06第六章 企業(yè)所得稅

1、第六章 企業(yè)所得稅教學(xué)目的了解我國企業(yè)所得稅的沿革,領(lǐng)會(huì)企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn),熟悉企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納,掌握企業(yè)所得稅的政策規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。本章重點(diǎn)企業(yè)所得稅的政策規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法,企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納。本章難點(diǎn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、境外已納稅款扣除的計(jì)算。1本章結(jié)構(gòu) 第一節(jié) 概述 第二節(jié) 征稅對象和納稅人 第三節(jié) 稅率 第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額確實(shí)定 第五節(jié) 優(yōu)惠政策 第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第七節(jié) 申報(bào)繳納2第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、企業(yè)所得稅的建立和完善（一）企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是指對我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定的應(yīng)稅企業(yè)和其它取得收入的組織就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他

2、所得征收的一種稅。（二）企業(yè)所得稅的建立和完善1、50年代建立工商所得稅1950年1月,公布的工商業(yè)稅暫行條例（草案）把工商業(yè)稅分為營業(yè)稅和所得稅,開始對工商企業(yè)征收所得稅。但對國有企業(yè)實(shí)行利潤上繳,不征所得稅。32、1980年代多種企業(yè)所得稅并存1984年,國務(wù)院公布了國有企業(yè)所得稅條例（草案）。1985年,國務(wù)院公布了集體企業(yè)所得稅暫行條例。1988年,國務(wù)院公布了私營企業(yè)所得稅暫行條例。1986年,國務(wù)院公布了城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例。（同時(shí)取消了實(shí)行多年的工商所得稅）3、1990年代統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅1993年12月13日,國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例,規(guī)定除外商

3、投資企業(yè)和外國企業(yè)外,在我國境內(nèi)的其它各類企業(yè)均應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅,從而實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅制的合并與統(tǒng)一。4、2007年統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅2007年3月16日十屆全國人大第五次會(huì)議通過。2008年1月1日起施行。4二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)(一)征稅對象是所得額(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算程序復(fù)雜(三)征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則(四)實(shí)行按年計(jì)征,分期繳納,年終匯算清繳的征收方法5第二節(jié) 征稅對象和納稅人 一、征稅對象 (一)定義 企業(yè)所得稅征稅對象是納稅人每一納稅年度取得 的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。(二)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,既包括納稅人來源于中國境內(nèi)的所得,也包括納稅人來源于中國境外的所得。6

4、二、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其它取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）,為企業(yè)所得稅的納稅人。 注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外（一）企業(yè)分類企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分標(biāo)準(zhǔn)：注冊；實(shí)際管理機(jī)構(gòu)1、居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（企業(yè)類型1）72、非居民企業(yè),是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。按是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所可分為兩種類型：（1）設(shè)立（企業(yè)類型2）（2）不設(shè)立（企業(yè)類型3）（二）各類企業(yè)的納稅義

5、務(wù)1、居民企業(yè)：境內(nèi)、境外所得均須納稅（稅率：25%）82、非居民企業(yè)：企業(yè)類型2：（1）境內(nèi)、境外與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得（稅率：25%）（2）與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所無實(shí)際聯(lián)系的但來自境內(nèi)的所得（稅率：20%）企業(yè)類型3：僅就來自中國境內(nèi)的所得納稅（稅率：20%）9第三節(jié) 企業(yè)所得稅稅率 一、根本稅率 企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率,根本稅率為25%二、優(yōu)惠稅率 20%、15%1、企業(yè)類型2與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所無實(shí)際聯(lián)系的但來自境內(nèi)的所得（稅率：20%）2、企業(yè)類型3：僅就來自中國境內(nèi)的所得納稅（稅率：20%）3、符合條件的小型微利企業(yè)（稅率：20%）4、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（稅率：15%）10第

6、四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額確實(shí)定 一、確定應(yīng)納稅所得額的原則和依據(jù)應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除工程后的余額。是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除的工程金額 應(yīng)納稅所得額確實(shí)定,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。注意：按稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)稅所得額與企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)所得額（即會(huì)計(jì)利潤）往往是不一致的。兩者不一致時(shí),稅法規(guī)定的優(yōu)先。會(huì)計(jì)利潤必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤稅收調(diào)整工程金額。 稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額確實(shí)定主要包括收入總額確實(shí)定、準(zhǔn)予扣除工程的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)間業(yè)務(wù)往來

