存貨對(duì)外投資 (2)ppt課件

1、1 第四章 存 貨第一節(jié) 存貨概述 一、存貨概念：存貨是指企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或?yàn)橄M(fèi)而持有，處 于消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各種資產(chǎn)，包括原資料、燃料、包裝物、低值 易耗品、在產(chǎn)品、商品等。 二、存貨性質(zhì)：存貨通常在一年或超越一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)被耗費(fèi)或經(jīng)出 售轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動(dòng)性，屬流動(dòng) 資產(chǎn)。 三、存貨分類： 一按經(jīng)濟(jì)用途分為銷(xiāo)售用存貨消費(fèi)用存貨其他存貨(二)按存放地點(diǎn)分為庫(kù)存存貨在途存貨委托加工存貨委托代銷(xiāo)存貨.2四、存貨范圍 一 確認(rèn)規(guī)范：以企業(yè)一切權(quán)的歸屬而不以物品存放地點(diǎn)為根據(jù)。都是 為進(jìn)展正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)而儲(chǔ)存的資產(chǎn)。 二詳細(xì)操作規(guī)范: 1凡是開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票

2、售出，一切權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào) 酬曾經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品，即使暫時(shí)存放于本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，不能 將其作為本企業(yè)的存貨。 2凡是未轉(zhuǎn)移一切權(quán)以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的發(fā)出物品，即使 未存放于本企業(yè)，也應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨。 3凡是一切權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬曾經(jīng)歸屬于本企業(yè) 的購(gòu)入物品，即使未存放于本企業(yè)，也應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨. 4凡是一切權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移到本企業(yè)的 接受物品，即使存放于本企業(yè)，也不應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨。 三存貨的詳細(xì)工程P104 四存貨科目的設(shè)置及在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示 常用科目：“在途資料、“原資料、“包裝物、“庫(kù)存商品、 “委托加工物資、“分期收款發(fā)出商品 在資產(chǎn)報(bào)表上的列示：以“

3、存貨合并反映其凈值。.3 第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 添加的存貨普通按其本錢(qián)入賬 存貨本錢(qián)包括采購(gòu)本錢(qián)、加工本錢(qián)和其他本錢(qián)一、存貨采購(gòu)本錢(qián)=購(gòu)貨價(jià)錢(qián)+附帶本錢(qián)一購(gòu)貨價(jià)錢(qián)=進(jìn)價(jià)本錢(qián)，不包括商業(yè)折扣，但包括現(xiàn)金折扣。 購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣的處置方法：總價(jià)法、凈價(jià)法 1、總價(jià)法 1購(gòu)貨時(shí) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款 2付款時(shí)在折扣期內(nèi)享用折扣作為利息收入： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用.例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批資料，報(bào)價(jià)為110元/公斤，規(guī)定購(gòu)買(mǎi)200公斤以上每公斤100元，該企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了1000公斤。支付運(yùn)費(fèi)1000元，貨款未付， 付款條件為3/10，n /30，企業(yè)于第十天付款

4、，資料驗(yàn)收入庫(kù)。 進(jìn)項(xiàng)稅=10000017%+10007%=17070元 資料本錢(qián)=100000+100070=100930元 1購(gòu)貨時(shí) 借：在途物資 100930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17070 貸：應(yīng)付賬款 118000 2付款時(shí)在折扣期內(nèi)享用折扣作為利息收入： 借：應(yīng)付賬款 118000 貸：銀行存款 114460 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3540.52、凈價(jià)法 購(gòu)貨時(shí)存貨價(jià)值和應(yīng)付賬款都按扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。 會(huì)計(jì)處置： 購(gòu)貨時(shí)： 借：在途物資物資采購(gòu) 97390 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17070 貸：應(yīng)付賬款扣除最大現(xiàn)金折扣 114460 付款時(shí)： 1在折扣期內(nèi)付款 借：應(yīng)付賬

5、款 114460 貸：銀行存款 114460 2超越折扣期付款喪失折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：應(yīng)付賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款.例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批資料，報(bào)價(jià)為110元/公斤，規(guī)定購(gòu)買(mǎi)200公斤以上每公斤100元，該企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了1000公斤。支付運(yùn)費(fèi)1000元，貨款未付， 付款條件為3/10，n /30，企業(yè)于第十天付款，資料驗(yàn)收入庫(kù)。 進(jìn)項(xiàng)稅=10000017%+10007%=17070元 資料本錢(qián)=100000+100070=100930元 購(gòu)貨時(shí)： 借：在途物資物資采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款扣除最大現(xiàn)金折扣 付款時(shí)： 1在折扣期內(nèi)付款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 2超越折扣期付

6、款喪失折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：應(yīng)付賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款.7二附帶本錢(qián)：指存貨本錢(qián)中除了購(gòu)買(mǎi)價(jià)錢(qián)以外發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 按附帶本錢(qián)性質(zhì)分為附帶稅金 附帶費(fèi)用 1、附帶稅金：購(gòu)入貨物應(yīng)付稅金，主要包括進(jìn)口關(guān)稅及其他應(yīng)計(jì)入存貨成 本的稅金。其中，應(yīng)計(jì)入存貨本錢(qián)的稅金是指根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)由存貨 本錢(qián)負(fù)擔(dān)的稅金，如企業(yè)收買(mǎi)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅以及小規(guī) 模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅等。 2、附帶費(fèi)用：主要指購(gòu)進(jìn)貨物的采購(gòu)費(fèi)用。指從貨物采購(gòu)到入庫(kù)以前發(fā)生 的除購(gòu)價(jià)以外的必要支出,包括外購(gòu)貨品到達(dá)倉(cāng)庫(kù)以前發(fā)生的包裝費(fèi)、 運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗以及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 等。 原會(huì)計(jì)準(zhǔn)

7、那么中：附帶費(fèi)用的處置方法： 工業(yè)企業(yè)普通將采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入資料采購(gòu)本錢(qián)。 商品流通企業(yè)普通不把購(gòu)進(jìn)商品的附帶費(fèi)用計(jì)入商品價(jià)值，而以營(yíng) 業(yè)費(fèi)用列入期間費(fèi)用，直接計(jì)入期間損益。 新準(zhǔn)那么取消了商業(yè)企業(yè)附帶費(fèi)用另記的方法。都記入采購(gòu)本錢(qián)。.8 我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)詳細(xì)規(guī)定： 各類存貨以歷史本錢(qián)采購(gòu)本錢(qián)入賬。 采購(gòu)本錢(qián)=買(mǎi)價(jià)+有關(guān)稅金+采購(gòu)費(fèi)用 買(mǎi)價(jià)：已扣除商業(yè)折扣，但包括現(xiàn)金折扣的存貨價(jià)錢(qián)。 有關(guān)稅金：采購(gòu)應(yīng)付海關(guān)關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等，但不包括企業(yè)墊付 的應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅，不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅入采購(gòu)本錢(qián)。 采購(gòu)費(fèi)用：購(gòu)貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 商品流通企業(yè)： 從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品的采購(gòu)本錢(qián)=買(mǎi)價(jià)+應(yīng)計(jì)入

8、本錢(qián)的稅金+采購(gòu)費(fèi)用 從國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品的采購(gòu)本錢(qián)=國(guó)外進(jìn)價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅金+采購(gòu)費(fèi)用二、存貨加工本錢(qián)直接人工制造費(fèi)用 三、其他本錢(qián) 四、其他方式獲得存貨的本錢(qián).9 第三節(jié) 原資料 原資料按其來(lái)源分為外購(gòu)原資料自制原資料委托加工原資料原資料核算方法實(shí)踐本錢(qián)法方案本錢(qián)法一、原資料按實(shí)踐本錢(qián)記錄 原資料的收入、發(fā)出和結(jié)存都用實(shí)踐本錢(qián)計(jì)價(jià) 科目設(shè)置：“原資料、“在途資料、“委托加工物資、“消費(fèi)本錢(qián)原資料：借方登記外購(gòu)、自制、委托加工完成、盤(pán)盈等添加的原資料的實(shí) 際本錢(qián)。 貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷(xiāo)售、盤(pán)虧等減少的原資料的實(shí)踐成 本。 借方余額反映企業(yè)擁有的原資料實(shí)踐本錢(qián)。 原資料發(fā)出本錢(qián)的計(jì)算：批次

