會(huì)計(jì)學(xué)2019-9-6 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng))ppt課件

1、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 第三節(jié) 預(yù)付賬款 第四節(jié) 其他應(yīng)收款.第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)教學(xué)目的： 經(jīng)過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)了解應(yīng)收票據(jù)的含義，種類，票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)概念；了解應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)，應(yīng)收票據(jù)的到期日確定；掌握應(yīng)收票據(jù)的核算、票據(jù)貼現(xiàn)金額的計(jì)算及其帳務(wù)處置。.第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：1、應(yīng)收票據(jù)的含義及種類2、應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處置3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算及其帳務(wù)處置 .本節(jié)教學(xué)內(nèi)容：一、應(yīng)收票據(jù)確實(shí)認(rèn)一定義：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 (二)應(yīng)收票據(jù)分類：1、按承兌人不同分：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2、按能否

2、帶息分：帶息和不帶息票據(jù).本節(jié)教學(xué)內(nèi)容：二、應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)收款人實(shí)踐收到票據(jù)時(shí)，無(wú)論帶息還是不帶息都應(yīng)按票據(jù)的面值入賬。但對(duì)于帶息票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末中期期末和年度終了按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計(jì)提利息，計(jì)提的應(yīng)收利息應(yīng)添加應(yīng)收票據(jù)的帳面余額。.本節(jié)教學(xué)內(nèi)容三、應(yīng)收票據(jù)到期日確實(shí)定應(yīng)收票據(jù)到期日確實(shí)定有兩種方式： 按月計(jì)算和按日計(jì)算 .本節(jié)教學(xué)內(nèi)容一按月計(jì)算應(yīng)以到期月份與出票日同一天為票據(jù)到期日。 如：4月15號(hào)簽發(fā)的三個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為7月15日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日，與此同時(shí)，計(jì)算利息的利率，要換算成月利率。.本節(jié)教學(xué)內(nèi)容二按日計(jì)算=應(yīng)以

3、出票日起按實(shí)踐經(jīng)過(guò)天數(shù)扣足為算。習(xí)慣上，出票日和到期日只算一天，算頭不算尾。如5月15日簽發(fā)的90天期票據(jù)，到期日為8月13日。90天5月份剩余天數(shù)6月份實(shí)有天數(shù)7月份實(shí)有天數(shù)=90天31天153031=13天.本節(jié)教學(xué)內(nèi)容四、應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處置一應(yīng)設(shè)置賬戶為了反映商業(yè)匯票的獲得和收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)賬戶進(jìn)展核算。.應(yīng)設(shè)置的主要賬戶及其核算內(nèi)容：借 應(yīng)收票據(jù) 貸開出或收到購(gòu)貨方開出的商業(yè)匯票。收到到期的商業(yè)匯票或貼現(xiàn)的數(shù)額。尚未到期的應(yīng)收票據(jù)資產(chǎn)類賬戶債務(wù).本節(jié)教學(xué)內(nèi)容二賬務(wù)處置：1、不帶息票據(jù)的帳務(wù)處置1收到票據(jù)時(shí)， 借：應(yīng)收票據(jù)面值 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額.本

4、節(jié)教學(xué)內(nèi)容(2) 票據(jù)到期，遭到票據(jù)款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)(3)假設(shè)票據(jù)到期，付款方無(wú)理付款，那么轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù).例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50 000元，增值稅8 500元。B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額58 500元。 1、收到票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8 500.2、票據(jù)到期 借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58 5003、假設(shè)票據(jù)到期，B公司無(wú)力還款。 借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58 500.本節(jié)教學(xué)內(nèi)容2、帶息票據(jù)的帳務(wù)

5、處置 1)收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增銷.本節(jié)教學(xué)內(nèi)容2期末計(jì)提利息時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3票據(jù)到期，收到票據(jù)款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù).本節(jié)教學(xué)內(nèi)容例：某企業(yè)2021年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅為17000元，收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個(gè)月，票面利率為10%。1借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷 17 000.本節(jié)教學(xué)內(nèi)容2帶息應(yīng)收票據(jù)在期末時(shí)應(yīng)計(jì)提利息，添加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 年末應(yīng)計(jì)提利息=11700010%412=3

