6長期營業(yè)用資產(chǎn)

1、第六章 長期營業(yè)用資產(chǎn)1第一節(jié) 長期資產(chǎn)的性質(zhì)與分類2一、長期營業(yè)用資產(chǎn)的性質(zhì)長期營業(yè)用資產(chǎn)是指被企業(yè)長期使用,為生產(chǎn)經(jīng)營提供效勞,不是以出售為目的的資產(chǎn)。長期營業(yè)用資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備的兩個(gè)條件：（1）為了生產(chǎn)、經(jīng)營而非出售所持有； （2）使用期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期之上3二、長期營業(yè)用資產(chǎn)的分類1、固定資產(chǎn)（Fixed assets）是指使用期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期之上,并在使用期間原有實(shí)物形態(tài)保持不變的資產(chǎn),又分為：房屋、建筑物設(shè)備4二、長期營業(yè)用資產(chǎn)的分類2、自然資源（Natural resources）又稱遞耗資產(chǎn)（wasting assets） 屬于特殊類型的長期資與固定資產(chǎn)的不同之處：

2、1）在使用過程中,固定資產(chǎn)既能保持原有的實(shí)物形態(tài),原有實(shí)體又不會因使用而縮小；自然資源雖能保持原有的實(shí)物形態(tài),但在使用中實(shí)體卻在不斷減少2）固定資產(chǎn)一般可以重置,自然資源很難再生3）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不限于其使用,自然資源只有真正開采時(shí)才發(fā)生折消耗用 5長期營業(yè)用資產(chǎn)的分類3、無形資產(chǎn)（Intangible assets）企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可識別的非貨幣性資產(chǎn),是企業(yè)能在未來長期獲利的一種以契約形式存在的權(quán)力,如專利權(quán),商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等。6無形資產(chǎn)的主要特征1）無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài),長期為企業(yè)帶來超額的經(jīng)濟(jì)效益；2）無形資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性；7無形資產(chǎn)的

3、種類1、按期限劃分有限期無形資產(chǎn)和無限期無形資產(chǎn)2、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分非專利技術(shù)商專利權(quán)標(biāo)權(quán)特許經(jīng)營權(quán)土地使用權(quán)商譽(yù)8第二節(jié) 固定資產(chǎn)的購置與折舊9固定資產(chǎn)原始本錢的構(gòu)成固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：原始本錢（歷史本錢、原值）、凈值、重置價(jià)值。原始本錢指企業(yè)取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)所支付的全部金額,包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)的個(gè)一切合理必要的支出凈值：折余價(jià)值,指固定資產(chǎn)原始本錢減去累計(jì)折舊的差額重置價(jià)值：企業(yè)在當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)條件下,重新構(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出國際會計(jì)準(zhǔn)備規(guī)定歷史本錢作為根本的計(jì)量屬性10一、固定資產(chǎn)原始本錢的構(gòu)成（一）外購固定資產(chǎn)的原始本錢：買價(jià)相關(guān)稅金進(jìn)口關(guān)稅；

4、不可抵扣的其他稅款；相關(guān)費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、場地整理費(fèi)、專業(yè)人員效勞費(fèi)。11一、固定資產(chǎn)原始本錢的構(gòu)成（二）自行建造的固定資產(chǎn)：原始本錢包括建造該固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出直接材料直接人工直接機(jī)械施工費(fèi)12一、固定資產(chǎn)原始本錢的構(gòu)成如果以一筆款項(xiàng)同時(shí)購入兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),則需要單獨(dú)計(jì)量和確定每項(xiàng)資產(chǎn)的本錢。 以各項(xiàng)固定資產(chǎn)獲取日的評估價(jià)值的比例為根底,對總本錢進(jìn)行分配13二、購置固定資產(chǎn)的會計(jì)處理1、賒購固定資產(chǎn)本錢包括：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等至投入使用前一切正常、合理的費(fèi)用支出。會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)設(shè)備 建筑物 貸：應(yīng)付賬款 14二、購

