06第六章 企業(yè)所得稅

1、第六章 企業(yè)所得稅教學目的了解我國企業(yè)所得稅的沿革,領(lǐng)會企業(yè)所得稅的概念和特點,熟悉企業(yè)所得稅的申報繳納,掌握企業(yè)所得稅的政策規(guī)定和應納稅額的計算方法。本章重點企業(yè)所得稅的政策規(guī)定和應納稅額的計算方法,企業(yè)所得稅的申報繳納。本章難點企業(yè)所得稅應納稅額的計算、境外已納稅款扣除的計算。1本章結(jié)構(gòu) 第一節(jié) 概述 第二節(jié) 征稅對象和納稅人 第三節(jié) 稅率 第四節(jié) 應納稅所得額確實定 第五節(jié) 優(yōu)惠政策 第六節(jié) 應納稅額的計算 第七節(jié) 申報繳納2第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、企業(yè)所得稅的建立和完善（一）企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是指對我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定的應稅企業(yè)和其它取得收入的組織就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他

2、所得征收的一種稅。（二）企業(yè)所得稅的建立和完善1、50年代建立工商所得稅1950年1月,公布的工商業(yè)稅暫行條例（草案）把工商業(yè)稅分為營業(yè)稅和所得稅,開始對工商企業(yè)征收所得稅。但對國有企業(yè)實行利潤上繳,不征所得稅。32、1980年代多種企業(yè)所得稅并存1984年,國務院公布了國有企業(yè)所得稅條例（草案）。1985年,國務院公布了集體企業(yè)所得稅暫行條例。1988年,國務院公布了私營企業(yè)所得稅暫行條例。1986年,國務院公布了城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例。（同時取消了實行多年的工商所得稅）3、1990年代統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅1993年12月13日,國務院發(fā)布了中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例,規(guī)定除外商

3、投資企業(yè)和外國企業(yè)外,在我國境內(nèi)的其它各類企業(yè)均應依法繳納企業(yè)所得稅,從而實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅制的合并與統(tǒng)一。4、2007年統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅2007年3月16日十屆全國人大第五次會議通過。2008年1月1日起施行。4二、企業(yè)所得稅的特點(一)征稅對象是所得額(二)應納稅所得額的計算程序復雜(三)征稅以量能負擔為原則(四)實行按年計征,分期繳納,年終匯算清繳的征收方法5第二節(jié) 征稅對象和納稅人 一、征稅對象 (一)定義 企業(yè)所得稅征稅對象是納稅人每一納稅年度取得 的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。(二)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,既包括納稅人來源于中國境內(nèi)的所得,也包括納稅人來源于中國境外的所得。6

4、二、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其它取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）,為企業(yè)所得稅的納稅人。 注意：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外（一）企業(yè)分類企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分標準：注冊；實際管理機構(gòu)1、居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（企業(yè)類型1）72、非居民企業(yè),是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。按是否在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所可分為兩種類型：（1）設立（企業(yè)類型2）（2）不設立（企業(yè)類型3）（二）各類企業(yè)的納稅義

5、務1、居民企業(yè)：境內(nèi)、境外所得均須納稅（稅率：25%）82、非居民企業(yè)：企業(yè)類型2：（1）境內(nèi)、境外與設立機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得（稅率：25%）（2）與設立機構(gòu)場所無實際聯(lián)系的但來自境內(nèi)的所得（稅率：20%）企業(yè)類型3：僅就來自中國境內(nèi)的所得納稅（稅率：20%）9第三節(jié) 企業(yè)所得稅稅率 一、根本稅率 企業(yè)所得稅實行比例稅率,根本稅率為25%二、優(yōu)惠稅率 20%、15%1、企業(yè)類型2與設立機構(gòu)場所無實際聯(lián)系的但來自境內(nèi)的所得（稅率：20%）2、企業(yè)類型3：僅就來自中國境內(nèi)的所得納稅（稅率：20%）3、符合條件的小型微利企業(yè)（稅率：20%）4、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（稅率：15%）10第

6、四節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅所得額確實定 一、確定應納稅所得額的原則和依據(jù)應納稅所得額是指納稅人每一納年度的收入總額減去準予扣除工程后的余額。是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。應納稅所得額的計算公式為： 應納稅所得額=收入總額準予扣除的工程金額 應納稅所得額確實定,以權(quán)責發(fā)生制為原則。注意：按稅法規(guī)定計算出的應稅所得額與企業(yè)依據(jù)財務會計制度計算的會計所得額（即會計利潤）往往是不一致的。兩者不一致時,稅法規(guī)定的優(yōu)先。會計利潤必須按稅法的規(guī)定進行相應調(diào)整。應納稅所得額=會計利潤稅收調(diào)整工程金額。 稅法規(guī)定的應納稅所得額確實定主要包括收入總額確實定、準予扣除工程的范圍和標準、資產(chǎn)的稅務處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務間業(yè)務往來

