8無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)

1、 7無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章闡述無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)核算的內(nèi)容和方法。通過(guò)本章的學(xué)習(xí),應(yīng)理解無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征及分類,掌握無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)、計(jì)價(jià)和攤銷方法,熟練掌握無(wú)形資產(chǎn)核算方法,理解其他長(zhǎng)期資產(chǎn)內(nèi)容及核算方法。 無(wú)形資產(chǎn) 教學(xué)內(nèi)容 投資性房地產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1 7.1 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征及確認(rèn) 無(wú)形資產(chǎn)的分類 無(wú)形資產(chǎn)的核算 27.1.1無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征及確認(rèn) 7.1.1.1概念及特征 概念：無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)擁有和控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。 內(nèi)容:包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。 特征： （1）無(wú)實(shí)體性。無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有

2、實(shí)物形態(tài)。 （2）長(zhǎng)期性。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用,一般來(lái)說(shuō),使用年限應(yīng)在1年以上。 （3）不確定性。無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)多少未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。 （4）可識(shí)別性。無(wú)形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中別離或者劃分出來(lái),并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 商譽(yù):無(wú)法與企業(yè)自身別離,不具有可識(shí)別性,不屬于無(wú)形資產(chǎn).37.1.1.2無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn) （1）符合無(wú)形資產(chǎn)的定義 （2）符合確認(rèn)兩個(gè)條件: 該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計(jì)量。 注意:土地使用權(quán)的問(wèn)題.4注意:土地使用權(quán)的問(wèn)題. （1）企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常

3、應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 （2）自行開發(fā)建造廠房等建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。但以下情況除外： 外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ锼Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值 應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物本錢。 57.1.3無(wú)形資產(chǎn)的分類 P160-161 1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 （1）專利權(quán);（2）非專利技術(shù);（3）商標(biāo)權(quán);（4）著作權(quán);（5）特許權(quán);（6）土地使用權(quán)等。 2.按來(lái)源分類 外購(gòu) 通過(guò)非貨幣交易換入 外來(lái)無(wú)形資產(chǎn) 投資者投入 通過(guò)債務(wù)重組取得 接受捐贈(zèng)取得等 自

4、創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)63.按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類 （1）期限確定（2）期限不確定77.1.4無(wú)形資產(chǎn)的核算 7.1.4.1無(wú)形資產(chǎn)取得的核算 1.購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn) 本錢包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購(gòu)入時(shí): 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款等 例：教材P161【例71】 8 注意:購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無(wú)形資產(chǎn)的本錢以購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。 實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額（借款費(fèi)用）,除按照規(guī)定應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 購(gòu)入時(shí) : 借:無(wú)形資產(chǎn) (購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值) 借:未確認(rèn)融

5、資費(fèi)用 （差額） 貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 (應(yīng)支付的金額)92.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的本錢,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本（或股本） 例：P161【例72】 103.自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 本錢包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至到達(dá)預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。（1）研究與開發(fā)階段的區(qū)分 研究階段 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有方案調(diào)查。 特點(diǎn):研究階段是探索性的,為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形

6、成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 11開發(fā)階段 開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)方案或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等 特點(diǎn):開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作,在很大程度 上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的根本條件。12(2)研究開發(fā)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。13 開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件:P162 （一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)

7、生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性； （四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 同時(shí)滿足上列條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 注意：無(wú)法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益。14會(huì)計(jì)處理發(fā)生的研發(fā)支出時(shí):借:研發(fā)支出費(fèi)用化支出 （不滿足資本化條件）借:研發(fā)支出資本化支出 （滿足資本化條件） 貸:原材料 / 銀行存款 / 應(yīng)付職工薪酬等科目研究開發(fā)工程到達(dá)預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí):

8、 借:無(wú)形資產(chǎn) 貸:研發(fā)支出資本化支出期末,結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出費(fèi)用化支出科目歸集的費(fèi)用時(shí): 借:管理費(fèi)用 貸:研發(fā)支出費(fèi)用化支出15 例1： 某企業(yè)自行研究開發(fā)專利權(quán),并經(jīng)過(guò)有關(guān)部門審核注冊(cè),獲得其專利權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)的研究開發(fā)費(fèi)為30萬(wàn)元,其中符合資本化條件的支出為16萬(wàn)元；另支付注冊(cè)費(fèi)用4萬(wàn)元、律師費(fèi)用2萬(wàn)元。該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值（ ）萬(wàn)元。 A.6 B.30 C.22 D.36 答案:C 16 例.某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù),在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)4 000 000元、人工工資1 000 000元,以及其他費(fèi)用3 000 000元,總計(jì)8 000 000元,其中,符合資本化條件的

