內(nèi)部控制審計培訓(xùn)_終稿ppt課件

1、12021年度內(nèi)部控制審計任務(wù)問題2021年8月 北京.2一、觀念問題二、技術(shù)問題三、管理問題四、審計結(jié)果五、改良建議主要內(nèi)容2.3一、觀念問題.4一、 觀念問題 觀念問題：本年度內(nèi)控審計的客觀、客觀環(huán)境。會計師行業(yè)內(nèi)外對內(nèi)控審計的認(rèn)識存在較大偏向。會計師行業(yè)外部上市公司群體對內(nèi)控審計意義的認(rèn)識缺乏對事務(wù)所審計才干的認(rèn)知社會公眾對會計師事務(wù)所內(nèi)控審計質(zhì)量的寬容態(tài)度.5一、 觀念問題 會計師行業(yè)內(nèi)部的自我認(rèn)知對審計才干的認(rèn)知對審計目的的認(rèn)知.6 二、技術(shù)問題.7二、技術(shù)問題 審計方案不充份內(nèi)控審計及財表審計概念混淆審計程序缺乏缺陷評價過程缺失.8二、技術(shù)問題 一內(nèi)控審計方案不充分 未能以風(fēng)險為導(dǎo)

2、向評價確定審計范圍被審計單位重要業(yè)務(wù)單元未納入審計范圍被審計單位重要業(yè)務(wù)流程未納入審計范圍艱苦風(fēng)險領(lǐng)域未得到識別及評價未能靈敏把握及判別詳細(xì)審計方案及審計方式.9二、技術(shù)問題 一內(nèi)控審計方案不充分艱苦風(fēng)險領(lǐng)域未得到識別及評價例如：在“了解被審計單位及其環(huán)境中記錄，“公司產(chǎn)品主要經(jīng)過銷售子公司對外銷售，公司產(chǎn)品出賣給銷售公司時保管一定的毛利率，公司對銷售公司普通持股35%，其他股東為銷售公司高管和員工，銷售子公司實行分區(qū)域運(yùn)營，普通不跨區(qū)銷售，合力經(jīng)過銷售公司在全國大部分范圍內(nèi)布下銷售網(wǎng)點(diǎn)。.10二、技術(shù)問題 一內(nèi)控審計方案不充分艱苦風(fēng)險領(lǐng)域未得到識別及評價風(fēng)險分析：1股份公司提供應(yīng)銷售公司的價

3、錢能否堅持的合理的毛利率？毛利率如何確定？股份公司提供應(yīng)不同銷售公司的價錢能否一致，假設(shè)不一致，那么銷售價錢的審批權(quán)限如何確定？2銷售公司其他股東如何確定？能否有銷售公司誰可以參股的選擇和評價的流程？3股份公司對銷售公司的控制程度，包括但不限于：銷售公司高管工資薪酬的如何制定；銷售公司管理層權(quán)限向最終用戶銷售的定價權(quán)；審批權(quán)；4銷售公司銷售收入的回款情況等等。.11二、技術(shù)問題 一內(nèi)控審計方案不充分艱苦風(fēng)險領(lǐng)域未得到識別及評價例如：關(guān)聯(lián)方買賣流程 任務(wù)底稿“了解被審計單位及其環(huán)境中記錄“公司組織構(gòu)造復(fù)雜，分子公司眾多，內(nèi)部往來、內(nèi)部買賣復(fù)雜，且金額較大，財務(wù)報表合并抵消過程復(fù)雜。 任務(wù)底稿“了

4、解被審計單位及其環(huán)境中記錄，審計師判別“公司有專門的合并報表會計擔(dān)任合并報表的編制，公司的財務(wù)軟件總效力器在股份本部，在股份公司本部即可查詢一切分子公司的賬務(wù)，公司定期核對內(nèi)部往來和內(nèi)部買賣，相關(guān)內(nèi)控嚴(yán)密。 審計師未針對關(guān)聯(lián)方買賣相關(guān)內(nèi)部控制實施相應(yīng)程序。.12二、技術(shù)問題 一內(nèi)控審計方案不充分未能靈敏把握及判別詳細(xì)審計方案及審計方式.13二、技術(shù)問題 一內(nèi)控審計方案不充分 未經(jīng)評價利用他人任務(wù)利用被審計單位內(nèi)部控制評價文檔記錄利用其他專業(yè)人員的任務(wù).14二、技術(shù)問題 二內(nèi)控審計及財表審計概念混淆以財表審計過程中實施的內(nèi)部控制測試任務(wù)作為出具內(nèi)控審計報告的根據(jù) 以財表審計過程中實施的本質(zhì)性測試

