收入 費用 利潤 財務(wù)報告課件

1、REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 15收入、費用 和利潤11 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting本章主要內(nèi)容收入費用利潤利潤分配第一節(jié) 收入 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入的特征收入具有以下幾個方面的特征：1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?）收入會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本3）收入最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入的分類（一）收入按形成的原因分類收入商品銷售收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提供勞務(wù)收入收入的分類（二）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投

2、資收益銷售商品收入的確認(rèn)和計量（一）銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時滿足） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量商品銷售收入的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程主營業(yè)務(wù)收入庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時月終結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時庫存商品主營業(yè)務(wù)成本 1.收入的一般核算 15 收入、費用和利潤確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額

3、)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務(wù)處理 銷售折扣銷售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣企業(yè)為促銷而在商品標(biāo)價上給予的價格減讓。 商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此企業(yè)在實現(xiàn)銷售時，只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，不需另作賬務(wù)處理。銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務(wù)處理 1）銷售折扣 是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。銷售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的理財費用，在發(fā)生時作為當(dāng)期損益，記入“財務(wù)費用”賬戶。 現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理折扣額財務(wù)費用收款,發(fā)生折扣銀行存款實收金額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款

4、銷售商品按扣減現(xiàn)金折扣前售價計算按扣減現(xiàn)金折扣前售價確定扣減現(xiàn)金折扣前金額 現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理銀行存款收款,未發(fā)生折扣實收金額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款銷售商品按扣減現(xiàn)金折扣前售價計算按扣減現(xiàn)金折扣前售價確定扣減現(xiàn)金折扣前金額3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務(wù)處理2）銷售折讓的賬務(wù)處理銷售折讓2）銷售折讓的賬務(wù)處理銷售折讓銷售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓會計處理與商業(yè)折扣相同企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量不合格或規(guī)格與合同不符等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓銷售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓在實際發(fā)生折讓時： 沖減當(dāng)期收入 在規(guī)定允許的情 況下扣減

5、當(dāng)期銷 項稅額。銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓銷售折讓的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款折讓額業(yè)務(wù)流程3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務(wù)處理3）銷售退回的賬務(wù)處理 是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回銷售退回的會計處理 （1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。 （2）已確認(rèn)收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。 15 收入、費用和利潤銷售退回的賬務(wù)處理銷售收入確認(rèn)后又發(fā)生銷售退回 不論是本年度還是以前年度銷售的： 沖減退回當(dāng)月的銷售收入如已結(jié)轉(zhuǎn)

6、銷售成本，應(yīng)沖 減退回月份的銷售成本如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在退回月份一并調(diào)整扣減當(dāng)期銷項稅額。銷售退回銷售收入確認(rèn)后又發(fā)生銷售退回主營業(yè)務(wù)成本庫存商品沖減銷售成本應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款退回額沖減收入、銷項稅業(yè)務(wù)流程 費用一、費用的概念與特點費用：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的基本特點：費用是在企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生。費用會引起所有者權(quán)益的減少。費用與向所有者分配利潤無關(guān) 15 收入、費用和利潤（一）營業(yè)成本的核算營業(yè)成本的核算借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤

7、貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 15 收入、費用和利潤（二）營業(yè)稅金的核算營業(yè)稅金及附加的核算借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交 稅期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加 （三）管理費用的核算管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。 15 收入、費用和利潤管理費用包括董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、訴訟費房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費研究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費等 15 收入、費用和利潤費用發(fā)生時 借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 銀行存款等 期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用 借：本年利潤 貸：管理費用 15 收入、費

8、用和利潤（四）財務(wù)費用的核算 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、銀行和金融機構(gòu)的手續(xù)費等。財務(wù)費用發(fā)生時 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用 借：本年利潤 貸：財務(wù)費用 15 收入、費用和利潤（五）銷售費用的會計核算 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。銷售費用發(fā)生時 借：銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用 借：本年利潤 貸：銷售費用練習(xí)題某企業(yè)12月份發(fā)生以下產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)：1,2日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向A公司銷售甲產(chǎn)品20件，價款50000元，增值稅8500元，收到還款期限為3個

