自考審計(jì)學(xué)第五章ppt課件

1、第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)任務(wù)底稿.本章要點(diǎn)掌握審計(jì)證據(jù)的含義及來源掌握審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量特征熟習(xí)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序掌握審計(jì)任務(wù)底稿的含義和性質(zhì)了解編制審計(jì)任務(wù)底稿的目的和控制程序了解審計(jì)任務(wù)底稿的格式、內(nèi)容和范圍及歸檔.第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)一審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)中心概念。審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、構(gòu)成審計(jì)意見而運(yùn)用的一切信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。在學(xué)習(xí)審計(jì)證據(jù)時(shí)，要研討哪些審計(jì)證據(jù)更可靠。多運(yùn)用可靠的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)任務(wù)質(zhì)量.【例題單項(xiàng)選擇題】關(guān)于審計(jì)證據(jù)的含義，以下了解中，不恰當(dāng)?shù)氖?。A.注冊會計(jì)師僅僅依托會計(jì)記錄不能有效構(gòu)成結(jié)論

2、，還該當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息B.注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的根底是會計(jì)記錄中含有的信息C.假設(shè)會計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計(jì)師必需對生成這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關(guān)注D.注冊會計(jì)師將會計(jì)記錄和其他信息兩者結(jié)合在一同，才干將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度，為發(fā)表審計(jì)意見提供合理根底【答案】B.二審計(jì)證據(jù)的來源按照證據(jù)的來源分類，可以將審計(jì)證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。1、內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計(jì)單位的會計(jì)記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文件。按照證據(jù)的處置過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：只在審計(jì)客戶

3、內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)和由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但在被審計(jì)單位外部流傳，并獲得其他單位和個(gè)人成認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)。.2、外部證據(jù)外部證據(jù)：是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。按照證據(jù)的處置過程，可以將外部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：1由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計(jì)師的外部證據(jù)。證明力最強(qiáng)2由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位持有并提交注冊會計(jì)師的書面證據(jù)。銀行對賬單、購貨發(fā)票、顧客訂購單、有關(guān)的契約、合同等3由注冊會計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而本人動手編制的各種計(jì)算表、分析表或自行察看獲取的證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強(qiáng)的可靠性。留意：在利用內(nèi)部證據(jù)時(shí)，要堅(jiān)持合理的謹(jǐn)慎和職業(yè)疑心態(tài)度

4、。.內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)哪個(gè)更加可靠呢？普通而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。內(nèi)部證據(jù)由于是被審計(jì)單位提供，是由其內(nèi)部有關(guān)職員編制的，不能排除偽造，更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的能夠性。但是審計(jì)任務(wù)不能夠甩開內(nèi)部證據(jù)而只依托外部證據(jù)，相反，注冊會計(jì)師還是需求大量的內(nèi)部證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論。.二、認(rèn)定與審計(jì)證據(jù)一認(rèn)定的含義認(rèn)定：指被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。二獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對認(rèn)定的運(yùn)用：注冊會計(jì)師的根本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定能否恰當(dāng)。將管理層的認(rèn)定運(yùn)用于各類買賣、賬戶余額以及列報(bào)，就構(gòu)成了各類買賣、賬戶余額及列報(bào)的詳細(xì)審計(jì)目的。注冊會計(jì)師該

5、當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的根底。.1、與各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生。記錄的買賣和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。多記2完好性。一切該當(dāng)記錄的買賣和事項(xiàng)均已記錄。少記3準(zhǔn)確性。與買賣和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。金額的準(zhǔn)確性留意書上提到的準(zhǔn)確性與發(fā)生、完好性的區(qū)別P1234截止。買賣和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。買賣已發(fā)生，但記錄的時(shí)間不正確5分類。買賣和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。記錄的帳戶類別有誤.2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定1存在。包含在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在。多記2權(quán)益和義務(wù)。在某