6、900元 借：應(yīng)收票據(jù) 3900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3900.本節(jié)教學(xué)內(nèi)容3票據(jù)到期收回貨款 票據(jù)到期值=1170001+10%126 =122 850元借：銀行存款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 950.學(xué)生練習(xí)：票據(jù)貼現(xiàn)值的計(jì)算：【1】98年5月2日，企業(yè)持一張出票日期為3月23日、期限6個(gè)月、面值100 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10%，計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值？ 貼現(xiàn)天數(shù)=30+30+31+31+22=144天 貼現(xiàn)息=100 00010%360144=4 000元 貼現(xiàn)凈額=100 000-4 000=96 000元.本節(jié)教學(xué)內(nèi)

7、容五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)持有的商業(yè)匯票在到期前，假設(shè)需求提早獲得資金，可將未到期的商業(yè)匯票向銀行懇求貼現(xiàn)。所謂“貼現(xiàn)，是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)本質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種方式，背書的應(yīng)收票據(jù)就是該項(xiàng)貸款的擔(dān)保品。.本節(jié)教學(xué)內(nèi)容貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計(jì)算轉(zhuǎn)讓給銀行計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的到期值：不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值=應(yīng)收票據(jù)面值帶息票據(jù)的到期值應(yīng)收票據(jù)面值到期利息應(yīng)收票據(jù)面值1+票面年利率票據(jù)期限計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：從貼現(xiàn)日算至到期日，算頭不算尾或算尾不算頭。 .本節(jié)教學(xué)內(nèi)容貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計(jì)算轉(zhuǎn)讓給銀行

8、計(jì)算貼現(xiàn)息： 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值日貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)天數(shù) 計(jì)算貼現(xiàn)值： 貼現(xiàn)值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息.本節(jié)教學(xué)內(nèi)容票據(jù)貼現(xiàn)值的計(jì)算：【1】09年5月2日，企業(yè)持一張出票日期為3月23日、期限6個(gè)月、面值100 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10%，計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值？貼現(xiàn)天數(shù)=30+30+31+31+22=144天 貼現(xiàn)息=100 00010%360144=4 000元 貼現(xiàn)凈額=100 000-4 000=96 000元.帳務(wù)處置企業(yè)持未到期的不帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)踐收到的貼現(xiàn)值借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息 貸：應(yīng)收票據(jù)按貼現(xiàn)息按應(yīng)收票據(jù)的面值.帳務(wù)處置企業(yè)持未

9、到期的帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)踐收到的貼現(xiàn)值借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 按貼現(xiàn)息按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額.帳務(wù)處置商業(yè)承兌匯票到期，假設(shè)付款人無(wú)力支付票款，貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票退回貼現(xiàn)企業(yè)，收回票款。貼現(xiàn)企業(yè)向貼現(xiàn)銀行償付票款時(shí)，按票據(jù)到期值：借：應(yīng)收賬款單位 貸：銀行存款.帳務(wù)處置假設(shè)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額缺乏，銀行作逾期貸款處置，那么貼現(xiàn)企業(yè)按票據(jù)到期值。借：應(yīng)收賬款單位 貸：短期借款.本節(jié)教學(xué)內(nèi)容【2】某企業(yè)09年6月22日將持有的一張商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)是4月30日開出，面值20 000元，票面利率9%，期限5個(gè)月的帶息票據(jù)。貼現(xiàn)率為10%

10、。 1收到貼現(xiàn)款時(shí)：先計(jì)算再做分錄 2貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)：承兌人無(wú)力支付 貼現(xiàn)企業(yè)存款缺乏.本節(jié)教學(xué)內(nèi)容1收到貼現(xiàn)款時(shí)： 貼現(xiàn)天數(shù)=9+31+31+29=100天 票據(jù)到期值=20 000(1+9%125)=20 750元 貼現(xiàn)息=20 75010%360100=576.39元 貼現(xiàn)值=20 750-576.39=20 173.61(元) 借：銀行存款 20 173.61 貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 173.61.本節(jié)教學(xué)內(nèi)容2貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)： 假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，承兌人無(wú)力支付： 借：應(yīng)收賬款 20 750 貸：銀行存款 20 750 假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款缺乏： 借：應(yīng)收賬款

11、20 750 貸：短期借款 20 750.例：甲公司于月日收到已公司當(dāng)日生效的商業(yè)承兌票抵作應(yīng)收賬款72,000元，該票據(jù)面值為72,000元，年利率9%，60天期，12月20日甲公司將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率6%，1月25日該票據(jù)到期，已公司無(wú)力支付款項(xiàng)， 甲公司將款項(xiàng)支付給銀行，試作11月26日、12月20日及票據(jù)到期遭到拒付分錄。到期值73080，貼現(xiàn)息438.48，貼現(xiàn)額72,641.52。.例1月日，收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 .例(2)月日，票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)票據(jù)到期值，貼現(xiàn)息貼現(xiàn)額 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 .例 (3)月日，票據(jù)到期，遭到拒付借：應(yīng)收賬款 貸：