9、月的銀行承兌匯票一張。2,8日，采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售甲產(chǎn)品50件，價款125000元，增值稅21250元，用銀行存款代墊運雜費500元，已辦妥托收手續(xù)。3,10日，采用賒銷方式向C公司銷售乙產(chǎn)品30件，價款60000元，增值稅10200元；付款條件為：2/10,1/20,n/30。4,14日，D公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回上月銷售的甲產(chǎn)品5件，價款12500元，增值稅2125元，該企業(yè)簽發(fā)支票一張，支付退貨款。5,18日，由于A公司發(fā)現(xiàn)所購甲產(chǎn)品兩件外觀存在問題，該企業(yè)同意給予A公司10%的銷售折讓5850元，用銀行存款支付。6,20日，收到C公司支付的乙產(chǎn)品貨款，存入銀行。7,31日，

10、用銀行存款支付廣告費6000元8，月末，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：甲產(chǎn)品單位成本1500元，乙單位成本1000元。9，月末，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加：應(yīng)交消費稅43500元，應(yīng)交城市維護建設(shè)稅4690元，應(yīng)交教育費附加2010元。要求：編制以上業(yè)務(wù)會計分錄。第四節(jié) 利 潤一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利 潤 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 如一定期間的收入大于支出，則表現(xiàn)為利潤，如一定期間的收入小于支出，則表現(xiàn)為虧損。一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利 潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額凈利潤利潤總額所得稅費用一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外

11、支出 企業(yè)在一定期間從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的利潤。（一）營業(yè)利潤一、利潤的概念及其構(gòu)成（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)稅金及附加+公允價值變動損益投資收益+資產(chǎn)減值損失（二）營業(yè)外收支營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈處置固定資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)凈收益違約金收入捐贈利得 企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。（二）營業(yè)外收支營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失出售無形資產(chǎn)損失罰款支出捐贈支出非常損失等 是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。二、營業(yè)外收支的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程 1.營業(yè)外收入的賬務(wù)處理本年利潤現(xiàn) 金銀行存款固定資產(chǎn)清理等營業(yè)外收入二、營業(yè)外

12、收支的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程現(xiàn) 金銀行存款待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清理等營業(yè)外支出本年利潤 2.營業(yè)外支出的賬務(wù)處理三、所得稅費用的核算 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)/負(fù)債觀為收益確定理論，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益，當(dāng)資產(chǎn)的價值增加或是負(fù)債的價值減少時會產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，要逐項確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，并將這些差異的未來納稅影響分為應(yīng)納稅或可抵扣暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值：資產(chǎn)、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列報的金額。 四、所得稅核算的基本方法應(yīng)納所得稅稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率結(jié)企業(yè)實現(xiàn)利潤后，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算交納企業(yè)所得稅。四、所得稅核算

13、的基本方法應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項目 所得稅的應(yīng)納稅所得額為按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅利潤。四、利潤形成的賬務(wù)處理反映企業(yè)利潤的形成或虧損的發(fā)生。為所有者權(quán)益類賬戶，期末無余額。賬戶設(shè)置本年利潤轉(zhuǎn)入的各項費用、損失 轉(zhuǎn)入的各項收入、利得余額：表示利潤年終：將賬戶余 額(虧損)轉(zhuǎn)入“利潤 分配未分配利潤”賬戶余額：表示虧損年終：將賬戶余額(利潤)轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶四、利潤形成的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入等本年利潤主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益營業(yè)外支出等四、利潤形成的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收

14、益營業(yè)外收入等本年利潤主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益營業(yè)外支出等利潤分配分配 凈利第五節(jié) 利潤分配利潤分配： 是指企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)凈利潤所進行的分配。 企業(yè)一般按月計算利潤，按月計算利潤有困難的企業(yè)可按季或按年計算利潤。一、利潤分配的內(nèi)容及順序可供分配利 潤當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤年初未分配利潤(或年初未彌補虧損)其他轉(zhuǎn)入一、利潤分配的內(nèi)容及順序企業(yè)的可供分配利潤應(yīng)按下列順序分配：股份制企業(yè)向優(yōu)先股股東分配股利提取任意盈余公積向普通股股東分配現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)作股本的普通股股利（分派股票股利）可供分配利潤提取法定盈余公積向投資者分配利潤二、利潤分配