7、的稅務(wù)處理、企業(yè)虧損彌補(bǔ)等內(nèi)容。11二、收入總額確實(shí)定 收入總額是指納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入的總和 。（一）根本收入確實(shí)定1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費(fèi)收入8、接受捐贈(zèng)收入9、其它收入如：固定資產(chǎn)盤盈、罰款、無法支付的應(yīng)付賬款、物資及現(xiàn)金溢余、教育費(fèi)附加返還、包裝物押金等12（二）特殊收入確實(shí)定1、減免、返還的流轉(zhuǎn)稅除國務(wù)院、財(cái)政部、稅總局有指定用途的工程外,都應(yīng)并入企業(yè)利潤征收所得稅。直接減免和即征即退的并入企業(yè)當(dāng)年利潤征先征后返和先征后退的并入企業(yè)實(shí)際收到退稅款年度2、資產(chǎn)評估增值a.按國務(wù)

8、院統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí),固定資產(chǎn)評估凈增值不納稅b.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中,轉(zhuǎn)讓損益納稅（注：國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益全額上交財(cái)政的不納稅）13c.股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值,應(yīng)調(diào)整賬戶,可計(jì)提折舊、攤銷。但計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不得扣除。調(diào)整方法：據(jù)實(shí)逐年調(diào)整；綜合調(diào)整注意：綜合調(diào)整法的調(diào)整期為10年D.納稅人當(dāng)期以非現(xiàn)金的實(shí)物和無形資產(chǎn)對外投資,資產(chǎn)評估增值納稅143、接受捐贈(zèng)a.接受貨幣捐贈(zèng)當(dāng)期納稅 b.接受實(shí)物捐贈(zèng)接受時(shí)：入賬價(jià)格計(jì)稅或5年均計(jì) 銷售時(shí)：扣除本錢后計(jì)稅4、銷售折扣折扣額與銷售額在同一發(fā)票注明時(shí),折扣后銷售額計(jì)稅5、包裝物押金逾期未返還的計(jì)稅（期：合同、1年、批準(zhǔn)3年）循環(huán)使用的,押金循環(huán)

9、期不作應(yīng)稅收入156、基建、專項(xiàng)工程使用本企業(yè)產(chǎn)品計(jì)稅；對外來料加工剩余材料留歸企業(yè)計(jì)稅7、在建工程試運(yùn)行收入計(jì)稅8、國家財(cái)政性補(bǔ)貼收入和其它補(bǔ)貼收入（除國家規(guī)定免稅以外）計(jì)稅 9、取得的非貨幣性收入按市場價(jià)格計(jì)稅 10、分期確定的收入a.以分期收款方式銷售貨物的,可以按合同約定的購置人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 b.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)的時(shí)間在1年以上的,可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 16c.為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等的時(shí)間在1年以上的,可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。11、金融企業(yè)應(yīng)收利息a.貸款逾期（含展期）90天內(nèi)尚未收回

10、的利息計(jì)稅；超過90天待實(shí)際收回時(shí)計(jì)稅（b.應(yīng)收未收復(fù)利收入不納稅c.保險(xiǎn)收入按合同的保費(fèi)全額計(jì)稅 注意：傭金支出是按照營銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入的5%,從簽單之日起5年內(nèi)據(jù)實(shí)稅前扣除 退保收入的傭金支出,不得在稅前扣除1712、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、外購原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券用于捐贈(zèng)納稅（處理：視同銷售和捐贈(zèng)）13、銷貨退回要求提供證據(jù),可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入18三、準(zhǔn)予扣除的工程 (一 )準(zhǔn)予扣除工程的內(nèi)容 準(zhǔn)予扣除的工程是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的本錢、費(fèi)用、稅金和損失。 生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,所發(fā)生的費(fèi)用可分為經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得

11、在當(dāng)期直接扣除。折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的本錢。經(jīng)營性支出當(dāng)期直接扣除。經(jīng)營性支出：191、本錢外購存貨的實(shí)際本錢：購貨價(jià)格；購貨的費(fèi)用和稅金。外購存貨的稅金購置、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2、費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用3、稅金稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加,以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅等。未包含在收入中的增值稅不在扣除之列。4、損失生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損、投資損失、其它損失。20(二)準(zhǔn)予扣除工程的范

12、圍和標(biāo)準(zhǔn) 1.借款利息支出 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出（包括納稅人之間相互拆借款發(fā)生的利息支出,以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資發(fā)生的利息支出）,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的局部,準(zhǔn)予扣除。 建造、購置固定資產(chǎn),開發(fā)購置無形資產(chǎn)、以及籌建期間發(fā)生的利息支出不在當(dāng)期直接扣除,應(yīng)分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),遞延資產(chǎn)等工程。投產(chǎn)后發(fā)生的利息支出允許直接扣除。212.工資、薪金支出a.性質(zhì)：支付給與本企業(yè)存在任職受雇關(guān)系的員工的報(bào)酬b.人員：包括固定工、合同工和臨時(shí)工；不包括在職工福利基金當(dāng)中開支的人員工資；養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失

