《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》講座(PPT 58頁)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度講座1一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)1 強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度股份有限公司會(huì)計(jì)制度 ： 企業(yè)會(huì)計(jì)制度2 2 強(qiáng)調(diào)可靠性3（1）計(jì)提非貨幣性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備行業(yè)會(huì)計(jì)制度 股份有限公司會(huì)計(jì)制度 企業(yè)會(huì)計(jì)制度壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備商品削價(jià)準(zhǔn)備 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 委托貸款減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4（2）淡化公允價(jià)值 強(qiáng)調(diào)賬面價(jià)值 非現(xiàn)金資產(chǎn)償債 非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 非貨幣交易53 表

2、達(dá)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際潮流4 表達(dá)了中國(guó)特色6二 投資 （一）短期投資股利 短期投資取得的股利，應(yīng)沖減短期投資賬面價(jià)值。 只有處置短期投資時(shí)，投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額才確認(rèn)為投資損益。7（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資8 A公司以庫(kù)存商品一批與D公司的一批債券相交換。庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為9000元，該商品已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，計(jì)稅價(jià)格為10000元，增值稅率為17%。已辦妥交換手續(xù)。借：短期投資-債券 10200 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 貸：庫(kù)存商品 9000 應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 17009（三）長(zhǎng)期投資減值 1 無論長(zhǎng)期投資原先增值多少，只要以后發(fā)生減值，可回收金額和賬面金額的差額都直接

3、進(jìn)入當(dāng)期損益。2 明確長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值至少于每年年末逐項(xiàng)檢查一次。10（四）重新定義“可收回金額 企業(yè)所持資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來可收回金額。（舊準(zhǔn)則）11 企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。（新準(zhǔn)則）12三 債務(wù)重組（一）債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。（原準(zhǔn)則） 債務(wù)重組指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。（新制度）13（二）債務(wù)重組的方式1 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金償債2 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債3 債轉(zhuǎn)股4 其他 14（

4、三） 與原準(zhǔn)則不同點(diǎn)1 淡化公允價(jià)值，強(qiáng)調(diào)賬面價(jià)值2 債務(wù)人的重組差額計(jì)入資本公積15（1） 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金償債 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。16（2） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債 重組債務(wù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)：記入資本公積 重組債務(wù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)：記入營(yíng)業(yè)外支出17 E公司應(yīng)付 B公司購(gòu)貨款700000元。因E公司財(cái)務(wù)困難，無法償付。經(jīng)雙方協(xié)商同意，由E公司以一批產(chǎn)品抵償該筆債務(wù)。該批產(chǎn)品售價(jià) 500 000元，本錢 400 000元，增值稅稅率 17。18借：應(yīng)付賬款一B公司 700000貸：庫(kù)存

5、商品 400000 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 資本公積一其他資本公積 21500019 E公司應(yīng)付 B公司購(gòu)貨款700000元，E公司償債存貨的賬面價(jià)值為650000元，售價(jià)為550000元，對(duì)該存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備40000元。20借：應(yīng)付賬款B公司 700000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40000 營(yíng)業(yè)外支出 3500 貸：庫(kù)存商品 650000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9350021（3）以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式償債 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。22 經(jīng)雙方協(xié)商同意，E公司以 50 000股普通股抵償所欠 B公司的應(yīng)

6、付賬款 700 000元。E公司普通股每股面值 1元，每股市價(jià)12元。借：應(yīng)付賬款 700000 貸：股本 50000 資本公積 65000023（4）其他方式債務(wù)重組 （1）如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；（2）如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理24（4）追溯條款 以前發(fā)生的債務(wù)重組，其會(huì)計(jì)處理方法與準(zhǔn)則規(guī)定的方法不一致的，應(yīng)予以追溯調(diào)整。25四 所有者權(quán)益（一） 中外合作企業(yè)返還投資 某中外合作企業(yè)返還股東投資萬元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：已歸還投資 貸：銀行存款26（二）可轉(zhuǎn)換債券

