第1章審計(jì)與鑒證概述ppt課件

1、審 計(jì)主講 ：張利霞鹽城師范學(xué)院商學(xué)院.2021年財(cái)務(wù)造假上市公司名單 萬福生科上榜理由：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重造假情況概述：2021年9月初，湖南省證監(jiān)局在對萬福生科進(jìn)展例行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司2021年半年報(bào)中存在虛偽記載和艱苦脫漏、涉嫌違反相關(guān)證券法律法規(guī)，隨即下發(fā),對萬福生科及公司全體董事、監(jiān)事和高級管理人員予以公開譴責(zé)，并對公司繼續(xù)督導(dǎo)期間的保薦代表人予以通報(bào)批判。這是創(chuàng)業(yè)板市場第二單公開譴責(zé)的案例。上市不到一個(gè)完好會計(jì)年度，萬福生科便被曝出財(cái)務(wù)造假、業(yè)績由盈轉(zhuǎn)為虧等丑聞，公司造假行為的惡劣程度堪稱今年IPO公司中造假之最。.上榜理由：隱瞞關(guān)聯(lián)買賣被立案調(diào)查情況概述：7月5日，佛山照明公告稱收到廣

2、東證監(jiān)局下發(fā)的，經(jīng)查明，佛山照明于2021年至2021年期間，分別與公司董事長鐘信才之子所控制的佛山施諾奇加州電氣、佛山市斯朗柏企業(yè)、上海亮奇電器等進(jìn)展關(guān)聯(lián)買賣，合計(jì)金額為5302.81萬元、7578.19萬元及8607.61萬元，上述行為均未及時(shí)履行暫時(shí)公告及定期報(bào)告披露義務(wù)。與此同時(shí)，執(zhí)掌佛山照明20年，在業(yè)界享有盛名的鐘信才也由于違規(guī)被調(diào)查。11月2日，證監(jiān)會下發(fā)，對佛山照明立案調(diào)查。2021年財(cái)務(wù)造假上市公司名單 佛山照明 .第一章 審計(jì)與鑒證概論第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與開展第二節(jié)審計(jì)的概念與種類第三節(jié)審計(jì)的動(dòng)因與社會角色第四節(jié)審計(jì)的根本假設(shè).本章學(xué)習(xí)目的和要求： 了解審計(jì)的含義，

3、對審計(jì)進(jìn)展分類，區(qū)別不同類型的審計(jì)人員，了解審計(jì)產(chǎn)生和存在的動(dòng)因，了解審計(jì)人員所扮演的社會角色；了解審計(jì)假設(shè)的各種實(shí)際及其缺乏之處 。.注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與開展審計(jì)的概念與種類審計(jì)人員審計(jì)的動(dòng)因?qū)徲?jì)人員的社會角色本章重點(diǎn)和難點(diǎn).第一節(jié) 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與開展注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生注冊會計(jì)師審計(jì)的開展中國注冊會計(jì)師審計(jì)的開展.注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生萌芽時(shí)期可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。非執(zhí)業(yè)合伙人和執(zhí)業(yè)合伙人共同要求確立時(shí)期英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。英國公司法確立了會計(jì)師的法律位置1844、1862股東要求監(jiān)視職業(yè)經(jīng)理人、債務(wù)人、潛在的投資者要求了解企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果。

4、職業(yè)的構(gòu)成1853年愛丁堡會計(jì)師協(xié)會的成立。1720年的南海公司破產(chǎn)、查爾斯斯內(nèi)爾以“會計(jì)師名義出具了一份查賬報(bào)告書，1844年明確必要時(shí)可以聘請會計(jì)師協(xié)助辦理審計(jì)業(yè)務(wù)。.“南海公司始創(chuàng)于1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務(wù)。公司成立10年運(yùn)營業(yè)績平平。1719年至1720年之間，公司趁股份投機(jī)熱在英國方興未艾之機(jī)，發(fā)行巨額股票，同時(shí)公司董事對外分布公司利好音訊，致使公眾對股價(jià)上揚(yáng)添加了自信心，帶動(dòng)了公司股價(jià)上升。1719年，南海公司股價(jià)為114英鎊，到1720年3月股價(jià)升至300英鎊，1721年7月公司股票價(jià)錢高達(dá)1050英鎊，公司老板不倫特決議以高于面值數(shù)倍的價(jià)錢發(fā)行新股。一時(shí)間南海公司股價(jià)扶