13、業(yè)救濟(jì)金當(dāng)中開支的人員工資；已經(jīng)出售或出租的房屋收入計(jì)入房屋周轉(zhuǎn)金的管理人員的工資。c.內(nèi)容：包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班工資、年終加薪；不包括雇員分得的股息、社保繳款、福利支出、安家費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、住房公積金、各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。 22 納稅人支付給職工的工資,按照計(jì)稅工資在稅前扣除。所謂計(jì)稅工資,是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅法規(guī)定允許扣除的工資、薪金支出。自2006年7月1日起,財(cái)政部規(guī)定計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為1600元,具體限額各省然后自定。限額以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除。注意：經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的,其實(shí)發(fā)工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度以內(nèi)的,職工平均工

14、資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的準(zhǔn)予扣除。對飲食效勞企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資,準(zhǔn)予扣除。軟件開發(fā)企業(yè)的工資據(jù)實(shí)扣除233.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、2.5%（國發(fā)20066號(hào)）計(jì)算扣除。實(shí)發(fā)工資大于稅法規(guī)定限額的：按計(jì)稅工資限額計(jì)算實(shí)發(fā)工資小于稅法規(guī)定限額的：以實(shí)發(fā)工資為計(jì)稅工資。244.公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) 納稅人（金融、保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng),在年度應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的局部,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)在1。5%內(nèi)。（新稅法12%）（附：新稅法：第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度

15、利潤總額12%以內(nèi)的局部,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。） 公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),是指納稅人通過中國境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān),向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。上述標(biāo)準(zhǔn)為一般標(biāo)準(zhǔn),有特殊規(guī)定的,以特殊規(guī)定為準(zhǔn)。25特殊規(guī)定：通過非營利機(jī)構(gòu)、國家機(jī)關(guān),向福利性、非營利性的老年效勞機(jī)構(gòu)捐贈(zèng),全額扣除。通過非營利機(jī)構(gòu)、國家機(jī)關(guān),向農(nóng)村義務(wù)教育、寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈(zèng),全額扣除。通過非營利機(jī)構(gòu)、國家機(jī)關(guān),向紅十字會(huì)捐贈(zèng),全額扣除。通過非營利機(jī)構(gòu)、國家機(jī)關(guān),向青少年活動(dòng)場所（包括新建）的捐贈(zèng),全額扣除。26稅前扣除方法適用范圍（1）全額稅前扣除通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)

16、向下列4個(gè)項(xiàng)目捐贈(zèng)：紅十字事業(yè)；福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；農(nóng)村義務(wù)教育；寄宿制學(xué)校建設(shè)工程（06新增）；公益性青少年活動(dòng)場所（其中包括新建）。（2）限額比例扣除限額比例為1.5%：金融保險(xiǎn)企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；限額比例為10%：納稅人通過文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營利公益組織對指定的文化事業(yè)的捐贈(zèng)；限額比例為3% ：納稅人用于上述機(jī)構(gòu)以外的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。（3）不得扣除納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)。27例：某企業(yè)2006年在營業(yè)外支出中列支的通過公共機(jī)構(gòu)進(jìn)行的捐贈(zèng)80萬元,該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤2100萬元,計(jì)算年末該企業(yè)調(diào)整公益救濟(jì)性捐贈(zèng)增加或

17、減少應(yīng)納稅所得額。答：按稅法規(guī)定的利潤總額=會(huì)計(jì)利潤+營業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額=2100+80=2180 （萬元）稅法允許的捐贈(zèng)限額=按稅法規(guī)定的利潤總額12%= （萬元）調(diào)整公益救濟(jì)性捐贈(zèng)增加應(yīng)納稅所得額=80（2100+80）12%=（萬元）285.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),在以下規(guī)定比例范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的局部,不得在稅前扣除。 全年銷售(營業(yè))收入凈額（注意與利潤的區(qū)別）在1500萬元及其以下的,不超過銷售(營業(yè))收入凈額的0.5；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的局部,不超過該銷售(營業(yè))收入凈額的0.3。例：某企業(yè)2007年產(chǎn)

18、品銷售收入7100萬元,在費(fèi)用中支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元,計(jì)算年末該企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加或減少應(yīng)納稅所得額。解：調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加應(yīng)納稅所得=30（1500 0。5%+5600 0。3%）=5。7（萬元）296.各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金 納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上繳的根本養(yǎng)老基金、補(bǔ)充養(yǎng)老基金、根本醫(yī)療基金和補(bǔ)充醫(yī)療基金,失業(yè)保險(xiǎn)等,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn),按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用,準(zhǔn)扣。但無賠償優(yōu)待,應(yīng)納稅。按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險(xiǎn),準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。為投資者和雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),不得扣除。307.固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 納稅人

