第6章審計計劃ppt課件

1、第六章審計方案審計業(yè)務(wù)商定書的內(nèi)容；總體審計戰(zhàn)略與詳細(xì)審計方案； 重要性含義與性質(zhì)；方案重要性程度確實定；評價錯報的影響.引例：方案審計任務(wù)未雨綢繆應(yīng)對財務(wù)舞弊金荔科技(600762),全稱為衡陽市金荔科技農(nóng)業(yè)股份,前身為衡陽市飛龍實業(yè)股份。注冊資本為105,664,000元。1996年10月，A股獲準(zhǔn)在上海證券買賣所上市,成為湖南省高科技農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)。運營范圍：農(nóng)業(yè)高科技，廢舊物資回收等以及礦產(chǎn)品、房地產(chǎn)投資。.三、審計意見 我們以為，金荔科技公司財務(wù)報表曾經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么和的規(guī)定 編制，在一切艱苦方面公允反映了金荔科技公司 2006 年 12 月 31 日的財務(wù)情況以及 2006 年度

2、的運營成果和現(xiàn)金流量。 四、強調(diào)事項 我們提示會計報表運用者留意，如附注十二(四)所述，截止 2006 年 12 月 31 日，金 荔科技公司一切者權(quán)益-343,232,379.26 元，累計虧損-699,688,539.80 元，逾期借款 299,787,950.58 元，逾期對外擔(dān)保 394,820,000.00 元，公司已根本無繼續(xù)運營才干。 金荔科技公司已在財務(wù)報表附注十二(四)中充分披露了擬采取的改善措施，即金荔科 技公司已同廣東永晟集團(tuán)簽署資產(chǎn)置換協(xié)議，廣東永晟集團(tuán)承諾將其持有的資產(chǎn)與金荔科技公司除貨幣資金以外的一切資產(chǎn)進(jìn)展整體置換。該資產(chǎn)置換協(xié)議曾經(jīng) 金荔科技公司董事會審議經(jīng)過。

3、 由于金荔科技公司股權(quán)已被凍結(jié)，廣東永晟集團(tuán)尚待拍賣本公司股權(quán)后方可 實施本次艱苦資產(chǎn)重組；且本次艱苦資產(chǎn)重組尚需金荔科技公司股東大會審議和中國證監(jiān)會審批。因此金荔科技公司的繼續(xù)運營才干仍存在艱苦不確定性。 本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。 .引例：方案審計任務(wù)未雨綢繆應(yīng)對財務(wù)舞弊S*ST金荔2006年主要財務(wù)數(shù)據(jù)(單位:元)資產(chǎn)總額476,708,639.75主營業(yè)務(wù)收入4,165,934.5負(fù)債總額819,941,019.01利潤總額6,386.838.17所有者權(quán)益343,232,379.26凈利潤6,383,679.71逾期借款299,787,950.58逾期對外擔(dān)保394,820,0

4、00.引例：方案審計任務(wù)未雨綢繆應(yīng)對財務(wù)舞弊金荔科技(600762)存在涉嫌違反證券法律法規(guī)行為，為其提供2006年年報審計業(yè)務(wù)的萬隆所出具了含有虛偽內(nèi)容的審計報告。12006年12月，金荔科技將抵債資產(chǎn)作為金荔科技資產(chǎn)進(jìn)展核算。致使對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)虛增79,059,574.12元。2金荔科技2006年未對其廣州分公司的賬面固定資產(chǎn)計提折舊、未對無形資產(chǎn)和長等待攤費用進(jìn)展攤銷。導(dǎo)致2006年年度報告中損益表少計費用22,274,855.74元，虛增利潤22,274,855.74元。3金荔科技2006年偽造、本票等文件，虛擬收取中介傭金3,500萬元用于歸還秦皇島路建工程機械欠款，導(dǎo)致200

5、6年年度報告中損益表虛增收入3,500萬元，虛增利潤3,311萬元。董事會報告:報告期內(nèi)公司由于主營業(yè)務(wù)和消費運營根本處于停頓形狀,報告期內(nèi)公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入僅為農(nóng)場 生豬養(yǎng)殖帶來 416.59 萬元，公司 2006 年主要是一筆傭金收入,2006 年 12 月 26 日上海奉志實業(yè)有限 公司、有碌秦皇島旅游開發(fā)與本公司三方簽署居間合同，上海奉志實業(yè)一次性 支付本公司 3500 萬元傭金。證監(jiān)會以為，萬隆所在對金荔科技進(jìn)展2006年年度報告審計時，沒有制定詳細(xì)審計方案，沒有安排工程組討論，存在審計內(nèi)部控制上的艱苦脫漏。 .第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容 一初步業(yè)務(wù)活動的目的