5、搖直上，一場股票投機(jī)浪潮席卷全國。注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生.英國議會為了制止國內(nèi)“泡沫公司的膨脹，于1720年6月經(jīng)過了，隨之一些公司被解散。許多投資者開場清醒，并拋售手中所持股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司股價(jià)一路下滑，到1720年12月，“南海公司股價(jià)跌至124英鎊。年底，英國政府對“南海公司資產(chǎn)進(jìn)展清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)踐資本所剩無幾。而后，“南海公司宣布破產(chǎn)。注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生.“南海公司破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債務(wù)人，數(shù)以萬計(jì)的股東及債務(wù)人蒙受損失。當(dāng)證明了百萬英鎊的損失落在本人頭上時(shí)，紛紛向英國議會提出寬大欺詐者并給予賠償損失的要求。注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生.英國議會面對言論

6、壓力，為平息“南海公司破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于1720年9月成立了由13人組成的特別委員會，查證“南海公司破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會計(jì)記錄嚴(yán)重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯特萊思學(xué)校的會計(jì)教師查爾斯斯內(nèi)爾對“南海公司賬目進(jìn)展審查。注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生.斯內(nèi)爾應(yīng)議會特別委員會的要求，經(jīng)過對“南海公司會計(jì)賬目的審核，于1721年編制了一份題為(倫敦市霍斯特萊思學(xué)校的習(xí)字教師兼會計(jì)師查爾斯斯內(nèi)爾對索布里奇商社會計(jì)賬簿檢查的意見的查賬報(bào)告書，指出了公司存在的舞弊行為，但沒有對公司編制虛偽賬目的目的表示本人的意見。英國議會根據(jù)斯內(nèi)爾的審計(jì)報(bào)告書，沒收了全部公司董事的個(gè)人財(cái)

7、富，將公司一名直接責(zé)任經(jīng)理押進(jìn)了英國倫敦塔監(jiān)獄。為此，查爾斯斯內(nèi)爾成為世界民間審計(jì)的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報(bào)告是世界最早由會計(jì)師編制的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生.與此同時(shí)，英政府公布了，主要目的是防止不正常的股份投機(jī)，對股份公司的成立嚴(yán)加限制，以堅(jiān)持資本市場的穩(wěn)定，維護(hù)投資者及債務(wù)人的利益不受損害。1828年，英國政府根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)開展對資金的高度需求，重新認(rèn)識股份公司的經(jīng)濟(jì)意義，撒消了1720年的，1834年以后又經(jīng)過了由國王授予特許證來設(shè)立股份公司的法案。英國議會又于1844年公布了公司法，從而促進(jìn)并規(guī)范了股份公司的開展。注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生.1853年，愛丁堡會計(jì)師協(xié)會在蘇格蘭成立，

8、標(biāo)志著注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)的誕生。1862年修正的確定會計(jì)師為法定的公司破產(chǎn)清算人，進(jìn)一步明確了獨(dú)立會計(jì)師的法律位置。注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生.一按審計(jì)對象不同分為：、會計(jì)賬目審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段注冊會計(jì)師審計(jì)的開展.注冊會計(jì)師審計(jì)目的和審計(jì)方法的開展 序號 審計(jì)發(fā)展階段 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)方法 116世紀(jì)意大利的審計(jì)起源 對合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查 查賬、公證 21844年到20世紀(jì)初審計(jì)形成（英式審計(jì)） 查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整 對會計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì) 320世紀(jì)初注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展（美式審計(jì)） 保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì) 逆查 419291933年的世界經(jīng)濟(jì)

9、危機(jī)后 保護(hù)投資者為目的的利潤表審計(jì) 抽樣審計(jì) 5第二次世界大戰(zhàn)后到現(xiàn)在 對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) .注冊會計(jì)師審計(jì)的開展二按審計(jì)方式不同分為：、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段.1、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)Accounting Number-based Audit Approach 賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱為詳細(xì)審計(jì)，由于早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計(jì)師將大部分精神投向會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿的詳細(xì)檢查。這種審計(jì)方式是圍繞會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程來進(jìn)展的。 注冊會計(jì)師審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)。.2、內(nèi)控導(dǎo)