9、本錢(qián)不同，按一定方法計(jì)算。詳細(xì) 方法很多，常見(jiàn)的有：個(gè)別本錢(qián)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán) 平均法、挪動(dòng)平均法。新準(zhǔn)那么已取消后進(jìn)先出法和挪動(dòng)平均法。.10在途物資：核算企業(yè)貨款已付或商業(yè)匯票已承兌，但尚未運(yùn)達(dá)或未驗(yàn)收入庫(kù) 的各種物資的實(shí)踐本錢(qián)。 借方：登記已付款或已承兌未入庫(kù)的各種物資實(shí)踐本錢(qián)。 貸方：登記驗(yàn)收入庫(kù)資料物資的實(shí)踐本錢(qián)。 借方余額：反映已付款尚未到達(dá)企業(yè)或未驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)踐本錢(qián)。普通按 供貨單位和資料種類設(shè)明細(xì)科目，核算資料時(shí)改為“在途資料。消費(fèi)本錢(qián)：用以核算企業(yè)工業(yè)性消費(fèi)發(fā)生的各項(xiàng)消費(fèi)費(fèi)用。 借方：登記消費(fèi)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)消費(fèi)費(fèi)用。 貸方：登記已加工完成的產(chǎn)品、資料等的實(shí)踐本

10、錢(qián)，或其他緣由沖減原 已發(fā)生的各項(xiàng)消費(fèi)費(fèi)用。 借方余額：反映尚未加工完成的在制產(chǎn)品、在制資料等的實(shí)踐本錢(qián)。委托加工物資：核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)踐本錢(qián)。 借方：登記發(fā)給外單位加工的資料物資的實(shí)踐本錢(qián)、支付的加工費(fèi)用和 應(yīng)計(jì)入加工資料物資本錢(qián)的運(yùn)雜費(fèi)用等。 貸方：登記加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的資料物資實(shí)踐本錢(qián)以及剩余的未加工材 料物資的實(shí)踐本錢(qián)。 借方余額：反映尚未完成、收回的委托外單位加工資料物資的實(shí)踐本錢(qián)。 核算資料時(shí)改為“委托加工資料。.11一外購(gòu)原資料 企業(yè)從本地進(jìn)貨時(shí)，結(jié)算憑證和資料入庫(kù)普通在時(shí)間上一致。 企業(yè)從外埠進(jìn)貨時(shí)，結(jié)算憑證和資料驗(yàn)收入庫(kù)在時(shí)間上產(chǎn)生三種情況： 結(jié)算憑證和資

11、料同時(shí)到達(dá)，資料驗(yàn)收入庫(kù)； 結(jié)算憑證先到，資料后入庫(kù)； 資料先驗(yàn)收入庫(kù)，憑證后到。 1、結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將資料驗(yàn)收入庫(kù) 借：原資料實(shí)踐本錢(qián) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 其他貨幣資金 應(yīng)付票據(jù) 運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題：普通以7%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，雜費(fèi)不得抵扣。 例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批資料，價(jià)款為20000元，支付運(yùn)費(fèi)1000元，貨款已付， 資料驗(yàn)收入庫(kù)。 進(jìn)項(xiàng)稅=2000017%+10007%=3470元 資料本錢(qián)=20000+100070=20930元.122、結(jié)算憑證先到，資料后入庫(kù) 憑證到達(dá)時(shí)： 借：在途資料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 資料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原資料

12、 貸：在途資料 例44.133、資料先驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證后到達(dá) 收到資料時(shí)暫不做會(huì)計(jì)處置，待結(jié)算憑證到達(dá)后，按結(jié)算憑證資料 同時(shí)到達(dá)的情況處置。 但假設(shè)會(huì)計(jì)期末仍有已入庫(kù)憑證未到達(dá)的資料，應(yīng)暫估入賬，下月初 以紅字沖回。 1會(huì)計(jì)期末： 借：原資料資料價(jià)款 120000 貸：應(yīng)付賬款 120000 2 下月初紅字沖銷(xiāo)： 借：原資料資料價(jià)款120000 貸：應(yīng)付賬款 120000 3憑證到達(dá)付款時(shí)正式入賬 借：原資料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 例45 .144、外購(gòu)資料發(fā)生溢余或短缺的處置 發(fā)生短缺：定額內(nèi)合理?yè)p耗按實(shí)踐本錢(qián)計(jì)入入庫(kù)原資料本錢(qián)。 超定額損耗將其實(shí)踐本錢(qián)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)

13、稅中由保險(xiǎn)公 司、運(yùn)輸部門(mén)或其他過(guò)失人賠償后尚不能彌補(bǔ)的部分 作為期間費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用。 非常損失扣除保險(xiǎn)公司及其他過(guò)失人賠償后的部分計(jì)入 “營(yíng)業(yè)外支出 未查明緣由前：借：待處置財(cái)富損溢 貸：在途資料 查明緣由后： 借：管理費(fèi)用 其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處置財(cái)富損溢 例46 發(fā)生購(gòu)進(jìn)資料溢余時(shí)：未查明緣由的溢余資料普通只作為代保管物資在備查 簿中登記，不作為進(jìn)貨入賬，查明緣由再作處置。 .15二委托加工資料只由企業(yè)提供原資料及主要資料，經(jīng)過(guò)支付加工費(fèi)， 由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)需的原資料。 1、 委托加工資料實(shí)踐本錢(qián)=撥付加工資料實(shí)踐本錢(qián)+加工費(fèi)用+運(yùn)費(fèi) 2、委托加工資料的處

14、置方法： 1單獨(dú)設(shè)置“委托加工資料、“委托加工物資 撥付資料： 借：委托加工資料加工廠 貸：原資料資料 支付運(yùn)費(fèi)加工費(fèi)： 借：委托加工資料加工廠 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：現(xiàn)金銀行存款 完工收回驗(yàn)收入庫(kù)： 借：原資料 貸：委托加工資料加工廠 例48 2不單獨(dú)設(shè)置“委托加工資料、“委托加工物資，經(jīng)過(guò) “原資料、“外購(gòu)商品科目下的“委托加工明細(xì)科目核算。三發(fā)出原資料： 借：消費(fèi)本錢(qián) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 委托加工資料 貸：原資料.16二、“原資料按方案本錢(qián)記錄 科目設(shè)置：“物資采購(gòu)、“資料采購(gòu)、“原資料、“資料本錢(qián)差別一原資料收發(fā)核算的普通方法和程序 1、采購(gòu)時(shí)： 借：資料采購(gòu)實(shí)踐本錢(qián)

15、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù) 資料先到，憑證未到，暫不入賬，憑證到后入賬。 借：資料采購(gòu)實(shí)踐本錢(qián) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付款的資料入庫(kù) 借：資料采購(gòu)實(shí)踐本錢(qián) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：預(yù)付賬款 銀行存款 自備運(yùn)輸工具運(yùn)輸時(shí)運(yùn)費(fèi)處置 借：資料采購(gòu) 貸：消費(fèi)本錢(qián) 收入沖減本錢(qián) 發(fā)生的資料短缺： 借：應(yīng)付賬款供應(yīng)單位 其他應(yīng)收款責(zé)任人 貸：資料采購(gòu).172、月終入庫(kù)或在資料入庫(kù)時(shí) 借：原資料方案本錢(qián) 資料本錢(qián)差別實(shí)踐大于方案 貸：資料采購(gòu) 資料本錢(qián)差別實(shí)踐小于方案3、月末，資料到，憑證未到，按方案本錢(qián)暫估入賬，下月初紅字沖銷(xiāo)，憑證 到后正常入