6、1具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和才干；2不存在因管理層誠信問題而能夠影響注冊會計師堅持該項業(yè)務(wù)的志愿的事項；3與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)商定條款的誤解。.二初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容1針對堅持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2評價遵守相關(guān)職業(yè)品德要求的情況；3就審計業(yè)務(wù)商定條款達(dá)成一致意見。.案例分析2021年2月1日，ABC會計師事務(wù)所注冊會計師張一的叔叔張乙打來，請張一及所在事務(wù)所擔(dān)任XYZ有限責(zé)任公司2021年度財務(wù)報表的審計任務(wù)。張一為了擴(kuò)展事務(wù)所的業(yè)務(wù)，直爽地接受了。并于2月5日帶著審計小組進(jìn)駐XYZ 公司實施審計。張一是ABC會計師事務(wù)所的發(fā)起人之一，任審計部經(jīng)理，主要擅長工業(yè)

7、制造企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。XYZ公司屬于高科技民營企業(yè)，其最主要的出資者為張乙，占有60%的股權(quán)，張乙擔(dān)任董事長及總經(jīng)理。張一的父親也是出資者之一，但僅占5%的股權(quán)。XYZ公司主要運營計算機軟件開發(fā)、銷售。要求：請確定張一能否擔(dān)任XYZ有限責(zé)任公司的審計業(yè)務(wù)，并簡要闡明理由。.案例分析 14年2月3日，信勇會計師事務(wù)所的CPA章凡接到妻子，說她弟弟李杰興辦專門收買和買賣古董字畫的ABC文化貿(mào)易公司，13年度的會計報表擬委托會計師事務(wù)所進(jìn)展審計，正在尋覓適宜的會計師事務(wù)所。李杰希望章凡可以承接對ABC文化貿(mào)易公司會計報表的審計。章凡聽了，一方面受妻弟委托，另一方面也以為是開辟一個新客戶的時機，于是非常

8、直爽地答應(yīng)了。14年2月6日親身帶著審計小組到ABC文化貿(mào)易公司實施審計。ABC文化貿(mào)易公司屬于私營公司，自開業(yè)5年以來業(yè)務(wù)開展很好，但從沒有接受過CPA審計。注冊會計師章凡是信勇會計師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長是對工業(yè)企業(yè)尤其是國有企業(yè)進(jìn)展會計報表審計。案例分析：1、結(jié)合案例討論CPA承接業(yè)務(wù)應(yīng)思索的要素。2、指出本案例中承當(dāng)業(yè)務(wù)不恰當(dāng)?shù)牡胤健?單項選擇題ABC會計師事務(wù)所承接EFG公司2021年度財務(wù)報表審計，甲注冊會計師擔(dān)任工程合伙人，以下關(guān)于甲注冊會計師的觀念中正確的選項是()。A. 注冊會計師制定總體審計戰(zhàn)略后，開展初步業(yè)務(wù)活動B. 開展初步業(yè)務(wù)活動以確定實踐執(zhí)行的重要性程度C.

9、開展初步業(yè)務(wù)活動以確定注冊會計師能否具備獨立性和專業(yè)勝任才干D. 開展初步業(yè)務(wù)活動以確保注冊會計師對客戶的商業(yè)嚴(yán)密.多項選擇題ABC會計師事務(wù)所初次承接甲公司2021年財務(wù)報表審計。在雙方簽署“審計業(yè)務(wù)商定書前需求在以下( )環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動。A.了解甲公司及其環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制B.針對甲公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)虛施質(zhì)量控制程序C.評價事務(wù)所與審計工程組遵守職業(yè)品德要求的情況D.判別能否就2021年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)達(dá)成了一致意見.會計師事務(wù)所開展初步業(yè)務(wù)活動，以下目的中，屬于確保在方案審計任務(wù)時執(zhí)行審計任務(wù)的注冊會計師具備的要求的是。A、按適當(dāng)?shù)姆绞绞召MB、對客戶的商業(yè)嚴(yán)密C、獨立性和專業(yè)