10、向?qū)徲?jì)Internal Control- number-based Audit Approach 內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱為制度根底審計(jì)，當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理有效時(shí)，通常闡明財(cái)務(wù)報(bào)表具有較高的可靠性；當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理時(shí)，或雖然設(shè)計(jì)合理但沒有得到有效執(zhí)行時(shí)，通常闡明財(cái)務(wù)報(bào)表不具有可靠性。.3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)Risk-oriented Audit Approach風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遭到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)要素的影響，如管理人員的品行和才干、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等，又遭到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)要素的影響，即賬戶余額或各類買賣存在的錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，還遭到注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額

11、或各類買賣存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界發(fā)明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊會計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)根底進(jìn)展的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR=固有風(fēng)險(xiǎn)IR控制風(fēng)險(xiǎn)CR 檢查風(fēng)險(xiǎn)DR審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)舊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型.鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與開展鑒證業(yè)務(wù)也稱保證業(yè)務(wù)、認(rèn)證業(yè)務(wù)或可信性業(yè)務(wù)。它是20世紀(jì)90年代中后期國際會計(jì)師行業(yè)對注冊會計(jì)師專業(yè)鑒證性效力的一個(gè)新的概括和提法，既是注冊會計(jì)師專業(yè)效力產(chǎn)品向縱深開發(fā)的結(jié)果，也是注冊會計(jì)師專業(yè)效力從“審計(jì)向“鑒證的一次艱苦跨越。.鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與開展1993年美國注冊會計(jì)師協(xié)會AICPA，討論并提出了審計(jì)未來開展開展的方向?yàn)?/p>

12、鑒證業(yè)務(wù)。1994年AICPA成立了鑒證業(yè)務(wù)特別委員會，對審計(jì)的開展進(jìn)展專門研討，以后，又成立了鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)行委員會，對鑒證業(yè)務(wù)的詳細(xì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、有待開展的鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)展系統(tǒng)的研討。.鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與開展1995年8月加拿大特許會計(jì)師協(xié)會CICA組建了以畢馬威KPMG合伙人Axel N.Thesberg為主席的“鑒證業(yè)務(wù)任務(wù)組TFAS，旨在開發(fā)和實(shí)施一項(xiàng)拓展保證業(yè)務(wù)的方案，并確保注冊會計(jì)師CPA在保證領(lǐng)域的優(yōu)勢。.鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與開展1997年澳大利亞注冊會計(jì)師協(xié)會ASCPA與澳大利亞特許會計(jì)師協(xié)會ICAA成立了以安永合伙人Stuart Alford為主席的鑒證業(yè)務(wù)結(jié)合任務(wù)組JASTF。.鑒證業(yè)務(wù)

13、的產(chǎn)生與開展國際會計(jì)師結(jié)合會對鑒證業(yè)務(wù)的大力支持。1997年8月其下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會IAPC發(fā)布了一份名為的征求意見稿，得到了積極呼應(yīng)。1999年發(fā)布了以“保證業(yè)務(wù)為名的征求意見稿，2000年正式發(fā)布了，為保證業(yè)務(wù)提供了總體框架，并針.鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與開展對高度保證業(yè)務(wù)規(guī)定根本原那么和主要程序。經(jīng)過一些列的完善后，2005年，IFAC正式發(fā)布了ISAE3000。.中國注冊會計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命以后 1918年，北洋政府公布了我國第一部注冊會計(jì)師審計(jì)法規(guī)；同年謝霖先生成為中國第一位注冊會計(jì)師，并興辦了中國第一家注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)正那么會計(jì)師事務(wù)所；1925年，上海首先成立了會計(jì)師公會；到194

14、7年，中國的注冊會計(jì)師審計(jì)事業(yè)已初具規(guī)模。中國注冊會計(jì)師審計(jì)的開展.中國注冊會計(jì)師審計(jì)的開展一恢復(fù)開展階段以1980年財(cái)政部分布為標(biāo)志，我國注冊會計(jì)制度開場重建，其主要業(yè)務(wù)是對外商投資企業(yè)進(jìn)展審計(jì)并提供會計(jì)咨詢效力；1986年7月，國務(wù)院公布，確立了注冊會計(jì)師行業(yè)的法律位置。.中國注冊會計(jì)師審計(jì)的開展 二規(guī)范開展階段1994年1月正式實(shí)施；同期，注冊審計(jì)師隊(duì)伍也從無到有開展壯大起來；1995年6月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會與中國注冊審計(jì)師協(xié)會實(shí)現(xiàn)結(jié)合，開創(chuàng)了一致法律規(guī)范、一致執(zhí)業(yè)規(guī)范、一致監(jiān)視管理的行業(yè)開展新局面。期間，中國注冊會計(jì)師協(xié)會先后參與了亞太會計(jì)師結(jié)合會和國際會計(jì)師結(jié)合會。標(biāo)志著中國注冊會

