審計學(xué)-審計的方法(86頁)ppt課件

1、審計學(xué)2021年暑期雙專班第三講 審計的方法謝少敏.第五章 財務(wù)報表審計的框架 年度審計是公司治理的奠基石之一。在一切和運營分別的前提下，董事要向股東交付年度報告并運用財務(wù)報表的手段報告本人的受托責(zé)任。審計是對財務(wù)報表的編制、反映方法的外部性和客觀性的檢查。這是必要的抑制和平衡所不可或缺的部分。 Cadbury Committee.1992. Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance.p.36 .第五章 目錄1、財務(wù)報表審計的定義 2、二重責(zé)任制度和建議職能 3、財務(wù)報表審計的方法 4、財務(wù)

2、報表審計與舞弊偵查 5、財務(wù)報表審計對公司治理的奉獻(xiàn) .There is much confusion among the investing public regarding auditor responsibilities.I thoughtauditorslooked atevery bit ofevidence andrecalculatedeverything!.Could auditors guarantee that every material error and irregularity was detected?Perhaps, through a 100% audit (

3、no samples) which would require:an army of auditors and enormous audit fees.合理保證注冊會計師按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計任務(wù)，可以對財務(wù)報表整體不存在艱苦錯報獲取合理保證。.合理的意味一種高程度但非絕對的保證；按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計任務(wù)；在方案和實施審計任務(wù)時，堅持職業(yè)疑心； 具有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持；審計質(zhì)量滿足審計準(zhǔn)那么的要求。 .3種形狀的保證1絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在艱苦錯報提供百分之百的保證；2有限保證是指注冊會計師在證據(jù)搜集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面遭到有認(rèn)識的限制，它提供的

4、是一種適度程度的保證；3合理保證是一個與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會計師經(jīng)過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高程度但非百分之百的保證。.Why由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)艱苦錯報的才干，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在艱苦錯報獲取絕對保證。.導(dǎo)致固有限制的要素一選擇性測試方法的運用；二內(nèi)部控制的固有局限性；三大多數(shù)審計證據(jù)是壓服性而非結(jié)論性的；四為構(gòu)成審計意見而實施的審計任務(wù)涉及大量判別；五某些特殊性質(zhì)的買賣和事項能夠影響審計證據(jù)的壓服力。.選擇性測試方法以內(nèi)部控制的存在為前提，利用一部分的證據(jù)資料，構(gòu)成關(guān)于審計主

5、題的證據(jù)并據(jù)以得出結(jié)論的證明方式。.審計的方法詳細(xì)審計方法的原理 p.21抽樣審計方法的原理.詳細(xì)審計詳細(xì)審計開展于英國，故又稱為英國式審計。這種審計對一定會計期間的全部會計記錄和會計行為，從發(fā)生買賣的原始記錄，直到最后終了的決算表冊，作全部精細(xì)的審查。詳細(xì)審計的證明原理是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)為單位構(gòu)成審計證據(jù)。pp.19-20.審計的目的是對“會計賬簿真實、正確地反映了公司業(yè)務(wù)發(fā)表意見令根本命題G= “會計賬簿真實、正確地反映了公司業(yè)務(wù)令個別命題e 表示業(yè)務(wù)t的會計處置正確。把根本命題G分解為個別命題e的集合，把公司業(yè)務(wù)分解為業(yè)務(wù)t的集合。詳細(xì)審計的證明原理.詳細(xì)審計的命題分解個別命題e1表示業(yè)務(wù)t1

6、的會計處置正確，個別命題e2表示業(yè)務(wù)t2的會計處置正確，依此類推。令E表示個別命題e的集，即： Ee1, e2, e3 ， en，令T表示個別命題t的集，即： Tt1, t2, t3 ， Tn ，.命題的等價性分錄過賬決算經(jīng)濟業(yè)務(wù)t記賬憑證總分類賬財務(wù)報表TEG等價.根據(jù)命題與證據(jù)資料之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，以被審計期間發(fā)生的業(yè)務(wù)為單位，經(jīng)過復(fù)查業(yè)務(wù)處置過程搜集證據(jù)資料，并評價其對個別命題e的重要性和相關(guān)性。 經(jīng)過證明業(yè)務(wù)T的會計處置正確，間接地證明會計賬簿的真實性和正確性。 詳細(xì)審計的證明原理.抽樣審計抽樣審計是在審計歷史開展過程中逐漸構(gòu)成的。這種審計只對一定會計期間的部分會計記錄和會計行為進(jìn)展