10、勝任才干D、合理利用專家的任務(wù).二、審計的前提條件 1.財務(wù)報告編制根底1確定財務(wù)報告編制根底的可接受性。思索以下相關(guān)要素：被審計單位的性質(zhì)、財務(wù)報表的目的、財務(wù)報表的性質(zhì)、法律法規(guī)能否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制根底。2通用目的編制根底。 3法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制根底。2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見。.中國農(nóng)業(yè)銀行601288二 、財務(wù)報表編制根底本財務(wù)報表按照中華人民共和國財政部(以下簡稱“財政部)于2006 年2 月15 日及以后期間公布的、詳細(xì)會計準(zhǔn)那么、企業(yè)會計準(zhǔn)那么應(yīng)用指南、企業(yè)會計準(zhǔn)那么解釋及其他相關(guān)規(guī)定(以下合稱“企業(yè)會計準(zhǔn)那么)、以及中國證券監(jiān)視管理委員會(2021 年修訂)

11、的披露規(guī)定及其他信息披露相關(guān)規(guī)定編制。財政部于2021 年公布了、以及修訂后的、以及。上述準(zhǔn)那么自2021 年7 月1 日起施行，鼓勵境外上市的企業(yè)提早施行。本行為同時發(fā)行A 股和H 股的上市公司，因此本集團(tuán)和本行已提早采用上述準(zhǔn)那么編制2021 年度財務(wù)報表。這些會計政策的采用對本集團(tuán)和本行的財務(wù)情況、運營成果及現(xiàn)金流量未產(chǎn)生艱苦影響。.王府井6008591. 財務(wù)報表的編制根底本集團(tuán)財務(wù)報表以繼續(xù)運營為根底，根據(jù)實踐發(fā)生的買賣和事項，按照財政部公布的及相關(guān)規(guī)定，并基于本附注 “重要會計政策、會計估計和合并財務(wù)報表的編制方法所述會計政策和估計編制。.三、審計業(yè)務(wù)商定書概念：審計業(yè)務(wù)商定書是指

12、會計師事務(wù)所與被審計單位簽署的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目的和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。一審計業(yè)務(wù)商定書的根本內(nèi)容 審計業(yè)務(wù)商定書的詳細(xì)內(nèi)容和格式能夠因被審計單位的不同而不同，但該當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： 1.財務(wù)報表審計的目的與范圍； 2.注冊會計師的責(zé)任； 3.管理層的責(zé)任； 4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報吿編制根底； 5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期方式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告能夠不同于預(yù)期方式和內(nèi)容的闡明。.二審計業(yè)務(wù)商定書的特殊思索1.思索特定需求。1詳細(xì)闡明審計任務(wù)的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計準(zhǔn)那么，以及

13、注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)品德守那么和其他公告； 2對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通方式； 3闡明由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計任務(wù)按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)姆桨负蛨?zhí)行，仍不可防止地存在某些艱苦錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險； 4方案和執(zhí)行審計任務(wù)的安排，包括審計工程組的構(gòu)成； 5管理層確認(rèn)將提供書面聲明； 6管理層贊同向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他一切附帶信息，以使注冊會計師可以按照預(yù)定的時間表完成審計任務(wù)；.二審計業(yè)務(wù)商定書的特殊思索7管理層贊同告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間留意到的能夠影響財務(wù)報表的現(xiàn)實； 8收費的計算根底和收費安排； 9管理層確認(rèn)收到審計業(yè)務(wù)商定書并贊同其

14、中的條款； 10在某些方面對利用其他注冊會計師和專家任務(wù)的安排； 11對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工任務(wù)的安排； 12在初次審計的情況下，與前任注冊會計師如存在溝通的安排； 13闡明對注冊會計師責(zé)任能夠存在的限制； 14注冊會計師與被審計單位之間需求達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項； 15向其他機構(gòu)或人員提供審計任務(wù)底稿的義務(wù)。.2.組成部分的審計。假設(shè)母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需求思索以下要素，決議能否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)商定書：1組成部分注冊會計師的委托人；2能否對組成部分單獨出具審計報告；3與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；4母公司占組成部分的一切權(quán)份額；5組成