19、租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)扣除,分別按以下規(guī)定處理： (1)納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間,均勻扣除。 (2)納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn),其租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用 。318.壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金 納稅人發(fā)生的壞賬損失,原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除,也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失,應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失,超過已提取的壞賬準(zhǔn)備金的局部,可在當(dāng)期直接扣除,少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備局部,應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額；已核銷的壞賬收回時(shí),應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。提取壞賬準(zhǔn)備金的

20、納稅人,除另有規(guī)定外,壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5%。 關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款,不得提取壞賬準(zhǔn)備金,關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬,但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款,經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn),破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)缺乏以清償?shù)呢?fù)債局部,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。329.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用和固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)損失 納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用,允許扣除。 納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,包括因存貨盤虧、毀損、報(bào)費(fèi)等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,由其提供清查盤存資料,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除。3310.匯兌損益 納稅

21、人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí),由于匯率變化而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益,計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。3411.支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi) 納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi),須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)聚集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除。 但一般不得超過總收入的2%。3512.會(huì)員費(fèi) 納稅人參加工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi),在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。工商業(yè)聯(lián)合會(huì)節(jié)余的會(huì)員費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用,但須相應(yīng)核減交納會(huì)員費(fèi)的數(shù)額。3613.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi),允許在

22、繳納企業(yè)所得稅前扣除 。如果比上年度增長10%以上,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%,在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支,不實(shí)行增長到達(dá)一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的方法。 納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi),凡由國家財(cái)政和上級部門拔付的局部,不得在稅前扣除,也不得計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。3714、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1）廣告費(fèi) 納稅人每一年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出,一般在不超過銷售、營業(yè)收入2%以內(nèi),可以據(jù)實(shí)扣除,超過局部可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（2）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出）,在不超過銷售（營業(yè)）收入5以內(nèi),可

23、據(jù)實(shí)扣除。超過局部當(dāng)年不得扣除,以后年度也不得扣除。注意：糧食白酒的廣告費(fèi)支出不允許扣除。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的區(qū)別38例：某企業(yè)2007年產(chǎn)品銷售收入7100萬元,在費(fèi)用中支出的廣告費(fèi)160萬元,計(jì)算年末該企業(yè)調(diào)整廣告費(fèi)增加或減少應(yīng)納稅所得額。解：調(diào)整廣告費(fèi)增加應(yīng)納稅所得額=1607100 2%=18萬元39十五、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi),能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證的,可在稅前扣除。十六、傭金納稅人發(fā)生的有合法真實(shí)憑證、支付給獨(dú)立有權(quán)從事中介效勞的納稅人的傭金可據(jù)實(shí)扣除,但支付給個(gè)人的傭金一般不超過

24、效勞金額的5%。十七、違約金、罰款和訴訟費(fèi)納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。注意：違反國家法規(guī)的行政處分金不得扣除。40四、不得扣除的工程 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),以下工程不得從收入總額中扣除。具體包括：1、資本性支出 購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出,不得扣除。2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出 購置、自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用,不得直接扣除。但支出未形成資產(chǎn)的局部,準(zhǔn)予扣除。3、違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失 4、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)木植?；416、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)

25、；7、各種贊助支出 是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。8、與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 9、銷售貨物給購貨方的回扣10、納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)）以及國家稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的準(zhǔn)備金11、出售給職工個(gè)人的住房,折舊和維修管理費(fèi)不得扣除12 、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。42五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)主要包括：流動(dòng)資產(chǎn)；長期投資；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；遞延資產(chǎn)；其它資產(chǎn)稅法規(guī)定,納入稅務(wù)資產(chǎn)處理范圍的資產(chǎn)主要有四類,即：固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；遞延資產(chǎn)；流動(dòng)資產(chǎn)。其中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)方面的支出必須采取分期計(jì)提折舊或者分

26、期攤銷的方式分期扣除。43(一)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1. 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般應(yīng)以原始價(jià)值為準(zhǔn)。2.固定資產(chǎn)折舊范圍 1）可以計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；442）不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)以及批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已提足折舊的；已在本錢中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的以及提前報(bào)費(fèi)的。453.計(jì)提折舊的依據(jù)和方法原則上