7、檢查，構(gòu)成關(guān)于審計主題的證據(jù)并據(jù)以得出結(jié)論。抽樣審計的證明原理是以會計認(rèn)定為單位構(gòu)成審計證據(jù)。pp.22-30.結(jié)論的推斷分錄過賬決算經(jīng)濟業(yè)務(wù)t記賬憑證總分類賬財務(wù)報表T1 TE1 EG推斷.思索審計對象的重要性和風(fēng)險程度后戰(zhàn)略性地構(gòu)成審計重點。經(jīng)過評價內(nèi)部控制的有效性間接地驗證會計記錄能否可靠。采用測試這種證明方式。抽樣審計的特點.測試證明的根本思緒將根本命題翻譯為對應(yīng)于各個財務(wù)報表工程的列報和披露認(rèn)定； pp.12-13再將列報和披露認(rèn)定翻譯為對應(yīng)于各個賬戶余額認(rèn)定； p.13再將賬戶余額認(rèn)定翻譯為與各類買賣和事項相關(guān)的認(rèn)定 。中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1301號 審計證據(jù) .測試證明的根

8、本思緒根據(jù)認(rèn)定確定可以直接證明的個別命題、即詳細(xì)審計目的。根據(jù)財務(wù)信息的構(gòu)成過程劃分業(yè)務(wù)循環(huán)。以業(yè)務(wù)循環(huán)為單位執(zhí)行測試程序。.根本命題財務(wù)報表審計的目的決議根本命題：財務(wù)報表能否按照適用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制合法性 ；財務(wù)報表能否在一切艱苦方面公允反映被審計單位的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量公允性 。 .列報和披露認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng).賬戶余額認(rèn)定認(rèn)定各類

9、認(rèn)定的含義存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄.與各類買賣和事項相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄截止交易和事項已記錄于正確的會計期間分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶.與各類買賣和事項相關(guān)的詳細(xì)審計目的認(rèn)定各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)發(fā)生已記

10、錄的交易是真實的（沒有高估）完整性已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（沒有漏記或低估）準(zhǔn)確性已記錄的交易是按正確金額反映的截止接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（沒有提前或推后）分類被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類.與期末賬戶余額相關(guān)的詳細(xì)審計目的認(rèn)定各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)存在記錄的金額確實存在權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)完整性已存在的金額均已記錄計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄.與列報和披露相關(guān)的詳細(xì)審計目的認(rèn)定各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)財務(wù)報表不包括沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單

11、位無關(guān)的交易和事項。完整性應(yīng)當(dāng)披露的事項已包括在財務(wù)報表中分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng).認(rèn)定和詳細(xì)審計目的認(rèn)定是管理層的聲明，其內(nèi)容經(jīng)過企業(yè)信息披露制度的規(guī)范，具有普遍性；詳細(xì)審計目的是審計人為了確定管理層的認(rèn)定能否恰當(dāng)需求確認(rèn)的事項 ，因?qū)徲嬋藢Ρ粚徲媶挝坏倪\營風(fēng)險和審計重要性的思索的不同而不同。詳細(xì)審計目的是針對每個審計工程的認(rèn)定確定的個別命題。.認(rèn)定和詳細(xì)審計目的的關(guān)系買賣和事項賬戶財務(wù)報表工程財務(wù)報表買賣和事項認(rèn)定賬戶余額認(rèn)定列報和披露認(rèn)定合法性公允性目的詳細(xì)審計目的詳細(xì)審計目的詳細(xì)審計目的.Exam