5、替代內(nèi)控審計程序.15二、技術(shù)問題 三審計程序缺乏公司層面內(nèi)部控制對公司層面內(nèi)控范圍及內(nèi)部控制要求的了解不夠深化，未能充分識別控制要求公司層面內(nèi)控測試缺乏文字記錄以及相應(yīng)支持性文檔關(guān)于分子公司公司層面內(nèi)部控制能否需求單獨(dú)評價的問題.16二、技術(shù)問題 三審計程序缺乏流程層面內(nèi)部控制 流程文檔記錄 存在的問題：控制矩陣中控制點(diǎn)描畫不細(xì)致、準(zhǔn)確度缺乏，導(dǎo)致關(guān)鍵控制要素未被識別，因此也未能被測試。 例如：會計師任務(wù)底稿記錄“貨物出庫后，財務(wù)部會計人員在系統(tǒng)中做出庫操作，系統(tǒng)自動確認(rèn)銷售收入。.17二、技術(shù)問題 三審計程序缺乏流程層面內(nèi)部控制 穿行性測試穿行性測試底稿記錄不全面穿行性測試短少支持性文檔，

6、或支持性文檔內(nèi)容無索引，無法判別樣本內(nèi)容能否相關(guān).18二、技術(shù)問題 三審計程序缺乏流程層面內(nèi)部控制 控制有效性測試樣本量選擇隨意難點(diǎn)：識別測試內(nèi)容/測試目的取決于流程文檔中控制活動描畫的細(xì)致、準(zhǔn)確程度根據(jù)內(nèi)部控制的認(rèn)定做判別.19二、技術(shù)問題 三審計程序缺乏信息系統(tǒng)審計程序短少信息系統(tǒng)審計專業(yè)人才缺乏對實施信息系統(tǒng)審計必要性的根本認(rèn)識實施信息系統(tǒng)審計，需求普通審計人員與IT審計人員的配合普通審計人員應(yīng)具備對能否需求實施信息系統(tǒng)審計的判別才干，以及對信息系統(tǒng)運(yùn)用控制的識別才干信息系統(tǒng)審計才干有待加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計范圍的識別信息系統(tǒng)運(yùn)用控制的識別及測試.20二、技術(shù)問題 四缺陷評價過程缺失測試底稿中

7、缺乏對“偏向或“缺陷的判別及記錄在各業(yè)務(wù)流程識別的缺陷未完全匯總至“缺陷匯總表中非整合審計下，審計師的審計發(fā)現(xiàn)如何處置？例如：會計師任務(wù)底稿記錄“公司在部分出租車庫和商鋪的攤銷處置，部分存貨結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時點(diǎn)的處置、銀行未達(dá)賬處置、投資收益確認(rèn)方面的內(nèi)部控制需求進(jìn)一步加強(qiáng)。.21二、技術(shù)問題 四缺陷評價過程缺失短少缺陷評價過程及記錄，缺陷判別缺乏根據(jù) 例如：“關(guān)于發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊年限設(shè)置的錯誤，公司曾經(jīng)修正，不作為缺陷?！般y行調(diào)理表沒有業(yè)務(wù)管理人員的復(fù)核簽字，為普通缺陷，審計組全面發(fā)函確認(rèn)了銀行余額情況，余額已得到驗證。.22二、技術(shù)問題 四缺陷評價過程缺失難點(diǎn)：補(bǔ)償性控制的判別例如：缺陷為“

8、出納既擔(dān)任對賬單的獲取又擔(dān)任調(diào)理表的編制 補(bǔ)償性控制為“資金主管審核思索：上述補(bǔ)償性控制能否適當(dāng)？.23三、管理問題.24三、管理問題 對內(nèi)部控制審計對象及審計根據(jù)的認(rèn)識不明晰，與以往鑒證報告混淆案例1 ： 在審計業(yè)務(wù)商定書中的不同位置出現(xiàn)了、的這幾項要求。分析：這三個規(guī)范所代表的審計規(guī)范的嚴(yán)厲程度有所不同，不能夠也不應(yīng)該同時出現(xiàn)的同一份業(yè)務(wù)商定書中。.25三、管理問題 案例2：有關(guān)審計對象的描畫在不同文件中存在矛盾 與公司董事會的審計溝通函中描畫為“本次審計任務(wù)需求出具內(nèi)部控制自我評價報告的核實評價意見。 業(yè)務(wù)商定書中描畫為“對內(nèi)部控制制度的完好性、合理性、有效性進(jìn)展審核。 在“內(nèi)部控制鑒證

