)表現(xiàn)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記

2、至可收回金額二、資產(chǎn)減值的確認(rèn)二、資產(chǎn)減值的確認(rèn) 資產(chǎn)減值的確認(rèn)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)。資產(chǎn)減值的確認(rèn)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)。 資產(chǎn)減值的確認(rèn)不是交易，而是資產(chǎn)減值的確認(rèn)不是交易，而是事項(xiàng)事項(xiàng)。 即使沒(méi)有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價(jià)值減少的情況已經(jīng)即使沒(méi)有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價(jià)值減少的情況已經(jīng)存在，資產(chǎn)價(jià)值的下降可以相對(duì)可靠地計(jì)量，就應(yīng)該加存在，資產(chǎn)價(jià)值的下降可以相對(duì)可靠地計(jì)量，就應(yīng)該加以確認(rèn)。以確認(rèn)。 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種： （1 1）永久性標(biāo)準(zhǔn)。）永久性標(biāo)準(zhǔn)。 （2 2）可能性標(biāo)準(zhǔn)。）可能性標(biāo)準(zhǔn)。 （3 3）經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。）經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。

3、 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比對(duì)比 目前，除美國(guó)和日本在一些資產(chǎn)項(xiàng)目上采用了可能性標(biāo)目前，除美國(guó)和日本在一些資產(chǎn)項(xiàng)目上采用了可能性標(biāo)準(zhǔn)以外，其他國(guó)家或地區(qū)基本上采用的都是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)以外，其他國(guó)家或地區(qū)基本上采用的都是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。定義定義評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)永久性標(biāo)準(zhǔn)只有永久性的（在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間內(nèi)不可能恢復(fù)）資產(chǎn)減值損失才能予以確認(rèn)可能導(dǎo)致管理層拖延減值損失的確認(rèn)可能性標(biāo)準(zhǔn)對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)由于確認(rèn)與計(jì)量基礎(chǔ)不同導(dǎo)致的資產(chǎn)高估經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)可以減少確認(rèn)時(shí)的主觀判斷和人為操縱，在實(shí)務(wù)中更具可操作性，并且在經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)下確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)一致，克服了

4、可能性標(biāo)準(zhǔn)的缺點(diǎn) 我國(guó)我國(guó)20062006年發(fā)布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則采用的也是年發(fā)布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則采用的也是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即即“當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值”時(shí)就要確認(rèn)時(shí)就要確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從企業(yè)外部信息來(lái)源和企業(yè)內(nèi)部減值的跡象，主要可從企業(yè)外部信息來(lái)源和企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源兩方面加以判斷。信息來(lái)源兩方面加以判斷。 具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P P229229 P P230230 有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)有

5、確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。債表日進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。 對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)資產(chǎn)，企業(yè)至少至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。 說(shuō)明說(shuō)明1 1： 本本章僅限于章僅限于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值規(guī)定規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 說(shuō)明說(shuō)明2 2： 本章資產(chǎn)減值的范圍本章資產(chǎn)減值的范圍 1.1.投資性房地產(chǎn)（采用成本

6、模式后續(xù)計(jì)量）投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量） 2.2.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資）（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資） 3.3.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4.4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 5.5.油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權(quán)益油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權(quán)益+ +井及相關(guān)設(shè)施）井及相關(guān)設(shè)施） 6.6.無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)（包括資本化的開(kāi)發(fā)支出）（包括資本化的開(kāi)發(fā)支出） 7.7.商商譽(yù)譽(yù)一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法 資產(chǎn)的可收回金額是指資產(chǎn)的可收回金額是指以下以下兩者之間的較高者兩者之間的較高者。 估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)可收

7、回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，應(yīng)當(dāng)如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。確定資產(chǎn)組的可收回金額。第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量本章第四節(jié)中闡述 要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的兩項(xiàng)指標(biāo)兩項(xiàng)指標(biāo)。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：考慮：二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì) 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用

8、后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入 資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額 處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本 企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法以銷售協(xié)議價(jià)作為公允價(jià)值不存在銷售協(xié)議

9、但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)時(shí)以買(mǎi)方出價(jià)作為公允價(jià)值不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)時(shí)以最佳信息的估計(jì)數(shù)作為公允價(jià)值三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì) 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素： （1 1）資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；）資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量； （2 2）資產(chǎn)的使用壽命；）資產(chǎn)的

10、使用壽命； （3 3）折現(xiàn)率。）折現(xiàn)率。與前面講述的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等規(guī)定的使用壽命預(yù)計(jì)方法相同，不再贅述 （一）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（一）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì) 1.1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)將資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近的財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上最多涵蓋5年如果包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)不應(yīng)超過(guò)長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率在每次預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與現(xiàn)金流量實(shí)際數(shù)出現(xiàn)差異的情況確保所依據(jù)假設(shè)與前期一致 2.2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)

11、容預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容 （1 1）資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。）資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 （2 2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可必需的預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。 （3 3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。付的凈現(xiàn)金流量。 3.3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 （1 1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資

12、產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。量。 （2 2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （3 3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。 （4 4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。 4.4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法 傳統(tǒng)法傳統(tǒng)法： 根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)。 使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)使用單一的未來(lái)每期

13、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 期望現(xiàn)金流量法期望現(xiàn)金流量法： 根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期現(xiàn)金流量的期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期現(xiàn)金流量的期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)。 每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情況下的每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進(jìn)行加權(quán)計(jì)算?，F(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進(jìn)行加權(quán)計(jì)算。B B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3 3年。企業(yè)預(yù)計(jì)年。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)未來(lái)3 3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1

14、1年年200200萬(wàn)元、第萬(wàn)元、第2 2年年100100萬(wàn)元、第萬(wàn)元、第3 3年年2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。例94沿用例沿用例9 94 4，假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)，假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)的影響較大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)的影響較大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)3 3年每年的現(xiàn)金流量情況見(jiàn)表年每年的現(xiàn)金流量情況見(jiàn)表9 91 1。例95表表9191 預(yù)計(jì)未來(lái)預(yù)計(jì)未來(lái)3 3年每年的現(xiàn)金流

15、量情況年每年的現(xiàn)金流量情況 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元按按照表照表9 91 1提供的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)每年的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流提供的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)每年的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量如下量如下: : 第第1 1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=300=30030%+20030%+20060%+10060%+10010%10%220(220(萬(wàn)元萬(wàn)元) )第第2 2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量( (期望現(xiàn)金流量期望現(xiàn)金流量) )16016030%+10030%+10060%+4060%+4010%10%112112（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第第3 3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(

16、 (期望現(xiàn)金流量期望現(xiàn)金流量) )404030%+2030%+2060%+O60%+OlOlO% %24(24(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 產(chǎn)品行情好產(chǎn)品行情好（30%30%的可能性）的可能性）產(chǎn)品行情一般產(chǎn)品行情一般（60%60%的可能性）的可能性）產(chǎn)品行情差產(chǎn)品行情差（10%10%的可能性）的可能性）第一年第一年300200100第二年第二年16010040第三年第三年40200 （二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì) 計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率是反映計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前稅前利率。利率。

17、在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。定風(fēng)險(xiǎn)。 如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。整為稅前的折現(xiàn)率。 折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。 該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。估計(jì)折現(xiàn)率。 （四）外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)（四）外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的

18、預(yù)計(jì) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值： 具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P P235235一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則 進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)