6、一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)確屬被審計(jì)單位的權(quán)益，各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位的義務(wù)。權(quán)益與義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素有關(guān)。權(quán)屬問題3完好性。一切該當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益均已記錄。少記4計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。金額的準(zhǔn)確性.3、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生及權(quán)益和義務(wù)。披露的買賣、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)多披露，權(quán)屬問題2完好性。一切該當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。少披露3分類和可了解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描畫，且披露內(nèi)容表述清楚。歸屬的類別不恰當(dāng)4準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額

7、恰當(dāng)。金額的準(zhǔn)確性.【例題單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目的最相關(guān)的是。A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，清查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完好性B.實(shí)地察看甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的一切權(quán)C.對已清點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)展檢查，將檢查結(jié)果與清點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)理表，以確定銀行存款余額的正確性正確答案D答案解析A普通與銷售的發(fā)生、完好性均無關(guān)；B實(shí)地察看主要是與存在相關(guān)；C主要是與存在和完好性相關(guān)。 .三、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特征充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)根本特征。規(guī)定：“注冊會計(jì)師該當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

8、據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為構(gòu)成審計(jì)意見的根底、“注冊會計(jì)師該當(dāng)堅(jiān)持職業(yè)疑心態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判別，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。.一審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性：是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它是注冊會計(jì)師為構(gòu)成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)是客觀公正地表達(dá)審計(jì)意見的根底，但是并不是說審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好。 .注冊會計(jì)師判別證據(jù)能否充分，該當(dāng)思索以下主要要素：1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：與審計(jì)證據(jù)同向變動。2詳細(xì)審計(jì)工程的重要程度：越重要的審計(jì)工程，越需求獲取充分的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)意見。3注冊會計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的閱歷；4審計(jì)

9、過程中能否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊：發(fā)現(xiàn)較大的舞弊行為或者錯(cuò)誤，需求相應(yīng)添加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。5審計(jì)證據(jù)質(zhì)量：獲得的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可減少。6總體規(guī)模與特征：總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性：是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類買賣、賬戶余額、列報(bào)包括披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的中心內(nèi)容，只需既相關(guān)又可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)要有證明力，必需與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)。如：存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨能否存在，而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和一切權(quán)的情況。 可靠性是指證據(jù)的可信程度。 普通而言，審

10、計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，那么所需證據(jù)的數(shù)量就越少，反之亦然。二審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性.1. 確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)該當(dāng)思索的要素特定的審計(jì)程序能夠只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠與同一認(rèn)定相關(guān)。.2.注冊會計(jì)師在判別審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常按照以下原那么思索審計(jì)證據(jù)的可靠性：1從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；2內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；3直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推

11、論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；4以文件、記錄方式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更可靠；5從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。.練習(xí)題注冊會計(jì)師張杰在對恒基公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)時(shí)，搜集到以下6組證據(jù)：1、收料單與購貨發(fā)票；2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；3、領(lǐng)料單與資料本錢計(jì)算表；4、工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；5、存貨清點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；6、銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別闡明每組證據(jù)中哪些審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要闡明理由。.1、收料單與購貨發(fā)票；購貨發(fā)票比收料單可靠。這是由于購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行

12、編制的。2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是由于銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的成認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只是公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。.3、領(lǐng)料單與資料本錢計(jì)算表；領(lǐng)料單比資料本錢計(jì)算表可靠。這是由于領(lǐng)料單預(yù)先被延續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而資料本錢表只在公司的會計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。4、工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；工資發(fā)放單比工資計(jì)算可靠。這是由于工資發(fā)放單需經(jīng)會計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只是會計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。.5、存貨清點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；6、銀行詢證函回函與銀行對賬單。 存貨監(jiān)盤記錄比存貨清點(diǎn)表可靠。這是由于存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計(jì)師自行

13、編制的，而存貨清點(diǎn)表是公司提供的。 銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是由于銀行詢證函回函是注冊會計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手，而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的能夠性。.三審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系：充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只需既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性。也就是說，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需求的審計(jì)證據(jù)數(shù)量能夠越少。假設(shè)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)能夠無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。.評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，應(yīng)對以下事項(xiàng)予以特殊思索：1.文件記錄可靠性的思索；