27、采取直線折舊法（平均年限法） 4.計(jì)提折舊的年限 46(二)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按照取得時(shí)的實(shí)際本錢計(jì)價(jià) 注：除企業(yè)合并外,商譽(yù)不得作價(jià)入賬；企業(yè)享受加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi),不得作為無形資產(chǎn)價(jià)值的組成局部。2.無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法法律和合同、企業(yè)申請書均有受益年限規(guī)定的,按孰短原則攤銷；沒有規(guī)定的,或自行開發(fā)的,攤銷期不得少于十年。47(三)遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理遞延資產(chǎn)主要包括開辦費(fèi)；固定資產(chǎn)改進(jìn)支出。 納稅人在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。 固定資產(chǎn)改進(jìn)支出是指以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)工程所發(fā)生的全部支出。其支出不

28、應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理,而應(yīng)作為遞延資產(chǎn)管理,在固定資產(chǎn)租賃有效期內(nèi)分期攤?cè)氡惧X、費(fèi)用。納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改進(jìn)支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。48(四)流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)價(jià),應(yīng)當(dāng)以實(shí)際本錢為準(zhǔn)。 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,其實(shí)際本錢的計(jì)價(jià)方法,可在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。注意： 納稅人對外投資的本錢不得折舊或攤銷,也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除,但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)

29、時(shí),從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除,據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。49六、確定應(yīng)納所得額的其他規(guī)定 (一)虧損的彌補(bǔ) 企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得缺乏彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。期限：5年,連續(xù)計(jì)算,不管盈虧順序：先虧先補(bǔ)50對于虧損彌補(bǔ)的特殊情況,分別按以下方法處理：1、企業(yè)分立、兼并（合并）、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ)1）分立 企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的虧損,根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額,按規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限,在剩余期限內(nèi),由各分立企業(yè)延續(xù)彌補(bǔ)。2）兼并（1）被兼并者兼并后有獨(dú)立納稅人資格的,自已負(fù)責(zé)。（2

30、）被兼并者兼并后沒有獨(dú)立納稅人資格的,由兼并企業(yè)用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被兼并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。513）股權(quán)重組 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損,可按稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限,在剩余期限內(nèi),由股權(quán)重組后的企業(yè),逐年延續(xù)彌補(bǔ)。2、免稅所得彌補(bǔ)虧損 如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅工程,又有免稅工程的,應(yīng)稅工程的虧損,應(yīng)先用免稅工程的所得進(jìn)行沖抵,余額才能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。以后年度的應(yīng)稅工程所得缺乏彌補(bǔ)以前年度虧損的,免稅工程的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)。523、聯(lián)營企業(yè)的虧損聯(lián)營企業(yè)虧損,由聯(lián)營企業(yè)就地依法彌補(bǔ)。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損：先用應(yīng)補(bǔ)稅的稅后利潤補(bǔ)虧；后用不應(yīng)補(bǔ)稅的稅后利潤補(bǔ)虧53(二

31、)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理 所謂關(guān)聯(lián)企業(yè),是指直接或間接地被同一利益集團(tuán)所擁有或控制的有關(guān)企業(yè)。如總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間；同一總機(jī)構(gòu)的不同分支機(jī)構(gòu)之間；母公司與其子公司或?qū)O公司之間；同一母公司的不同子公司或分公司之間；總機(jī)構(gòu)與其分支機(jī)構(gòu)的子公司之間等等。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 54(三)企業(yè)的清算所得 納稅人依法進(jìn)行清算時(shí),其清算所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 清算所得,是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、未分配利

32、潤、公益金和公積金后的余額,超過實(shí)收資本的局部。 55七、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式（1）：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除工程金額公式（2）：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額利潤總額是企業(yè)的利潤表所反映的利潤總額（會(huì)計(jì)利潤）。56利潤總額的計(jì)算方法：稅法將國民經(jīng)濟(jì)中的各個(gè)行業(yè)歸為制造業(yè)；商業(yè)；旅游、飲食業(yè)；其它行業(yè)。（一）制造企業(yè)利潤總額=銷售利潤+其它業(yè)務(wù)利潤+投資凈收益營業(yè)外收支凈額（二）商業(yè)企業(yè)利潤總額=銷售利潤+其它業(yè)務(wù)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入營業(yè)外支出（三）旅游、飲食效勞企業(yè)利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入營業(yè)外支出（四）其它行業(yè)區(qū)別情況,參照以上公

33、式計(jì)算57第五節(jié) 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 2007年新公布的中華人民共和國企業(yè)所得稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定：第二十五條 國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)開展的產(chǎn)業(yè)和工程,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第二十六條 企業(yè)的以下收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。58第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

34、第二十九 條民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的局部,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。第三十條 企業(yè)的以下支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。59第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第三十三條 企業(yè)綜合利用資源,生