15、部分管理層相對于母公司的獨立程度。.3.延續(xù)審計。以下要素能夠?qū)е伦詴嫀熜拚龑徲嫎I(yè)務(wù)商定條款或提示被審計單位留意現(xiàn)有業(yè)務(wù)商定條款：1有跡象闡明被審計單位誤解審計目的和范圍；2需求修正商定條款或添加特別條款；3被審計單位髙級管理人員近期發(fā)生變動；4被審計單位一切權(quán)發(fā)生艱苦變動； (5被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生艱苦變化；6法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；7編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制根底發(fā)生變卦；8其他報告要求發(fā)生變化。.4審計業(yè)務(wù)商定條款的變卦1變卦審計業(yè)務(wù)商定條款的要求 以下緣由能夠?qū)е卤粚徲媶挝灰笞冐詷I(yè)務(wù)，如：環(huán)境變化對審計效力的需求產(chǎn)生影響；對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；無論是管

16、理層施加的還是其他情況引起的審計范圍遭到限制。.4審計業(yè)務(wù)商定條款的變卦 2變卦為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效力業(yè)務(wù)的要求。.第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案凡事預(yù)那么立,不預(yù)那么廢.案例：注冊會計師李偉和王明所在的會計師事務(wù)所接受A公司董事長的委托,對A公司經(jīng)理于某實施離任審計.A公司是一家擁有5000名員工的大中型企業(yè),于某在任5年,該公司內(nèi)部控制較為健全、有效，公司效益逐年遞增，運營業(yè)績較為顯著，本人也得到董事會及員工的一致好評。在上述背景下，李偉和王明從于某上任的年度開場，對一切部門的一切業(yè)務(wù)均采取以會計憑證、會計賬簿、會計報表為主線的審計方法。雖然兩個人付出了辛勤勞動，但在審計業(yè)務(wù)商定書規(guī)定的

17、一個月內(nèi)只審查了一年的業(yè)務(wù)。于是，A公司的董事會與李偉和王明所在的會計師事務(wù)所解除了審計合同。要求：分析李偉和王明本次審計失敗的緣由。 .一、總體審計戰(zhàn)略審計方案包括總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案總體審計戰(zhàn)略用以確定審計范圍、時間和方向，并指點詳細(xì)審計方案的制定。一確定審計業(yè)務(wù)的特征，(包括采用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以確定審計范圍)以界定審計范圍； 二明確審計業(yè)務(wù)的報告目的，以方案審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)； 三根據(jù)職業(yè)判別，思索用以指點工程組任務(wù)方向的重要要素； 四確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍 .一、總體審計戰(zhàn)略注冊會計師

18、該當(dāng)在總體審計戰(zhàn)略中清楚地闡明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配：主要內(nèi)容：1向詳細(xì)審計領(lǐng)域調(diào)配的資源2向詳細(xì)審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量3何時調(diào)配這些資源4如何管理、指點、監(jiān)視這些資源的利用.二、詳細(xì)審計方案詳細(xì)審計方案比總體審計戰(zhàn)略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低程度，工程組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。一識別和評價財務(wù)報表艱苦錯報風(fēng)險的風(fēng)險評價程序的性質(zhì)、時間和范圍。二針對評價的認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險，注冊會計師方案實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； 三注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需求實施的其他審計程序，例如注冊會計師針對被審計單位的環(huán)境事項、電子商務(wù)等特定

19、工程執(zhí)行相應(yīng)的審計程序 .三、審計過程中對方案的更改方案審計任務(wù)并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個繼續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的一直。通常來講，這些更新和修正涉及比較重要的事項。例如，對重要性程度的修正，對某類買賣、賬戶余額和披露的艱苦錯報風(fēng)險的評價和進(jìn)一步審計程序(包括總體方案和擬實施的詳細(xì)審計程序)的更新和修正等。一旦方案被更新和修正，審計任務(wù)也就該當(dāng)進(jìn)展相應(yīng)修正。 .四、指點、監(jiān)視與復(fù)核 注冊會計師應(yīng)在評價艱苦錯報風(fēng)險的根底上，方案對工程組成員任務(wù)的指點、監(jiān)視與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍。當(dāng)評價的艱苦錯報風(fēng)險添加時，注冊會計師通常會擴(kuò)展指點與監(jiān)視的范圍，加強指點與監(jiān)視的及時性