16、賬。 月末：借：原資料 貸：應(yīng)付賬款 下月初： 借：原資料 貸：應(yīng)付賬款 4、發(fā)出資料： 借：消費(fèi)本錢(qián) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 委托加工資料 貸：原資料方案本錢(qián).185、月末計(jì)算分配資料本錢(qián)差別 資料本錢(qián)差別在發(fā)出資料和期末庫(kù)存資料中分?jǐn)偂?發(fā)出資料應(yīng)分?jǐn)偛顒e部分=發(fā)出資料方案本錢(qián)本錢(qián)差別率 本 月 材 料 月初結(jié)存資料的本錢(qián)差別+本期收入資料的本錢(qián)差別 本錢(qián)差別率 期初結(jié)存資料方案本錢(qián)+本期收入資料方案本錢(qián)=100% 上 月 材 料 月初結(jié)存資料本錢(qián)差別 本錢(qián)差別率 月初結(jié)存資料方案本錢(qián)=100%分?jǐn)偟牟顒e會(huì)計(jì)處置： 借： 消費(fèi)本錢(qián) 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 委托加工資料 貸：資料本錢(qián)差別實(shí)

17、踐大于方案，超支，籃字登記，實(shí)踐小 于方案，節(jié)約，紅字登記 6、會(huì)計(jì)期末：“資料采購(gòu)借方余額反映資料未驗(yàn)收入庫(kù)的在途資料； “原資料借方反映入庫(kù)未發(fā)出的原資料方案本錢(qián)； “資料本錢(qián)差別借方余額反映超支差別， 貸方余額反映節(jié)約差別 資產(chǎn)負(fù)債表上，資料采購(gòu)、原資料借方余額加上資料本錢(qián)差別借方余額或減去資料本錢(qián)差別貸方余額作為存貨的工程反映。.19二原資料收發(fā)核算應(yīng)留意的問(wèn)題 1、外購(gòu)原資料不經(jīng)過(guò)“在途資料而以“資料采購(gòu)核算，“資料采購(gòu)設(shè) 明細(xì)賬橫行登記。 2、原資料實(shí)踐本錢(qián)=原資料方案本錢(qián)+資料本錢(qián)差別超支 資料本錢(qián)差別節(jié)約 3、原資料總賬及明細(xì)賬均按方案本錢(qián)計(jì)價(jià)，平常，可只登記數(shù)量，不登記 金額

18、，月末，根據(jù)數(shù)量和單位方案本錢(qián)計(jì)算期末結(jié)存資料的方案本錢(qián)。 4、本錢(qián)差別分?jǐn)傄?guī)范 按本月本錢(qián)差別率計(jì)算：平常普通不分?jǐn)傎Y料本錢(qián)差別，待月末將本月 一切發(fā)出資料的本錢(qián)差別一次結(jié)轉(zhuǎn)。 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢(qián)差別的手續(xù)，比較符合實(shí)踐情況。 缺陷：計(jì)算手續(xù)較繁瑣,平常發(fā)出資料無(wú)法確定其應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差別額. 適用范圍:普通適用于本月發(fā)出的資料大部分為本月購(gòu)入的情況。 按上月本錢(qián)差別率計(jì)算：發(fā)出資料時(shí)就可算出差別，并反映出發(fā)出資料 的實(shí)踐本錢(qián)。 優(yōu)點(diǎn)：在各月份差別率相對(duì)穩(wěn)定時(shí)可簡(jiǎn)化計(jì)算。 缺陷：在相鄰月份差別率大時(shí)，會(huì)影響發(fā)出資料實(shí)踐本錢(qián)的真實(shí)性。 適用范圍：適于本月發(fā)出資料大部分為月初結(jié)存的情況。.20

19、5、購(gòu)進(jìn)幾種資料、消費(fèi)幾種產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)設(shè)置“資料本錢(qián)差別明細(xì)賬，分別 核算。6、對(duì)于貨到證未到的資料，計(jì)算差別時(shí)，普通將其方案本錢(qián)作為計(jì)算基數(shù)， 只需在這類資料數(shù)額宏大時(shí)才剔除。7、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差別過(guò)程實(shí)踐是調(diào)整為資料實(shí)踐本錢(qián)。 “資料本錢(qián)差別有時(shí)附加實(shí)踐本錢(qián)借差，有時(shí)抵減實(shí)踐本錢(qián)貸差 例410習(xí)題：某企業(yè)4月30日資料余額如下：原資料22000元，資料本錢(qián)差別借方余額 600元，資料方案本錢(qián)20元/公斤。 15月6日購(gòu)進(jìn)原資料600公斤，實(shí)踐本錢(qián)11600元，進(jìn)項(xiàng)稅額1760元，資料驗(yàn)收入庫(kù)。 2 5月15日購(gòu)進(jìn)原資料1000公斤，實(shí)踐本錢(qián)19800元，進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，資料驗(yàn)收

20、入庫(kù)。 3 5月18日購(gòu)進(jìn)原資料500公斤，實(shí)踐本錢(qián)10200元，進(jìn)項(xiàng)稅額1750元，資料驗(yàn)收入庫(kù)。 4本月領(lǐng)用原資料1500公斤其中消費(fèi)部門(mén)1000公斤，管理部門(mén)500公斤要求：用方案本錢(qián)法核算資料。.21 第四節(jié) 商 品一、商品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置一商品范圍：指企業(yè)為轉(zhuǎn)賣(mài)或加工后轉(zhuǎn)賣(mài)而儲(chǔ)存的存貨。二科目設(shè)置：“庫(kù)存商品、“委托加工商品、“委托加工物資、 “出租商品二、商品采購(gòu)本錢(qián) 舊準(zhǔn)那么 普通不把與商品有關(guān)的費(fèi)用如進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品采購(gòu)本錢(qián)。 實(shí)務(wù)中，商品采購(gòu)本錢(qián)=商品進(jìn)價(jià)本錢(qián) 新準(zhǔn)那么商品采購(gòu)本錢(qián)與工業(yè)企業(yè)一樣，包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、采購(gòu)費(fèi)用 商品進(jìn)價(jià)本錢(qián)的構(gòu)成： 1、國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品用于內(nèi)銷(xiāo)

21、和出口：以進(jìn)貨原價(jià)不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅及進(jìn)貨費(fèi)用為采購(gòu)本錢(qián)。 2、進(jìn)口商品：采購(gòu)本錢(qián)=國(guó)外進(jìn)價(jià)+進(jìn)口環(huán)節(jié)有關(guān)稅金進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口 消費(fèi)稅等，不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅及采購(gòu)費(fèi)用，一概以到岸價(jià)錢(qián)為準(zhǔn)。 3、委托代理進(jìn)口商品：采購(gòu)本錢(qián)為實(shí)踐交付給代理單位的全部?jī)r(jià)款不包 括可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅及支付的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用。 4、收買(mǎi)農(nóng)副產(chǎn)品：采購(gòu)本錢(qián)普通按扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后的買(mǎi)價(jià)加上支付 的采購(gòu)費(fèi)用確定。 購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。.22三、商品核算方法 數(shù)量金額核算法數(shù)量本錢(qián)金額核算法數(shù)量售價(jià)金額核算法 金 額 核 算 法 本錢(qián)金額核算法售價(jià)金額核算法.一數(shù)量本錢(qián)金額核算法指同時(shí)以

22、數(shù)量和本錢(qián)金額反映商品增減變 動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。 根本內(nèi)容： 1、“庫(kù)存商品總賬科目以進(jìn)價(jià)反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存。 2、“庫(kù)存商品明細(xì)科目：以數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額反映商品的增減變動(dòng)及結(jié) 存情況；企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)出口商品的，可設(shè)置“庫(kù)存進(jìn)口商品、“庫(kù) 存出口商品、“其他庫(kù)存商品等明細(xì)科目或相應(yīng)的總分類科目 進(jìn)展核算。 3、商品種類較多時(shí)，在“庫(kù)存商品總賬及明細(xì)賬間設(shè)二級(jí)賬，只按進(jìn) 價(jià)反映。 4、設(shè)倉(cāng)庫(kù)商品保管賬，反映商品的增減變動(dòng)及結(jié)存數(shù)量并定期與“庫(kù)存 商品明細(xì)賬進(jìn)展核對(duì)。 適用范圍：普通適用于零售企業(yè)的零售商品及采購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品等。.24零售企業(yè)的數(shù)量本錢(qián)金額法 1、零售企業(yè)采用此法時(shí)，與原資料按實(shí)踐