12、銀行存款 .第二節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的范圍 二、應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間 三、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 四、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處置 .一、應(yīng)收賬款的范圍 應(yīng)收賬款是企業(yè)采用賒銷方式而獲得的向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)益，它代表企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)益。 其核算的范圍是： 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售活動(dòng)引起的債務(wù)。 應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債務(wù)。 應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。 .二、應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間 由于應(yīng)收賬款是由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此其入賬時(shí)間與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是一致的，它們的入賬時(shí)間可以根據(jù)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來(lái)定，詳細(xì)確定方法，將在本書收入部分論述。 .三、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

13、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值發(fā)票金額+代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi) 但是在商業(yè)買賣中，由于存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，使商品買賣的價(jià)錢發(fā)生變動(dòng)，從而影呼應(yīng)收賬款入賬價(jià)值確實(shí)定。 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 .商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指購(gòu)貨企業(yè)可以從貨品的價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)錢中扣減的一定數(shù)額，是賣方視買方購(gòu)買數(shù)量的多少而給予的價(jià)錢上的優(yōu)惠，通常以百分比來(lái)表示，如5%、10%等。 應(yīng)收賬款以扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。 . 例：某企業(yè)出賣一批鋼材，貨品價(jià)目單上的價(jià)錢為：每噸10000元；50噸100噸，給予5%的商業(yè)折扣；100噸500噸，給予10%的商業(yè)折扣；500噸以上給予15%的商業(yè)折扣。假設(shè)甲客戶購(gòu)買了100噸，其發(fā)票金額

14、計(jì)算如下：貨品價(jià)目單上的售價(jià)100噸10000元 1,000,000扣減商業(yè)折扣10% 100,000發(fā)票金額 900,000.現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日歸還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣對(duì)于銷貨企業(yè)來(lái)講，稱為銷貨折扣，對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)來(lái)講，稱為購(gòu)貨折扣?，F(xiàn)金折扣通常表達(dá)為：2/10，1/20，N/30。這些符號(hào)的經(jīng)濟(jì)含義是，客戶10天內(nèi)付款給予2%的折扣，20天內(nèi)付款給予1%的折扣，30天內(nèi)全價(jià)付款。 .按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)收賬款和銷貨收入應(yīng)以總額入賬，即采用總價(jià)法。 在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)踐售價(jià)作為入賬價(jià)值，現(xiàn)金折扣只需客戶在折扣期

15、內(nèi)支付貨款時(shí)才予以確認(rèn)，也即把現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提早付款的鼓勵(lì)性支出。銷貨方通常把這部分給予客戶的的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損失。.四、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處置在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下 在有商業(yè)折扣的情況下 在有現(xiàn)金折扣的情況下 .在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下例 某企業(yè)銷售給甲企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅公用發(fā)票上開具的增值稅額為17000元，同時(shí)以銀行存款為購(gòu)貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，款項(xiàng)尚未收到。那么企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)119,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 17,000 銀行存款 2,000 .在有商業(yè)折扣的情況下

16、例 某企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，按價(jià)目表上的貨款金額為50000元，給乙企業(yè)的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅率為17%，開具的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額為8075元，以銀行存款為乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，款項(xiàng)尚未收到。那么企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)56,575 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 47,500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 8,075 銀行存款 1,000 .在有現(xiàn)金折扣的情況下 例 某企業(yè)銷售給丙企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)目單上標(biāo)明的貨款為100000元，商業(yè)折扣為10%，開出的增值稅公用發(fā)票注明的增值稅額為15300元，以銀行存款為丙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，規(guī)定的付款條件為2/10、1

17、/20、n/30。某企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：銷售發(fā)生時(shí)，企業(yè)根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款丙企業(yè)107,300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額15,300 銀行存款 2,000.在有現(xiàn)金折扣的情況下假設(shè)丙企業(yè)于10天內(nèi)付款時(shí)，享用現(xiàn)金折扣2146元1073002%=2146元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 105,154 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,146 貸：應(yīng)收賬款丙企業(yè) 107,300.在有現(xiàn)金折扣的情況下假設(shè)丙企業(yè)超越10天付款，那么無(wú)現(xiàn)金折扣，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 107,300 貸：應(yīng)收賬款丙企業(yè) 107,300.假設(shè)丙企業(yè)于20天內(nèi)付款時(shí)，享用現(xiàn)金折扣