14、假設(shè)以為文件記錄能夠偽造，那么要作進(jìn)一步的調(diào)查2.運(yùn)用被審計(jì)單位生成信息的思索；謹(jǐn)慎對待，有必要時(shí)實(shí)施額外的審計(jì)程序3.證據(jù)相互矛盾時(shí)的思索；相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)那么具有更強(qiáng)的壓服力。假設(shè)審計(jì)證據(jù)不一致，闡明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)能夠不可靠，注冊會計(jì)師該當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。.4.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對本錢的思索注冊會計(jì)師可以思索獲取審計(jì)證據(jù)的本錢與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，控制審計(jì)本錢也是會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)競爭才干和獲利才干所必需的注冊會計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的本錢高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。.四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序途徑一審計(jì)程序的類型：按目的劃分風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序控制測試

15、必要時(shí)或決議測試時(shí)本質(zhì)性程序。審計(jì)程序的作用.1、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序：該當(dāng)實(shí)施含義：為了解被審計(jì)單位及環(huán)境而實(shí)施的程序目的：是為了識別和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方法：訊問察看和檢查分析程序.2、控制測試目的：是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性，從而支持或修正艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)結(jié)果，據(jù)以確定本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。當(dāng)存在以下情形之一時(shí)，控制測試是必要的：1在評價(jià)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)轉(zhuǎn)是有效的，注冊會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評價(jià)結(jié)果。2僅實(shí)施本質(zhì)性程序缺乏以提招認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證

16、據(jù)。.3、本質(zhì)性程序該當(dāng)方案和實(shí)施本質(zhì)性程序，以應(yīng)對評價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本質(zhì)性程序包括對各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及本質(zhì)性分析程序。.二審計(jì)程序的類型：按獲取手段劃分1、檢查記錄或文件2、檢查有形資產(chǎn)3、察看4、訊問5、函證6、重新計(jì)算7、重新執(zhí)行8、分析程序.1、檢查記錄或文件包括內(nèi)部或外部生成的，包括以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式存在的檢查獲取的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí)，其可靠性那么取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。2、檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定可以為權(quán)益和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)

17、證據(jù)。.3、察看察看是注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。限于察看發(fā)生的時(shí)點(diǎn)4、訊問訊問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式本身證據(jù)不可靠5、函證函證是指注冊會計(jì)師經(jīng)過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存情況的聲明。經(jīng)過函證獲取的證據(jù)可靠性較高.6、重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師以人工方式或運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)展核對。7、重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。.8、分析程序分析程序是指注冊會計(jì)師經(jīng)過研討不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息做

18、出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的動搖和關(guān)系。.留意：第一，所獲取證據(jù)的證明力；第二，察看提供的審計(jì)證據(jù)僅限于察看發(fā)生的時(shí)點(diǎn)；訊問本身缺乏以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的艱苦錯(cuò)報(bào)，也缺乏以測試內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。 .【例題多項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的有。A.經(jīng)過注冊會計(jì)師檢查的文件記錄均應(yīng)視為非?？煽康淖C據(jù)B.檢查有形資產(chǎn)不僅可以證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，還能證明其歸被審單位一切C.察看提供的審計(jì)證據(jù)只能證明在察看發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的情況D.注冊會計(jì)師經(jīng)過訊問程序也能證明被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性正確答案ABD答案解析檢查記錄或文件證據(jù)的可靠性取決于記

19、錄或文件的來源和性質(zhì)；檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定可以為權(quán)益和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)；訊問缺乏以測試內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。 .第二節(jié) 審計(jì)任務(wù)底稿.舉例：審計(jì)任務(wù)開場時(shí)做的審計(jì)方案、審計(jì)業(yè)務(wù)商定書，審計(jì)終了時(shí)做的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)過程中進(jìn)展的控制測試記錄，檢查賬戶構(gòu)成的記錄等都是審計(jì)任務(wù)底稿例如：檢查庫存現(xiàn)金余額能否正確。必定要進(jìn)展現(xiàn)金清點(diǎn)。平常，被審計(jì)單位也會進(jìn)展現(xiàn)金清點(diǎn)。但是審計(jì)人員不能直接將現(xiàn)金清點(diǎn)表作為審計(jì)任務(wù)底稿，我們要重新對現(xiàn)金進(jìn)展突擊監(jiān)盤，構(gòu)成的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表就是審計(jì)任務(wù)底稿.一、審計(jì)任務(wù)底稿的含義和目的含義：是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)方案、實(shí)施的審