23、本錢(qián)核算原理根本一樣，但有 明顯特點(diǎn)： 一是商品的采購(gòu)本錢(qián)不包括借款費(fèi)用； 二是需設(shè)置“在途物資或“在途商品反映外購(gòu)商品的采購(gòu)本錢(qián)，或設(shè)置“商品采購(gòu)、“物資采購(gòu)科目反映。 .2、“在途商品反映購(gòu)入在途商品本錢(qián)。 凡經(jīng)過(guò)本企業(yè)結(jié)算貨款的，不論商品能否進(jìn)入本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，都經(jīng)過(guò)此 科目核算。 購(gòu)入時(shí)： 借：商品物資采購(gòu) 進(jìn)貨原價(jià)+進(jìn)貨費(fèi) 在途商品物資 應(yīng)交稅費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 驗(yàn)收入庫(kù)： 借：庫(kù)存商品 貸：在途商品商品采購(gòu) 月終未付款或未開(kāi)出匯票的商品估價(jià)入賬： 借：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)付賬款 下月初紅字沖銷(xiāo)： 借：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)付賬款 付款或開(kāi)出匯票時(shí)再按結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將商

24、品驗(yàn)收入庫(kù)正常入賬。 銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品本錢(qián)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 貸：庫(kù)存商品.26毛利率法 根本原理：以各個(gè)會(huì)計(jì)期間的毛利率大致一樣為假設(shè)前提，根據(jù)毛利率和已銷(xiāo)商品售價(jià)估計(jì)本期商品銷(xiāo)售本錢(qián)，進(jìn)而估計(jì)期末存貨價(jià)值，或根據(jù)毛利率和期末存貨售價(jià)估計(jì)期末存貨本錢(qián)，進(jìn)而估計(jì)銷(xiāo)售本錢(qián)的一種計(jì)價(jià)方法。 計(jì)算原理： 1本期銷(xiāo)售本錢(qián)=期初存貨本錢(qián)+本期購(gòu)貨本錢(qián)期末存貨本錢(qián) 或 期末存貨本錢(qián)=期初存貨本錢(qián)+本期購(gòu)貨本錢(qián)本期銷(xiāo)貨本錢(qián) 2本期銷(xiāo)貨毛利=本期銷(xiāo)貨收入本期銷(xiāo)貨本錢(qián) 3 銷(xiāo)貨毛利 毛利率= 銷(xiāo)貨收入100% 4銷(xiāo)貨本錢(qián)=銷(xiāo)貨收入1毛利率 期末存貨本錢(qián)=期初存貨本錢(qián)+本期購(gòu)貨本錢(qián)本期銷(xiāo)貨收入1毛利率 毛利

25、率可以是分商品類別的毛利率，也可以是綜合毛利率。普通按類別確定。.27 我國(guó)實(shí)務(wù)中的操作方法： 當(dāng)零售企業(yè)商品種類較多，按月份以個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平 均法等分商品種類計(jì)算商品銷(xiāo)售本錢(qián)或月末經(jīng)過(guò)實(shí)地清點(diǎn)確定結(jié)存商品本錢(qián)有困難時(shí)，可采用毛利率法。 詳細(xì)做法：按上季度實(shí)踐本錢(qián)或本季度方案毛利率分商品類別匡算各月商品銷(xiāo)售和期末存貨商品本錢(qián)，但季末必需采用其他方法進(jìn)展調(diào)整。 例：411 . 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法例題： 一結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將商品驗(yàn)收入庫(kù) 例412 二結(jié)算憑證先到、商品后入庫(kù) 例413 三商品先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到達(dá) 例414 四購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 例415 五購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生余缺 例4

26、16 例417.29二數(shù)量售價(jià)金額核算法同時(shí)以數(shù)量和售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié) 存情況的核算方法。與數(shù)量本錢(qián)金額法相比有以下特點(diǎn)： 1、“庫(kù)存商品總賬、二級(jí)賬、明細(xì)賬中所記錄的商品增減變動(dòng)及結(jié)存金 額均以售價(jià)反映。 2、為了將商品售價(jià)調(diào)整為進(jìn)價(jià)，并反映其差額，需設(shè)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)調(diào) 整科目。 適用范圍：普通適用于會(huì)計(jì)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)及倉(cāng)庫(kù)具有同一辦公地點(diǎn)，商 品進(jìn)銷(xiāo)價(jià)錢(qián)相對(duì)穩(wěn)定的小型零售企業(yè)的零售商品及零售企業(yè)的貴重商品等。 .三本錢(qián)金額核算法指以進(jìn)價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算 方法，又稱為金額盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)。 主要內(nèi)容： 1、“庫(kù)存商品明細(xì)賬按實(shí)物擔(dān)任人或柜組設(shè)置，“庫(kù)存商品明細(xì)賬及 總賬

27、一概以商品進(jìn)價(jià)記賬。 2、商品銷(xiāo)售時(shí)，不記錄庫(kù)存商品的減少。 3、在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中除發(fā)生艱苦損失需按規(guī)定處置外，平常發(fā)生損溢、商品等 級(jí)變化及售價(jià)變動(dòng)等情況，普通不進(jìn)展財(cái)務(wù)處置。 4、月末經(jīng)過(guò)實(shí)地清點(diǎn)，按當(dāng)月最后進(jìn)價(jià)的商品單價(jià)，計(jì)算月末結(jié)存商品的 進(jìn)價(jià)金額，再倒擠已銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)本錢(qián)，并進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)。本月已銷(xiāo)商 月初結(jié)存商 本月購(gòu)進(jìn)商 月末結(jié)存商品進(jìn)價(jià)本錢(qián) 品進(jìn)價(jià)金額 品進(jìn)價(jià)金額 品進(jìn)價(jià)金額 適用范圍：零售企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量易變、價(jià)錢(qián)需隨時(shí)調(diào)整的鮮活商品。=+.31四售價(jià)金額核算法指以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算 方法。這種方法又稱“售價(jià)記賬、實(shí)物擔(dān)任制或“撥貨計(jì)價(jià)、實(shí)物負(fù) 責(zé)制，是將商品核算方法

28、與商品管理制度結(jié)合的核算制度。 根本內(nèi)容： 1、“庫(kù)存商品明細(xì)賬按實(shí)物擔(dān)任人或柜組設(shè)置，“庫(kù)存商品總賬 及其明細(xì)賬一概以商品售價(jià)記賬。 2、設(shè)置“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)調(diào)整科目，反映商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額。 “商品 進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)明細(xì)賬同“庫(kù)存商品明細(xì)賬一樣，按實(shí)物擔(dān)任人或柜組 設(shè)置。 3、建立健全商品的購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售、定價(jià)、清點(diǎn)、損耗及過(guò)失等管理制度和方 法。 4、商品銷(xiāo)售后，按一定方法計(jì)算已銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并根據(jù)已銷(xiāo)商品的 售價(jià)及已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)計(jì)算已銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)本錢(qián)。 .適用范圍：普通適用于零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。 零售價(jià)錢(qián)法根據(jù)按零售價(jià)計(jì)算的可供銷(xiāo)售的商品總額減去已銷(xiāo)商品銷(xiāo)售 額即為按零售價(jià)計(jì)算的