5、置固定資產(chǎn)的會計(jì)處理2、分期付款購置固定資產(chǎn)當(dāng)付款期超過3年以上,此類購置實(shí)質(zhì)上是融資租賃性質(zhì)購入固定資產(chǎn)時(shí),按購置價(jià)款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)賬戶,按各期支付的金額之和,貸記“長期應(yīng)付款賬戶,兩賬戶的差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶。未確認(rèn)融資費(fèi)用在以后各期按實(shí)際利率法攤銷,符合資本哈的計(jì)入固定資產(chǎn)本錢,否則計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶。15三、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的含義折舊是指隨著固定資產(chǎn)的使用將其本錢分配到各個(gè)受益期的過程,這一過程折射出了了權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求。計(jì)提折舊并不引起貨幣資金的流出。不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：在建工程交付使用前的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、提前報(bào)廢的未提足折

6、舊的固定資產(chǎn)等當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,下月開始計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),從下月起停止計(jì)提折舊16三、固定資產(chǎn)的折舊（二）計(jì)算折舊考慮的因素。原始本錢（原值）預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值17三、固定資產(chǎn)的折舊(三)有四種計(jì)算折舊的根本方法：直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法每種方法分配到各期的折舊費(fèi)用不同,但分配的折舊總額是相同的。18折舊的計(jì)算方法（例）某企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：卡車的本錢 $41 000減：估計(jì)殘值 （1 000）應(yīng)折舊本錢 $40 000估計(jì)使用壽命： 年限 5年 產(chǎn)量 100 000英里 19折舊的計(jì)算方法1、直線法（Straight-line,SL）將資產(chǎn)應(yīng)折舊本錢在

7、資產(chǎn)的使用年限平均分配,即每年折舊費(fèi)用相同。計(jì)算公式如下：20折舊的計(jì)算方法年折舊額應(yīng)折舊本錢直線折舊率直線折舊率1估計(jì)使用年限 =1/5=0.20年折舊額=（$41 000$1 000）0.20=$8 000記錄折舊的會計(jì)分錄為：借：折舊費(fèi)用 8 000 貸：累計(jì)折舊 8 00021折舊的計(jì)算方法期末,資產(chǎn)的賬面價(jià)值（Book value）為資產(chǎn)本錢減累計(jì)折舊?！百~面價(jià)值也稱“滾存價(jià)值（Carrying amount or Carrying value）。資產(chǎn)的賬面價(jià)值隨累計(jì)折舊的增加而減少,在有效使用年限終了等于估計(jì)殘值,稱為“已提足折舊。假設(shè)已提足折舊資產(chǎn)繼續(xù)使用,則不再計(jì)提折舊,其賬面

8、價(jià)值一直保存為殘值。22折舊的計(jì)算方法2、產(chǎn)量法（Units-of-production,UOP）將資產(chǎn)應(yīng)折舊本錢除以其壽命期內(nèi)的總產(chǎn)出量（或效勞量）,得出一固定的單位折舊額。計(jì)算公式如下：23折舊的計(jì)算方法單位折舊額乘以每期產(chǎn)量（或效勞量）可計(jì)算出該期折舊額。每期折舊額因各期產(chǎn)出量不同而變化（例）假定第一年卡車運(yùn)行了20 000英里,第二年為30 000英里,第三年為25 000英里,第四年為15 000英里,第五年為10000英里,則每年折舊計(jì)算表如下：24UOP折舊計(jì)算表年 單位折舊 實(shí)際數(shù)量 折舊費(fèi)用 累計(jì)折舊 賬面價(jià)值 0 $41 000 1 $ 0.40 20 000 = $8 0

9、00 $ 8 000 33 000 2 0.40 30 000 = 12 000 20 000 21 000 3 0.40 25 000 = 10 000 30 000 11 000 4 0.40 15 000 = 6 000 36 000 5 000 5 0.40 10 000 = 4 000 40 000 1 000合計(jì) $40 00025折舊的計(jì)算方法3、雙倍余額遞減法（Double-declining-balance,DDB）屬于一種加速折舊法（accelerated depreciation method）特點(diǎn)資產(chǎn)使用早期折舊額較大,資產(chǎn)使用后期折舊額較小,使固定資產(chǎn)本錢加快得到補(bǔ)償