20、，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核任務(wù)。. 第三節(jié) 審計重要性一、重要性的含義 重要性取決于在詳細(xì)環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判別。假設(shè)一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項錯報是艱苦的。重要性：對財務(wù)報表產(chǎn)生艱苦的影響。 相對于其他內(nèi)容來說更為突出的。 在事件中起決議性作用。 對于一項業(yè)務(wù)具有致命的作用。 事物在審計中表達(dá)的重要性。.一、重要性的含義通常而言，重要性概念可從以下方面進(jìn)展了解： 1假設(shè)合理預(yù)期錯報包括漏報單獨或匯總起來能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么通常以為錯報是艱苦的； 2對重要性的判別是根據(jù)詳細(xì)環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)

21、的影響，或受兩者共同作用的影響； 3判別某事項對財務(wù)報表運用者能否艱苦，是在思索財務(wù)報表運用者整體共同的財務(wù)信息需求的根底上作出的。由于不同財務(wù)報表運用者對財務(wù)信息的需求能夠差別很大，因此不思索錯報對個別財報表運用者能夠產(chǎn)生的影響。.方案審計任務(wù)審計方案階段確定重要性初步判別數(shù)報表層次重要性程度將報表層次重要性程度分配于各賬戶認(rèn)定評價審計結(jié)果審計報告階段本質(zhì)性程序?qū)徲媽嵤╇A段將尚未更正錯報匯總數(shù)與報表層次重要性進(jìn)展比較匯總各賬戶的錯報經(jīng)過本質(zhì)性程序并推斷估計各賬戶的錯報重要性運用.二、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性程度越高，審計風(fēng)險越低；重要性程度越低，審計風(fēng)險

22、越高。留意：注冊會計師不能經(jīng)過不合理地人為調(diào)高重要性程度，降低審計風(fēng)險；由于重要性是根據(jù)重要性概念中所述的判別規(guī)范確定的，而不是由客觀期望的審計風(fēng)險程度決議。 . 三、重要性程度確實定一財務(wù)報表整體的重要性重要性程度是針對錯報的金額大小而言。注冊會計師在制定總體審計戰(zhàn)略時，該當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。重要性程度是一個閱歷值，注冊會計師只能經(jīng)過職業(yè)判別確定重要性程度。 .(一)財務(wù)報表整體的重要性注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性程度，即： 重要性程度=恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)值合理的百分比1選擇適當(dāng)?shù)呐袆e根底，即基準(zhǔn)。在實務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)

23、據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性程度的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。注冊會計師對基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測且可以反映被審計單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確定方案重要性程度的基準(zhǔn)。 .運用指南第3段至第5段，針對確定財務(wù)報表整體重要性時對基準(zhǔn)的運用作出了詳細(xì)的指引，要求: 注冊會計師站在財務(wù)報表運用者的角度，充分思索被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選用如資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入和費用等財務(wù)報表要素，或報表運用者特別關(guān)注的工程作為適當(dāng)?shù)幕?/p>

24、準(zhǔn)。比如：.被審計單位的情況 可能選擇的基準(zhǔn) 1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定。 經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤 2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生。 過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤/虧損絕對數(shù)的平均值 3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設(shè)備 總資產(chǎn) 4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力。 主營業(yè)務(wù)收入5.為某開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值 凈資產(chǎn) 6.為某國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立在中國的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并向相關(guān)企業(yè)收取成本 成本與營業(yè)費用總額7.為公益性質(zhì)的基

25、金會均贈收入或捐贈支出總額為公益性質(zhì)的基金會均贈收入或捐贈支出總額.多項選擇題注冊會計師確定財務(wù)報表整體重要性程度時，通常運用選定的基準(zhǔn)乘以一定百分比得出。以下關(guān)于基準(zhǔn)的選取，合理的有。A、處于興辦期的新建企業(yè)，正在建造廠房及購買機器設(shè)備，以預(yù)測稅前利潤為基準(zhǔn)B、對于盈利穩(wěn)定的企業(yè)，以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤為基準(zhǔn)C、對于公益性質(zhì)的基金會，以捐贈收入為基準(zhǔn)D、處于新興行業(yè)中的開展型企業(yè)，以凈資產(chǎn)為基準(zhǔn)【正確答案】BC【答案解析】此題調(diào)查的是初步業(yè)務(wù)活動。選項A，處于興辦期的新設(shè)企業(yè)，尚未開場運營，正在建造廠房及購買機器設(shè)備，以總資產(chǎn)為基準(zhǔn)；選項D，企業(yè)處于新興行業(yè)，目前偏重?fù)屨际袌龇蓊~，擴(kuò)展企業(yè)知