29、期末存貨額；然后按商品本錢(qián)同零售價(jià)的比率，計(jì)算 存貨價(jià)值。 期末存貨額=可供銷(xiāo)售商品零售價(jià)已銷(xiāo)商品零售價(jià) 存貨價(jià)值本錢(qián)=期末存貨額本錢(qián)率.33 有關(guān)術(shù)語(yǔ): 1 零售商品本錢(qián)價(jià)錢(qián)=發(fā)票價(jià)錢(qián)+附帶本錢(qián) 2 原始標(biāo)價(jià)毛利=商品零售價(jià)本錢(qián) 3 標(biāo)價(jià)提高數(shù)、標(biāo)價(jià)提高取消數(shù)、標(biāo)價(jià)提高凈數(shù) 4 標(biāo)價(jià)降低數(shù)、標(biāo)價(jià)降低取消數(shù)、標(biāo)價(jià)降低凈數(shù) 5 商品本錢(qián)額 商品零售額 在會(huì)計(jì)核算上：采用此法應(yīng)提供商品零售價(jià)錢(qián)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況，如本期購(gòu)入商品的本錢(qián)價(jià)、零售價(jià)、期初結(jié)存商品本錢(qián)價(jià)和零售價(jià)、原始標(biāo)價(jià)毛利及標(biāo)價(jià)的調(diào)整數(shù)值、本期商品的零售額、各部門(mén)間的商品往來(lái)及其買(mǎi)賣(mài)、購(gòu)銷(xiāo)貨及其退回、存貨損耗等。 我國(guó)零售價(jià)錢(qián)法(售價(jià)金

30、額核算法)的特點(diǎn)：1商品按售價(jià)記錄。2將商品售價(jià)同商品進(jìn)價(jià)的差額商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)單獨(dú)反映。3經(jīng)過(guò)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)占商品售價(jià)的百分比和結(jié)存商品 售價(jià)計(jì)算結(jié)存商品的進(jìn)價(jià)本錢(qián)。4計(jì)算商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率所運(yùn)用的商品零售價(jià)既包括標(biāo)價(jià)的提高數(shù)，也包括 標(biāo)價(jià)的降低數(shù)即利用商品的現(xiàn)實(shí)零售價(jià)計(jì)算。100%本錢(qián)率=.34 實(shí)務(wù)處置的特點(diǎn)： 與進(jìn)價(jià)金額核算法相比，具有以下五個(gè)特點(diǎn)： 1、科目設(shè)置：庫(kù)存商品售價(jià)、含稅 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)售價(jià)與進(jìn)價(jià)差額、含稅 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅 商品采購(gòu)物資采購(gòu)進(jìn)價(jià) 2、購(gòu)入商品時(shí)： 借：商品采購(gòu)不含稅進(jìn)價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品含稅零售價(jià) 貸：商品采

31、購(gòu)不含稅進(jìn)價(jià) 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 銷(xiāo)售時(shí)： 借：銀行存款含稅售價(jià) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入含稅售價(jià) 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)含稅售價(jià) 貸：庫(kù)存商品含稅售價(jià).353、月末計(jì)算出已銷(xiāo)商品的增值稅后，沖減商品銷(xiāo)售收入，并反映企業(yè)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅4、月末按一定方法計(jì)算已銷(xiāo)商品的含稅進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后，沖減按含稅售價(jià)記錄的“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)，將其調(diào)整為已銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)本錢(qián)，使得“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 的月末余額反映庫(kù)存未售的商品含稅售價(jià)所負(fù)擔(dān)的含稅進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。 借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)含稅 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 或紅字登記： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 5、庫(kù)存未售商品進(jìn)展售價(jià)調(diào)整時(shí)，應(yīng)

32、相應(yīng)調(diào)整“庫(kù)存商品和“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目的余額。 .36 需求留意三個(gè)問(wèn)題：1、從實(shí)際上講，因增值稅是價(jià)外稅，所以商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)應(yīng)是商品不含稅售價(jià)與商品不含稅進(jìn)價(jià)的差額。但是假設(shè)這樣處置，需求將商品售價(jià)中包括的增值稅剔除，當(dāng)發(fā)生調(diào)價(jià)、削價(jià)等事項(xiàng)時(shí)，會(huì)大大添加核算的任務(wù)量。為了與零售商品的定價(jià)方法一致，也為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，實(shí)務(wù)中普通將售價(jià)規(guī)定為商品的含稅售價(jià)，進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)也就相應(yīng)包括商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅、商品不含稅售價(jià)與商品不含稅進(jìn)價(jià)的差額部分。2、商品銷(xiāo)售后，平常按商品含稅售價(jià)暫時(shí)反映的商品銷(xiāo)售收入是含稅銷(xiāo)售收入，待計(jì)算出含稅銷(xiāo)售收入中的增值稅時(shí)，在將含稅的銷(xiāo)售收入調(diào)整為不含稅收入，并同時(shí)反映應(yīng)交的增值稅

33、。3、商品銷(xiāo)售后，按售價(jià)沖減“庫(kù)存商品科目并轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)科目，其目的不是為了結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)，二是為了相應(yīng)反映事物擔(dān)任人因?qū)⑸唐烦鲑u(mài)而應(yīng)減少的實(shí)物責(zé)任，因此，平常按售價(jià)計(jì)算；待月末計(jì)算出已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后，再將按售價(jià)反映的商品銷(xiāo)售額調(diào)整為商品進(jìn)價(jià)本錢(qián)，并使“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目的余額反映結(jié)存商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。.37 已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)： 計(jì)算： 方法差價(jià)率法實(shí)踐差價(jià)法1、差價(jià)率法： 月末結(jié)賬前“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目余額 差價(jià)率= 100% 月末結(jié)存商品售價(jià)+本月已銷(xiāo)商品售價(jià) 月末結(jié)存商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=月末結(jié)存商品售價(jià)差價(jià)率 本月已銷(xiāo)商品 月末結(jié)賬前“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 月末結(jié)存商品 進(jìn) 銷(xiāo) 差 價(jià)

34、科 目 的 余 額 的 進(jìn) 銷(xiāo)差 價(jià)利用以上公式計(jì)算已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)時(shí)需留意的問(wèn)題：P143 例4182、實(shí)踐差價(jià)法：也稱為實(shí)踐盤(pán)存差價(jià)法，是對(duì)每一結(jié)存商品進(jìn)展清點(diǎn)，分別計(jì)算每一商品的進(jìn)價(jià)、含稅售價(jià)及進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，求得結(jié)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后，倒擠計(jì)算已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的方法。 例419 特點(diǎn)：將已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)計(jì)算與商品清點(diǎn)結(jié)合。 適用范圍：年度會(huì)計(jì)決算時(shí)運(yùn)用；運(yùn)營(yíng)種類少的小型零售商店。 = .38已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)： 結(jié)轉(zhuǎn)方法藍(lán)字沖減法紅字沖銷(xiāo)法 藍(lán)字沖減法： 借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 紅字沖銷(xiāo)法： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 售價(jià)金額核算法下商品收發(fā)核算業(yè)務(wù)處置： 1、結(jié)算憑證到

35、達(dá)并同時(shí)將商品驗(yàn)收入庫(kù) 采購(gòu)時(shí)： 借：商品采購(gòu)進(jìn)價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 入庫(kù)： 借：庫(kù)存商品含稅售價(jià) 貸：商品采購(gòu)進(jìn)價(jià) 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 例420.39 2、結(jié)算憑證先到，商品后入庫(kù) 采購(gòu)時(shí)： 借：商品采購(gòu)進(jìn)價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 入庫(kù)： 借：庫(kù)存商品含稅售價(jià) 貸：商品采購(gòu)進(jìn)價(jià) 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 例421 3、商品先驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證后到達(dá) 1商品到達(dá)實(shí)現(xiàn)不作會(huì)計(jì)處置，憑證到達(dá)后再按同時(shí)到達(dá)處置。 2假設(shè)月末憑證還未到達(dá)，先估價(jià)入賬，次月初紅字沖銷(xiāo)。 月底： 借：庫(kù)存商品售價(jià) 貸： 應(yīng)付賬款不含增值稅 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 下月初： 借：庫(kù)存商品售價(jià) 貸： 應(yīng)付賬款