12、ple : 商品商品買賣和事項庫存商品賬戶存貨工程資產(chǎn)負(fù)債表買賣和事項認(rèn)定賬戶余額認(rèn)定列報和披露認(rèn)定合法性公允性目的詳細(xì)審計目的詳細(xì)審計目的詳細(xì)審計目的確認(rèn)證據(jù)確認(rèn)確認(rèn)證據(jù)證明.詳細(xì)審計目的的證明資產(chǎn)負(fù)債表上記載的商品在物理上存在：從存貨清點記錄中選擇工程清查(逆查)至存貨實物，測試清點記錄能否存在高估。資產(chǎn)負(fù)債表上記載的商品包含一切庫存商品：從存貨實物中選擇工程清查(順查)至存貨清點記錄，測試清點記錄能否存在低估。.詳細(xì)審計目的的證明商品本錢已按照恰當(dāng)?shù)谋惧X分配方法分配：選擇存貨樣本，按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本重新計算，并與企業(yè)的計價進(jìn)展比較。 依然要經(jīng)過對買賣或事項的復(fù)查來獲得

13、關(guān)于詳細(xì)審計目的的支持證據(jù)。.圖1-5 財務(wù)信息的構(gòu)成過程 接受訂單發(fā) 貨收款處置 債務(wù)回收 應(yīng)收帳款管理折扣和退貨處置資源調(diào)度方案選擇供應(yīng)商簽署合同驗 收應(yīng)付帳款管理支 付消費方案管理本錢計算庫存管理固定資產(chǎn)驗收固定資產(chǎn)保全管理折 舊運營管理資料總分類賬戶業(yè)務(wù)報告合 并決算調(diào)整編制報表和其它披露資料財務(wù)報表MDA*其它披露文件 收入循環(huán) 采購循環(huán) 消費、資產(chǎn)管理循環(huán) 其他循環(huán) 投資資金籌措 研討開發(fā)活動 人事 法律事務(wù)財務(wù)報告過程 *Management Discussion Analysis p.23.業(yè)務(wù)循環(huán)買賣循環(huán)根據(jù)業(yè)務(wù)與信息系統(tǒng)的關(guān)系分類的、由假設(shè)干個根本買賣及其關(guān)聯(lián)或者派生買賣所

14、構(gòu)成的一組買賣被稱為業(yè)務(wù)循環(huán)買賣循環(huán)。pp.263-264.根本的業(yè)務(wù)循環(huán)銷售收款循環(huán)購貨付款循環(huán)消費循環(huán)財務(wù)循環(huán)其他等。.業(yè)務(wù)程序每個業(yè)務(wù)循環(huán)又包括假設(shè)干個業(yè)務(wù)程序。比如，銷售收款循環(huán)包括：接受訂單、發(fā)貨、退貨、收款手續(xù)、貨款回收、債務(wù)管理等程序。.財務(wù)報表要素和業(yè)務(wù)循環(huán) F/S項目總分類賬明細(xì)分類賬業(yè)務(wù)循環(huán)銷售購貨生產(chǎn)工資財務(wù)財務(wù)報告B/S貨幣資金 現(xiàn)金本公司A子公司銀行存款-其他貨幣資金-跌價準(zhǔn)備-應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)-應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款國內(nèi)應(yīng)收賬款國外應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款預(yù)付賬款-存貨產(chǎn)成品-存貨跌價準(zhǔn)備-其他流動資產(chǎn)內(nèi)部往來-p.307.測試的證明原理令S表示財務(wù)報表s的集，即：

15、Ss1, s2, s3 , sM令Z表示賬戶余額z的集，即： Zz1, z2, z3 , zM令T表示買賣和事項t的集，即： Tt1, t2, t3 , tM.測試的證明原理令p1表示與列報和披露有關(guān)的詳細(xì)審計目的的集，即： p1 p11, p12, p13 , p1N令p2表示與賬戶余額有關(guān)的詳細(xì)審計目的的集，即： p2 p21, p22, p23 , p2N令p3表示與買賣和事項有關(guān)的詳細(xì)審計目的的集，即： p3 p31, p32, p33 , p3N .測試的證明原理那么對應(yīng)于買賣和事項t1，有詳細(xì)審計目的p31, p32, p33 , p3n ；對應(yīng)于買賣和事項t2 ，有詳細(xì)審計目的p