7、的稅務處理、企業(yè)虧損彌補等內(nèi)容。11二、收入總額確實定 收入總額是指納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的各項收入的總和 。（一）根本收入確實定1、銷售貨物收入2、提供勞務收入3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費收入8、接受捐贈收入9、其它收入如：固定資產(chǎn)盤盈、罰款、無法支付的應付賬款、物資及現(xiàn)金溢余、教育費附加返還、包裝物押金等12（二）特殊收入確實定1、減免、返還的流轉(zhuǎn)稅除國務院、財政部、稅總局有指定用途的工程外,都應并入企業(yè)利潤征收所得稅。直接減免和即征即退的并入企業(yè)當年利潤征先征后返和先征后退的并入企業(yè)實際收到退稅款年度2、資產(chǎn)評估增值a.按國務

8、院統(tǒng)一規(guī)定進行清產(chǎn)核資時,固定資產(chǎn)評估凈增值不納稅b.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中,轉(zhuǎn)讓損益納稅（注：國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益全額上交財政的不納稅）13c.股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值,應調(diào)整賬戶,可計提折舊、攤銷。但計算應稅所得時不得扣除。調(diào)整方法：據(jù)實逐年調(diào)整；綜合調(diào)整注意：綜合調(diào)整法的調(diào)整期為10年D.納稅人當期以非現(xiàn)金的實物和無形資產(chǎn)對外投資,資產(chǎn)評估增值納稅143、接受捐贈a.接受貨幣捐贈當期納稅 b.接受實物捐贈接受時：入賬價格計稅或5年均計 銷售時：扣除本錢后計稅4、銷售折扣折扣額與銷售額在同一發(fā)票注明時,折扣后銷售額計稅5、包裝物押金逾期未返還的計稅（期：合同、1年、批準3年）循環(huán)使用的,押金循環(huán)

9、期不作應稅收入156、基建、專項工程使用本企業(yè)產(chǎn)品計稅；對外來料加工剩余材料留歸企業(yè)計稅7、在建工程試運行收入計稅8、國家財政性補貼收入和其它補貼收入（除國家規(guī)定免稅以外）計稅 9、取得的非貨幣性收入按市場價格計稅 10、分期確定的收入a.以分期收款方式銷售貨物的,可以按合同約定的購置人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。 b.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務的時間在1年以上的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 16c.為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等的時間在1年以上的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。11、金融企業(yè)應收利息a.貸款逾期（含展期）90天內(nèi)尚未收回

10、的利息計稅；超過90天待實際收回時計稅（b.應收未收復利收入不納稅c.保險收入按合同的保費全額計稅 注意：傭金支出是按照營銷業(yè)務保費收入的5%,從簽單之日起5年內(nèi)據(jù)實稅前扣除 退保收入的傭金支出,不得在稅前扣除1712、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、外購原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券用于捐贈納稅（處理：視同銷售和捐贈）13、銷貨退回要求提供證據(jù),可沖銷退貨當期的銷售收入18三、準予扣除的工程 (一 )準予扣除工程的內(nèi)容 準予扣除的工程是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的本錢、費用、稅金和損失。 生產(chǎn)經(jīng)營活動中,所發(fā)生的費用可分為經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得

11、在當期直接扣除。折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的本錢。經(jīng)營性支出當期直接扣除。經(jīng)營性支出：191、本錢外購存貨的實際本錢：購貨價格；購貨的費用和稅金。外購存貨的稅金購置、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。2、費用銷售費用、管理費用、財務費用3、稅金稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、土地增值稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加,以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅等。未包含在收入中的增值稅不在扣除之列。4、損失生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損、投資損失、其它損失。20(二)準予扣除工程的范

12、圍和標準 1.借款利息支出 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出（包括納稅人之間相互拆借款發(fā)生的利息支出,以及企業(yè)經(jīng)批準集資發(fā)生的利息支出）,按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的局部,準予扣除。 建造、購置固定資產(chǎn),開發(fā)購置無形資產(chǎn)、以及籌建期間發(fā)生的利息支出不在當期直接扣除,應分別計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),遞延資產(chǎn)等工程。投產(chǎn)后發(fā)生的利息支出允許直接扣除。212.工資、薪金支出a.性質(zhì)：支付給與本企業(yè)存在任職受雇關(guān)系的員工的報酬b.人員：包括固定工、合同工和臨時工；不包括在職工福利基金當中開支的人員工資；養(yǎng)老保險金、失