20、計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)任務(wù)底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中構(gòu)成的審計(jì)任務(wù)記錄和獲取的資料。它構(gòu)成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。目的：提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的根底；提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)任務(wù)。.二、編制審計(jì)任務(wù)底稿運(yùn)用的文字和控制程序文字的要求：1編制審計(jì)任務(wù)底稿的文字該當(dāng)運(yùn)用中文；2少數(shù)民族自治區(qū)可以同時(shí)運(yùn)用少數(shù)民族文化；3中國境內(nèi)的中外協(xié)作會計(jì)師事務(wù)所、國際會計(jì)公司成員所和聯(lián)絡(luò)所可以同時(shí)運(yùn)用某種外國文字；4會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)運(yùn)用某種外國文字。對任務(wù)底稿的控制要求：1平安保

21、管審計(jì)任務(wù)底稿并對審計(jì)任務(wù)底稿嚴(yán)密；2保證審計(jì)任務(wù)底稿的完好性；3便于對審計(jì)任務(wù)底稿的運(yùn)用和檢索；4按照規(guī)定的期限保管審計(jì)任務(wù)底稿。留意：為保證審計(jì)任務(wù)底稿的完好性，注冊會計(jì)師不得對其進(jìn)展不當(dāng)刪除，廢棄或改動.三、審計(jì)任務(wù)底稿的存在方式與根本內(nèi)容一審計(jì)任務(wù)底稿的方式審計(jì)任務(wù)底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)任務(wù)底稿的方式已從紙質(zhì)方式擴(kuò)展到了電子或其他介質(zhì)方式。留意：在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，將以電子或其他介質(zhì)方式存在的審計(jì)任務(wù)底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)方式的，并與其他紙質(zhì)方式的審計(jì)任務(wù)底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保管這些以電子或其他介質(zhì)方式存在的審計(jì)任務(wù)底稿。.二審計(jì)任務(wù)底稿的內(nèi)

22、容審計(jì)任務(wù)底稿通常包括總體審計(jì)戰(zhàn)略、詳細(xì)審計(jì)方案、分析表、問題備忘錄、艱苦事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)艱苦事項(xiàng)的往來信件包括電子郵件,以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)任務(wù)底稿通常還包括業(yè)務(wù)商定書、管理建議書、工程組內(nèi)部或工程組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄，與其他人員如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。.審計(jì)任務(wù)底稿通常不包括的內(nèi)容審計(jì)任務(wù)底稿通常不包括：已被取代的審計(jì)任務(wù)底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿；反映不全面或初步思索的記錄；存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及反復(fù)的文件記錄等。.四、審計(jì)任務(wù)底稿的格式、內(nèi)容和范圍一編制審計(jì)任務(wù)底稿

23、的總體要求注冊會計(jì)師編制的審計(jì)任務(wù)底稿，該當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的有閱歷的專業(yè)人士清楚地了解：1.按照審計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；3.審計(jì)中遇到的艱苦事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的艱苦職業(yè)判別。 .【例題多項(xiàng)選擇題】編制的審計(jì)任務(wù)底稿該當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的有閱歷的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和艱苦審計(jì)結(jié)論。以下條件中，有閱歷的專業(yè)人士該當(dāng)具備的有。A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定B.在會計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)任務(wù)C.了解與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題D.了解注冊會計(jì)師的審計(jì)過