15、的賬務(wù)處理核算企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補情況為所有者權(quán)益類賬戶，期末無余額設(shè)置以下明細(xì)賬戶： “提取法定盈余公積”、 “提取任意盈余公積”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、 “應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等 利潤分配已分配的利潤及年終虧損的轉(zhuǎn)入數(shù)已取得的虧損彌補數(shù)及年終利潤的轉(zhuǎn)入數(shù)未彌補的虧損未分配的利潤賬戶設(shè)置二、利潤分配的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程利潤分配盈余公積股 本應(yīng)付股利提取公積金股票股利現(xiàn)金股利或分配利潤盈余公積補虧三、利潤和利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)每年年度終了，應(yīng)將本年的凈利潤或本年的虧損從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶。企業(yè)本年度發(fā)生虧損，可在

16、以后5年內(nèi)延續(xù)彌補，5年后如尚未彌補完，則只能用盈余公積或稅后利潤彌補。以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損時，不需專門進行賬戶處理，而是通過將凈利潤從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶，就可達(dá)到虧損彌補的目的。三、利潤和利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配未分配利潤企業(yè)累計未彌補的虧損企業(yè)累計未分配的利潤 年終“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年虧損； 年終轉(zhuǎn)入的“利潤分配”其他明細(xì)賬戶的借方余額。 年終“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年凈利潤; 年終轉(zhuǎn)入的“利潤分配”其他明細(xì)賬戶的貸方余額。賬戶設(shè)置反映企業(yè)未分配利潤或未彌補虧損的數(shù)額三、利潤和利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)流程利潤分配未分配利潤利潤分配（其他明細(xì)帳戶）本

17、年利潤利潤分配未分配利潤 16財務(wù)報告河 北 經(jīng) 貿(mào) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院FINANCIAL STATEMENTSChapter 16 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting內(nèi)容提要財務(wù)會計報告的目的和構(gòu)成財務(wù)報表列報的基本要求資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述一、概念及其構(gòu)成 財務(wù)會計報告（Financial Reporting，簡稱財務(wù)報告），是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 財務(wù)報告包括財務(wù)報表（Financial Statements）和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披

18、露的相關(guān)信息和資料。其中，財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分組成 。 16 基本財務(wù)報表原始憑證的取得記賬憑證的編制（編制會計分錄）登記賬簿科目匯總表（試算平衡）財務(wù)報表的編制財務(wù)報表 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述 ，財務(wù)報表至少包括如下部分： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表 附注財務(wù)報表列報的基本要求（1）遵循各項會計準(zhǔn)則進行確認(rèn)和計量。（2）以持續(xù)經(jīng)營為列報基礎(chǔ)。（3）依據(jù)重要性原則來判斷項目在財務(wù)報表中是單獨列報還是合并列報。（4）列報的一致性。（5）總額列報。資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費用不得相互抵銷，企業(yè)會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。（6）比較信息的列報

19、。當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。（7）表首部分應(yīng)符合列報要求。（8）報告期間。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。財務(wù)報表的分類（一）按照財務(wù)報表反映的內(nèi)容，可以分為動態(tài)財務(wù)報表和靜態(tài)財務(wù)報表動態(tài)財務(wù)報表是指反映企業(yè)一定期間資金耗費、資金收回以及所有者權(quán)益變動情況的報表，如利潤表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的報表；現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的報表；所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益（股東

20、權(quán)益）的各組成部分在一定期間內(nèi)增減變動情況的報表。靜態(tài)財務(wù)報表是指綜合反映一定時點企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的財務(wù)報表，如資產(chǎn)負(fù)債表是反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益狀況的報表。（二）按照財務(wù)報表的編報時間，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表相一致。與年度報表相比，中期財務(wù)報表中的附注披露可以適當(dāng)簡略。年度財務(wù)報表（簡稱年報）應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)需編制的全部財務(wù)報表。（三）

21、按照財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表個別財務(wù)報表是由企業(yè)根據(jù)自身的賬簿記錄進行加工后編制，用以反映個別企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的、綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 16 基本財務(wù)報表反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。 資產(chǎn)負(fù)債表（Balance Sheet） 資產(chǎn)負(fù)債表的作用 反映了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布，資金的來源及其構(gòu)成； 有助于分析企業(yè)的償債能力和財務(wù)彈性； 有助于了解企業(yè)