13、業(yè)救濟金當中開支的人員工資；已經(jīng)出售或出租的房屋收入計入房屋周轉(zhuǎn)金的管理人員的工資。c.內(nèi)容：包括根本工資、獎金、津貼、補貼、加班工資、年終加薪；不包括雇員分得的股息、社保繳款、福利支出、安家費、獨生子女補貼、住房公積金、各項勞動保護支出。 22 納稅人支付給職工的工資,按照計稅工資在稅前扣除。所謂計稅工資,是指在計算應納稅所得額時稅法規(guī)定允許扣除的工資、薪金支出。自2006年7月1日起,財政部規(guī)定計稅工資的人均月扣除最高限額為1600元,具體限額各省然后自定。限額以內(nèi)的據(jù)實扣除。注意：經(jīng)有關(guān)部門批準,實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的,其實發(fā)工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度以內(nèi)的,職工平均工

14、資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的準予扣除。對飲食效勞企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資,準予扣除。軟件開發(fā)企業(yè)的工資據(jù)實扣除233.工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費 納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別按照計稅工資總額的2%、14%、2.5%（國發(fā)20066號）計算扣除。實發(fā)工資大于稅法規(guī)定限額的：按計稅工資限額計算實發(fā)工資小于稅法規(guī)定限額的：以實發(fā)工資為計稅工資。244.公益、救濟性捐贈 納稅人（金融、保險除外）用于公益、救濟性的捐贈,在年度應納稅所得額3以內(nèi)的局部,準予據(jù)實扣除。金融、保險企業(yè)在1。5%內(nèi)。（新稅法12%）（附：新稅法：第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度

15、利潤總額12%以內(nèi)的局部,準予在計算應納稅所得額時扣除。） 公益、救濟性捐贈,是指納稅人通過中國境內(nèi)非盈利的社會團體、國家機關(guān),向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。上述標準為一般標準,有特殊規(guī)定的,以特殊規(guī)定為準。25特殊規(guī)定：通過非營利機構(gòu)、國家機關(guān),向福利性、非營利性的老年效勞機構(gòu)捐贈,全額扣除。通過非營利機構(gòu)、國家機關(guān),向農(nóng)村義務教育、寄宿制學校建設工程的捐贈,全額扣除。通過非營利機構(gòu)、國家機關(guān),向紅十字會捐贈,全額扣除。通過非營利機構(gòu)、國家機關(guān),向青少年活動場所（包括新建）的捐贈,全額扣除。26稅前扣除方法適用范圍（1）全額稅前扣除通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)

16、向下列4個項目捐贈：紅十字事業(yè)；福利性、非營利性老年服務機構(gòu)；農(nóng)村義務教育；寄宿制學校建設工程（06新增）；公益性青少年活動場所（其中包括新建）。（2）限額比例扣除限額比例為1.5%：金融保險企業(yè)的公益救濟性捐贈；限額比例為10%：納稅人通過文化行政管理部門或批準成立的非營利公益組織對指定的文化事業(yè)的捐贈；限額比例為3% ：納稅人用于上述機構(gòu)以外的公益、救濟性捐贈，在年應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予稅前扣除。（3）不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈。27例：某企業(yè)2006年在營業(yè)外支出中列支的通過公共機構(gòu)進行的捐贈80萬元,該企業(yè)當年會計利潤2100萬元,計算年末該企業(yè)調(diào)整公益救濟性捐贈增加或

17、減少應納稅所得額。答：按稅法規(guī)定的利潤總額=會計利潤+營業(yè)外支出中列支的捐贈額=2100+80=2180 （萬元）稅法允許的捐贈限額=按稅法規(guī)定的利潤總額12%= （萬元）調(diào)整公益救濟性捐贈增加應納稅所得額=80（2100+80）12%=（萬元）285.業(yè)務招待費 納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費,在以下規(guī)定比例范圍內(nèi),可據(jù)實扣除；超過標準的局部,不得在稅前扣除。 全年銷售(營業(yè))收入凈額（注意與利潤的區(qū)別）在1500萬元及其以下的,不超過銷售(營業(yè))收入凈額的0.5；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的局部,不超過該銷售(營業(yè))收入凈額的0.3。例：某企業(yè)2007年產(chǎn)

18、品銷售收入7100萬元,在費用中支出的業(yè)務招待費30萬元,計算年末該企業(yè)調(diào)整業(yè)務招待費增加或減少應納稅所得額。解：調(diào)整業(yè)務招待費增加應納稅所得=30（1500 0。5%+5600 0。3%）=5。7（萬元）296.各類保險基金和統(tǒng)籌基金 納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上繳的根本養(yǎng)老基金、補充養(yǎng)老基金、根本醫(yī)療基金和補充醫(yī)療基金,失業(yè)保險等,經(jīng)稅務機關(guān)審核后,在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。財產(chǎn)保險和運輸保險,按規(guī)定繳納的保險費用,準扣。但無賠償優(yōu)待,應納稅。按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險,準予據(jù)實扣除。為投資者和雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險,不得扣除。307.固定資產(chǎn)租賃費 納稅人

