第一章 稅務(wù)籌劃概述（章節(jié)課程）

1、 稅 務(wù) 籌 劃 （第二版） 主 編 蓋 地 副主編 付建設(shè) 蘇喜蘭 編寫（按姓氏筆畫為序） 付建設(shè) 盧強(qiáng) 劉常學(xué) 蘇喜蘭楊定泉 張素琴 張雅杰 胡陽 蓋地 高等教育出版社第一章 稅務(wù)籌劃概述 第一節(jié) 稅務(wù)籌劃的概念與意義第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)第三節(jié) 稅務(wù)籌劃的原則與特點(diǎn)第四節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本方法第五節(jié)稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理第一節(jié) 稅務(wù)籌劃的概念與意義 一、稅務(wù)籌劃的概念 稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)

2、進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃與對策。 稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅、又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。本書所述稅務(wù)籌劃是廣義的稅務(wù)籌劃。 稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人（企業(yè)法人、自然人），其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以不是稅務(wù)籌劃的行為人，而是聘請稅務(wù)顧問代理稅務(wù)籌劃。二、稅務(wù)籌劃的意義（一）稅務(wù)籌劃有助于提高納稅人的納稅意識 稅務(wù)籌劃與納稅意識的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在： 其一，稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。 其二，企業(yè)納稅意識強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有共同點(diǎn)。 其三，設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬

3、表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)賬表健全規(guī)范，其稅務(wù)籌劃的彈性應(yīng)該會(huì)更大，它也為以后提高稅務(wù)籌劃效率奠定基礎(chǔ)；同時(shí)，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。（二）有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化 稅務(wù)籌劃可以降低納稅人的稅收費(fèi)用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（Tax Trap），稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。（三）有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平 資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅務(wù)籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。 企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設(shè)賬、記

4、賬、編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅申報(bào)表及其附表，從而也有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平。 （四）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源的合理配置 稅務(wù)籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。（五）有利于提高企業(yè)的競爭力 從長遠(yuǎn)和整體看，稅務(wù)籌劃不僅不會(huì)減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，

5、企業(yè)有了活力，競爭力提高，從長遠(yuǎn)和整體上看，企業(yè)發(fā)展了，收入和利潤增加了，稅源豐盈，國家的收入自然也會(huì)隨之增加。（六）有利于不斷健全和完善稅制 稅務(wù)籌劃有的可能是利用現(xiàn)行稅制的疏漏和缺陷，這樣可以促使國家稅務(wù)當(dāng)局及時(shí)改進(jìn)和修訂稅法，從而不斷健全和完善稅制。三、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本 （一）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn) 一是投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。 二是經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。 三是稅款支付風(fēng)險(xiǎn)。 （二）稅務(wù)籌劃成本 稅務(wù)籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的成本。稅務(wù)籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是在稅務(wù)籌劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；隱性成本是納稅人因采用稅務(wù)籌劃方案而放棄的潛在利益，因此，隱性成本是一種機(jī)會(huì)成本。企業(yè)在進(jìn)

6、行稅務(wù)籌劃時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注后者。 第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)一、稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益 稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。 稅務(wù)籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。 稅務(wù)籌劃是企業(yè)對社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會(huì)權(quán)利。 企業(yè)稅務(wù)籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都是有特定界限，超越（主動(dòng)或被動(dòng)）這個(gè)界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的義務(wù)，就不再是合法，而是違法。企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)不僅互為條件、相輔相成，而且可以相互轉(zhuǎn)換。 二、稅務(wù)籌劃的主觀動(dòng)因 企業(yè)主觀上減輕稅負(fù)的意識在很大程度上取決于政府對稅收杠桿的利用效果、征收稅款能在多長時(shí)間、多大程度上給企業(yè)帶來

7、直接或間接的利益增值。 三、稅務(wù)籌劃的客觀條件 客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。 四、稅務(wù)籌劃的目標(biāo) 1恰當(dāng)履行納稅義務(wù) 2納稅成本最低化 3稅收負(fù)擔(dān)最低化 第三節(jié) 稅務(wù)籌劃的原則與特點(diǎn) 一、稅務(wù)籌劃的原則 （一）守法原則（二）保護(hù)性原則（三）時(shí)效性原則（四）整體性原則 二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn) （一）不違法性（二）超前性 （三）目的性 （四）普遍性 （五）多變性 （六）專業(yè)性 第四節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本方法一、節(jié)稅（Tax Saving ） （一）節(jié)稅的含義 節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌

