《財(cái)務(wù)會計(jì)》教案電子教案完整版授課教案整本書教案電子講義(最新)

1、任務(wù)一 庫存現(xiàn)金狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。一、現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的使用范圍1.支付給職工的工資、津貼；2.支付給個人的勞動報(bào)酬；3.頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎金；4.各種勞保福利費(fèi)以及國家規(guī)定的對個人的其他支出，如退休金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工困難生活補(bǔ)助；5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；7.結(jié)算起點(diǎn)（1000人民幣）以下的零星支出；8.中國人民銀行規(guī)定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。（二）現(xiàn)金的限額管理一般按照單位35天的日常零星開支需要量確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)

2、開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不能超過15天的日常零星開支需要量確定。（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定1.開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。2.開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。3.開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付。4.因采購地點(diǎn)不確定、交通不便、生產(chǎn)或市場急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶單位應(yīng)向開戶銀行提出申請，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。二、現(xiàn)金的賬

3、務(wù)處理【例1】南陽公司2016年1月發(fā)生下列現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)：1.4日，從銀行提取現(xiàn)金2 000元備用。借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 0002.7日，業(yè)務(wù)員李林因公出差預(yù)借差旅費(fèi)1 600元。借：其他應(yīng)收款李林 1 600 貸：庫存現(xiàn)金 1 6003.10日，零售商品一批，價(jià)款200元，增值稅34元，收到現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 344. 15日，李林報(bào)銷差旅費(fèi)1 300元，交回余款300元。借：庫存現(xiàn)金 300 管理費(fèi)用 1 300 貸：其他應(yīng)收款李林 1 600現(xiàn)金的清查（一）現(xiàn)金的清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法（二）現(xiàn)金清查結(jié)果

4、的處理（1）現(xiàn)金溢余 查明原因前：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)付款單位或個人 （應(yīng)付數(shù)）營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 （無法查明原因的）（2）現(xiàn)金短缺 查明原因前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金查明原因后： 借：其他應(yīng)收款 （應(yīng)收賠款）管理費(fèi)用 （無法查明原因） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢【例2】南陽公司在清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余250元，原因待查。借：庫存現(xiàn)金 250貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 250 以后無法查明現(xiàn)金溢余的原因時，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待

5、處理流動資產(chǎn)損溢 250 貸：營業(yè)外收入 250【例3】南陽公司在清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺180元，原因待查。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 180 貸：庫存現(xiàn)金 180經(jīng)查，短款100元為出納人員林麗工作疏忽造成的，應(yīng)由其賠償，其他80元無法查明原因。借：其他應(yīng)收款林麗 100管理費(fèi)用 80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 180任務(wù)二 銀行存款一、銀行存款的管理（一）銀行賬戶的種類1.基本存款賬戶2.一般存款賬戶3.專用存款賬戶4.臨時存款賬戶（二）支票1.定義：出票人簽發(fā)的單位和個人同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)支票一律記名，起點(diǎn)金額為100元提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)可以背書轉(zhuǎn)讓。2

6、.分類：現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票普通支票二、銀行存款的賬務(wù)處理【例4】南陽公司2016年1月發(fā)生如下銀行存款收付業(yè)務(wù)： 1.3日，填寫進(jìn)賬單，將現(xiàn)金5 000元存入銀行。借：銀行存款 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 0002.5日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張支付行政部水電費(fèi)3 000元。借：管理費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 0003.8日，銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款20 000元，增值稅款3 400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 4004.16日，用銀行存款歸還短期借款400 000元。借：短期借款 400 000 貸：銀行存款

7、400 000三、銀行存款的清查未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種：1.銀行已收款記賬，而企業(yè)尚未記賬的款項(xiàng)；2.銀行已付款記賬，而企業(yè)尚未記賬的款項(xiàng)；3.企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未記賬的款項(xiàng)；4.企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未記賬的款項(xiàng)?！纠?】南陽公司2016年1月31日銀行存款日記賬余額為23 500元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為42 500元。經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)如下未達(dá)賬項(xiàng)：1.企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票20 000元，并已登記銀行存款的增加，但銀行尚未記賬；2.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票15 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。3.企業(yè)委托銀行代收某企業(yè)購貨款25 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收