19、租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費扣除,分別按以下規(guī)定處理： (1)納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間,均勻扣除。 (2)納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn),其租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取折舊費用 。318.壞賬損失與壞賬準備金 納稅人發(fā)生的壞賬損失,原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除,也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失,應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失,超過已提取的壞賬準備金的局部,可在當期直接扣除,少于上一年度計提的壞賬準備局部,應當計入本年度的應納稅所得額；已核銷的壞賬收回時,應相應增加當期的應納稅所得額。提取壞賬準備金的

20、納稅人,除另有規(guī)定外,壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的0.5%。 關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款,不得提取壞賬準備金,關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬,但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款,經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn),破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)缺乏以清償?shù)呢搨植?經(jīng)稅務機關(guān)審核后,債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。329.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用和固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)損失 納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用,允許扣除。 納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,包括因存貨盤虧、毀損、報費等原因不得從銷項稅金中抵扣的增值稅進項稅金,由其提供清查盤存資料,經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后,準予扣除。3310.匯兌損益 納稅

21、人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項增減變動時,由于匯率變化而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益,計入當期所得或在當期扣除。3411.支付給總機構(gòu)的管理費 納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費,須提供總機構(gòu)出具的管理費聚集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后,準予扣除。 但一般不得超過總收入的2%。3512.會員費 納稅人參加工商業(yè)聯(lián)合會交納的會員費,在計算應納稅所得額時準予扣除。工商業(yè)聯(lián)合會節(jié)余的會員費可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用,但須相應核減交納會員費的數(shù)額。3613.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用 企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費,允許在

22、繳納企業(yè)所得稅前扣除 。如果比上年度增長10%以上,經(jīng)稅務機關(guān)批準后,可再按其實際發(fā)生額的50%,在當年應納稅所得額中加計扣除。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用,只能按規(guī)定據(jù)實列支,不實行增長到達一定比例抵扣應納稅所得額的方法。 納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費,凡由國家財政和上級部門拔付的局部,不得在稅前扣除,也不得計算抵扣應納稅所得額。3714、廣告費與業(yè)務宣傳費（1）廣告費 納稅人每一年度發(fā)生的廣告費支出,一般在不超過銷售、營業(yè)收入2%以內(nèi),可以據(jù)實扣除,超過局部可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（2）業(yè)務宣傳費 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）,在不超過銷售（營業(yè)）收入5以內(nèi),可

23、據(jù)實扣除。超過局部當年不得扣除,以后年度也不得扣除。注意：糧食白酒的廣告費支出不允許扣除。 廣告費和業(yè)務宣傳費的區(qū)別；業(yè)務宣傳費與業(yè)務招待費的區(qū)別38例：某企業(yè)2007年產(chǎn)品銷售收入7100萬元,在費用中支出的廣告費160萬元,計算年末該企業(yè)調(diào)整廣告費增加或減少應納稅所得額。解：調(diào)整廣告費增加應納稅所得額=1607100 2%=18萬元39十五、差旅費、會議費、董事會費納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費,能夠提供證明其真實性的合法憑證的,可在稅前扣除。十六、傭金納稅人發(fā)生的有合法真實憑證、支付給獨立有權(quán)從事中介效勞的納稅人的傭金可據(jù)實扣除,但支付給個人的傭金一般不超過

24、效勞金額的5%。十七、違約金、罰款和訴訟費納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。注意：違反國家法規(guī)的行政處分金不得扣除。40四、不得扣除的工程 在計算應納稅所得額時,以下工程不得從收入總額中扣除。具體包括：1、資本性支出 購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出,不得扣除。2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出 購置、自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用,不得直接扣除。但支出未形成資產(chǎn)的局部,準予扣除。3、違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失 4、各項稅收的滯納金、罰金和罰款；5、自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)木植?；416、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈；非公益、救濟性捐贈

25、；7、各種贊助支出 是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。8、與取得收入無關(guān)的其他各項支出。 9、銷售貨物給購貨方的回扣10、納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險）以及國家稅法規(guī)定可提取的準備金之外的準備金11、出售給職工個人的住房,折舊和維修管理費不得扣除12 、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。42五、資產(chǎn)的稅務處理資產(chǎn)主要包括：流動資產(chǎn)；長期投資；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；遞延資產(chǎn)；其它資產(chǎn)稅法規(guī)定,納入稅務資產(chǎn)處理范圍的資產(chǎn)主要有四類,即：固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；遞延資產(chǎn)；流動資產(chǎn)。其中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)方面的支出必須采取分期計提折舊或者分

26、期攤銷的方式分期扣除。43(一)固定資產(chǎn)的稅務處理1. 固定資產(chǎn)計價固定資產(chǎn)的計價一般應以原始價值為準。2.固定資產(chǎn)折舊范圍 1）可以計提折舊的固定資產(chǎn)：房屋、建筑物；在用的機器設備、運輸工具、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；442）不得計提折舊的固定資產(chǎn)：土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)以及批準封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費的；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已提足折舊的；已在本錢中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的以及提前報費的。453.計提折舊的依據(jù)和方法原則上