22、的財務(wù)情況，預(yù)測企業(yè)為了財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。 16 基本財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：xx公司 200 x年x月x日 單位：萬元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動資產(chǎn)負(fù)債合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負(fù)債及所有者權(quán)益合計編制基礎(chǔ)與格式 1.該報表為賬戶式結(jié)構(gòu)； 2.編制的理論依據(jù)是： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 3.反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況，即該時點下企業(yè)的資產(chǎn)、 負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其比例關(guān)系； 4.報表項目的排列規(guī)則： 資產(chǎn)項目分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，且流動性大的排在前； 負(fù)債項目分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，到期日近的排在前；

23、所有者權(quán)益項目永久性大的排在前。 16 基本財務(wù)報表 16 基本財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表編制方法年初數(shù)根據(jù)上年末的“期末數(shù)”填列，發(fā)生調(diào)整的，按調(diào)整后數(shù)字填列期末數(shù)編制方法：填列方法報表項目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤（年末數(shù)）、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債；可供出售金融資產(chǎn)根據(jù)總賬科目的余額計算填列貨幣資金、存貨、未分配利潤（中期期末數(shù)）填列方法報表項目舉例根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列應(yīng)收及預(yù)付款項、應(yīng)付及預(yù)付款項、開發(fā)支出根據(jù)總帳科目和

24、明細(xì)科目的余額分析計算填列長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)收款、長期應(yīng)付款、長期待攤費用、持有至到期投資根據(jù)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列存貨、長期股權(quán)投資、在建工程、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)、長期應(yīng)收款、長期應(yīng)付款資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”的具體填列方法 1）根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列。 如“應(yīng)收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)原價”等。 2）根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列。 如“短期借款” 等。 3）根據(jù)總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬戶期末余額分析計算填列。 如“長期借款 ”（歸還期已不滿1年的）、“待處理流動資產(chǎn)凈損失 ”等。 4）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。 如“貨幣資金

25、”、“存貨”等。 5）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計算填列。 如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”等。第三節(jié) 利潤表 16 基本財務(wù)報表 反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。 利潤表（Income Statement） 利潤表的作用 為企業(yè)經(jīng)營成果的分配提供重要依據(jù)； 有助于評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績； 有助于分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力； 有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量； 有助于企業(yè)管理當(dāng)局進行經(jīng)營決策。利潤表的結(jié)構(gòu) 1.單步式利潤表 將所有的收入和收益相加后減去所有的費用和損失，一步計算出本期凈利潤。 2.多步式利潤表 通過多個步驟完成利潤的計算，以提供形成最終利

26、潤的中間信息。中間信息包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 16 基本財務(wù)報表上述兩種編制方法，各有何優(yōu)缺點？利潤表欄目填列 “本期金額” 反映各項目的本月發(fā)生數(shù)，根據(jù)有關(guān)損益賬戶的本期發(fā)生額分析填列。 16 基本財務(wù)報表16-4 利潤表 會企02表編制單位：M公司 2007年度 金額：元項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入3 860 000（略）減：營業(yè)成本2 650 000 營業(yè)稅金及附加 150 000 銷售費用 160 000 管理費用 200 000 財務(wù)費用 180 000 資產(chǎn)減值損失120 000加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）- 投資收益（損失以“-”號填列）586 0

27、00 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 986 000加：營業(yè)外收入 26 000減：營業(yè)外支出 29 000 其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以“-”號填列）983 000減：所得稅費用 300 000四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 683 000五、每股收益：（一）基本每股收益 1.366（二）稀釋每股收益利潤表項目構(gòu)成及計算 1.在新的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則下，利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，從而不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，將兩者全部歸為企業(yè)的“營業(yè)收入”。也不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)支出，將兩者全部歸為“營業(yè)成本”。 2.費用

28、仍然按照在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報，如營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用等。 16 基本財務(wù)報表每股收益每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類。 基本每股收益基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+ 當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時間報告期時間當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時間報告期時間 稀釋每股收益一、基本計算原則稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。（一）稀釋性潛在普通股目前，我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。 稀釋每股收益（二）分子的調(diào)整計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整：（1）當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普