8、款通知單，尚未記賬。4.銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)1 000元，銀行已登記入賬，但公司尚未收到銀行付款通知單，尚未記賬。 2016年1月31日 單位：元項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額銀行存款日記賬余額23 500銀行對賬單余額42 500加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付25 0001 000加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付20 00015 000調(diào)節(jié)后的存款余額47 500調(diào)節(jié)后的存款余額47 500任務(wù)三 其他貨幣資金一、銀行匯票1.定義銀行匯票是指出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。2.特點(diǎn)：使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)（二）銀行匯票的

9、結(jié)算流程（三）銀行匯票的賬務(wù)處理（1）申請簽發(fā)銀行匯票：借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款 （2）持銀行匯票付款：借：在途物資/原材料/庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 （3）多余款項(xiàng)被退回：借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 二、外埠存款（一）外埠存款的內(nèi)容外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯入采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。（二）外埠存款的賬務(wù)處理（1）開立采購物資專戶：借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 （2）用采購專戶支付款項(xiàng)：借：在途物資/原材料/庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：其他貨幣資金外埠存款

10、（3）將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回開戶銀行：借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款 三、信用卡存款（一）信用卡的概念信用卡是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。（二）信用卡的賬務(wù)處理（1）向銀行申領(lǐng)信用卡：借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款 （2）用信用卡支付費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 貸：其他貨幣資金信用卡 （3）銷卡：借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款 任務(wù)一 應(yīng)收及應(yīng)付賬款一、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括應(yīng)

11、收取的貨款、增值稅銷項(xiàng)稅額、代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。(一)商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣1、商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)表示，如5%、10%、15%等。2、現(xiàn)金折扣是為了鼓勵債務(wù)人盡早付清貨款而給予的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式為“折扣率/付款期限”，如“ 2/10，1/20，n/30”。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.一般銷售業(yè)務(wù)借：應(yīng)收賬款公司貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.涉及商業(yè)折扣業(yè)務(wù) 借：應(yīng)收賬款公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 售價(jià)-商業(yè)折扣 ） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 收回貨款時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

12、 3.涉及現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)銷售產(chǎn)品時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 折扣期收到貨款時：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 超出折扣期收到貨款時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（三）壞賬損失1、概念壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)由于發(fā)生壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失。壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)按照一定原則和方法對可能發(fā)生的壞賬損失而提取的準(zhǔn)備資金。2、確認(rèn)壞賬的條件已入賬的應(yīng)收款項(xiàng)在符合下列條件之一時可以作為壞賬處理： 因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確定不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確定不能收回的的應(yīng)收款項(xiàng)

13、。因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，卻確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。3、估計(jì)壞賬損失的方法確認(rèn)壞賬損失的方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法確認(rèn)可能發(fā)生的壞賬，通常有以下方法：賬齡分析法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法4、壞賬損失的核算計(jì)提壞賬：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 收回以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 沖減壞賬準(zhǔn)備時：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 二、應(yīng)付賬款（

14、一）概念應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。（二）賬務(wù)處理1.賒購時：借：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款2. 償還貨款時：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款3.享受現(xiàn)金折扣時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 任務(wù)二 應(yīng)收及應(yīng)付票據(jù)概念：商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)、委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。種類：1、商業(yè)匯票按其承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2、商業(yè)承兌匯票按其是否帶息可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因發(fā)生銷售商品、材料等交易而收到的商業(yè)匯票。

15、企業(yè)應(yīng)在收到商業(yè)匯票時，按票面金額（面值）入賬。（一）不帶息的商業(yè)匯票收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 票據(jù)到期，對方付款時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 光達(dá)公司 （二）帶息的商業(yè)匯票收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 月末，計(jì)算應(yīng)提取的利息時：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （3）票據(jù)到期，收回本息。借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 若為商業(yè)承兌匯票，到期時無力付款：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。 （一）不帶息的商業(yè)匯票簽發(fā)商業(yè)匯票時：借：原材料

16、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 匯票到期付款時：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 簽發(fā)商業(yè)匯票，支付前欠貨款時：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù) 匯票到期，無力支付時：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 如果開出的是商業(yè)承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（二）帶息的商業(yè)匯票簽發(fā)商業(yè)匯票時：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)月末計(jì)提利息時：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期，付款時：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 票據(jù)到期，無力支付時：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款任務(wù)三 預(yù)收及預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款概述預(yù)付賬款，是指企業(yè)在商品交易中按雙方合同約定預(yù)先支付的部分貨款。對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)