16、31, p32, p33 , p3n ；由此可知，p3是自變量為買賣和事項T的命題函數(shù)，表示為: A p3 ,T(p3n , tm).A p3 ,T(p3n , tm)的意義A p3 ,T(p3n , tm)表示一切的買賣和事項的會計處置都滿足詳細(xì)審計目的的要求：已記錄的買賣是真實的沒有高估已發(fā)生的買賣確實曾經(jīng)記錄沒有漏記或低估已記錄的買賣是按正確金額反映的接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的買賣記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g沒有提早或推后被審計單位記錄的買賣經(jīng)過適當(dāng)分類.圖5-6 命題P,T AP3,Tp3n ，tm矩陣表AP,T(P11,t1)， AP,T(P12,t1)， AP,T(Pij,t1)， ， AP,T(P

17、IJ,t1)AP,T(P11,t2)， AP, T(P12,t2)， AP,T(Pij,t2)， ， AP,T(PIJ,t2)AP,T(P11,tm)， AP,T(P12,tm)， AP,T(Pij,tm)， ， AP,T(PIJ,tm)AP,T(P11,tM)， AP,T(P12,tM)， AP,T(Pij,tM)， ，AP,T(PIJ,tM)PAP,T（P,t1）PAP,T（P,t2） PAP,T（P,tm） PAP,T（P,tM） TAP,T（P11,t）,TAP,T（P12,t）, , TAP,T（Pij,t）, , TAP,T（PIJ,t）.測試根據(jù)審計重要性和審計風(fēng)險，運用統(tǒng)計抽樣

18、和選擇的方法，經(jīng)過對一部分買賣或事項的復(fù)查來獲得關(guān)于詳細(xì)審計目的的支持證據(jù)。在財務(wù)報表審計中，由于審計資源的限制和審計權(quán)限的制約，復(fù)核一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)審計方法在審計費用上和物理能夠性上已變得不現(xiàn)實和不用要。.內(nèi)部控制.The Controls Framework (COSO)Control ActivitiesPolicies/procedures that ensure management directives are carried out.Range of activities including approvals, authorizations, verifications, r

19、ecommendations, performance reviews, asset security and segregation of duties.Monitoring Assessment of a control systems performance over time.Combination of ongoing and separate evaluation.Management and supervisory activities.Internal audit activities.Control EnvironmentSets tone of organization-i

20、nfluencing control consciousness of its people.Factors include integrity, ethical values, competence, authority, responsibility.Foundation for all other components of control.Information and CommunicationPertinent information identified, captured and communicated in a timely manner.Access to interna

21、l and externally generated information.Flow of information that allows for successful control actions from instructions on responsibilities to summary of findings for management action.Risk Assessment Risk assessment is the identification and analysis of relevant risks to achieving the entitys objec

22、tives-forming the basis for determining control activities.All five components must be in placefor a control to be effective.COSO 定義 內(nèi)部控制是為實現(xiàn)以下有關(guān)范疇內(nèi)的目的提供合理保證，由一個單位的董事會、運營者和其他成員所實施的一個過程。運營的效果和效率財務(wù)報告的可靠性相關(guān)法律法規(guī)的遵守.定義的關(guān)鍵要素1內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程實現(xiàn)目的的手段：與目的共存的動態(tài)行為；浸透于組織根底的組成部分：伴隨業(yè)務(wù)活動的動態(tài)行為。即內(nèi)部控制是規(guī)范作業(yè)行為方式的程序和規(guī)范。2內(nèi)部控制