9、報告第三段描畫“對內(nèi)部控制自我評價報告能否不存在艱苦錯報獲取合理保證在“內(nèi)部控制鑒證報告結(jié)論段描畫“公司在一切艱苦方面堅持了與財務(wù)報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。.26三、管理問題 事務(wù)所內(nèi)部審計質(zhì)量復(fù)核程序落實不到位由其他分所實施審計程序，審計質(zhì)量的管控審計任務(wù)底稿的三級復(fù)核事務(wù)所內(nèi)部缺乏實施內(nèi)部控制審計的必要程序及操作指引.27四、審計結(jié)果.28四、 審計結(jié)果 事務(wù)所內(nèi)部對內(nèi)控審計的嘗試性態(tài)度、自我寬容的態(tài)度是基于試點(diǎn)審計這種不符合實踐的假想。而社會公眾對內(nèi)控審計的不敏感以及事務(wù)所的自我寬容態(tài)度導(dǎo)致了審計質(zhì)量不佳。.29四、 審計結(jié)果 67家境內(nèi)外同時上市公司均披露了內(nèi)部控制評價報告和由注冊會計

10、師出具的內(nèi)部控制審計報告。 212家自愿試點(diǎn)公司中：206家公司披露了內(nèi)部控制評價報告，占比97%；146家公司披露了內(nèi)部控制審計報告，占比69%。.30四、 審計結(jié)果 212家自愿試點(diǎn)公司中共有66家公司未披露內(nèi)部控制審計報告，其中：40家公司根據(jù)深圳證監(jiān)局要求于2021年末可以不進(jìn)展內(nèi)部控制審計2家公司聘請注冊會計師進(jìn)展了內(nèi)部控制審計但未披露審計報告16家公司未進(jìn)展內(nèi)部控制審計，也相應(yīng)未披露任何報告8家公司披露了內(nèi)部控制鑒證報告13家公司采用了非整合的方式進(jìn)展了內(nèi)部控制審計30.31 273家披露了內(nèi)控評價報告的公司中：僅新華制藥披露了財務(wù)報告內(nèi)部控制艱苦缺陷,其審計師信永中和會計師事務(wù)所

11、在內(nèi)部控制審計報告中披露了一樣的艱苦缺陷，評價報告意見與審計報告意見一致。 65家公司在其內(nèi)控評價報告中披露了內(nèi)部控制缺陷，占比23.8%。四、 審計結(jié)果 .32四、 審計結(jié)果 信永中和會計師事務(wù)所對新華制藥出具的內(nèi)控審計意見有關(guān)艱苦缺陷的內(nèi)容：股票簡稱內(nèi)部控制審計師內(nèi)部控制審計意見類型內(nèi)容分析財務(wù)報表審計師財務(wù)報表審計意見類型新華制藥信永中和會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司否定意見新華制藥內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：1、新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限（以下簡稱醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，在實際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，

12、使得授信額度過大。2、新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實際執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司（以下簡稱欣康祺醫(yī)藥）及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項6,073萬元，同時，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。2011年度，新華制藥對應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方貨款計提了4,858萬元壞賬準(zhǔn)備。信永中和會計師事務(wù)所無保留意見.33 審計收費(fèi)程度的變化：2021年度以前，據(jù)不完全統(tǒng)計，事務(wù)所的內(nèi)控審計、鑒證業(yè)務(wù)平均收費(fèi)程度約為10萬元，占年度財務(wù)審計收費(fèi)不到10%； 2021年初“可審情況調(diào)研時統(tǒng)計審計簽約收費(fèi)平均約為20% ；2021年3月北京地域事務(wù)所“內(nèi)控審計事中調(diào)研時統(tǒng)計收費(fèi)平均程度約為年度財務(wù)審計收費(fèi)的20%；2021年8月年度內(nèi)控審計終了后統(tǒng)計內(nèi)控審計收費(fèi)程度為年度財務(wù)審計收費(fèi)的30至40%。四、 審計結(jié)果 .34五、改良建議.35五、改良建議觀念上：迅速轉(zhuǎn)變心態(tài)，消除試點(diǎn)審計的錯誤認(rèn)識，注重執(zhí)業(yè)風(fēng)險建立正確的審計目的，為客戶提供有價值的管理建議把握好獨(dú)立性、客觀性是會計師生存之本的原那么.36五、改良建議技術(shù)預(yù)備上：完善