17、付賬款”賬戶，而直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理（1）預(yù)付貨款時：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （2）收到貨物時： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 （3）補(bǔ)付貨款時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 二、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款概述預(yù)收賬款，是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。對于預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而直接通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算。（二）預(yù)收賬款的賬務(wù)處理1. 預(yù)收貨款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2.發(fā)出貨物時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.收到余款時：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款4.退回余

18、額時借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款任務(wù)四 其他應(yīng)收、應(yīng)付款一、其他應(yīng)收款(一)概念其他應(yīng)收款是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等以外的其他非營業(yè)活動而引起的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種罰款、賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。（二）賬務(wù)處理1. 發(fā)生時：借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款2. 收回時：借：管理費(fèi)用/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)付款（一）概念其他應(yīng)付款，是指企業(yè)在除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等流動負(fù)債外，還會發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位和個人的款項(xiàng)。（二）賬務(wù)處理1. 收到時：借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款

19、2. 退回時：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金 任務(wù)一 存貨概述存貨的內(nèi)容和分類 (一)按存貨的經(jīng)濟(jì)用途分類（1）在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的存貨（2）為了最終出售目前尚處于生產(chǎn)過程中的存貨（3）為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨(二)按存貨的存放地點(diǎn)分類（1）庫存存貨（2）在途存貨（3）加工中存貨（4）委托代銷存貨二、存貨初始成本的計(jì)量（1）購入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用，以及運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。（2）自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。（3）委托

20、外單位加工完成的存貨，其成本包括加工耗用的原材料、半成品成本，支付的加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（一）先進(jìn)先出法優(yōu)點(diǎn)：采用先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)材料的發(fā)出成本和結(jié)存成本，且材料的期末結(jié)存成本比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值。缺點(diǎn)是如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較頻繁，收入單價(jià)不穩(wěn)定的話，計(jì)價(jià)工作比較繁瑣，核算工作量較大。 適用范圍：適用于存貨種類少、采購量較大、采購批次較少的企業(yè)。（二）月末一次加權(quán)平均法期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)或=期初結(jié)存存貨成本+本期購入存貨成本-本期結(jié)存存貨成本優(yōu)點(diǎn)：登

21、賬時平時只記發(fā)出的數(shù)量不記單價(jià)及金額，方法簡單且核算工作量小。缺點(diǎn)：發(fā)出材料的成本只能在月末計(jì)算出來，因此平時結(jié)存只知道數(shù)量，不能確定金額，無法隨時了解存貨資金的占用情況。（三）個別計(jì)價(jià)法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及能夠明顯區(qū)分的大件貴重商品，如珠寶、名畫等貴重物品。任務(wù)二 原材料一、實(shí)際成本法賬戶設(shè)置賬戶名稱在途物資原材料核算內(nèi)容企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種材料的實(shí)際成本（入庫前）企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本（入庫后）賬戶性質(zhì)資產(chǎn)類（借增貸減）資產(chǎn)類（借增貸減）結(jié)構(gòu)借方登記購入時材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫材料的實(shí)際成本，期末余額在借方反映尚未入庫材料的

22、實(shí)際成本。借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記出庫材料的實(shí)際成本，期末余額在借方反映結(jié)存材料的實(shí)際成本。 （一）材料購進(jìn)業(yè)務(wù)1.料到票到借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)2.票到料未到 = 1 * GB3 票到時：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) = 2 * GB3 料到入庫時：借：原材料 貸：在途物資3.料到票未到月末暫估入庫時：借：原材料貸：應(yīng)付賬款4.發(fā)出材料時借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用 （車間一般消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用 （行政部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用 （銷售領(lǐng)用）在建工程 （工程領(lǐng)用）貸：原材料 計(jì)劃成

23、本法賬戶設(shè)置賬戶名稱材料采購原材料材料成本差異核算內(nèi)容企業(yè)購入各種材料的實(shí)際成本（入庫前）企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本（入庫后）材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額賬戶性質(zhì)資產(chǎn)類（借增貸減）資產(chǎn)類（借增貸減）資產(chǎn)類（借超貸節(jié)）結(jié)構(gòu)借方登記購入時材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫材料的實(shí)際成本，期末余額在借方反映尚未入庫材料的實(shí)際成本。借方登記入庫材料的計(jì)劃成本，貸方登記出庫材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方反映結(jié)存材料的計(jì)劃成本。借方登記超支差異以及月末結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異；貸方登記節(jié)約差異以及月末結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異；期末若為借方余額則為超支差異；若為貸方余額則為節(jié)約差異。（一）材料購進(jìn)業(yè)務(wù)1.購入時：借：材料采購 （實(shí)際