8、資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。（二）節(jié)稅的特點(diǎn) 1.合法性 2.符合政府政策導(dǎo)向 3.普遍性 4.多樣性 （三）節(jié)稅方法 1.利用稅收照顧性政策、鼓勵(lì)性政策進(jìn)行的節(jié)稅，這是最基本的節(jié)稅方法。 2.根據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中進(jìn)行的旨在節(jié)稅的選擇。 3.在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法以求節(jié)稅。二、避稅（Tax Avoidance） （一）避稅的概念 避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。（二）避稅的

9、法律依據(jù) 從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。順法意識避稅活動(dòng)及其產(chǎn)生的結(jié)果，與稅法的法意識相一致，它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收的職能作用，如納稅人利用稅收的起征點(diǎn)避稅等。逆法意識的避稅是與稅法的法意識相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。 （三）避稅的分類 1.按避稅涉及的稅境分類（1）國內(nèi)避稅。 （2）國際避稅。 2.按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類 （1）利用選擇性條款避稅。 （2）利用伸縮性條款避稅。 （3）利用不明確條款避稅。 （4）利用矛盾性條款避稅。 （四）避稅的基本方法1稅境移動(dòng)法2價(jià)格

10、轉(zhuǎn)讓法3利用國際稅收協(xié)定4成本（費(fèi)用）調(diào)整法5融資（籌資）法6租賃法7低稅區(qū)避稅法 （五）避稅的發(fā)展趨勢 1.國內(nèi)避稅與國際避稅相互交織、相互促進(jìn)，使避稅實(shí)踐、避稅理論將有長足發(fā)展。 2.因各種歷史和現(xiàn)實(shí)的原因而產(chǎn)生的避稅港、低稅區(qū)，日漸被納稅人認(rèn)識和利用，從而使避稅具有國際普遍性特征。 3.由于避稅活動(dòng)越來越普遍，又因各國政府的反避稅措施越來越有力，避稅不再只是由納稅人自己來運(yùn)作，而是要借助社會(huì)中介力量。 4. 因此，單純以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為手段的避稅已經(jīng)變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段與非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段并用，避稅日漸成為企業(yè)的一種經(jīng)營行為。三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念 1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 納稅人在繳納稅款之后，通過種種

11、途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。 2稅負(fù)歸宿。 稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。 （二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進(jìn)行的，因此，它不會(huì)減少國家的稅收總收入；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般僅適用于流轉(zhuǎn)稅，而不適用于其他稅。（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法1前轉(zhuǎn)（Forward Shifting），亦稱“順轉(zhuǎn)”、“下轉(zhuǎn)”。 2后轉(zhuǎn)（Backward Shifting），亦稱“逆轉(zhuǎn)”、“上轉(zhuǎn)”。 3消轉(zhuǎn)（Diffused Shifting），亦稱“稅收轉(zhuǎn)化”。 4稅收資本化（Capitalization of Taxation），亦稱“資本還原”。 第五節(jié) 稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理 一、稅收法律責(zé)任（一）

12、稅務(wù)違法種類 1未按規(guī)定登記、申報(bào)及進(jìn)行賬證管理的行為2違反發(fā)票管理的行為 3偷稅行為 4欠稅行為 5騙取行為6抗稅行為 7阻礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)行為 8編造虛假計(jì)稅依據(jù)行為 9未按規(guī)定履行扣繳義務(wù) （二）稅務(wù)違法責(zé)任 稅務(wù)違法責(zé)任是指稅務(wù)法律關(guān)系中的違法主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。 根據(jù)稅務(wù)違法的情節(jié)輕重，稅務(wù)違法處罰分為行政處罰和刑事處罰兩種類型。 二、稅務(wù)代理（一）稅務(wù)代理及其意義 稅務(wù)代理是稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的行為。 稅務(wù)代理作為會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所的專長，企業(yè)可以通過由其提供的稅務(wù)代理服務(wù)來減輕內(nèi)部負(fù)擔(dān)，可以將主要精力集中在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營方面，從而達(dá)到有效節(jié)約成本，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的。 稅務(wù)代理