15、計(jì)師審計(jì)已進(jìn)入法制化、規(guī)范化和國際化軌道。.第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類審計(jì)的概念審計(jì)的種類審計(jì)人員的種類.審計(jì)的概念美國會計(jì)學(xué)會American Accounting Association， AAA)審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定規(guī)范之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。.目的 獲取、評價(jià)審計(jì)證據(jù)判別相符程度(yes/no)審計(jì)報(bào)告既定規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過程.審計(jì)概念的詳細(xì)解釋1、審計(jì)的主體是具有專業(yè)勝任才干的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性的要求 2、審計(jì)的對象是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事

16、項(xiàng)認(rèn)定，認(rèn)定的定義和分類 3、審計(jì)的根據(jù)是“既定規(guī)范，會計(jì)與審計(jì)的關(guān)聯(lián)就是這個(gè)“既定規(guī)范。會計(jì)任務(wù)是會計(jì)人員遵照“既定規(guī)范對“買賣記錄與報(bào)表的編制，而審計(jì)任務(wù)是審計(jì)人員遵照審計(jì)準(zhǔn)那么、參照“既定規(guī)范對“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)展再認(rèn)定，從而發(fā)表審計(jì)意見出具審計(jì)報(bào)告的過程。 這里的“既定規(guī)范，在年報(bào)審計(jì)中就是“適用的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)的企業(yè)會計(jì)制度；在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中就是出資者的“合同 .會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么審計(jì)買賣記錄與報(bào)表的編制對財(cái)務(wù)報(bào)表的評價(jià)遵照參照審計(jì)準(zhǔn)那么 會計(jì)、審計(jì)與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的關(guān)系 .4、審計(jì)目的是審計(jì)人員對“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定與“既定規(guī)范 的符合程度進(jìn)展審計(jì)證據(jù)的獲取和評價(jià)，獲

17、取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法 5.審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果傳送給有關(guān)運(yùn)用者，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容6.審計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過程。.審計(jì)的種類按主體分類：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)；按范圍分類：全面審計(jì)和部分審計(jì)、綜合審計(jì)與專題審計(jì)；按時(shí)間分類：事前審計(jì)和事后審計(jì)、期中審計(jì)和期末審計(jì)、 定期審計(jì)和不定期審計(jì)；按地點(diǎn)分類：就地審計(jì)、送達(dá)審計(jì)、遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；按動(dòng)機(jī)分類：法定審計(jì)、恣意審計(jì).審計(jì)的種類按照審計(jì)的目的和內(nèi)容分類：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)審計(jì)運(yùn)營審計(jì).1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體是注冊會計(jì)師審計(jì)的根據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)那么審計(jì)的客體是會計(jì)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)終了后要出具審計(jì)報(bào)告，就會計(jì)報(bào)表的

18、公允性和合法性表示審計(jì)意見審計(jì)報(bào)告外發(fā)布.2合規(guī)審計(jì)以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)能否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同等為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施審計(jì)根據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用范圍有限.3運(yùn)營審計(jì)以評價(jià)運(yùn)營業(yè)績、尋覓改善途徑并提出建議為目的注冊會計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體沒有固定的審計(jì)根據(jù)，建立評價(jià)規(guī)范是審計(jì)任務(wù)內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人運(yùn)用.審計(jì)人員的種類注冊會計(jì)師政府審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員 注冊會計(jì)師是依法獲得注冊會計(jì)師資歷證書，并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)效力的執(zhí)業(yè)人員。必需參與全國一致考試且成果合格，并從事

19、審計(jì)業(yè)務(wù)任務(wù)兩年以上，方可懇求成為注冊會計(jì)師。政府審計(jì)人員是指審計(jì)機(jī)關(guān)中接受政府委托，依法行使審計(jì)監(jiān)視權(quán)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員。中國最早的政府審計(jì)人員是西周的宰夫。內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完好性以及運(yùn)營活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評價(jià)活動(dòng)國。內(nèi)部審計(jì)人員是單位所雇用的從事本單位內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的在冊職員。.第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)與鑒證對象信息鑒證業(yè)務(wù)的類別鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)效力的區(qū)別.一、鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以加強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期運(yùn)用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。.鑒證業(yè)務(wù)是一