24、成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等 2.入庫時：借：原材料 （計(jì)劃成本）材料成本差異 （超支額） 貸：材料采購 （實(shí)際成本） 材料成本差異 （節(jié)約額）（二）材料發(fā)出業(yè)務(wù)借：生產(chǎn)成本等 （計(jì)劃成本）貸：原材料 （三）月末處理發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異（2）分?jǐn)偅ńY(jié)轉(zhuǎn)）發(fā)出材料的成本差異借：生產(chǎn)成本等 （計(jì)劃成本材料成本差異率）貸：材料成本差異率 任務(wù)三 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料有以下特點(diǎn)：周轉(zhuǎn)材料的本質(zhì)屬性是材料；周轉(zhuǎn)材料能夠多次使用；周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移；周轉(zhuǎn)

25、材料在使用過程中保持原有形態(tài)； 不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)。一、包裝物（一）包裝物的核算內(nèi)容（1）生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。（二）包裝物的賬務(wù)處理1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物2.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 3.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 4.出租包裝物收取租金：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入收取押金：借：銀

26、行存款貸：其他應(yīng)付款二、低值易耗品低值易耗品的攤銷方法一次攤銷法五五攤銷法：五五攤銷法是指在領(lǐng)用時先將其原值的50%直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，在報(bào)廢時再將其原值的另50%計(jì)入成本、費(fèi)用的攤銷方法。（二）低值易耗品的賬務(wù)處理1.領(lǐng)用低值易耗品（一次攤銷法） 借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品2.領(lǐng)用低值易耗品（五五攤銷法）領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫 ） 同時攤銷50%：借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 報(bào)廢時攤銷剩余的50%：借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 收回殘料沖減費(fèi)用：借：原材料 貸：制造費(fèi)用/

27、管理費(fèi)用 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用）任務(wù)四 委托加工物資委托加工物資的成本構(gòu)成企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等。二、委托加工物資的賬務(wù)處理1. 發(fā)出材料時：借：委托加工物資貸：原材料2.支付運(yùn)雜費(fèi)：借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款3.支付加工費(fèi)時：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）4.支付由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅時：借：委托加工物資/應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款5.加工完成收回委托加工物資時：借：原材料/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料 貸

28、：委托加工物資 任務(wù)五 庫存商品一、商品入庫業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫或商品流通企業(yè)采購商品驗(yàn)收入庫時，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”、“銀行存款”等賬戶?！纠?1】2016年1月30日，南陽公司完工入庫商品一批，成本為50 000元。南陽公司的會計(jì)處理為：借：庫存商品 50 000 貸：生產(chǎn)成本 50 000二、商品出庫業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)出售商品時，按照發(fā)出商品的實(shí)際成本借記 “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶?！纠?2】2016年1月20日，南陽公司銷售商品一批，銷售出庫單上列明商品成本為80 000元。南陽公司的會計(jì)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本 8

29、0 000 貸：庫存商品 80 000庫存商品的重要分錄1. 商品入庫時：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本/委托加工物資/銀行存款2.商品出庫時：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 任務(wù)六 存貨清查存貨清查是指通過對存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。存貨清查的結(jié)果有三種情況：賬實(shí)相符、盤盈和盤虧。一、存貨盤盈批準(zhǔn)前：借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 二、存貨盤虧（1）屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。（2）屬于收發(fā)計(jì)量

30、差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費(fèi)用。（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。（4）入庫的殘料價(jià)值記入原材料或周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人賠償?shù)牟糠钟浫肫渌麘?yīng)收款。批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用 （定額內(nèi)損耗、收發(fā)計(jì)量、管理不善造成的凈損失） 營業(yè)外支出 （自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失） 其他應(yīng)收款 （過失人或保險(xiǎn)公司賠款） 原材料 （回收的殘料） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資

31、產(chǎn)損溢 任務(wù)一 固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于出售，從而明顯區(qū)別于流動資產(chǎn)；2.企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命超過一個會計(jì)年度。一、固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工醫(yī)務(wù)室等使用的房屋、設(shè)備等。（二）綜合分類1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，指不直