23、是全體人員的作用行為3內(nèi)部控制提供合理保證而非絕對保證4內(nèi)部控制的目的就是實現(xiàn)組織目的.1211號的定義第四十六條 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、運營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。.這就是內(nèi)部控制財務(wù)管理制度，崗位職責(zé)，其他部門相關(guān)制度職責(zé)：1中心財務(wù)管理制度： 等2貨幣資金： 等3實物資產(chǎn)：等4對外投資：不能5工程工程：6采購與付款： 7收費與退費：.內(nèi)部控制和測試 現(xiàn)代財務(wù)報表審計依然需求經(jīng)過復(fù)查經(jīng)濟業(yè)務(wù)來獲取審計證據(jù)，但在審計時間和審計費用的制約下，審計人并不復(fù)查一切的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而是經(jīng)過評價內(nèi)部控制的有效性間接地驗

24、證會計記錄能否值得信任，在此根底上根據(jù)其對重要性和審計風(fēng)險的評估以及財務(wù)報表工程本身的性質(zhì)，抽查經(jīng)濟業(yè)務(wù)。.圖9-3 內(nèi)部控制和審計程序的關(guān)系低風(fēng)險前提下的審計程序?qū)徲嬙敿?xì)目的高風(fēng)險前提下的審計程序財務(wù)報表中的會計認(rèn)定信任不信任根本會計資料低風(fēng)險前提下的審計程序?qū)徲嬙敿?xì)目的高風(fēng)險前提下的審計程序財務(wù)報表中的會計認(rèn)定根本會計資料信任不信任有效內(nèi)部控制非有效評價 評價 資料來源：山浦久司.1999.財務(wù)審計論.日本：中央經(jīng)濟社，p.155p.278.內(nèi)部控制的固有界限內(nèi)部控制不具有防止和發(fā)現(xiàn)運營者錯誤的功能內(nèi)部控制能夠因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效內(nèi)部控制是針對常規(guī)業(yè)務(wù)而設(shè)計的，對突發(fā)性的、異

25、常的或者例外的業(yè)務(wù)能夠無效內(nèi)部控制能夠因執(zhí)行人員的大意大意、疲勞、判別失誤和對指令的誤解以及對壓力的妥協(xié)而暫時失效內(nèi)部控制能夠會生硬化，不能順應(yīng)外部環(huán)境的變化內(nèi)部控制的設(shè)計和運轉(zhuǎn)受制于本錢效益原那么.質(zhì)量的影響內(nèi)部控制的固有界限影響內(nèi)部控制質(zhì)量的平衡性，從而影響注冊會計師對內(nèi)部控制的恰當(dāng)評價。.審計人參與經(jīng)濟實務(wù)的制約審計人既不能夠監(jiān)視業(yè)務(wù)處置現(xiàn)場，也不能夠參與有關(guān)業(yè)務(wù)的決策過程。審計人只是會計專家，對會計信息背后的非會計事項未必熟習(xí)。.審計推理的制約審計人對會計記錄與相關(guān)證據(jù)文件、資產(chǎn)實物、證券、其它的核對，不過是對會計記錄與記錄背后的經(jīng)濟活動能否合理和相符加以推理而已。 .圖5-3 符合性

26、判別的意義核對 倒推 會計記錄 經(jīng)濟業(yè)務(wù)證據(jù)資料 財務(wù)報表工程 計量規(guī)范和程序 披露規(guī)范和程序 普通公認(rèn)會計原那么責(zé)任方認(rèn)定鑒證結(jié)果比較.審計方法的制約審計對會計信息與信息背后的經(jīng)濟實務(wù)的核對，采用的是逆查的方法，即從會計信息會計記錄企業(yè)資源的變化業(yè)務(wù)處置現(xiàn)場有關(guān)業(yè)務(wù)的決策決策手續(xù)決策變量運營環(huán)境，運營目的，業(yè)績目的，企業(yè)的信息搜集/處置才干，管理當(dāng)局的管理、判別才干、法律等外部規(guī)制等來倒推業(yè)務(wù)過程的方法。.會計判別的相對性財務(wù)報表被稱之為“現(xiàn)實與慣例與判別的綜合表現(xiàn)，是在被審計企業(yè)的內(nèi)部控制和運營者的估計以及判別的根底上編制而成的，是經(jīng)濟行為和經(jīng)濟景象的概括。在財務(wù)報表的編制過程中，編制財務(wù)