26、名度和影響力，以主營業(yè)務(wù)收入為根底.一財務(wù)報表層次的重要性程度2確定恰當(dāng)?shù)陌俜直?。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會計師通常運用職業(yè)判別合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性程度。常見的參考數(shù)值有：對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%；對非營利組織，總收入或費用總額的1%。3報表層次重要性程度的選取假好像一期間各財務(wù)報表的重要性程度不同，審計人員該當(dāng)取其最低者作為財務(wù)報表層次的重要性程度。.例題6-1 A和B注冊會計師對XYZ股份203年度會計報表進(jìn)展審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)會計報表工程金額為：資產(chǎn)總額180 000萬元；凈資產(chǎn)88 000萬元；主營業(yè)務(wù)收入240 000萬元；凈利潤

27、24 000萬元。假設(shè)A和B在確定財務(wù)報表層次的重要性程度時，以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判別根底，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%。要求：計算確定XYZ股份203年度財務(wù)報表層次重要性程度的過程。.二特定類別買賣、賬戶余額或披露的重要性程度各類買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性程度稱為“可容忍錯報?？扇萑体e報確實定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性程度的初步評價為根底。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在艱苦錯報的情況下，注冊會計師對各類買賣、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。 .認(rèn)定層次的重要性程度確實定思

28、索的要素：第一，各類買賣、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的能夠性；第二，各類買賣、賬戶余額、列報的重要性程度與財務(wù)報表層次重要性程度的關(guān)系。例6-2 A注冊會計師對XYZ公司203年度的財務(wù)報表進(jìn)展審計，初步判別財務(wù)報表層次重要性程度是資產(chǎn)總額的1%，為14萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報為14萬元?，F(xiàn)A注冊會計師首先按1%進(jìn)展同比例分配，構(gòu)成甲方案，如表6-2所示。.表6-2重要性程度的分配 單位：萬元賬戶金額甲方案乙方案貨幣資金200.20.1應(yīng)收賬款2802.82.5存貨60069固定資產(chǎn)50052.4總計1 4001414乙方案要優(yōu)于甲方案.三實踐執(zhí)行的重要性實踐執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確

29、定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超越財務(wù)報表整體的重要性的能夠性降至適當(dāng)?shù)牡统潭?。假設(shè)適用，實踐執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性程度的一個或多個金額。.三實踐執(zhí)行的重要性通常而言，實踐執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%75%。接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況:1非延續(xù)性審計：2以前年度審計調(diào)整較多；3工程總體風(fēng)險較高例如，處于高風(fēng)險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，初次承接的審計工程或者需求出具特殊目的報告等。接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況：1經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較少；2工程總體風(fēng)險較低如處

30、于低風(fēng)險行業(yè)，市場壓力較小。.四審計過程中修正重要性由于存在以下緣由，注冊會計師能夠需求修正財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性程度如適用：1審計過程中情況發(fā)生艱苦變化如決議處置被審計單位的一個重要組成部分；2獲取新信息；3經(jīng)過實施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其運營的了解發(fā)生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實踐財務(wù)成果與最初確定財務(wù)報表整體的重要性時運用的預(yù)期本期財務(wù)成果相比存在很大差別，那么需求修正重要性。.四、評價審計過程中識別出錯報一錯報的定義錯報，是指某一財務(wù)報表工程的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制根底該當(dāng)列示的金額、分類、

31、列報或披露之間存在的差別；或根據(jù)注冊會計師的判別，為使財務(wù)報表在一切艱苦方面實現(xiàn)公允反映，需求對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。錯報能夠由以下事項導(dǎo)致：1搜集或處置用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；2脫漏某項金額或披露；3由于忽略或明顯誤解有關(guān)現(xiàn)實導(dǎo)致作出不正確的會計估計；4注冊會計師以為管理層對會計估計作出不合理的判別或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用。.四、評價審計過程中識別出錯報錯報可以區(qū)分為現(xiàn)實錯報、判別錯報和推斷錯報1. 現(xiàn)實錯報?，F(xiàn)實錯報是毋庸置疑的錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位搜集和處置數(shù)據(jù)的錯誤，對現(xiàn)實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。例如，注冊會計師在審計測試中發(fā)現(xiàn)最近購入