35、產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。第三十五條 本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體方法,由國務(wù)院規(guī)定。第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開展的需要,或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的,國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策,報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。60稅收優(yōu)惠政策： 一、支持和鼓勵(lì)開展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 新辦的高新技術(shù)企業(yè),自獲利（國發(fā)20066號(hào)）年度起免征所得稅2年。二、支

36、持和鼓勵(lì)開展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策1、對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后效勞的行業(yè),以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)、專業(yè)合作社,對其提供的技術(shù)效勞或勞務(wù)所取得的收入,暫免征收所得稅。這些企業(yè)和單位兼營農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所得,應(yīng)分別核算,按規(guī)定征收所得稅。612、對科研單位和大專院校效勞于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性效勞收入,暫免征收所得稅。3、對新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)效勞業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,第一年至第二年免征所得稅。4、對新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,第一年免稅,第二年減半征收所得稅。5、對新

37、辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、居民效勞業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可減征或免征所得稅一年。62三、鼓勵(lì)企業(yè)利用廢氣、廢水、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的優(yōu)惠政策 企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。四、扶持“老、少、邊、窮地區(qū)的優(yōu)惠政策； 國家確定的“老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè),可在3年內(nèi)減征或者企業(yè)所得稅。國家確定為貧困縣的農(nóng)村信用社繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。63五、鼓勵(lì)企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠政策 企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓,以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生

38、的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的所得,年凈收入在30萬元以下的,暫免征收所得稅,超過30萬元的局部,依法繳納所得稅。六、救助企業(yè)災(zāi)害的優(yōu)惠政策 企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可減征或者免征所得稅一年。七、鼓勵(lì)勞動(dòng)就業(yè)效勞企業(yè)的優(yōu)惠政策 新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)效勞企業(yè),當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn),可免征所得稅3年。勞動(dòng)就業(yè)效勞企業(yè)免稅期滿后,當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn),可減半征收所得稅2年。64八、鼓勵(lì)開展校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策 高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得,暫免征收所得稅

39、。 高等學(xué)校和中小學(xué)校舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得,全部歸學(xué)校所有的,暫免征收所得稅。 高校后勤實(shí)體所得暫免征收所得稅九、鼓勵(lì)福利生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策 對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位,凡安置“四殘人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的,暫免征收所得稅。凡安置“四殘占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未到達(dá)35%的,減半征收所得稅。65十、鼓勵(lì)開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠政策鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%。十一、支持技術(shù)改造工程使用國產(chǎn)設(shè)備的優(yōu)惠 在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造工程的企業(yè),其工程所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造工程設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵

40、免。 如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅缺乏抵免時(shí),未予抵免的投資額,可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但抵免的期限最長不得超過5年。66第六節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 一、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征,分月（或季）預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)的方法。其應(yīng)納所得稅額的計(jì)算分為預(yù)繳所得稅額計(jì)算和年終匯算清繳所得稅額計(jì)算兩局部。（一）按月（或季）預(yù)繳所得稅的計(jì)算方法納稅人預(yù)繳所得稅時(shí),可采取如下方法：1、應(yīng)當(dāng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。（首選）2、按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12預(yù)繳。3、按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4預(yù)繳。4、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其

41、它方法分期預(yù)繳所得稅。67應(yīng)預(yù)繳所得稅額=月（季）應(yīng)納稅所得額 25% 或=上年應(yīng)納稅所得額1/12（或 1/4）25%（二）年終匯算清繳的所得稅的計(jì)算方法全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額25%多退少補(bǔ)所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額月 （季）已預(yù) 繳所得稅額 （1）（1）大于零補(bǔ)繳（2）小于零退68例：某企業(yè)2007年全年應(yīng)稅所得額240萬元。2008年,企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意,每月按2007年應(yīng)納稅所得額的1/12預(yù)繳企業(yè)所得稅。2008年全年實(shí)行利潤經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為300萬元。計(jì)算該企業(yè)2008年每月應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅,年終匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。解：（1）2008年1-12月每月

42、應(yīng)預(yù)繳所得稅額為：應(yīng)納稅額=24012 25%=5（萬元）（2）2008年1-12月實(shí)際預(yù)繳所得稅額為：實(shí)際預(yù)繳所得稅額=5 12=60（萬元）（3）2008年全年應(yīng)納所得稅額為：應(yīng)納稅額=30025%=75 （萬元）（4）年終匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額為：應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額=7560=15 （萬元）69二、境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計(jì)算 境外所得稅抵免,是指國家對企業(yè)來自境外所得依法征收所得稅時(shí),允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應(yīng)向本國繳納的所得稅稅額中扣除。 根據(jù)2007年公布的中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定： 第二十三條 企業(yè)取得的以下所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其