32、接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。3.租出固定資產(chǎn)，指企業(yè)在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。4.不需用固定資產(chǎn)，指對企業(yè)生產(chǎn)沒有作用的，或者是已經(jīng)淘汰了的固定資產(chǎn)。5.未使用固定資產(chǎn)，指企業(yè)暫時不使用，而隨著生產(chǎn)的需要，以后還要使用的固定資產(chǎn)。6.土地，指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。7.融資租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租賃期內(nèi)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)管理。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1、外購的固定資產(chǎn)，初始成本包括購買時支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、裝卸費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等，以及安裝過程中支付的安裝費(fèi)和相關(guān)材料支出。2、自行建造的固定資產(chǎn)，初始成本包括固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

33、定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的且符合資本化條件的各項(xiàng)支出，如材料費(fèi)、人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，初始成本為投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。【例1】南陽公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50 000元，應(yīng)交增值稅8 500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)2 200元，安裝過程中領(lǐng)用材料的成本為40 000元。該設(shè)備的初始成本=50 000+2 200+40 000 =92 200（元）【例2】南陽公司接受投資者投入的機(jī)床一臺，該機(jī)床的賬面原值為40萬元，已提折舊25萬元，雙方約定價(jià)值為30萬元（假定該價(jià)值公允），南陽公司支付設(shè)備的運(yùn)費(fèi)3 000元，安裝費(fèi)5 000元。接

34、受投資機(jī)床的初始成本=300 000+3 000+5 000=308 000（元）大正公司2016年1月有關(guān)固定資產(chǎn)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.因生產(chǎn)需要購進(jìn)一輛貨車用于送貨，車輛銷售專用發(fā)票上注明：買價(jià)300 000元，增值稅51 000元，另外繳納車輛購置稅30 000元。2.財(cái)務(wù)部門添置一臺打印機(jī)，發(fā)票價(jià)格為40 000元，增值稅6 800元，安裝調(diào)試費(fèi)400元，運(yùn)費(fèi)700元。3.自行建造并安裝一套設(shè)備，安裝過程中領(lǐng)用材料50 000元，支付安裝工人工資180 000元，同時支付水電費(fèi)3 000元，場地整理費(fèi)15 000元，購置設(shè)備支付290 000元。為了建造該設(shè)備，企業(yè)專門向銀行借入一筆款項(xiàng)，

35、其中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用為1 000元。要求：請幫助大正公司確認(rèn)以上固定資產(chǎn)的初始成本。 任務(wù)二 固定資產(chǎn)取得一、賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)取得的核算主要用到“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”三個賬戶。賬戶名稱固定資產(chǎn)在建工程工程物資核算內(nèi)容企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本賬戶性質(zhì)資產(chǎn)類（借增貸減）資產(chǎn)類（借增貸減）資產(chǎn)類（借增貸減）賬戶結(jié)構(gòu)借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)，期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余

36、額反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。二、外購固定資產(chǎn)（一）外購不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 【例3】2016年1月1日，南陽公司購入一輛轎車，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為300 000元，增值稅額為51 000元，另支付車輛購置稅、保險(xiǎn)費(fèi)等8 400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。固定資產(chǎn)初始成本=300 000+8 400= 308 400（元）借：固定資產(chǎn) 308 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 00

37、0貸：銀行存款 359 400企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。【例4】南陽公司以1 000 000元購入A、B、C三項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，增值稅額為170 000元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為300 000元，400 000元和500 000元。固定資產(chǎn)A的初始成本=300 000（300 000+400 000+500 000）1 000 000=250 000（元）固定資產(chǎn)B的初始成本=400 000（300 000+400 000+500 000）1 000 000=333

38、 333（元）固定資產(chǎn)C的初始成本=500 000（300 000+400 000+500 000）1 000 000=416 667（元）借：固定資產(chǎn)A 250 000固定資產(chǎn)B 333 333固定資產(chǎn)C 416 667應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 000貸：銀行存款 1 170 000（二）外購需要安裝的固定資產(chǎn)（1）購入安裝：借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （2）支付安裝費(fèi)：借：在建工程 貸：銀行存款 （3）安裝完畢交付使用： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【例5】南陽公司用銀行存款購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200 00