27、報表的運營者根據(jù)其運營方針、經(jīng)濟環(huán)境以及買賣形狀的變化進(jìn)展了多種多樣的判別。.會計規(guī)范的相對性普通公認(rèn)會計原那么只是會計規(guī)范的總概念，不一定全部都以文件的方式存在，而且，即使以文件的方式存在，也允許有不同會計處置方法的選擇。.審計判別的相對性對這些判別，審計人只能根據(jù)所獲取的證據(jù)相對地認(rèn)定其能否合理，不能夠用一個絕對的尺度給出絕對的認(rèn)定。審計過程充溢了大量的職業(yè)判別。在方案和實施審計任務(wù)時，在根 據(jù)獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論的過程中，尤其需求職業(yè)判別。既然是判別，就有失誤的能夠性。 .審計結(jié)論的相對性審計人關(guān)于財務(wù)報表的公允性的結(jié)論，并不是對被審計企業(yè)的財務(wù)情況和運營成果等實踐形狀的絕對正確性的保

28、證。.特殊性質(zhì)的買賣和事項某些特殊性質(zhì)的買賣和事項能夠影響審計證據(jù)的壓服力 某些買賣和事項，比如關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方買賣披露的完好性、會計估計的合理性、管理層持有資產(chǎn)的意圖等，由于其固有的一些局限性會影響注冊會計師搜集到的審計證據(jù)的壓服力。.案例涉案兩家公司分別為蘇州U以下簡稱U公司和香港P以下簡稱P公司。 U公司初始建立時由中國大陸方全額出資。2003年臺籍人士投資入股。因此，目前股東由大陸80%和臺資20%兩方組成。 U公司的主營業(yè)務(wù)為消費及加工各類光電元件，最大訂單客戶為P公司。03、04年其與P公司的業(yè)務(wù)往來的營業(yè)收入大約占其總收入的50%左右，05年以來更是幾乎占其總營業(yè)收入85%以上

29、。U公司和P公司采用來料加工方式進(jìn)展結(jié)算。.U公司和P公司關(guān)系圖 .U公司03年-07年損益情況單位：元年度收入費用利潤備注2003年1400萬1100萬盈利300萬與P公司的營業(yè)收入占到其總收入的50%左右2004年1100萬1000萬盈利100萬同上2005年2100萬2220萬虧損120萬05年4月從P處購置了為生產(chǎn)P訂單所要求的元件專用生產(chǎn)設(shè)備2006年2000萬2200萬虧損200萬與P公司的營業(yè)收入占到其總收入的85%以上2007年1800萬2300萬虧損500萬同上.現(xiàn)實2021年2月，U公司聘請?zhí)K州某會計事務(wù)所在對其2007年度財務(wù)報表進(jìn)展審計后，注冊會計師出具了無保管意見的審

30、計報告。臺方股東疑心公司的運營情況，以個人名義聘請上海某會計師事務(wù)所就歷年來“應(yīng)收、應(yīng)付賬款P公司等往來帳戶進(jìn)展專項審計特殊目的審計。 .審計情況審計人員經(jīng)過臺方股東接觸到P公司法人代表及其財務(wù)長。從P公司那里得悉，兩家公司協(xié)議上采取來料加工方式結(jié)算，U公司帳面也按來料加工方式記帳。但本質(zhì)上兩家公司采用的是進(jìn)料加工即委托加工方式進(jìn)展結(jié)算。 .審計情況根據(jù)P公司內(nèi)部的本錢控制核算報告顯示，U公司利潤大幅虧損的05-07年這3年均應(yīng)獲利。對此，U公司否認(rèn)盈利一說，并表示，2005年時為加工P公司訂單要求的元件必需從P公司處購買公用大型消費設(shè)備，而按照P公司的要求不得不將折舊期限設(shè)定為3年，因此每年