43、當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項(xiàng)所得依據(jù)本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的局部,可以在以后五個(gè)年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： （一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。 第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的局部,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 70（一）可抵免的外國稅收范圍 可抵免的外國稅收,必須是納稅

44、人就來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納了的所得稅稅款,不包括減免稅以及納稅后又得到補(bǔ)償?shù)木植?。（二）稅收限額抵免法我國目前實(shí)行稅收限額抵免法。1、稅收抵免的限額 稅收抵免的限額,是納稅人的境外所得依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定,扣除取得該項(xiàng)所得應(yīng)攤計(jì)的本錢、費(fèi)用及損失后,所得出的應(yīng)稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額。該 稅收抵免限額應(yīng)當(dāng)分國不分項(xiàng)計(jì)算。計(jì)算公式=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 （來源于某國的所得額境內(nèi)、境外所 得總額） =境外所得總額（稅前）我國稅法規(guī)定的稅率71境外所得在境外已納稅款稅收抵免限額應(yīng)抵扣的稅額=稅收抵免限額境外所得在境外已納稅款稅收抵免限額應(yīng)抵扣的稅

45、額=在境外已納稅款注意：從境外取得的稅后收益應(yīng)先將其復(fù)原為稅前所得。72例：某企業(yè)2008年度境內(nèi)所得為800萬元,從其設(shè)在境外某國的分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益140萬元,在境外已按30%的稅率繳納了所得稅。該企業(yè)國內(nèi)適用稅率為25%,計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)繳納入庫的所得稅額。解：1、境外收益應(yīng)納稅所得額=140（130%）=200 （萬元） （注：復(fù)原為稅前所得）2、境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額=（800+200）25%=250 （萬元）3、境外所得稅扣除限額=200 25%=50 （萬元）4、境外所得實(shí)際繳納所得稅=200 30%=60 （萬元） ,大于扣除限額50萬元。境外所得應(yīng)抵扣的已納所得稅額為50

46、萬元。5、該企業(yè)本年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額=25050=200（萬元）732、抵免缺乏局部的處理 納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款,低于按規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的,可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過扣除限額的,其超過局部不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除,也不得列為費(fèi)用支出,但可用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣,補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。74例：假設(shè)上例中該企業(yè)2009年境內(nèi)所得為1000萬元,從設(shè)在境外同一國家取得稅后收益170萬元,在境外已按15%的稅率繳納了所得稅。計(jì)算該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納入庫的所得稅額。解：1、境外收益應(yīng)納稅所得額=170 （115%）=200 （萬元）2、境內(nèi)、外

47、所得應(yīng)納稅總額=（1000+200）25%=300（萬元）3、境外所得稅扣除限額=200 25%=50 （萬元）4、境外所得實(shí)際繳納所得稅=200 15%=30（萬元） ,小于扣除限額50萬元。允許據(jù)實(shí)抵扣2009年度境外已納稅額30萬元。2009年度扣除限額的余額為：5030=20（萬元）2008年度未予抵扣的境外已納稅額為：6050=10萬元20萬元,允許補(bǔ)抵扣2008年度未予抵扣的境外已納稅額為10萬元2009年度允許抵扣境外已納稅額總計(jì)為：30+10=40 萬元5、該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納企所得稅額=30040=260萬元75（三）稅收定率抵免法 企業(yè)從境外取得的所得可以不區(qū)分免稅或非

48、稅工程,統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%（？）的比例扣除。76（四）盈虧彌補(bǔ) 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ),但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ),是指同一個(gè)國家的不同機(jī)構(gòu)或工程的盈虧,而不是不同國家之間的盈虧。（分國不分項(xiàng)）77三、企業(yè)分回利潤、股息、紅利補(bǔ)稅的計(jì)算 企業(yè)在國內(nèi)投資、聯(lián)營取得利潤,由接受投資或聯(lián)營企業(yè)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。 投資方分回的利潤、股息、紅利,由于是稅后利潤,一般不再征稅。但如果涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異,則納稅人從被投資方分回的利潤、股息、紅利,其已繳納的稅額需要在計(jì)算投資方企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。調(diào)整方法為（注：本處

49、以從聯(lián)營企業(yè)分回利潤為例,企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入,比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整）：781、聯(lián)營企業(yè)的投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤,如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè),不退還已經(jīng)繳納的所得稅；2、如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè),投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。 由于聯(lián)營企業(yè)享受國家稅法規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠政策（如：兩免三減半之類）而實(shí)際執(zhí)行稅率低于聯(lián)營企業(yè)適用的法定稅率的,其享受的稅收優(yōu)惠仍視同已納稅款準(zhǔn)予抵免。793、如果投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用稅率一致,則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后收益不予補(bǔ)稅；如果由于聯(lián)營企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行的稅率低于投資方企業(yè)