39、0元，增值稅額為34 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)10 000元，支付安裝費(fèi)40 000元。南陽公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：購入時：借：在建工程 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000貸：銀行存款 234 000支付運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)時：借：在建工程 50 000貸：銀行存款 50 000設(shè)備安裝完畢交付使用時： 固定資產(chǎn)成本=200 000+50 000=250 000（元）借：固定資產(chǎn) 250 000貸：在建工程 250 000 二、自行建造固定資產(chǎn)（一）自營工程（1）購入工程物資：借：工程物資 貸：銀行存款 （2）領(lǐng)用工程物資：借：在建工程 貸：工程物資 （3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品：借

40、：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （4）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料：借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （5）分配工程人員工資：借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 （6）支付發(fā)生的其他費(fèi)用：借：在建工程 貸：銀行存款 （7）工程完工：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【例6】南陽公司自建廠房一幢，1月2日購入工程用材料400 000元，支付的增值稅額為68 000元。1月3日，工程開工領(lǐng)用全部工程材料。1月6日工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率17；1月18日工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，成本為

41、5 000元，增值稅額為850元；1月30日，計(jì)算分配工程人員工資100 000元；1月31日用銀行存款支付其他費(fèi)用30 000元。2月3日工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：1月2日購入工程物資時：借：工程物資 468 000貸：銀行存款 468 0001月3日領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程 468 000貸：工程物資 468 0001月6日領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時： 借：在建工程 97 000貸：庫存商品 80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 0001月18日領(lǐng)用生產(chǎn)用材料時： 借：在建工程 5 850貸：原材料 5 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 85

42、01月30日計(jì)算分配工程人員工資時：借：在建工程 100 000貸：應(yīng)付職工薪酬 100 0001月31日支付其他費(fèi)用時：借：在建工程 30 000貸：銀行存款 30 0002月3日工程完工時：固定資產(chǎn)的初始成本=468 000+97 000+5 850+100 000+30 000=700 850（元）借：固定資產(chǎn) 700 850貸：在建工程 700 850 （二）出包工程（1）預(yù)付工程款：借：在建工程 貸：銀行存款 （2）補(bǔ)付工程款：借：在建工程 貸：銀行存款 （3）工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程【例7】南陽公司將辦公樓工程出包給紅星公司承建，工程總價(jià)款為1 200

43、 000元。10月1日按合同規(guī)定向紅星公司預(yù)付40%的工程款；12月5日，收到紅星公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付剩余工程款；年底，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。南陽公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：10月1日預(yù)付工程款時：借：在建工程 480 000貸：銀行存款 480 00012月5日補(bǔ)付工程款時：借：在建工程 720 000貸：銀行存款 720 000工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn) 1 200 000貸：在建工程 1 200 000 三、接受投資者投入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 （股本）【例8】南陽公司接受丙公司機(jī)械設(shè)備一臺作為投資，投資合同約定的價(jià)值為200 000元。借：固定資產(chǎn)

44、 200 000 貸：實(shí)收資本丙公司 200 000 任務(wù)三 固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述 （一）影響折舊的因素 1.固定資產(chǎn)原值，指固定資產(chǎn)的初始成本。2.預(yù)計(jì)凈殘值，指固定資產(chǎn)報(bào)廢時預(yù)計(jì)可收回的殘料價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。3.固定資產(chǎn)使用壽命，指指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間。4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（二）計(jì)提折舊的范圍1.空間范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。2.時間范圍固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)

45、月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。二、固定資產(chǎn)折舊方法（一）年限平均法1定義：年限平均法又稱平均年限法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，屬于直線法。2、公式年折舊額（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限月折舊額年折舊額12【例9】南陽公司生產(chǎn)車間一臺設(shè)備原值為150 000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值2 000元。 年折舊額=（150 000-2 000）10= 14 800(元)月折舊額= 14 80012 =1 233.33（元）【例10】南陽公司有一幢辦公樓，原

46、價(jià)為8 000 000元，預(yù)計(jì)可使用50年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時的凈殘值率為2%。該廠房的年折舊額和月折舊額計(jì)算如下：預(yù)計(jì)凈殘值=8 000 0002%=160 000（元）年折舊額（8 000 000-160 000）50=156 800（元）月折舊額156 80012=1 306.67（元） 工作量法1、定義：工作量法是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分配標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際工作量計(jì)算折舊的方法。這種方法適合于使用情況各月不均衡的機(jī)器和設(shè)備，如運(yùn)輸設(shè)備等。2、公式如下：單位工作量折舊額（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額【例11】南陽公司的一輛運(yùn)貨車的原價(jià)