27、采取直線折舊法（平均年限法） 4.計提折舊的年限 46(二)無形資產(chǎn)的稅務處理1.無形資產(chǎn)的計價按照取得時的實際本錢計價 注：除企業(yè)合并外,商譽不得作價入賬；企業(yè)享受加計扣除的技術(shù)開發(fā)費,不得作為無形資產(chǎn)價值的組成局部。2.無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法法律和合同、企業(yè)申請書均有受益年限規(guī)定的,按孰短原則攤銷；沒有規(guī)定的,或自行開發(fā)的,攤銷期不得少于十年。47(三)遞延資產(chǎn)的稅務處理遞延資產(chǎn)主要包括開辦費；固定資產(chǎn)改進支出。 納稅人在籌建期發(fā)生的開辦費,應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。 固定資產(chǎn)改進支出是指以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改進工程所發(fā)生的全部支出。其支出不

28、應作為當期費用處理,而應作為遞延資產(chǎn)管理,在固定資產(chǎn)租賃有效期內(nèi)分期攤?cè)氡惧X、費用。納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改進支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為遞延費用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。48(四)流動資產(chǎn)的稅務處理 納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計價,應當以實際本錢為準。 納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,其實際本錢的計價方法,可在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。注意： 納稅人對外投資的本錢不得折舊或攤銷,也不得作為投資當期費用直接扣除,但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)

29、時,從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除,據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。49六、確定應納所得額的其他規(guī)定 (一)虧損的彌補 企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得缺乏彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。期限：5年,連續(xù)計算,不管盈虧順序：先虧先補50對于虧損彌補的特殊情況,分別按以下方法處理：1、企業(yè)分立、兼并（合并）、股權(quán)重組的虧損彌補1）分立 企業(yè)分立前尚未彌補的虧損,根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔的數(shù)額,按規(guī)定的虧損彌補年限,在剩余期限內(nèi),由各分立企業(yè)延續(xù)彌補。2）兼并（1）被兼并者兼并后有獨立納稅人資格的,自已負責。（2

30、）被兼并者兼并后沒有獨立納稅人資格的,由兼并企業(yè)用以后年度實現(xiàn)的與被兼并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。513）股權(quán)重組 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損,可按稅法規(guī)定的虧損彌補年限,在剩余期限內(nèi),由股權(quán)重組后的企業(yè),逐年延續(xù)彌補。2、免稅所得彌補虧損 如果一個企業(yè)既有應稅工程,又有免稅工程的,應稅工程的虧損,應先用免稅工程的所得進行沖抵,余額才能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補。以后年度的應稅工程所得缺乏彌補以前年度虧損的,免稅工程的所得也應用于彌補。523、聯(lián)營企業(yè)的虧損聯(lián)營企業(yè)虧損,由聯(lián)營企業(yè)就地依法彌補。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應先用于彌補虧損：先用應補稅的稅后利潤補虧；后用不應補稅的稅后利潤補虧53(二

31、)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的稅務處理 所謂關(guān)聯(lián)企業(yè),是指直接或間接地被同一利益集團所擁有或控制的有關(guān)企業(yè)。如總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間；同一總機構(gòu)的不同分支機構(gòu)之間；母公司與其子公司或?qū)O公司之間；同一母公司的不同子公司或分公司之間；總機構(gòu)與其分支機構(gòu)的子公司之間等等。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來,應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅所得額的,稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。 54(三)企業(yè)的清算所得 納稅人依法進行清算時,其清算所得應繳納企業(yè)所得稅。 清算所得,是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、未分配利

32、潤、公益金和公積金后的余額,超過實收資本的局部。 55七、應納稅所得額的計算公式（1）：應納稅所得額=收入總額-準予扣除工程金額公式（2）：應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額利潤總額是企業(yè)的利潤表所反映的利潤總額（會計利潤）。56利潤總額的計算方法：稅法將國民經(jīng)濟中的各個行業(yè)歸為制造業(yè)；商業(yè)；旅游、飲食業(yè)；其它行業(yè)。（一）制造企業(yè)利潤總額=銷售利潤+其它業(yè)務利潤+投資凈收益營業(yè)外收支凈額（二）商業(yè)企業(yè)利潤總額=銷售利潤+其它業(yè)務利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入營業(yè)外支出（三）旅游、飲食效勞企業(yè)利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入營業(yè)外支出（四）其它行業(yè)區(qū)別情況,參照以上公

33、式計算57第五節(jié) 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 2007年新公布的中華人民共和國企業(yè)所得稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定：第二十五條 國家對重點扶持和鼓勵開展的產(chǎn)業(yè)和工程,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第二十六條 企業(yè)的以下收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。58第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