36、不含增值稅 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 3憑證到達(dá)時(shí)，按同時(shí)到達(dá)處置 .40 4、商品銷(xiāo)售 1 銷(xiāo)售時(shí)： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入含稅售價(jià) 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)含稅售價(jià) 貸：庫(kù)存商品含稅售價(jià) 目的不是結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)，而是反映實(shí)物擔(dān)任人因銷(xiāo)售而減少的實(shí)物責(zé)任。 2 月末計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 不含稅收入=含稅收入 /1+17% 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=不含稅收入17% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 3結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)稅+進(jìn)銷(xiāo)價(jià)差 貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 稅+進(jìn)銷(xiāo)價(jià)差 經(jīng)調(diào)整后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入才為不含稅收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)為進(jìn)價(jià)本錢(qián)。.41習(xí)題：某零售企業(yè)3月20日從本地購(gòu)進(jìn)貨物含稅價(jià)款117

37、000元，零售含稅價(jià)234000元，運(yùn)費(fèi)1000元，貨款及運(yùn)費(fèi)未付；3月24日購(gòu)進(jìn)貨物含稅價(jià)234000元，運(yùn)費(fèi)1400元，貨款及運(yùn)費(fèi)已付，零售含稅價(jià)351000元；3月28日購(gòu)進(jìn)貨物一批，貨物已到，商品已到，憑證未到，商品估價(jià)不含稅20000元，4月3日憑證到，實(shí)踐含稅價(jià)23400元。商品零售含稅價(jià)35100元。商品已銷(xiāo)售出去，貨款全部收到。 要求：用零售價(jià)法處置上述進(jìn)貨和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。.42六、代銷(xiāo)商品代銷(xiāo)商品是企業(yè)代理銷(xiāo)售的商品。結(jié)算代銷(xiāo)商品貨款的方法：一會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法：“委托代銷(xiāo)商品、“受托代銷(xiāo)商品 “代銷(xiāo)商品款及明細(xì)科目二撥交代銷(xiāo)商品 1. 委托方的處置： 借：委托代銷(xiāo)商品 貸：庫(kù)存商

38、品帳面價(jià)值 2. 受托方的處置： 1按數(shù)量本錢(qián)金額核算時(shí): 借：受托代銷(xiāo)商品接納價(jià) 貸：代銷(xiāo)商品款接納價(jià) 2按售價(jià)金額核算時(shí): 借：受托代銷(xiāo)商品售價(jià) 貸：代銷(xiāo)商品款接納價(jià) 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià).三銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品 1. 委托方的處置： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 貸：委托代銷(xiāo)商品 假設(shè)受托方只收取手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：應(yīng)收帳款 .2. 受托方的處置： 1作自購(gòu)自銷(xiāo)處置： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)進(jìn)價(jià) 貸：受托代銷(xiāo)商品 沖銷(xiāo)代銷(xiāo)商品記錄： 借：代銷(xiāo)商品款 應(yīng)交

39、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付帳款 . 按售價(jià)金額核算時(shí)： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)售價(jià) 貸：受托代銷(xiāo)商品售價(jià) 沖銷(xiāo)代銷(xiāo)商品記錄： 借：代銷(xiāo)商品款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付帳款 月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)紅字 貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)紅字 .假設(shè)只收手續(xù)費(fèi)： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：應(yīng)付帳款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 收到增值稅發(fā)票： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付帳款 同時(shí)： 借：代銷(xiāo)商品款 貸：受托代銷(xiāo)商品 收取手續(xù)費(fèi)時(shí); 借：應(yīng)付帳款 貸：其他業(yè)務(wù)收入.委托方會(huì)計(jì)處置全過(guò)

40、程： 1 撥交代銷(xiāo)商品 借：委托代銷(xiāo)商品 貸：庫(kù)存商品帳面價(jià)值 2收到代銷(xiāo)清單: 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 貸：委托代銷(xiāo)商品 3只支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，前面的處置方法一樣，支付手續(xù)費(fèi)時(shí)作如下處置： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用手續(xù)費(fèi) 貸：應(yīng)收帳款.受托方會(huì)計(jì)處置全過(guò)程：1. 采用數(shù)量本錢(qián)金額核算法的會(huì)計(jì)處置： 收到代銷(xiāo)商品時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品接納價(jià) 貸：代銷(xiāo)商品款接納價(jià) 銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品時(shí)： 作自購(gòu)自銷(xiāo)處置： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)進(jìn)價(jià) 貸：受托代銷(xiāo)商品 沖銷(xiāo)代銷(xiāo)商品記錄：

41、借：代銷(xiāo)商品款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付帳款 .2. 受托方采用售價(jià)金額核算時(shí) 收到代銷(xiāo)商品時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品售價(jià) 貸：代銷(xiāo)商品款接納價(jià) 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品時(shí)： 作自購(gòu)自銷(xiāo)處置： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)售價(jià) 貸：受托代銷(xiāo)商品售價(jià) .收到增值稅票，沖銷(xiāo)代銷(xiāo)商品記錄： 借：代銷(xiāo)商品款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付帳款 月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)紅字 貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)紅字.3. 只收手續(xù)費(fèi)數(shù)量本錢(qián)核算法時(shí)： 收到代銷(xiāo)商品時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品接納價(jià) 貸：代銷(xiāo)商品款接納價(jià)

42、 銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品時(shí)： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：應(yīng)付帳款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 收到增值稅發(fā)票： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付帳款 同時(shí)： 借：代銷(xiāo)商品款接納價(jià) 貸：受托代銷(xiāo)商品 收取手續(xù)費(fèi)時(shí); 借：應(yīng)付帳款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 .4.只收手續(xù)費(fèi)售價(jià)金額核算法時(shí)： 收到代銷(xiāo)商品時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品售價(jià) 貸：代銷(xiāo)商品款接納價(jià) 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品時(shí)： 借：應(yīng)收帳款銀行存款 貸：應(yīng)付帳款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 收到增值稅發(fā)票： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付帳款 同時(shí)： 借：代銷(xiāo)商品款接納價(jià) 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 貸：受托代銷(xiāo)商品售價(jià) 收取手續(xù)費(fèi)時(shí); 借：應(yīng)付帳款 貸

43、：其他業(yè)務(wù)收入.代銷(xiāo)商品核算實(shí)例：例424.54 第五章 持有至到期 投 資及長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述持有至到期投資指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有到期的各種債券，如國(guó)債和企業(yè)債券等。 到期一次還本付息 持有至到期投資 到期一次還本分期付息 分期還本分期付息科目設(shè)置： 持有至到期投資債券面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息 .55二、持有至到期投資的獲得 購(gòu)入債券時(shí)： 溢價(jià)購(gòu)入實(shí)踐利率票面利率 購(gòu)入價(jià) 折價(jià)購(gòu)入實(shí)踐利率 票面利率 平價(jià)購(gòu)入面值一債券溢折價(jià)的緣由：主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致呵斥的。 債券的現(xiàn)值 到 期

44、償 還 面 值 按 票面利息按實(shí)踐 或發(fā)行價(jià)錢(qián) 實(shí)踐利率折算的現(xiàn)值 利率折算的現(xiàn)值 M n Mi P= + 1+r t=1 1+r P價(jià)錢(qián) M面值 i票面利率 t債券的付息時(shí)間 r實(shí)踐利率 n債券期限 票面利率=實(shí)踐利率時(shí)按面值發(fā)行平價(jià)發(fā)行 票面利率實(shí)踐利率時(shí)低于面值發(fā)行折價(jià)發(fā)行 票面利率實(shí)踐利率時(shí)高于面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行tn.56 二持有至到期投資的初始投資本錢(qián)：指購(gòu)入時(shí)實(shí)踐支付的價(jià)款，包括支付的債券實(shí)踐買(mǎi)價(jià)、手續(xù)費(fèi)、傭金等買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用。但不包括買(mǎi)價(jià)中含有的購(gòu)買(mǎi)日已到期未支取的分期付息的利息。 借：持有至到期投資債券面值 溢折價(jià) 貸：銀行存款 持有至到期投資溢折價(jià) 購(gòu)入本錢(qián)=債券實(shí)踐買(mǎi)價(jià)+手續(xù)費(fèi)、傭