7、轉(zhuǎn)為股本 公司年月日同意債券持有人將萬張可轉(zhuǎn)換債券調(diào)換成普通股，每張債券的面值為元，股票的每股面值為元。規(guī)定的調(diào)換比率為：（即張債券調(diào)換張股票）。該批債券的發(fā)行日為年月日，到期日為年月日，票面利率為。當(dāng)時(shí)的債券發(fā)行價(jià)格為每張?jiān)?。溢價(jià)采用直線法每半年攤銷一次。27 借：應(yīng)付債券債券面值 債券溢價(jià) 應(yīng)計(jì)利息 貸：股本普通股 資本公積股本溢價(jià) 28（三）資本公積1 賬戶設(shè)置29302 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) 企業(yè)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價(jià)值，借記有關(guān)賬戶，貸記“資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備賬戶； 接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí)，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備賬戶，貸記“資

8、本公積其他資本公積賬戶。31 外商投資企業(yè)按規(guī)定接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值賬戶，貸記“資本公積其他資本公積賬戶。 外商投資企業(yè)H公司接受外單位捐贈(zèng)的全新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值25萬元。 借：固定資產(chǎn) 250000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 25000032年終結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)（假設(shè)所得稅率為30%）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 250000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 75000 資本公積其他資本公積 175000333 接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 外商企業(yè)A公司2001年5月12日接受現(xiàn)金捐贈(zèng)40萬元，該企業(yè)所得稅率為33%。按照2001年年終清算的結(jié)果，該筆捐贈(zèng)應(yīng)交所得稅為9萬元。34A公司接受捐贈(zèng)時(shí)

9、：借：銀行存款 400000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 132000 貸：資本公積接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 26800035年終清算時(shí)： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 42000 貸：資本公積接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 4200036（四） 盈余公積1 盈余公積的內(nèi)容一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：（1） 法定盈余公積（2） 任意盈余公積 （3） 法定公益金 37外商投資企業(yè)的盈余公積包括：（1） 儲(chǔ)藏基金 （2） 企業(yè)開展基金 （3） 利潤(rùn)歸還投資382 賬戶設(shè)置 3940五 會(huì)計(jì)調(diào)整（一） 概念 會(huì)計(jì)調(diào)整指對(duì)已經(jīng)做出會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。包括會(huì)計(jì)政策調(diào)整、會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整、會(huì)計(jì)過失調(diào)整、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整。

10、41（二）會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)政策調(diào)整是指對(duì)會(huì)計(jì)核算具體原則和方法進(jìn)行的調(diào)整。例如，長(zhǎng)期投資核算、壞賬損失的核算、合并政策、外幣折算方法、所得稅核算方法、存貨計(jì)價(jià)方法、借款費(fèi)用核算方法、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。421 適用范圍及相應(yīng)會(huì)計(jì)處理（1）法律法規(guī)要求變更 （2）變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息432 追溯調(diào)整法 A公司于 1995年1月1日對(duì) C公司投資 900 000元，占C公司具有表決權(quán)股份的30。按照當(dāng)年的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)采用本錢法核算。1998年1月1日施行的（股份有限公司會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)外股權(quán)投資占受資企業(yè)有表決權(quán)資本在 20以上時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法。因

11、此，A公司于1998年對(duì)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)核算方法作了相應(yīng)地改變。假設(shè)A公司與C公司適用的所得稅率一致，A公司按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5提取公益金。4445第一步 計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)46第二步 進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理 （1）用計(jì)算出來的會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)調(diào)整損益： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一C公司 100 000 貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 100 000 （2）調(diào)整利潤(rùn)分配： 借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 15 000 貸：盈余公積一法定盈余公積 10 000 盈余公積一公益金 5 00047第三步 調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程48493 報(bào)表附注（1）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由； （2）會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)； （3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由。50（三） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 會(huì)計(jì)估計(jì)指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。51（四） 會(huì)計(jì)過失調(diào)整1 當(dāng)期發(fā)現(xiàn)，屬于當(dāng)期的過失：調(diào)整當(dāng)期有關(guān)工程；2 當(dāng)期發(fā)現(xiàn)，屬于前期過失：（1） 重大過失：調(diào)整期初留存收益；（2） 非重大過失：直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)工程。52（五） 表后事項(xiàng)的調(diào)整1 調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日前就發(fā)生，但資產(chǎn)負(fù)債表日后得到證實(shí)的事項(xiàng)。2 非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。53三 或有事項(xiàng)（一） 概念 或有事項(xiàng)指由過去交易或事項(xiàng)引起的，但未來是否