9、支出為5 000 000元,期末,該專利技術(shù)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途。 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 3 000 000 資本化支出 5 000 000 貸：原材料 4 000 000 應(yīng)付職工薪酬 1 000 000 銀行存款 3 000 000 17期末： 借：管理費(fèi)用 3 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 5 000 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 3 000 000 資本化支出 5 000 000例：P162【例73】4.接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn) 187.1.4.2無(wú)形資產(chǎn)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)攤銷主要涉及無(wú)形資產(chǎn)本錢、攤銷開始月份、攤銷方法、攤銷年限、殘值等因素。 1.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命確實(shí)定 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其

10、應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限一般按照謹(jǐn)慎性原則確定：19 (1)合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限。 (2)合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過(guò)有效年限。 (3)合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者。 (4)如合同沒(méi)有規(guī)定受益年限,法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的,需要預(yù)測(cè)該資產(chǎn)未來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益期限,并以此作為使用壽命來(lái)攤銷無(wú)形資產(chǎn),如果無(wú)法預(yù)見的,則應(yīng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 注意:無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限一經(jīng)確定,不能隨意變更。 202.無(wú)形資產(chǎn)的

11、攤銷方法 選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 注意:對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),不應(yīng)攤銷。 213.殘值 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)當(dāng)為零。但下情況除外: （1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)置該無(wú)形資產(chǎn)。（2）可以根據(jù)活潑市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 224.攤銷會(huì)計(jì)處理 賬戶設(shè)置:“累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 攤銷分錄: 借:管理費(fèi)用 / 其他業(yè)務(wù)本錢等 貸:累計(jì)攤銷23 例.A公司某項(xiàng)專利權(quán)價(jià)值600 000元。該項(xiàng)專利法律

12、規(guī)定的有效使用年限為20年,合同規(guī)定的受益期限為10年,不考慮殘值的因素。試進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理。 月攤銷額600 000（1012）5 000（元） 借：管理費(fèi)用 5 000 貸：累計(jì)攤銷 5 000 例：教材P163-164【例74】247.1.4.3無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如果無(wú)形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值,應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。 會(huì)計(jì)處理: 設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶 無(wú)形資產(chǎn)減值的處理： 計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回 實(shí)例：P165-166 【例76】257.1.4.3無(wú)形資產(chǎn)的處置 （1）出售無(wú)形

13、資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)） 出售無(wú)形資產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓收入與其賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 借：銀行存款等 （所得價(jià)款 ） 累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：無(wú)形資產(chǎn) （賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi) （應(yīng)交的相關(guān)稅金） 營(yíng)業(yè)外收入（或借營(yíng)業(yè)外支出） 26 例:某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售,取得收入8 000 000元,應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為 400 000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7 000 000元,累計(jì)攤銷額為3 500 000元,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2000 000元。會(huì)計(jì)處理 : 借：銀行存款 8 000 000 累計(jì)攤銷 3 500 000 無(wú)形資產(chǎn)減值

14、準(zhǔn)備 2 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 7 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 400 000 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 6100000 例：教材P165【75】27（2）出租無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)） 無(wú)形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人,并收取租金。 出租無(wú)形資產(chǎn)取得的租金收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢。 取得租金收入時(shí)： 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 發(fā)生出租有關(guān)的費(fèi)用時(shí) （包括無(wú)形資產(chǎn)攤銷）。 借：其他業(yè)務(wù)本錢 貸：銀行存款等 計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 28 例.2009年1月1日,某公司將某專利權(quán)出租給乙公