45、金 購(gòu)買(mǎi)日以前已含的利息處置： 1到期付息債券的利息不能在1年內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資本錢(qián)。 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 2分期付息債券，利息普通在1年內(nèi)能收回，可是為短期債務(wù)，不計(jì)入 本錢(qián)。 借：應(yīng)收利息 貸：銀行存款 .57三、持有至到期投資的收益及攤余本錢(qián) 持有至到期投資的收益主要 是利息收入，結(jié)合溢折價(jià)核算實(shí)踐收益 一一次還本付息債券 1. 面值購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量： 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益=利息 投資收益確實(shí)認(rèn)方法： 票面利率i法：按票面價(jià)值和各期票面利率計(jì)算利息收入，并確以為投資收益。單利計(jì)算 實(shí)踐利率法：先計(jì)算折現(xiàn)率實(shí)踐利率r復(fù)利計(jì)算 債券的到期

46、價(jià)值F=票面值初始投資本錢(qián)P1+ni n為計(jì)息期數(shù) P1+r =P1+ni r= 各期實(shí)踐利息各期初始投資本錢(qián)實(shí)踐利率債券面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息均屬于投資本錢(qián)。 n.58例：某公司年月日買(mǎi)入當(dāng)天發(fā)行的年期債券，票面利率為，面值為元，平價(jià)買(mǎi)入，未發(fā)生其它費(fèi)用，到期一次還本付息票面利率法入賬：各期投資收益利息元 購(gòu)入： 借：持有至到期投資債券面值 貸：銀行存款各期收益入賬：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益=利息實(shí)踐利率法：購(gòu)入： 借：持有至到期投資債券面值 貸：銀行存款4年12月31日利息收入入帳實(shí)踐利率 實(shí)踐利息0000 8.4516900元攤余本錢(qián)元借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資

47、收益=利息 .595年月日利息收入入帳實(shí)踐利息 元攤余本錢(qián) 元6年月日利息收入入帳實(shí)踐利息 元攤余本錢(qián) 元7年、8年實(shí)踐利息與攤余本錢(qián)計(jì)算.60溢價(jià)購(gòu)入的投資收益確認(rèn)與計(jì)量： 購(gòu)入：借：持有至到期投資債券面值 溢折價(jià) 貸：銀行存款 利息入賬：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：持有至到期投資溢折價(jià)投資收益=利息溢價(jià)分?jǐn)?溢折價(jià)分?jǐn)偡椒ǎ褐本€法：按時(shí)間平均分?jǐn)?實(shí)踐利率法：可以采用與面值購(gòu)入債券一樣的方法直接確認(rèn)投資收益， 也可在確認(rèn)投資收益的根底上分別確認(rèn)票面利息和溢價(jià)攤銷(xiāo)額。溢價(jià)分?jǐn)?票面利息實(shí)踐利息投資收益一次還本付息普通用直線法。 .61例：某公司年月日以元買(mǎi)入年月日發(fā)行的年期債券，票面利率

48、為，面值為元，未發(fā)生其它費(fèi)用，到期一次還本付息直線法攤銷(xiāo)溢價(jià)購(gòu)入：借：持有至到期投資債券面值 應(yīng)計(jì)利息 溢折價(jià) 貸：銀行存款各年利息入賬：票面利息元溢價(jià)攤銷(xiāo)元借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：持有至到期投資溢折價(jià)投資收益=利息溢價(jià)分?jǐn)?.62實(shí)踐利率法攤銷(xiāo)溢價(jià) 購(gòu)入：借：持有至到期投資債券面值 應(yīng)計(jì)利息 溢折價(jià) 貸：銀行存款或借：持有至到期投資投資本錢(qián) 貸：銀行存款 年月日確認(rèn)投資收益到期價(jià)值 元實(shí)踐利率 實(shí)踐利息 元攤余本錢(qián)元.63借：持有至到期投資投資本錢(qián) 貸：投資收益或分別確認(rèn)利息和溢價(jià)攤銷(xiāo)票面利息元溢價(jià)攤銷(xiāo)元借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：持有至到期投資溢折價(jià) 投資收益=利息溢價(jià)分?jǐn)偰暝?/p>

49、日確認(rèn)投資收益實(shí)踐利息 元攤余本錢(qián) 元借：持有至到期投資投資本錢(qián) 貸：投資收益 或借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：持有至到期投資溢折價(jià)投資收益=利息溢價(jià)分?jǐn)?、年利息收益入賬、收益確認(rèn).64折價(jià)購(gòu)入的投資收益確認(rèn)與計(jì)量：購(gòu)入：借：持有至到期投資債券面值貸：銀行存款 持有至到期投資溢折價(jià) 折價(jià)攤銷(xiāo)方法： 直線法：按期平均分?jǐn)?借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 溢折價(jià) 貸：投資收益=利息+折價(jià)攤銷(xiāo)實(shí)踐利率法：可以采用與面值購(gòu)入債券一樣的方法直接確認(rèn)投資收益，也可在確認(rèn)投資收益的根底上分別確認(rèn)票面利息和折價(jià)攤銷(xiāo)額。折價(jià)攤銷(xiāo)=實(shí)踐利息投資收益票面利息 .65例：某公司年月日以元買(mǎi)入年月日發(fā)行的年期債券，票面

50、利率為，面值為元，未發(fā)生其它費(fèi)用，到期一次還本付息直線法攤銷(xiāo)：購(gòu)入：借：持有至到期投資債券面值應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款 持有至到期投資溢折價(jià)各期確認(rèn)收益：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 溢折價(jià) 貸：投資收益=利息+折價(jià)攤銷(xiāo) .66實(shí)踐利率法：購(gòu)入：借：持有至到期投資債券面值應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款 持有至到期投資溢折價(jià) 或借：持有至到期投資投資本錢(qián) 貸：銀行存款.67年月日確認(rèn)投資收益到期價(jià)值 元實(shí)踐利率 實(shí)踐利息 元攤余本錢(qián) 元借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 溢折價(jià) 貸：投資收益=利息+折價(jià)攤銷(xiāo)或借：持有至到期投資投資本錢(qián) 貸：投資收益 .68年月日確認(rèn)投資收益實(shí)踐利息 元攤余本錢(qián) 元借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)

51、利息 溢折價(jià) 貸：投資收益=利息+折價(jià)攤銷(xiāo) 或借：持有至到期投資投資本錢(qián) 貸：投資收益 、年投資收益確認(rèn).69二分期付息債券 到期一次還本分期付息債券的投資收益核算，與到期一次還本付息債 券的投資收益核算根本一樣，只是確認(rèn)的票面利息作短期債務(wù)入帳， 記入“應(yīng)收利息，溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)方法，既可用直線法，也可用實(shí)踐利率法。 直線法：各期的攤銷(xiāo)額和投資收益固定不變，但由于隨著溢折價(jià)的攤銷(xiāo)，債 券投資額在不斷變化，因此各期的投資收益率也在變化。此法能簡(jiǎn)化計(jì) 算任務(wù)，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能正確反映各期 的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)。 投資收益=折價(jià)攤銷(xiāo)+利息=利息溢價(jià)攤銷(xiāo) .70實(shí)踐利率法：各期投資收

52、益率固定不變，但由于債券投資額在不斷變化，使 得各期的投資收益也在不斷變化，實(shí)踐利率法下，進(jìn)展溢折價(jià)的攤銷(xiāo)， 應(yīng)首先根據(jù)期初的債券投資賬面價(jià)值和實(shí)踐利率計(jì)算實(shí)踐利息，即投資 收益；然后根據(jù)實(shí)踐利息與票面利息的差額計(jì)算溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)額。 投資收益=期初投資賬面額實(shí)踐利率 溢價(jià)時(shí)，投資額隨著溢價(jià)攤銷(xiāo)在逐期下降，投資收益也逐期下降。 攤銷(xiāo)額=利息投資收益 逐期上升 折價(jià)時(shí)，投資額賬面值隨折價(jià)攤銷(xiāo)后逐期上升，投資收益也逐期上升。 攤銷(xiāo)額=收益利息 逐期上升 在票面利息不變情況下，收益在不斷變化，攤銷(xiāo)額也在不斷變化。 采用此法能使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中的各期投資收益率一樣，但計(jì)算復(fù)雜。 .71 溢價(jià)攤銷(xiāo)： 借：