34、第二十九 條民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的局部,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。第三十條 企業(yè)的以下支出,可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。59第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第三十三條 企業(yè)綜合利用資源,生

35、產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。第三十五條 本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體方法,由國務院規(guī)定。第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟和社會開展的需要,或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的,國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策,報全國人民代表大會常務委員會備案。60稅收優(yōu)惠政策： 一、支持和鼓勵開展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 新辦的高新技術(shù)企業(yè),自獲利（國發(fā)20066號）年度起免征所得稅2年。二、支

36、持和鼓勵開展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策1、對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后效勞的行業(yè),以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、專業(yè)合作社,對其提供的技術(shù)效勞或勞務所取得的收入,暫免征收所得稅。這些企業(yè)和單位兼營農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所得,應分別核算,按規(guī)定征收所得稅。612、對科研單位和大專院校效勞于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性效勞收入,暫免征收所得稅。3、對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)效勞業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,第一年至第二年免征所得稅。4、對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,第一年免稅,第二年減半征收所得稅。5、對新

37、辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民效勞業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,報經(jīng)主管稅務機關(guān)批準,可減征或免征所得稅一年。62三、鼓勵企業(yè)利用廢氣、廢水、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的優(yōu)惠政策 企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的,可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。四、扶持“老、少、邊、窮地區(qū)的優(yōu)惠政策； 國家確定的“老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè),可在3年內(nèi)減征或者企業(yè)所得稅。國家確定為貧困縣的農(nóng)村信用社繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。63五、鼓勵企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠政策 企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓,以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生

38、的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的所得,年凈收入在30萬元以下的,暫免征收所得稅,超過30萬元的局部,依法繳納所得稅。六、救助企業(yè)災害的優(yōu)惠政策 企業(yè)遇有風、火、水、震等嚴重自然災害,經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準,可減征或者免征所得稅一年。七、鼓勵勞動就業(yè)效勞企業(yè)的優(yōu)惠政策 新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)效勞企業(yè),當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的,經(jīng)主管稅務機關(guān)審查批準,可免征所得稅3年。勞動就業(yè)效勞企業(yè)免稅期滿后,當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的,經(jīng)主管稅務機關(guān)審查批準,可減半征收所得稅2年。64八、鼓勵開展校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策 高等學校和中小學校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得,暫免征收所得稅

39、。 高等學校和中小學校舉辦各類進修班、培訓班的所得,全部歸學校所有的,暫免征收所得稅。 高校后勤實體所得暫免征收所得稅九、鼓勵福利生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策 對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位,凡安置“四殘人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的,暫免征收所得稅。凡安置“四殘占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未到達35%的,減半征收所得稅。65十、鼓勵開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠政策鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征10%。十一、支持技術(shù)改造工程使用國產(chǎn)設備的優(yōu)惠 在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造工程的企業(yè),其工程所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造工程設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵

40、免。 如果當年新增的企業(yè)所得稅缺乏抵免時,未予抵免的投資額,可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但抵免的期限最長不得超過5年。66第六節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅額的計算方法 一、應納所得稅額的計算 企業(yè)所得稅實行按年計征,分月（或季）預繳,年終匯算清繳,多退少補的方法。其應納所得稅額的計算分為預繳所得稅額計算和年終匯算清繳所得稅額計算兩局部。（一）按月（或季）預繳所得稅的計算方法納稅人預繳所得稅時,可采取如下方法：1、應當按納稅期限內(nèi)應納稅所得額的實際數(shù)預繳。（首選）2、按上一年度應納稅所得額的1/12預繳。3、按上一年度應納稅所得額的1/4預繳。4、經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)認可的其

41、它方法分期預繳所得稅。67應預繳所得稅額=月（季）應納稅所得額 25% 或=上年應納稅所得額1/12（或 1/4）25%（二）年終匯算清繳的所得稅的計算方法全年應納所得稅額=全年應納稅所得額25%多退少補所得稅額=全年應納所得稅額月 （季）已預 繳所得稅額 （1）（1）大于零補繳（2）小于零退68例：某企業(yè)2007年全年應稅所得額240萬元。2008年,企業(yè)經(jīng)稅務機關(guān)同意,每月按2007年應納稅所得額的1/12預繳企業(yè)所得稅。2008年全年實行利潤經(jīng)調(diào)整后的應納稅所得額為300萬元。計算該企業(yè)2008年每月應預繳的企業(yè)所得稅,年終匯算清繳時應補繳的企業(yè)所得稅。解：（1）2008年1-12月每月