18、1073元1073001%=1073元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款106,227 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,073 貸：應(yīng)收賬款丙企業(yè) 107,300.應(yīng)收賬款減值的核算一、壞賬損失及其確認(rèn) 一壞賬損失的概念壞賬 是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失那么為壞賬損失。.應(yīng)收賬款減值的核算二壞賬損失確實(shí)認(rèn)1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；2、方案對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)展重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4、其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù) 證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 不能全額計(jì)提壞賬預(yù)備 .應(yīng)收賬款減值的核算二壞賬損失確實(shí)認(rèn)1、債務(wù)單位吊銷，破產(chǎn)；2、債務(wù)單位資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重 缺乏；3、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)禍等導(dǎo)致債務(wù)單 位

19、停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)；4、應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上等。 計(jì)提全額壞賬預(yù)備 .應(yīng)收賬款減值的核算發(fā)生壞賬對(duì)企業(yè)而言是損失，企業(yè)應(yīng)如何彌補(bǔ)？根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時(shí)間不同，有兩種處置方法:直接轉(zhuǎn)銷法備抵法 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，采用備抵法.備抵法備抵法是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，構(gòu)成壞賬預(yù)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確以為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬預(yù)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)展全面檢查，估計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)能夠發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備。.備抵法的優(yōu)點(diǎn)估計(jì)不能收回的壞賬及時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，防止虛增利潤(rùn)；在報(bào)表上列示應(yīng)

20、收賬款凈額，能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況；使“應(yīng)收賬款賬戶反映企業(yè)實(shí)踐占用資金的情況。.賬戶“壞賬預(yù)備是“應(yīng)收賬款的備抵賬戶。賬戶構(gòu)造 壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備的轉(zhuǎn)銷數(shù) 壞賬預(yù)備的提取數(shù) 曾經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷 的壞賬預(yù)備.備抵法1 壞賬預(yù)備計(jì)提額取決于“壞賬損失金額的估計(jì)方法 有四種：賬齡分析法 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 銷貨百分比法 個(gè)別認(rèn)定法 2壞賬損失確實(shí)認(rèn)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失.賬齡分析法【案例1】集宏公司2021年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡及估計(jì)的壞賬損失 如表：應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計(jì)損失 % 估計(jì)損失金額1年以內(nèi) 60 000 5 30001-2年后 40 000 10 40002-3年后 3

21、0 000 30 90003-4年后 10 000 100 10000 合計(jì) 140 000 26000假設(shè)：2021年末前“壞賬預(yù)備貸方余額為：24000.應(yīng)收賬款余額百分比法1概念：是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬預(yù)備的方法【案例2】 集宏公司從2006年開場(chǎng)計(jì)提壞賬預(yù)備，2006年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為1 200 000元，估計(jì)的壞賬預(yù)備率為5，那么2006年末應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備.銷貨百分比法1概念：是以當(dāng)年賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。【案例3】 甲企業(yè)2007年度賒銷金額為900 000元，根據(jù)以往閱歷，估計(jì)壞賬損失率為5%。.應(yīng)收賬款減值的核算二

22、、壞賬損失的核算壞賬預(yù)備可按以下計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬預(yù)備金額-“壞賬預(yù)備賬戶的貸方余額 +“壞賬預(yù)備賬戶的借方余額 .例題：1某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為500 000元，“壞賬預(yù)備賬戶余額為貸方1 000元，按4提取壞賬預(yù)備，那么應(yīng)補(bǔ)提壞賬預(yù)備 A、1 000元 B、2 000元 C、3 000元 D、4 000元答案：A.例題：1某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為500 000元，“壞賬預(yù)備賬戶余額為借方1 000元，按4提取壞賬預(yù)備，那么應(yīng)補(bǔ)提壞賬預(yù)備 A、1 000元 B、2 000元 C、3 000元 D、4 000元答案：C.二、壞賬損失的核算1企業(yè)計(jì)

23、提壞賬預(yù)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額沖減多計(jì)提的壞賬預(yù)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬預(yù)備 貸：壞賬預(yù)備借：壞賬預(yù)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬預(yù)備 .二、壞賬損失的核算2發(fā)生壞賬損失時(shí) 借：壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收賬款.二、壞賬損失的核算3已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，該當(dāng)按照實(shí)踐收到的金額添加壞賬預(yù)備的賬面余額借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬預(yù)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款同時(shí).學(xué)生練習(xí)：【例】A公司年末應(yīng)收賬款的余額為1 000 000元，提取壞賬預(yù)備的比例為3，第二年發(fā)生了壞賬損失6 000元，其中甲單位1 000元，乙單位5 000元，年末應(yīng)收賬款為1 200 000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款

