基礎班馬兆瑞71講1502全講義j

1、本章考點精講三、所得稅收管理（一）納稅人所得的范圍1.居民企業(yè)（包括按法律設立但實際管理機構，被判定為中收居民的企業(yè)）可以就其取得的所得直接繳納和間接負擔的企業(yè)所得稅性質的稅額進行抵免。2.非居民企業(yè)（外國企業(yè)）但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的（二）抵免辦法境內設立的機構（場所）可以就其取得的發(fā)生在企業(yè)所得稅性質的稅額進行抵免。、1.直接抵免。直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其所得在我國應納稅額中抵免。繳納的所得稅額在直接抵免主要適用于企業(yè)就來源于的營業(yè)利潤所得在所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于的股息、紅利等權益性投資所得、利息、特許權使用費、轉讓等所得在被源泉扣繳的預提所得稅。2.

2、間接抵免。間接抵免是指，企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。（三）可予抵免所得稅額的確認1.可抵免的所得稅稅額的基本條件：（1）企業(yè)來源于中國的所得依照中國稅收法律以及相關規(guī)定計算而繳納的稅額。繳納的屬于企業(yè)所得稅性質的稅額，而不拘泥于名稱。在不同的國家，對于企業(yè)所得稅的稱呼有著不同的表述，如法人所得稅、公司所得稅等。判定是否屬于企業(yè)所得稅性質的稅額，主要看其是否是針對企業(yè)凈所得征收的稅額。限于企業(yè)應當繳納且已實際繳納的稅額。稅收抵免旨在解決重復征稅問題，僅限于企業(yè)應當繳納且已實際繳納的稅額（除另有抵免或其他

3、規(guī)定外）。（4）可抵免的企業(yè)所得稅稅額，若是稅收協(xié)定非適用所得稅項目，或來自非協(xié)定國家的所得，無法判定是否屬于對企業(yè)征收的所得稅稅額的，應層報國家稅務裁定。2.不應作為可抵免所得稅稅額的情形：（1）按照所得稅法律及相關規(guī)定屬于錯繳或錯征的所得稅。（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的所得稅。（3）因少繳或遲繳所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。（4）稅。所得稅納稅人或者其利害關系人從征稅主體得到實際返還或補償?shù)乃茫?）按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經免征我國企業(yè)所得稅的所得負擔的所得稅。（6）按照所得稅（四）財政、稅務主管部門有關規(guī)定已經從企業(yè)應納稅所得額中扣除的所得間接負擔稅額的計算居民

4、企業(yè)在用所得間接負擔的稅額進行稅收抵免時，其取得的投資收益實際間接負擔的稅額，是指根據直接或者間接持股方式合計持股20%以上（含20%，下同）的規(guī)定層級的外國企業(yè)，由此應分得的股息、紅利等權益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額，其計算公式如下：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）本層企業(yè)所得稅后利潤額。1.公式中：（1）本層企業(yè)是指實際分配股息（紅利）的被投資企業(yè)；（2）本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額是指，本層企業(yè)按

5、所在法就利潤繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國就分得的股息等權益性投資收益被源泉扣繳的預提所得稅；符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額是指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息（紅利）而間接負擔的由下一層企業(yè)就其利潤繳納的企業(yè)所得稅稅額；本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實際分配的扣繳預提所得稅前的股息（紅利）數(shù)額；本層企業(yè)所得稅后利潤額是指該層企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額減去就其利潤實際繳納的企業(yè)所得稅后的余額。2.每一層企業(yè)從其持股的下一層企業(yè)在一個年度中分得的股息（紅利），若是由該下一層企業(yè)不同年度的稅后未分配利潤組成，則應按該股息（紅利）對應的每一年度未分配利潤，分別計算

6、就該項分配利潤所間接負擔的稅額；按各年度計算的間接負擔稅額之和，即為取得股息（紅利）的企業(yè)該一個年度中分得的股息（紅利）所得所間接負擔的所得稅額。3.第二層及以下層級企業(yè)歸屬不同國家的，在計算居民企業(yè)負擔稅額時，均以境外第一層企業(yè)所在國（地區(qū)）為國別劃分進行歸集計算，而不論該第一層企業(yè)的下層企業(yè)歸屬（地區(qū)）。（五）適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算除另有規(guī)定外，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上方式的三層外國企業(yè)：的外國企業(yè)，限于符合以下持股第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上的外國企業(yè)；第二層:單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持

7、股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上的外國企業(yè)；第三層:單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上的外國企業(yè)。上述符合規(guī)定的“持股條件”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個單一持股，均應達到20%的持股比例。（六）稅收抵免的應納稅額的確定1.居民企業(yè)從與我國訂立稅收協(xié)定（或安排）的對方國家取得所得，并按該收法律享受了免稅或減稅待遇，且該所得已享受的免稅或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定應視同已繳稅額在我國應納稅額中抵免的，經企業(yè)主管為已繳稅額。確認，可在其申

8、報所得稅額時視2.稅收抵免應區(qū)別下列情況進行計算：（1）稅收協(xié)定規(guī)定定率抵免的，抵免稅額為按該定率計算的應納所得稅過實際繳納的所得稅額的數(shù)額；（2）稅收協(xié)定規(guī)定列舉一收額給予抵免的，抵免稅額為按協(xié)定國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計算的應納所得稅過實際繳納稅額的數(shù)額，即實際稅收額。3.所得采用簡易辦法計算抵免額的，不適用抵免。4.企業(yè)取得的所得根據來源收不判定為所在國應稅所得，而按中收規(guī)定屬于應稅所得的，不屬于稅收納企業(yè)所得稅。（七）抵免限額的計算-分國不分項抵免某國（地區(qū)）所得稅抵免限額=抵免范疇，應全額按中收規(guī)定繳中國境內、所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額來源于某國(地區(qū))

9、的應納稅所得額中國境內、 1.計算抵免限額應當適用的稅率應納稅所得總額。中國境內外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額的稅率是25%，即使企業(yè)境內所得按稅收規(guī)定享受企業(yè)所得稅的，在進行所得稅稅額抵免限額計算中的中國境內、外所得應納稅總額所適用的稅率也應為25%。2.境內、外所得之間的虧損彌補若企業(yè)境內所得為虧損，所得為，且企業(yè)已使用同期全部或部分彌補了重復彌補。由此，在計境內虧損，則境內已用彌補的虧損不得再用以后年度境內算所得抵免限額時，形成當期境內、外應納稅所得總額小于零的，應以零計算當期境內、外應納稅所得總額，其當期所得稅的抵免限額也為零。上述在已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個納稅年度內進行結轉抵免。3.如果企業(yè)境內所得為虧損，分別來自多個國家，則彌補境內虧損時，企業(yè)可以自行選擇彌補境內虧損的所得來源國家（地區(qū)）順序。（八）所得稅抵免時應納所得稅額的計算企業(yè)抵免所得稅額后實際應納所得稅額的計算公式為：企業(yè)實際應納所得稅