42、應預繳所得稅額為：應納稅額=24012 25%=5（萬元）（2）2008年1-12月實際預繳所得稅額為：實際預繳所得稅額=5 12=60（萬元）（3）2008年全年應納所得稅額為：應納稅額=30025%=75 （萬元）（4）年終匯算清繳時應補繳的企業(yè)所得稅額為：應補繳的企業(yè)所得稅額=7560=15 （萬元）69二、境外所得稅抵免和應納稅額的計算 境外所得稅抵免,是指國家對企業(yè)來自境外所得依法征收所得稅時,允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應向本國繳納的所得稅稅額中扣除。 根據(jù)2007年公布的中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定： 第二十三條 企業(yè)取得的以下所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其

43、當期應納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依據(jù)本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的局部,可以在以后五個年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補： （一）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。 第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的局部,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 70（一）可抵免的外國稅收范圍 可抵免的外國稅收,必須是納稅

44、人就來源于境外的所得在境外實際繳納了的所得稅稅款,不包括減免稅以及納稅后又得到補償?shù)木植?。（二）稅收限額抵免法我國目前實行稅收限額抵免法。1、稅收抵免的限額 稅收抵免的限額,是納稅人的境外所得依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定,扣除取得該項所得應攤計的本錢、費用及損失后,所得出的應稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應納稅額。該 稅收抵免限額應當分國不分項計算。計算公式=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額 （來源于某國的所得額境內(nèi)、境外所 得總額） =境外所得總額（稅前）我國稅法規(guī)定的稅率71境外所得在境外已納稅款稅收抵免限額應抵扣的稅額=稅收抵免限額境外所得在境外已納稅款稅收抵免限額應抵扣的稅

45、額=在境外已納稅款注意：從境外取得的稅后收益應先將其復原為稅前所得。72例：某企業(yè)2008年度境內(nèi)所得為800萬元,從其設在境外某國的分支機構(gòu)取得稅后收益140萬元,在境外已按30%的稅率繳納了所得稅。該企業(yè)國內(nèi)適用稅率為25%,計算該企業(yè)本年度應繳納入庫的所得稅額。解：1、境外收益應納稅所得額=140（130%）=200 （萬元） （注：復原為稅前所得）2、境內(nèi)、外所得應納稅總額=（800+200）25%=250 （萬元）3、境外所得稅扣除限額=200 25%=50 （萬元）4、境外所得實際繳納所得稅=200 30%=60 （萬元） ,大于扣除限額50萬元。境外所得應抵扣的已納所得稅額為50

46、萬元。5、該企業(yè)本年度應繳納企業(yè)所得稅額=25050=200（萬元）732、抵免缺乏局部的處理 納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款,低于按規(guī)定計算出的扣除限額的,可以從應納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的,其超過局部不得在本年度的應納稅額中扣除,也不得列為費用支出,但可用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣,補扣期限最長不得超過5年。74例：假設上例中該企業(yè)2009年境內(nèi)所得為1000萬元,從設在境外同一國家取得稅后收益170萬元,在境外已按15%的稅率繳納了所得稅。計算該企業(yè)2009年度應繳納入庫的所得稅額。解：1、境外收益應納稅所得額=170 （115%）=200 （萬元）2、境內(nèi)、外

47、所得應納稅總額=（1000+200）25%=300（萬元）3、境外所得稅扣除限額=200 25%=50 （萬元）4、境外所得實際繳納所得稅=200 15%=30（萬元） ,小于扣除限額50萬元。允許據(jù)實抵扣2009年度境外已納稅額30萬元。2009年度扣除限額的余額為：5030=20（萬元）2008年度未予抵扣的境外已納稅額為：6050=10萬元20萬元,允許補抵扣2008年度未予抵扣的境外已納稅額為10萬元2009年度允許抵扣境外已納稅額總計為：30+10=40 萬元5、該企業(yè)2009年度應繳納企所得稅額=30040=260萬元75（三）稅收定率抵免法 企業(yè)從境外取得的所得可以不區(qū)分免稅或非

48、稅工程,統(tǒng)一按境外應納稅所得額16.5%（？）的比例扣除。76（四）盈虧彌補 企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補,但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。 企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補,是指同一個國家的不同機構(gòu)或工程的盈虧,而不是不同國家之間的盈虧。（分國不分項）77三、企業(yè)分回利潤、股息、紅利補稅的計算 企業(yè)在國內(nèi)投資、聯(lián)營取得利潤,由接受投資或聯(lián)營企業(yè)向其所在地稅務機關(guān)納稅。 投資方分回的利潤、股息、紅利,由于是稅后利潤,一般不再征稅。但如果涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異,則納稅人從被投資方分回的利潤、股息、紅利,其已繳納的稅額需要在計算投資方企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。調(diào)整方法為（注：本處

49、以從聯(lián)營企業(yè)分回利潤為例,企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入,比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調(diào)整）：781、聯(lián)營企業(yè)的投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤,如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè),不退還已經(jīng)繳納的所得稅；2、如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè),投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定計算補繳所得稅。 由于聯(lián)營企業(yè)享受國家稅法規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠政策（如：兩免三減半之類）而實際執(zhí)行稅率低于聯(lián)營企業(yè)適用的法定稅率的,其享受的稅收優(yōu)惠仍視同已納稅款準予抵免。793、如果投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用稅率一致,則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后收益不予補稅；如果由于聯(lián)營企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行的稅率低于投資方企業(yè)