24、5 000元又收回，期末應(yīng)收賬款1 300 000元。.期末計(jì)提壞賬時(shí)： 1 000 0003=3 000元 借：資產(chǎn)減值損失提取壞賬預(yù)備 3 000 貸：壞賬預(yù)備 3 000第二年賬務(wù)處置： A.轉(zhuǎn)銷壞賬時(shí)： 借：壞賬預(yù)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 1 000 應(yīng)收賬款乙單位 5 000 B.年末計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)： 1 200 00033 000=6 600元 借：資產(chǎn)減值損失提取壞賬預(yù)備 6 600 貸：壞賬預(yù)備 6 600.第三年賬務(wù)處置： A.上年沖銷的壞賬收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款乙單位 5 000 貸：壞賬預(yù)備 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款乙單位 5 000

25、B.年末計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)： 1 300 00038 600=4 700元 沖銷： 借：壞賬預(yù)備 4 700 貸：資產(chǎn)減值損失提取的壞賬預(yù)備 4 700.預(yù)付帳款的核算1、含義：企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng) ，屬暫付款。 2、與應(yīng)收賬款的異同點(diǎn)： 1 一樣點(diǎn)都代表的是企業(yè)的債務(wù)。 2 不同點(diǎn) 預(yù)付賬款產(chǎn)生于購(gòu)貨活動(dòng)，代表的是收貨的權(quán)益； 應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)益。 .預(yù)付帳款的核算3、科目設(shè)置 “預(yù)付賬款-某單位資產(chǎn)類 注：預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可直接計(jì)入“應(yīng)付賬款的借方，而不設(shè)“預(yù)付賬款。借 預(yù)付賬款 貸預(yù)付、補(bǔ)付的款項(xiàng)收到所購(gòu)物資的應(yīng)付金額及退回多付款項(xiàng)企業(yè)實(shí)踐預(yù)付的款

26、項(xiàng).預(yù)付帳款的核算按照現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)付賬款賬戶的借方，不設(shè)“預(yù)付賬款賬戶。但在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需求對(duì)“應(yīng)付賬款的明細(xì)賬進(jìn)展分析，分別填列“應(yīng)付賬款和“預(yù)付賬款工程。.預(yù)付賬款的賬務(wù)處置預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)踐預(yù)付金額： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到預(yù)購(gòu)的物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資本錢的金額： 借：在途物資/資料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：預(yù)付賬款.預(yù)付賬款的賬務(wù)處置補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款退回多付款時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款.預(yù)付賬款的賬務(wù)處置驗(yàn)收入庫(kù)借：原資料庫(kù)存商品 貸：在途物資資料采

27、購(gòu).預(yù)付賬款的賬務(wù)處置舉例：A企業(yè)2021年5月6日根據(jù)合同規(guī)定向B公司預(yù)付甲商品的貨款30 000元，8月6日收到甲商品，增值稅公用發(fā)票注明貨款40 000元，增值稅6 800元，當(dāng)即開出支票補(bǔ)付16 800元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：5月6日預(yù)付賬款時(shí) 借:預(yù)付賬款 30 000 貸:銀行存款 30 000.預(yù)付賬款的賬務(wù)處置8月6日收到甲商品時(shí): 借:資料采購(gòu)甲商品 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 6 800 貸：預(yù)付賬款 46 800補(bǔ)付時(shí)：借：預(yù)付賬款 16 800 貸：銀行存款 16 800.預(yù)付賬款的賬務(wù)處置驗(yàn)收入庫(kù)借：原資料庫(kù)存商品 40 000 貸：在途物資資料采購(gòu) 4

28、0 000.預(yù)付賬款的賬務(wù)處置預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬預(yù)備。但如有確鑿證聽闡明預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣由已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備。 借：其他應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 貨：預(yù)付賬款.練習(xí)【案例】 企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定，9月10日預(yù)付甲企業(yè)購(gòu)貨款5 000。9月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開來(lái)的發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為5 000元，增值稅850元。10月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。 要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。.其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款 是指企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。.其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收的各種賠款、罰款等 應(yīng)收的出租包裝物租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等 購(gòu)貨時(shí)租入對(duì)方單位包裝物而支付的押金 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng) 備用金各職能部門、車間等周轉(zhuǎn)的備用金 核算內(nèi)容.備用金備用金是指為了減少財(cái)