10、。26折舊的計(jì)算方法DDB的年折舊率：年折舊率=直線折舊率2 =2/估計(jì)使用年限D(zhuǎn)DB的年折舊額 年初賬面價(jià)值年折舊率 年初賬面價(jià)值2估計(jì)使用年限27折舊的計(jì)算方法DDB法與其他折舊方法的區(qū)別：采用DDB法計(jì)算折舊時(shí),不考慮殘值,第一年折舊按資產(chǎn)的全部本錢計(jì)算。最后一年,應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少到殘值,即最后一年折舊費(fèi)用等于年初賬面價(jià)值減殘值。如上例,DDB年折舊率=2/5=40%28DDB折舊計(jì)算表年次 折舊率 賬面價(jià)值 折舊費(fèi)用 累計(jì)折舊 賬面價(jià)值 0 $41 000 1 0.40 $41 000 =$16 400 $16 400 24 600 2 0.40 24 600 = 9 840 2

11、6 240 14 760 3 0.40 14 760 = 5 904 32 144 8 856 4 0.40 8 856 = 3 542 35 686 5 314 5 5 314 4 314* 40 000 1 000合計(jì) $40 000*最后一年折舊$4 314=$5 314$1 00029折舊的計(jì)算方法4、年數(shù)總和法（sum-of-years-digits,SYD）也屬于一種加速折舊法年折舊率尚可使用年數(shù)年數(shù)總和年折舊額（原始本錢估計(jì)殘值） 年折舊率30SYD折舊計(jì)算表年次 折舊率 應(yīng)折舊本錢 折舊費(fèi)用 累計(jì)折舊 賬面價(jià)值 0 $41 000 1 5/15 $40 000 = $13 33

12、3 $13 333 27 667 2 4/15 40 000 = 10 667 24 000 17 000 3 3/15 40 000 = 8 000 32 000 9 000 4 2/15 40 000 = 5 333 37 333 3 667 5 1/15 40 000 = 2 667 40 000 1 000合計(jì) $40 000 31三、固定資產(chǎn)的折舊（四）固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理專門設(shè)置“累計(jì)折舊賬戶記錄已折舊數(shù)額,作為固定資產(chǎn)的備抵賬戶。計(jì)提折舊的會計(jì)分錄：借：折舊費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊折舊費(fèi)用賬戶反響當(dāng)期計(jì)提的費(fèi)用,隨著期末損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn),余額為零。32三、固定資產(chǎn)的折舊（五）折舊方法

13、與所得說SL法廣泛用于財(cái)務(wù)報(bào)告目的。加速折舊法廣泛用于納稅目的。早期較高的折舊導(dǎo)致較低的應(yīng)納稅所得,從而導(dǎo)致較低的所得稅。較低的所得稅意味著較大的現(xiàn)金流入量。33第三節(jié)固定資產(chǎn)的維修與處置34一、收益性支出和資本性支出收益性支出（Revenue expenditure）指受益期不超過一年或一個(gè)營業(yè)周期的支出,即發(fā)生該項(xiàng)支出僅僅是為了取得本期收益,此類支出應(yīng)計(jì)入費(fèi)用賬戶,在損益表中予以反映。資本性支出（Capital expenditure）指受益期超過一年或一個(gè)營業(yè)周期的支出即發(fā)生該項(xiàng)支出不僅是為了取得本期收益,而且在多個(gè)會計(jì)期受益,應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)賬戶,列入資產(chǎn)負(fù)債表。35二、固定資產(chǎn)的修理和改進(jìn)