53、應(yīng)收利息 貸：持有至到期投資溢折價(jià) 投資收益利息溢價(jià)攤銷(xiāo) 折價(jià)攤銷(xiāo)： 借：應(yīng)收利息持有至到期投資溢折價(jià) 貸：投資收益利息+折價(jià)攤銷(xiāo) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定用實(shí)踐利率法攤銷(xiāo)溢折價(jià)。.72例：某公司2004年1月1日以114000元買(mǎi)入2003年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率為8，實(shí)踐利率為6 %，面值為100000元，未發(fā)生其它費(fèi)用，到期一次還本，一年付息一次1直線法攤銷(xiāo) 購(gòu)入： 借：持有至到期投資債券面值100000 溢折價(jià)6000 應(yīng)收利息 8000 貸：銀行存款114000 04、 05、 06、07年收益、利息入賬： 借：應(yīng)收利息 8000 貸：持有至到期投資溢折價(jià)1500 投資收益利息溢價(jià)

54、攤銷(xiāo)6500.73實(shí)踐利率法：購(gòu)入：借：持有至到期投資債券面值100000 溢折價(jià) 6000應(yīng)收利息 8000貸：銀行存款11400004年利息、收益入賬： 投資收益實(shí)踐利息=106000 6%=6360元 溢價(jià)攤銷(xiāo)=8000 6360=1640元 攤余賬面余額=1060001640=104360元 借：應(yīng)收利息 8000 貸：持有至到期投資溢折價(jià) 1640 投資收益利息溢價(jià)攤銷(xiāo)6360.05年利息、收益入賬： 投資收益實(shí)踐利息=104360 6%=6261.6元 溢價(jià)攤銷(xiāo)=8000 6261.6 =1738.4元 攤余賬面余額=1043601738.4=102621.6元 借：應(yīng)收利息 80

55、00 貸：持有至到期投資溢折價(jià) 1738.4 投資收益利息溢價(jià)攤銷(xiāo) 6261.606年利息、收益入賬： 投資收益實(shí)踐利息=102621.66%=6157.3元 溢價(jià)攤銷(xiāo)=8000 6157.3 =1842.7元 攤余賬面余額=102621.61842.7=100778.9元 借：應(yīng)收利息 8000 貸：持有至到期投資溢折價(jià)1842.7 投資收益利息溢價(jià)攤銷(xiāo) 6157.3.7507年利息、收益入賬： 投資收益實(shí)踐利息=8000778.9=7221.1 元 溢價(jià)攤銷(xiāo)=778.9元 攤余賬面余額=100000元04、 05、 06、07年收益、利息入賬： 借：應(yīng)收利息 8000 貸：持有至到期投資溢

56、折價(jià) 投資收益利息溢價(jià)攤銷(xiāo)P191例57溢價(jià)購(gòu)買(mǎi) 例58折價(jià)購(gòu)買(mǎi)購(gòu)入：借：持有至到期投資債券面值貸：銀行存款 持有至到期投資溢折價(jià) 折價(jià)攤銷(xiāo)方法： 直線法：按期平均分?jǐn)?借：應(yīng)收利息 持有至到期投資溢折價(jià) 貸：投資收益=利息+折價(jià)攤銷(xiāo) .76三分期還本分期付息債券 按債券號(hào)碼等確定還本期，同時(shí)償付債券利息；單張債券可視為一次 還本付息債券。 一切債券均在發(fā)行期內(nèi)分期還本，分期付息。 的特點(diǎn)：利息和本金一并分期償付，溢折價(jià)攤銷(xiāo)也可用直線法和實(shí)踐 利率法。 直線法：與一次還本不同，分期還本時(shí)，因各期面值余額不同，不能將溢折 價(jià)在各期簡(jiǎn)單平均分?jǐn)?，而?yīng)按債券各期面值余額占各期面值余額之 和的比例攤銷(xiāo)

57、。 .77 分期還本實(shí)踐利率法： 先根據(jù)期初債券投資賬面值和實(shí)踐利率計(jì)算實(shí)踐利息，確以為投資收益。 票面利息=尚未歸還本金票面利率 溢折價(jià)攤銷(xiāo)額=實(shí)踐利息與票面息差額 溢價(jià)攤銷(xiāo)額=票面息投資收益 折價(jià)攤銷(xiāo)額=投資收益票面息 溢價(jià)購(gòu)入債券： 借：持有至到期投資債券面值 溢折價(jià) 貸：銀行存款 確認(rèn)利息： 借：應(yīng)收利息 貸：持有至到期投資溢折價(jià) 投資收益 收取本息： 借：銀行存款 貸：持有至到期投資債券面值 應(yīng)收利息p193例59.78折價(jià)購(gòu)買(mǎi)分期還本分期付息債券 借：持有至到期投資債券面值貸：銀行存款 持有至到期投資溢折價(jià) 折價(jià)攤銷(xiāo)方法： 借：應(yīng)收利息 持有至到期投資溢折價(jià) 貸：投資收益=利息+折

58、價(jià)攤銷(xiāo)P196例510.79四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 兌現(xiàn)債券：1一次還本付息 借：銀行存款 貸；持有至到期投資債券面值 應(yīng)計(jì)利息2分期付息： 還本及最后一次利息： 借：銀行存款 貸：持有至到期投資債券面值 應(yīng)收利息最后一次息.80 五、持有至到期投資的減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)備.81 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資 一定義：長(zhǎng)期股權(quán)投資是經(jīng)過(guò)投出各種資產(chǎn)獲得被投資單位股姑且不預(yù)備隨時(shí)出賣(mài)的投資。包括長(zhǎng)期股票投資和其他長(zhǎng)期投資。 主要目的： 二投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 三科目設(shè)置： 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資本錢(qián)、資本公積、盈余公積 利潤(rùn)分配四長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法 核算方法 本錢(qián)法權(quán)益法

59、控制(50%以上表決權(quán)資本 或其他方式控制共同控制艱苦影響無(wú)艱苦影響.82二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的獲得 獲得方式一同一控制下企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非完全自愿完成 以享有被合并方一切者權(quán)益帳面價(jià)值的份額為初始投資本錢(qián) 1.付現(xiàn)獲得或其它資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資本錢(qián)享有對(duì)方一切者權(quán)益帳面價(jià)值份額 資本公積 盈余公積 利潤(rùn)分配 應(yīng)收股利 貸：銀行存款其它資產(chǎn)帳面價(jià)值 資本公積例512 企業(yè)合并獲得非企業(yè)合并獲得同一控制 非同一控制.2.以其他資產(chǎn)獲得股份【例】D公司為M公司和N公司的母公司，2021年5月6日，D公司將其持有的M公司70%的股份轉(zhuǎn)讓給N公司，雙方協(xié)議以N公司運(yùn)用D公司的一項(xiàng)專利權(quán)為代

60、價(jià)。公司這項(xiàng)專利權(quán)帳面價(jià)值為20000000元，M公司的一切者權(quán)益帳面價(jià)值為25000000元，N公司的資本公積余額為1800000元，盈余公積為500000元。 N公司的初始投資本錢(qián)=2500000070%=17500000(元) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資本錢(qián)17500000 享有對(duì)方一切者權(quán)益帳面價(jià)值份額 資本公積 1800000 盈余公積 500000 利潤(rùn)分配 200000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 20000000賬面價(jià)值 .843. 發(fā)行股票 方式獲得 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資本錢(qián)享有對(duì)方一切者權(quán)益帳面價(jià)值份額 資本公積 盈余公積 利潤(rùn)分配 貸：股本 資本公積 例513.85二非同一控制下企業(yè)合并獲得