15、司,每年獲取租金收入5 000 000元,營(yíng)業(yè)稅率為5%。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為12 000 000元,剩余攤銷年限為5年。會(huì)計(jì)處理如下： （1）收取租金借：銀行存款 5 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000 000（2）攤銷無(wú)形資產(chǎn)本錢 無(wú)年攤銷額=12 000 000 / 5= 2 400 000（元） 借：其他業(yè)務(wù)本錢 2 400 000 貸：累計(jì)攤銷 2 400 000（3）計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 250 000（50000005%）貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250 00029（3）無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

16、 借:累計(jì)攤銷 （已計(jì)提累計(jì)攤銷 ） 借:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提減值準(zhǔn)備） 借:營(yíng)業(yè)外支出 （差額） 貸:無(wú)形資產(chǎn) （賬面余額） 30 【例】 2009年12月31日,甲企業(yè)某項(xiàng)專利權(quán)的賬面余額為6 000 000元。該專利權(quán)的攤銷期限為10年,采用直線法進(jìn)行攤銷,已攤銷5年。該專利權(quán)的殘值為零,已累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備1 600 000元。假定以該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng),預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 1 400 000 累計(jì)攤銷 3 000 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 600 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)6 000 00031 7.2 投資性房地產(chǎn)

17、 投資性房地產(chǎn)的概念、范圍 投資性房地產(chǎn)的的初始計(jì)量 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更 投資性房地產(chǎn)的處置 327.2.1投資性房地產(chǎn)的概念、范圍 P166-170 1.概念：投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 2.范圍 已出租的土地使用權(quán)； 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)； 已出租的建筑物。337.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際本錢進(jìn)行初始計(jì)量。 1.外購(gòu)的投資性房地產(chǎn) 按買價(jià)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值。 借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款等 2. 自行建造的投

18、資性房地產(chǎn) 按建造該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為入賬價(jià)值。 借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程 347.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 本錢模式后續(xù)計(jì)量： 公允價(jià)值模式 357.2.3.1 采用本錢模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 在本錢模式下,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。1.計(jì)提折舊或攤銷時(shí)借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）2.取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入3.投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備36 7.2.3.2采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后

19、續(xù)計(jì)量 1.采用公允價(jià)值模式的前提條件采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件： 投資性房地產(chǎn)所在地有活潑的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。 企業(yè)能夠從活潑的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。372.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置 *投資性房地產(chǎn)本錢 公允價(jià)值變動(dòng) *公允價(jià)值變動(dòng)損益38賬務(wù)處理 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。 （1）期末

20、公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （2）期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)397.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn) 1.在本錢模式下的轉(zhuǎn)換 應(yīng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。 （1）將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備 賬面價(jià)值 貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備40（2）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)：借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨投資性房地產(chǎn)累

21、計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 賬面價(jià)值 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊（攤銷） 固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備412.公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換 （1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨 應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價(jià)值,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨 （轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值） 貸：投資性房地產(chǎn) （轉(zhuǎn)換時(shí)的賬面價(jià)值） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或借記。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）42 （2）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值

22、大于原賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)將其差額計(jì)入資本公積。會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資性房地產(chǎn) （轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）累計(jì)折舊（攤銷） 固定（或無(wú)形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額列為損失） 貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨 資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）437.2.5投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更 1. 規(guī)定： （1）企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。 （2）本錢模式符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式,但公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為本錢模式。 （3）企業(yè)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的選擇要統(tǒng)一；同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)采用兩種計(jì)

23、量模式。442.處理： 本錢模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理,要進(jìn)行追溯調(diào)整,將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,調(diào)整期初留存收益。具體處理為：借：投資性房地產(chǎn) 本錢 （變更日的公允價(jià)值） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）（已計(jì)提的折 舊或攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 賬面價(jià)值 貸：投資性房地產(chǎn) （賬面余額） 盈余公積 或借記。（公允價(jià)值賬面價(jià)值）10% 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 或借記。（公允價(jià)值賬面價(jià)值）90% 457.2.6投資性房地產(chǎn)的處置 處置涉及到的收入和本錢分別通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入和“其他業(yè)務(wù)本錢科目來(lái)核算。1.本錢模式下 P168 （1）按實(shí)際收到的價(jià)款借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 （2）結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)本錢 借：其他業(yè)務(wù)本錢 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 賬面價(jià)值 貸：投資性房地產(chǎn)462.公允價(jià)值模式下（1）按實(shí)際收到的價(jià)款借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：