50、,則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后收益也不再補(bǔ)稅。80分回利潤、股息、紅利補(bǔ)稅：a.投資方稅率（15%）聯(lián)營企業(yè)稅率（25%）：不補(bǔ)、不退 b.投資方稅率=聯(lián)營企業(yè)稅率：不補(bǔ) c.投資方稅率（25%）聯(lián)營企業(yè)稅率（15%）：補(bǔ)稅補(bǔ)稅稅額計(jì)算： 分回利潤的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額/（1-聯(lián)營企業(yè)實(shí)際執(zhí)行稅率） （復(fù)原） 允許抵扣稅額=分回利潤的應(yīng)納稅所得額聯(lián)營企業(yè)所得稅適用稅率（1） 應(yīng)納投資方稅額=分回利潤的應(yīng)納稅所得額投資方適用稅率。 （2） 投資方應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=（2）（1）81上述公式可以簡化為：投資方企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=投資方分回的利潤額（1聯(lián)營企業(yè)實(shí)際執(zhí)行稅率）（投資方適用稅率聯(lián)營企

51、業(yè)適用稅率）注意：必須將分回利潤復(fù)原為稅前所得。82例：某企業(yè)從設(shè)在深圳的聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤85萬元。投資方適用稅率25%、聯(lián)營企業(yè)適用稅率15%。1、計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額。2、如果聯(lián)營企業(yè)正享受減半征稅優(yōu)惠,投資方從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤85萬元,計(jì)算從聯(lián)營企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。解：1、分回利潤的應(yīng)納稅所得額=85/(1-15%)=100萬元 允許抵扣稅額=10015%=15萬元應(yīng)納投資方稅額=10025%=25萬元 投資方應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=25-15=10萬元832、分回利潤應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=85/（115%50%）（25%15%）=9.2萬元84四、清算所得應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人依法進(jìn)

52、行清算時(shí),其清算所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 清算所得,是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、未分配利潤、公益金和公積金后的余額,超過實(shí)收資本的局部。具體計(jì)算方法如下：1、全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益=存貨變現(xiàn)損益+非存貨資產(chǎn)變現(xiàn)損益+清算財(cái)產(chǎn)盤盈2、凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)=全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益應(yīng)付未付職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等清算費(fèi)用拖欠的各項(xiàng)稅金尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)收取債權(quán)損失+歸還負(fù)債的收入3、清算所得=凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)累計(jì)未分配利潤稅后提取的各項(xiàng)基金結(jié)余企業(yè)的資本公積金盈余公積金+法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增溢+接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值企業(yè)的注冊資本金4、清算所得應(yīng)納稅額=清算所得適用稅率85例：某企業(yè)因經(jīng)

53、營管理不善,嚴(yán)重虧損,于2001年4月底宣布破產(chǎn),實(shí)施解散清算。經(jīng)過清算,該企業(yè)存貨變現(xiàn)損益1000萬元,清算資產(chǎn)盤盈150萬元,應(yīng)付未付職工工資200萬元,歸還負(fù)債收入400萬元,發(fā)生清算費(fèi)用30萬元,企業(yè)累計(jì)未分配利潤120萬元,企業(yè)注冊資本金1000萬元。試計(jì)算該企業(yè)清算時(shí)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解：1、清算所得=1000+15020030+4001201000=2000（萬元）2、應(yīng)繳納所得稅額=200 33%=66萬元86例:某白酒生產(chǎn)企業(yè)有職工200人,2005年有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）全年銷售收入3000萬元。（2）銷售稅金及附加250萬元,增值稅180萬元。（3）全年應(yīng)扣除的產(chǎn)

54、品銷售本錢為1200萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用400萬元（其中含糧食白酒廣告費(fèi)用50萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬元）；發(fā)生管理費(fèi)用600萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)18萬元）；（4）營業(yè)外支出16萬元（其中被銀行處以逾期還款罰息10萬元、支付稅收滯納金6萬元）；（5）全年已計(jì)入本錢、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額210萬元,并按實(shí)發(fā)工資總額和規(guī)定比例計(jì)算提取了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共計(jì)36.75萬元；（企業(yè)所得稅稅率33,當(dāng)?shù)卣_定人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)800元） 要求：根據(jù)以上所給資料,計(jì)算該企業(yè)2005年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。87答案：（1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤為：3000250120040060016=534萬元 （2分）（2）該企業(yè)的納稅調(diào)整事項(xiàng)有：銷售費(fèi)用中