長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的應(yīng)用技巧ppt課件

1、一投資當(dāng)年普通情況下，投資企業(yè)在獲得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資。 二投資次年以后獲得投資以后，根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況進(jìn)展處置：1、進(jìn)展賬務(wù)處置的時(shí)間只需在被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才進(jìn)展當(dāng)期投資收益確實(shí)認(rèn)。2、確定“應(yīng)收股利科目的入賬金額 按當(dāng)期被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例，借記“應(yīng)收股利科目。一、本錢法下應(yīng)抵減初始投資本錢金額確實(shí)定. 3、確定“投資收益科目的入賬金額 1.計(jì)算兩個(gè)累積數(shù)：一是投資后至本次宣告日投資企業(yè)從被投資企業(yè)累積分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利以下簡(jiǎn)稱為累積分得股利；二是投資后至上年末被投資企業(yè)累積產(chǎn)

2、生的凈利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額以下簡(jiǎn)稱為累積享有收益。其中：累積分得股利=投資生效后歷次宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利持股比例累積享有收益=投資生效后投資企業(yè)產(chǎn)生的凈損益持股比例.2.將上述兩個(gè)累積數(shù)進(jìn)展比較，按謹(jǐn)慎性原那么不高估收益的要求，以兩者中較小者確定截至宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利日該項(xiàng)投資實(shí)踐構(gòu)成的投資收益或損失總金額，即累計(jì)投資收益=Min累積分得股利，累積享有收益3.將確定的該項(xiàng)投資累積投資收益或虧損額與前一期確定的累積投資收益或虧損額相比較，以此確定當(dāng)期“投資收益科目的登記數(shù)額和借貸方向 4、根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等規(guī)那么推定當(dāng)期“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的沖減或轉(zhuǎn)回額 .【例1】 甲公司2

3、005年1月1日以2 400萬(wàn)元的價(jià)錢購(gòu)入乙公司3%的股份，購(gòu)買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)9萬(wàn)元。乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活潑的市場(chǎng)價(jià)錢。甲公司在獲得該部分投資后，未參與被投資單位的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策。投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2409 00002400+9 貸：銀行存款 2409 0000. 年 度 被投資單位實(shí)現(xiàn) 凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn) 2005年 3 000 2 700 2006年 6 000 4 800注：乙公司2005年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)其2004年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。 表52 單位：萬(wàn)元 獲得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下：.甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益、沖減投資本錢的

4、金額及相應(yīng)的賬務(wù)處置如下：12005年：投資當(dāng)年應(yīng)收股利=分派數(shù)投資比例=2 7003%=81萬(wàn)元 屬于對(duì)其投資以前期間已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，應(yīng)沖減投資本錢。賬務(wù)處置為：借：應(yīng)收股利 810 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 810 000收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 810 000貸：應(yīng)收股利 810 000 .22006年：投資次年以后當(dāng)期應(yīng)分得現(xiàn)金股利= 480000003%=1440000 累積分得股利=810000+1440000=2250000累積享有收益 =3000 0000 3% = 900000累積投資收益=Min累積分得股利，累積享有收益 =900000當(dāng)期投資收益=本期累積投資收益前期

5、累計(jì)投資收益 =900000元當(dāng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資=當(dāng)期投資收益當(dāng)期應(yīng)收股利 =90000-1440000=-540000元計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，應(yīng)貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目 借：應(yīng)收股利 l 440 000 貸：投資收益 900 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000.【例2】1甲公司2006年1月1日，以150萬(wàn)元購(gòu)入A公司10%的股權(quán)，并預(yù)備長(zhǎng)期持有。2A公司2006年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元；3A公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)；4A公司2007年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利分別以下4種情況：假設(shè)分派現(xiàn)金股利700萬(wàn)元；假設(shè)分派現(xiàn)金股利500萬(wàn)元；假設(shè)分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元；假設(shè)分派現(xiàn)金股利10

6、0萬(wàn)元。要求：編制甲公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。.【答案】甲公司編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1甲公司獲得投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司150貸：銀行存款 150 2A公司2006年3月1日分派現(xiàn)金股利時(shí)：屬于投資當(dāng)年應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資借：應(yīng)收股利 10010%10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司103A公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元時(shí)，甲公司不作會(huì)計(jì)處置。 .4A公司2007年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)分得現(xiàn)金股利= 70010%=70累積分得股利=10+70=80萬(wàn)元累積享有收益=50010%=50萬(wàn)元累積投資收益=Min=50萬(wàn)元當(dāng)期投資收益=50-0=50萬(wàn)元當(dāng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資=當(dāng)期

7、投資收益當(dāng)期應(yīng)收股利 =50-70=-20萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利 70貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司20投資收益 50.假設(shè)分派現(xiàn)金股利500萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)分得現(xiàn)金股利= 50010%=50累積分得股利=10+50=60萬(wàn)元累積享有收益=50010%=50萬(wàn)元累積投資收益=Min=50萬(wàn)元當(dāng)期投資收益=50-0=50萬(wàn)元當(dāng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資=當(dāng)期投資收益當(dāng)期應(yīng)收股利 =50-50=0萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利 50貸：投資收益 50.假設(shè)分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元股利上年利潤(rùn)500 當(dāng)期應(yīng)分得現(xiàn)金股利= 40010%=40累積分得股利=10+40=50萬(wàn)元累積享有收益=50010%=50萬(wàn)元累積投資收益=Min=50萬(wàn)元當(dāng)期投資收益=50-0=50萬(wàn)元當(dāng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資=當(dāng)期投資收益當(dāng)期應(yīng)收股利 =50-40=10萬(wàn)元計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目。 借：應(yīng)收股利 40長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 10貸：投資收益 50 .假設(shè)分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)分得現(xiàn)金股利= 10010%=10累積分得股利=10+10