14、支出維修費(fèi)用和保養(yǎng)費(fèi)用都作為當(dāng)期費(fèi)用。改進(jìn)支出假設(shè)延長使用壽命,則沖減累計(jì)折舊賬戶；假設(shè)提高效益的支出,記入固定資產(chǎn)的原始本錢。在我國,資本性支出全部記入固定資產(chǎn)本錢。36二、固定資產(chǎn)的修理和改進(jìn)支出會計(jì)處理：1）維修 借：維修費(fèi)用 貸：存貨 2）延常年限 借：累計(jì)折舊 貸：存貨 3）增強(qiáng)使用效率 借：固定資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金 37三、固定資產(chǎn)的處理固定資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)應(yīng)滿足兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：處于處置狀態(tài)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益38三、固定資產(chǎn)的處理（一）固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理1、已提足折舊的固定資產(chǎn)報(bào)廢 賬面價(jià)值恰好是預(yù)計(jì)殘值,固定資產(chǎn)實(shí)際清理時(shí)的變價(jià)收入扣除清理費(fèi)用與預(yù)計(jì)凈殘值的差額,就作為處置

15、利得或損失處理39三、固定資產(chǎn)的處理（一）固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理2、未提足折舊的固定資產(chǎn)報(bào)廢先計(jì)提截止報(bào)廢時(shí)應(yīng)提的折舊額。再按正常報(bào)廢處理40三、固定資產(chǎn)的處理（二）固定資產(chǎn)的出售結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬戶和累計(jì)折舊賬戶的相關(guān)余額,所得現(xiàn)金與賬面價(jià)值不同時(shí),記錄利得或損失出售利得（損失）=銷售價(jià)格-賬面凈值賬面凈值=原始本錢-累計(jì)折舊41三、固定資產(chǎn)的處理（三）固定資產(chǎn)以舊換新固定資產(chǎn)交換又稱以舊換新（trade in）,即將舊資產(chǎn)作價(jià)以抵扣新資產(chǎn)售價(jià)。舊資產(chǎn)作價(jià)按公允價(jià)值確定,假設(shè)作價(jià)與賬面價(jià)值不同,則產(chǎn)生交換損益。此類交易為非貨幣性交易,如果交換的是同類資產(chǎn),則處理原則為：不確認(rèn)交換利得,新資產(chǎn)入賬價(jià)值

16、等于舊資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的現(xiàn)金；但要確認(rèn)交換損失。42四、資產(chǎn)減值（一）資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值（Asset Impairment）或減損資產(chǎn)在使用過程中由于各種不同原因,可能會出現(xiàn)實(shí)際價(jià)值低于賬面價(jià)值的情況。美國公認(rèn)會計(jì)原則要求企業(yè)定期檢查其有形資產(chǎn)以確定一項(xiàng)資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值。在某些情況下,只要預(yù)計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)生收入的能力出現(xiàn)大幅度下降,就有可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值。43四、資產(chǎn)減值（二）資產(chǎn)可能會發(fā)生減值情況1資產(chǎn)的市價(jià)在最近出現(xiàn)大幅度下跌；2資產(chǎn)的使用方式和控制方式發(fā)生變更對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響；3公司預(yù)見繼續(xù)使用資產(chǎn)會產(chǎn)生損失；4不利的經(jīng)營環(huán)境或法律政策嚴(yán)重影響資產(chǎn)；5自建資產(chǎn)的本錢大大超過最初的估

17、計(jì)。44資產(chǎn)可能會發(fā)生減值情況（一）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。（二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（三）市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（四）有證據(jù)說明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者方案提前處置。（六）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)說明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。（七）其他說明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象45減值測試減值測試（Impairment Test）將預(yù)計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)生的未折現(xiàn)的未來現(xiàn)金流量與資產(chǎn)當(dāng)前的賬面價(jià)值進(jìn)行比較。如果未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量大于其當(dāng)前的賬面價(jià)值,那么就認(rèn)為資產(chǎn)沒有發(fā)生減值；如果未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量小于其當(dāng)前的賬面價(jià)值,那么就認(rèn)為資產(chǎn)發(fā)生減值,需要進(jìn)行減記（Write-down）處理。減記的金額應(yīng)該等于資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之差額,該差額應(yīng)作為損失處理,同時(shí)記入累計(jì)折舊賬戶以減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 46四、資產(chǎn)減值會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失-固定資產(chǎn)減值 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 47第四節(jié) 無形資產(chǎn)48