24、程 E 被審計(jì)單位所處的運(yùn)營環(huán)境正確答案ACDE答案解析有閱歷的專業(yè)人士是指會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)閱歷，并且對以下方面有合理了解的人士：審計(jì)過程、審計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定、被審計(jì)單位所處的運(yùn)營環(huán)境、與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題。并沒有對能否在會計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)任務(wù)提出強(qiáng)迫要求。.二確定審計(jì)任務(wù)底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)思索的要素1實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；2已識別的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3職業(yè)判別；4已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；5已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；6當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)任務(wù)或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的根底時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的根底的必要性；7運(yùn)用的審計(jì)方

25、法和工具。.三審計(jì)任務(wù)底稿的要素審計(jì)任務(wù)底稿包括以下全部或部分要素：被審計(jì)單位稱號；審計(jì)工程稱號；審計(jì)工程時(shí)點(diǎn)或期間；審計(jì)過程記錄。在記錄審計(jì)過程時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)特別留意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面：1特定工程或事項(xiàng)的識別特征；2艱苦事項(xiàng)四點(diǎn)；3針對艱苦事項(xiàng)如何處置矛盾或不一致的情況。.1特定工程或事項(xiàng)的識別特征識別特征是指被測試的工程或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測試的工程或事項(xiàng)不同而不同。對某一個(gè)詳細(xì)工程或事項(xiàng)而言，其識別特征通常具有獨(dú)一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該工程或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測試。 2艱苦事項(xiàng)；艱苦事項(xiàng)包括P1343記錄針對艱苦事項(xiàng)如何處置矛

26、盾或不一致的情況。.四審計(jì)結(jié)論五審計(jì)標(biāo)識及其闡明六索引號及其編號通常，審計(jì)任務(wù)底稿需求注明索引號及順序編號，相關(guān)審計(jì)任務(wù)底稿之間需求堅(jiān)持明晰的勾稽關(guān)系。 七編制者姓名及其編制日期八復(fù)核者姓名及符合日期九其他應(yīng)闡明的事項(xiàng).五、審計(jì)任務(wù)底稿的歸檔一審計(jì)任務(wù)底稿歸檔的期限審計(jì)任務(wù)底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。假設(shè)注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)任務(wù)底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。.五、審計(jì)任務(wù)底稿的歸檔二審計(jì)任務(wù)底稿的性質(zhì)在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)任務(wù)底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的任務(wù)，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。 假設(shè)在歸檔期間對審計(jì)任務(wù)底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊

27、會計(jì)師可以做出變動，主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)任務(wù)底稿；2.對審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展分類、整理和交叉索引；3.對審計(jì)檔案歸整任務(wù)的完成核對表簽字認(rèn)可； 4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與工程組相關(guān)成員進(jìn)展討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。.【例題單項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于審計(jì)任務(wù)底稿歸檔的表述中，正確的選項(xiàng)是。A.審計(jì)任務(wù)底稿的歸檔任務(wù)是業(yè)務(wù)性任務(wù)B.審計(jì)任務(wù)完成后，應(yīng)于審計(jì)報(bào)告日后30天內(nèi)歸檔C.審計(jì)任務(wù)完成后，應(yīng)于審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)歸檔D.未完成審計(jì)任務(wù)的，應(yīng)于審計(jì)業(yè)務(wù)中止后90天內(nèi)歸檔正確答案C.三審計(jì)任務(wù)底稿的保管期限事務(wù)所該當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)任務(wù)底稿至少保管10年。一永久性檔案那些內(nèi)容相對穩(wěn)定、具有長期運(yùn)用價(jià)值，并對以后的審計(jì)任務(wù)具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。永久性檔案：長期保管，只需會計(jì)師事務(wù)所營業(yè)充分利用。大部分綜合類任務(wù)底稿和一部分備查類任務(wù)底稿都需歸為永久性檔案。二當(dāng)期檔案那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)運(yùn)用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。保管期限：當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保管十年。業(yè)務(wù)類任務(wù)底稿和相當(dāng)一部分備查類任務(wù)底稿可歸為當(dāng)期檔案。 .(四審計(jì)任務(wù)底稿歸檔后的變動一需求變動審計(jì)任務(wù)底稿的情形注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修正現(xiàn)有審計(jì)任務(wù)底稿或添加新的審計(jì)任務(wù)底稿的情形主要有以下兩種：