50、,則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后收益也不再補稅。80分回利潤、股息、紅利補稅：a.投資方稅率（15%）聯(lián)營企業(yè)稅率（25%）：不補、不退 b.投資方稅率=聯(lián)營企業(yè)稅率：不補 c.投資方稅率（25%）聯(lián)營企業(yè)稅率（15%）：補稅補稅稅額計算： 分回利潤的應納稅所得額=投資方分回的利潤額/（1-聯(lián)營企業(yè)實際執(zhí)行稅率） （復原） 允許抵扣稅額=分回利潤的應納稅所得額聯(lián)營企業(yè)所得稅適用稅率（1） 應納投資方稅額=分回利潤的應納稅所得額投資方適用稅率。 （2） 投資方應補繳所得稅=（2）（1）81上述公式可以簡化為：投資方企業(yè)應補繳所得稅=投資方分回的利潤額（1聯(lián)營企業(yè)實際執(zhí)行稅率）（投資方適用稅率聯(lián)營企

51、業(yè)適用稅率）注意：必須將分回利潤復原為稅前所得。82例：某企業(yè)從設在深圳的聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤85萬元。投資方適用稅率25%、聯(lián)營企業(yè)適用稅率15%。1、計算該企業(yè)應補繳企業(yè)所得稅額。2、如果聯(lián)營企業(yè)正享受減半征稅優(yōu)惠,投資方從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤85萬元,計算從聯(lián)營企業(yè)分回利潤應補繳所得稅。解：1、分回利潤的應納稅所得額=85/(1-15%)=100萬元 允許抵扣稅額=10015%=15萬元應納投資方稅額=10025%=25萬元 投資方應補繳所得稅=25-15=10萬元832、分回利潤應補繳所得稅=85/（115%50%）（25%15%）=9.2萬元84四、清算所得應納稅額的計算納稅人依法進

52、行清算時,其清算所得應繳納企業(yè)所得稅。 清算所得,是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、未分配利潤、公益金和公積金后的余額,超過實收資本的局部。具體計算方法如下：1、全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益=存貨變現(xiàn)損益+非存貨資產(chǎn)變現(xiàn)損益+清算財產(chǎn)盤盈2、凈資產(chǎn)或剩余財產(chǎn)=全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益應付未付職工工資、勞動保險費等清算費用拖欠的各項稅金尚未償付的各項債務收取債權(quán)損失+歸還負債的收入3、清算所得=凈資產(chǎn)或剩余財產(chǎn)累計未分配利潤稅后提取的各項基金結(jié)余企業(yè)的資本公積金盈余公積金+法定財產(chǎn)估價增溢+接受捐贈的財產(chǎn)價值企業(yè)的注冊資本金4、清算所得應納稅額=清算所得適用稅率85例：某企業(yè)因經(jīng)

53、營管理不善,嚴重虧損,于2001年4月底宣布破產(chǎn),實施解散清算。經(jīng)過清算,該企業(yè)存貨變現(xiàn)損益1000萬元,清算資產(chǎn)盤盈150萬元,應付未付職工工資200萬元,歸還負債收入400萬元,發(fā)生清算費用30萬元,企業(yè)累計未分配利潤120萬元,企業(yè)注冊資本金1000萬元。試計算該企業(yè)清算時應繳納的企業(yè)所得稅。解：1、清算所得=1000+15020030+4001201000=2000（萬元）2、應繳納所得稅額=200 33%=66萬元86例:某白酒生產(chǎn)企業(yè)有職工200人,2005年有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）全年銷售收入3000萬元。（2）銷售稅金及附加250萬元,增值稅180萬元。（3）全年應扣除的產(chǎn)

54、品銷售本錢為1200萬元；發(fā)生銷售費用400萬元（其中含糧食白酒廣告費用50萬元、業(yè)務宣傳費25萬元）；發(fā)生管理費用600萬元（其中含業(yè)務招待費18萬元）；（4）營業(yè)外支出16萬元（其中被銀行處以逾期還款罰息10萬元、支付稅收滯納金6萬元）；（5）全年已計入本錢、費用中的實發(fā)工資總額210萬元,并按實發(fā)工資總額和規(guī)定比例計算提取了職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費共計36.75萬元；（企業(yè)所得稅稅率33,當?shù)卣_定人均月計稅工資標準800元） 要求：根據(jù)以上所給資料,計算該企業(yè)2005年應繳納的企業(yè)所得稅。87答案：（1）該企業(yè)的會計利潤為：3000250120040060016=534萬元 （2分）（2）該企業(yè)的納稅調(diào)整事項有：銷售費用中