20、個(gè)系統(tǒng)化過程 規(guī)范鑒證目 標(biāo)證據(jù)判別相符程度鑒證報(bào)告鑒證對象信息.鑒證業(yè)務(wù)的五要素1、三方關(guān)系人 ：指注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期運(yùn)用者。 2、三方關(guān)系 ：注冊會計(jì)師對由責(zé)任方擔(dān)任的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以加強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期運(yùn)用者對鑒證對象信息的信任程度。3、注冊會計(jì)師 ：指獲得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。 .4、責(zé)任方 ：對鑒證對象信息擔(dān)任并能夠同時(shí)對鑒證對象擔(dān)任的組織或人員,對鑒證對象擔(dān)任的組織或人員.5、預(yù)期運(yùn)用者 ：指預(yù)期運(yùn)用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方能夠是預(yù)期運(yùn)用者，但不是獨(dú)一的預(yù)期運(yùn)用者。 .二、鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象

21、信息是指按照規(guī)范對鑒證對象進(jìn)展評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。具體鑒證業(yè)務(wù)類型 鑒證對象信息 鑒證對象 A財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 B驗(yàn)資 注冊資本明細(xì)表或變更資本明細(xì)表 出資者如期足額合法出資到位情況 C內(nèi)部控制審計(jì) 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)或過程 企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性情況 企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價(jià)報(bào)告 企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性情況 .三、鑒證業(yè)務(wù)類別一基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)按照鑒證對象信息能否以責(zé)任方認(rèn)定的方式為預(yù)期運(yùn)用者所獲取，可將鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)展評價(jià)和計(jì)量，鑒

22、證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的方式為預(yù)期運(yùn)用者獲取。直接報(bào)告業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)展評價(jià)和計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期運(yùn)用者獲取，預(yù)期運(yùn)用者只能經(jīng)過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。 .鑒證業(yè)務(wù)類型 責(zé)任方負(fù)責(zé)的內(nèi)容 典型舉例 1基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé) 對甲公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，責(zé)任方對財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)2直接報(bào)告 業(yè)務(wù) 對鑒證對象負(fù)責(zé) 對甲公司2009年內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)中，責(zé)任方對其內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效負(fù)責(zé) .二合理保證的業(yè)務(wù)和有限保證的業(yè)務(wù)合理保證是一個(gè)與積

23、累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會計(jì)師經(jīng)過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高程度但非百分之百的保證。有限保證是指注冊會計(jì)師在證據(jù)搜集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面遭到有認(rèn)識的限制，它提供的是一種適度程度的保證。絕對保證是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息整體不存在艱苦錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證。 .對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的緣由是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不能夠，也不符合本錢效益原那么。詳細(xì)來說，是由于：.三審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)按照鑒證對象信息和保證程度的不同，將鑒證業(yè)務(wù)分為歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)。歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)，指鑒證

24、對象信息為歷史財(cái)務(wù)信息的合理保證鑒證業(yè)務(wù)。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識、技藝和閱歷對歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)展審計(jì)并以積極方式發(fā)表審計(jì)意見。.歷史財(cái)務(wù)信息審閱，指鑒證對象信息為歷史財(cái)務(wù)信息的有限保證鑒證業(yè)務(wù)。在審閱業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識、技藝和閱歷對歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)展審閱并以消極方式發(fā)表審計(jì)意見。 其他鑒證業(yè)務(wù)，指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度。 .四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)效力區(qū)別相關(guān)效力，是相對于鑒證效力而言的，是指那些由注冊會計(jì)師提供的，除了鑒證效力外的其他效力。包括：對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序和代編業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù) 相關(guān)效力鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)效力之間的關(guān)系.第四節(jié) 審計(jì)的動(dòng)因與社會角色 審計(jì)的動(dòng)因 概括起來講，審計(jì)是為順應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)開展的需求而產(chǎn)生和開展的。但對于審計(jì)的動(dòng)因終究是什么這一問題，實(shí)際界和職業(yè)界存在不同的觀念，主要包括信息實(shí)際、代理實(shí)際、受托責(zé)任