47、為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為800 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時的凈殘值率為5%，2016年1月行駛4 000公里。該貨車1月折舊額計(jì)算如下：單位行駛里程折舊額（600 000-600 0005%）800 0000.7125（元/公里）本月折舊額=4 0000.7125=2 850（元） 雙倍余額遞減法定義：雙倍余額遞減法是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮預(yù)計(jì)凈殘值）做折舊率來計(jì)算各期折舊額的方法。計(jì)算公式如下：年折舊率2預(yù)計(jì)使用年限100%年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率期初固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-已提累計(jì)折舊總額月折舊額年折舊額12【例12】企

48、業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊率25100%40%第1年折舊額=1 000 00040%=400 000（元）第2年折舊額=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）第3年折舊額=（1 000 000-400 000-240 000）40%=144 000（元）從第4年起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：第5年的年折舊額1 000 000-400 000-240 000-144 000-4 000/210 600（元）3、這種折舊方法的特點(diǎn)是：（1）固定資產(chǎn)

49、使用壽命的最后兩年之前，每期折舊率是相同的，但每期折舊額呈遞減趨勢。（2）固定資產(chǎn)使用壽命的最后兩年，每年折舊額相等。 （四）年數(shù)總和法1、定義：年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額為折舊基數(shù)，以一個逐期遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來計(jì)算各期折舊額的方法。2、特點(diǎn)：每期折舊基數(shù)是固定不變，但每期折舊額也呈遞減趨勢。3、計(jì)算公式如下：年折舊額=固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額尚可使用年限年數(shù)總和固定的應(yīng)計(jì)折舊總額（折舊基數(shù)）=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值年數(shù)總和=1+2+3+(N-1)+N (假設(shè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命為N年)【例13】承【例12】假如該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊，各年折舊額計(jì)算如下：年數(shù)總和=5+4

50、+3+2+1=15第一年折舊額=（1 000 000-4 000）515=332 000（元）第二年折舊額=（1 000 000-4 000）415=265 600（元）第三年折舊額=（1 000 000-4 000）315=199 200（元）第四年折舊額=（1 000 000-4 000）215=132 800（元）第五年折舊額=（1 000 000-4 000）115=66 400（元） 三、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理折舊對應(yīng)科目序號用 途折舊對應(yīng)賬戶1基本生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)制造費(fèi)用2管理部門的固定資產(chǎn)管理費(fèi)用3銷售部門的固定資產(chǎn)銷售費(fèi)用4經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)成本借：制造費(fèi)用 （基本生

51、產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用 （管理部門使用的固定資產(chǎn)）銷售費(fèi)用 （銷售部門使用的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本 （經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)） 貸：累計(jì)折舊 【例14】南陽公司2016年1月份各部門應(yīng)分配的折舊額為：生產(chǎn)車間50 000元，行政部門40 000元，銷售部門30 000元。該企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：借：制造費(fèi)用 50 000管理費(fèi)用 40 000銷售費(fèi)用 30 000貸：累計(jì)折舊 120 000 任務(wù)四 固定資產(chǎn)后續(xù)支出一、定義固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等，這些支出都屬于

52、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。資本化支出：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)依據(jù)支出效用是否有利于 HYPERLINK /view/54415.htm t _blank 固定資產(chǎn)壽命和使用效益的原則進(jìn)行相應(yīng)的核算，其會計(jì)處理原則為：固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除費(fèi)用化支出：不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。二、費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出的核算：借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬【例15】2016年1月10日，南陽公司對車間的一臺供電設(shè)備進(jìn)行日常修理，

53、修理過程中發(fā)生修理費(fèi)用為40 00元。公司應(yīng)做如下會計(jì)處理：借：管理費(fèi)用 4 000貸：銀行存款 4 000 三、資本化支出（一）企業(yè)發(fā)生資本化的后續(xù)支出時，應(yīng)通過“在建工程”科目核算，具體處理程序：1.轉(zhuǎn)入改良。將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入“在建工程”；2.發(fā)生資本化的后續(xù)支出時，借計(jì)“在建工程”科目，貸計(jì)“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；3.完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（二）一般分錄1.轉(zhuǎn)入改良 借：在建工程 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 2.發(fā)生改良支出 借：在建工程 貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬 3.完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)