31、攤銷的宏大固定資產(chǎn)折舊費用額呵斥了U公司05、06、07這三年來的嚴(yán)重虧損。.審計情況 進(jìn)料加工的利潤計算方法： U的加工收入U的加工費用= U的利潤盈利來料加工的利潤計算方法： U的加工收入U的加工費用 + P支付的資料費 + 多攤銷的固定資產(chǎn)折舊費用=U的賬面利潤巨虧P支付的資料費全部表達(dá)在資產(chǎn)負(fù)債表中虛高達(dá)600萬的“應(yīng)付賬款.對審計證據(jù)的影響在年度財務(wù)報表審計過程中面對數(shù)額如此宏大的“應(yīng)付賬款審計人員一定會運用函證訊問這一審計技術(shù)，但是為什么P公司在回復(fù)函證時不做出任何否認(rèn)表態(tài)？對此，P公司主管會計師坦承他們?yōu)榱藞猿趾蚒公司的繼續(xù)協(xié)作關(guān)系以到達(dá)避稅目的，也為了不引起不用要的費事，就睜只

32、眼閉只眼在函證訊問的環(huán)節(jié)中作了偽證這對P公司而言是不存在的應(yīng)收款項而非應(yīng)付款項， P公司的偽證沒有風(fēng)險。 .審計契約行為的制約審計人不能夠無限制地運用審計資源、根據(jù)本錢業(yè)績的要求，不能夠無限制地擴展審計程序。根據(jù)契約的慣例，審計人并不擁有，比如對表外資產(chǎn)的強迫搜索權(quán)等權(quán)限，也就是說，審計能發(fā)現(xiàn)的不實反映，賬外事項等有一定的限制。 .財務(wù)報表審計的特點財務(wù)報表信息中的不重要的噪音和模糊得到了容忍；由于審計人對經(jīng)濟實務(wù)的接近遭到一定的限制，大部分審計證據(jù)是壓服性的而不是結(jié)論性的；由于審計契約中存在本錢業(yè)績的制約，審計戰(zhàn)略上不得不以抽樣審計為主，審計并不等于對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查。.但是 這并不表示審

33、計人可以無視社會上對審計發(fā)現(xiàn)原因于舞弊的艱苦錯報和以繼續(xù)運營為前提實施審計的要求。審計人可以經(jīng)過強化與內(nèi)部審計人的協(xié)作、利用其他專家來提高審計的效率、要求運營者提供宣誓書以保證審計人所需求的信息和資料都已提供等手段盡能夠地抑制審計的固有界限，從而盡能夠地滿足社會對審計的要求。 .審計職業(yè)判別審計中的職業(yè)判別是指注冊會計師在審計準(zhǔn)那么的框架下，運用專業(yè)知識和閱歷在備選方案中作出決策。 .1注冊會計師通常根據(jù)各類買賣.賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目的，根據(jù)審計目的設(shè)計審計程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定： 要求：請根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計目的，并針對每一目的簡要設(shè)計兩項審計程序。請將答案直接填入給定的表格內(nèi)。應(yīng)收賬款相關(guān)的認(rèn)定審計目標(biāo)審計程序存在12權(quán)利12完整性12計價12確認(rèn).資料審計目的： 1應(yīng)收賬款能否存在； 2應(yīng)收賬款能否已記錄； 3應(yīng)收賬款能否歸被審計單位一切； 4應(yīng)收賬款能否可以回收、壞賬預(yù)備能否適當(dāng)審計程序：1分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬預(yù)備計提能否適當(dāng)；2向客戶發(fā)函確認(rèn)應(yīng)收賬款的金額；3檢查銷售合同、發(fā)票和發(fā)運憑證；4以明細(xì)賬為起點，檢查合同，確定能否已貼現(xiàn)、出賣或質(zhì)押；5選取發(fā)運憑證，清查至發(fā)票和銀行日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬；6選取發(fā)票，清