32、存貨的實踐價值為14 000元，但賬面記錄的金額卻為10 000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了4 000元，這里被低估的4 000元就是已識別的對現(xiàn)實的詳細(xì)錯報。.2判別錯報判別錯報，是指由于注冊會計師以為管理層對會計估計作出不合理的判別或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運用會計政策而導(dǎo)致的差別。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判別差別，例如，由于包含在財務(wù)報表中的管理層作出的估計值超出了注冊會計師確定的一個合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判別差別；二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判別差別，由于注冊會計師以為管理層選用會計政策呵斥錯報，管理層卻以為選用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判別差

33、別。.二累積識別出的錯報3.推斷誤差是注冊會計師對不能明確、詳細(xì)地識別的其他錯報的最正確估計數(shù).1經(jīng)過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的曾經(jīng)識別的詳細(xì)錯報。 2經(jīng)過本質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。 .三對審計過程識別出的錯報的思索錯報能夠不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還能夠闡明存在其他錯報。例如，注冊會計師識別出由于內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的錯報，或被審計單位廣泛運用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)或評價方法而導(dǎo)致的錯報，均能夠闡明還存在其他錯報。抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險能夠?qū)е履承╁e報未被發(fā)現(xiàn)。注冊會計師能夠要求管理層檢查某類買賣、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生緣由，并要求管理層采取措

34、施以確定這些買賣、賬戶余額或披露實踐發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整.四錯報的溝通和更正及時與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報事項是重要的，由于這能使管理層評價這些事項能否為錯報，并采取必要行動，如有異議那么告知注冊會計師。法律法規(guī)能夠限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報。在某些情況下，注冊會計師的嚴(yán)密義務(wù)與通報義務(wù)之間存在的潛在沖突能夠很復(fù)雜。此時，注冊會計師可以思索咨詢法律意見。.五評價未更正錯報的影響未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報.評價未更正錯報的影響情形匯總錯報重要性水平措施拒絕調(diào)整后小于60萬元100萬元提請調(diào)整無保

35、留意見接近90萬元100萬元追加審計程序；提請調(diào)整視追加程序之后發(fā)現(xiàn)的錯報情況而定超過150萬元100萬元擴(kuò)大測試范圍；提請調(diào)整保留或否定意見大大超過900萬元100萬元擴(kuò)大測試范圍；提請調(diào)整否定意見.實訓(xùn)1：A和B注冊會計師擔(dān)任對X公司207年度財務(wù)報表進(jìn)展審計，并確定財務(wù)報表層次的重要程度為1 200 000元。X公司207年財務(wù)報告于208年3月25日獲董事會同意，并于同日報送證券買賣所。其他相關(guān)資料如下： .資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師留意到以下事項： 1X公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項采用賬齡分析法計提壞賬預(yù)備。確定的壞賬預(yù)備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的含1年，以下

36、類推，按其他額的15%計提；賬齡12年的，按其他額的40%計提；賬齡23年的，按其他額的60%計提；賬齡3年以上的，按其他額的80%計提。 .要求：1在資料一的根底上，假設(shè)不思索審計重要性程度，針對資料二中事項1，請回答A和B注冊會計師能否需求提出審計處置建議？假設(shè)需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄審計調(diào)整分錄均不思索對X公司207年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同。 2在資料一的根底上，假設(shè)思索審計重要性程度，假定X公司只存在資料二的1個事項，并且回絕接受A和B注冊會計師針對事項1提出的審計處置建議假設(shè)有，在不思索其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師該當(dāng)針對該獨立存在的事項出具何種意見類型的審計報告。 .答案：1判別審計處置意見，并編制調(diào)整分錄：預(yù)收款項明細(xì)科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類到應(yīng)收賬款工程中。借：應(yīng)收賬款d公司9 500 000貸：預(yù)收款項d公司9 500 000補提壞賬預(yù)備金額9 500 000151 425 000元借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失1 425 000貸：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備1 425 000答案：2判別事項的審計意見：對于事項1應(yīng)該出具保管意見的審計報告。.實訓(xùn)2公開發(fā)行A股的X股份以下簡稱X公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的年年審計客戶。A和B注冊會計師擔(dān)任對X公司2021年度會計報表進(jìn)展審計，并確定會計