54、貸：在建工程 【例16】南陽公司于2016年1月對生產(chǎn)廠房開始進(jìn)行更新改造，房屋原值5 000萬元，已提折舊500萬元。 2016年3月用銀行存款支付更新改造支出2 000萬元，更新改造后預(yù)計(jì)使用壽命延長5年。 轉(zhuǎn)入改良： 借：在建工程 4 500 累計(jì)折舊 500 貸：固定資產(chǎn) 5 000發(fā)生改良支出： 借：在建工程 2 000 貸：銀行存款 2 000完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 6 500 貸：在建工程 6 500 任務(wù)五 固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容固定資產(chǎn)處置是指對符合固定資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)進(jìn)行沖銷的賬務(wù)處理，包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資

55、產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不在用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。（二）“固定資產(chǎn)清理”科目企業(yè)在處置固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)收入和支出等。該科目借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值（原值-累計(jì)折舊）、清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用

56、，以及清理完成時結(jié)轉(zhuǎn)的凈收益；貸方登記固定資產(chǎn)清理過程中產(chǎn)生的變價(jià)收入以及清理完成時結(jié)轉(zhuǎn)的凈損失；該賬戶清理結(jié)束后一般無余額，若有期末余額則反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值。二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 【例17】南陽公司出售一生產(chǎn)線，原價(jià)為2 200 000元，已計(jì)提折舊1 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000累計(jì)折舊 1 000 000貸：固定資產(chǎn) 2 200 000（二）收回出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入借：原材料銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理 【例18】南陽公司出售生產(chǎn)線的實(shí)際售價(jià)為1 500 00

57、0元，已通過銀行收回價(jià)款。借：銀行存款 1 500 000貸：固定資產(chǎn)清理 1500 000（三）發(fā)生清理支出借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款【例19】南陽公司以銀行存款支付生產(chǎn)線的拆除費(fèi)用5 000元。借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：銀行存款 5 000（四）確認(rèn)各項(xiàng)賠償固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生報(bào)廢或毀損時，應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，借記“其他應(yīng)收款”賬戶。（五）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入【例20】南陽公司結(jié)轉(zhuǎn)出售生產(chǎn)線的凈損益。處置凈收益=1 500 000-（1 200 000+5 000+75 000）

58、=220 000（元）借：固定資產(chǎn)清理 220 000貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得 220 000【例21】南陽公司現(xiàn)有一臺機(jī)床需提前報(bào)廢，原價(jià)為150 000元，已計(jì)提折舊100 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時的殘值變價(jià)收入為10 000元。報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用3 000元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 50 000累計(jì)折舊 100 000貸：固定資產(chǎn) 150 000收回殘料變價(jià)收入：借：銀行存款 10 000貸：固定資產(chǎn)清理 10 000支付清理費(fèi)用時：借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：清理凈

59、損失= 50 000+3 000-10 000=43 000（元）借：營業(yè)外支出 43 000貸：固定資產(chǎn)清理 43 000【例23】南陽公司因遭受火災(zāi)而毀損一座倉庫，該倉庫原價(jià)5 000 000元，已計(jì)提折舊1 000 000元。其殘料估計(jì)價(jià)值50 000元，殘料已辦理入庫。發(fā)生的清理費(fèi)用20 000元，以轉(zhuǎn)賬支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失1 500 000元，尚未收到賠款。公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 4 000 000累計(jì)折舊 1 000 000貸：固定資產(chǎn) 5 000 000殘料入庫：借：原材料 50 000貸：固定資產(chǎn)清理 50 000支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清

60、理 20 000貸：銀行存款 20 000確認(rèn)保險(xiǎn)賠款：借：其他應(yīng)收款 - 保險(xiǎn)公司 1 500 000貸：固定資產(chǎn)清理 1 500 000結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：清理凈損失=4 000 000+20 000-（50 000+1 500 000）=2 470 000（元）借：營業(yè)外支出 2 470 000貸：固定資產(chǎn)清理 2 470 000任務(wù)一 無形資產(chǎn)一、定義及特征1.定義：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2.特征：一是不具有實(shí)物形態(tài)。 二是具有可辨認(rèn)性。三是屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。3.內(nèi)容 （1）專利權(quán)（2）非專利技術(shù)（3）商標(biāo)權(quán)（4）著作權(quán)（5）土地使用權(quán)（6）特許權(quán)無