16-26審計答疑班講義j

1、如何識別存貨中的一、常用方法：從存貨的內(nèi)部控制中識別風(fēng)險從“降價”中識別風(fēng)險錯報風(fēng)險從“固定價格合同”或“漫長制造”的存貨中識別風(fēng)險從“不良影響”中識別風(fēng)險二、實際運用1.從存貨的內(nèi)部控制中識別風(fēng)險基本思路：錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，其中控制風(fēng)險是由于控制設(shè)計不合理或控制未能有效運行導(dǎo)致的。確定控制是否有效運行需要評價：控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；控制是否得到一貫運行;控制由誰或以何種方式執(zhí)行。所以，當識別到控制運行發(fā)生變化時，往往意味著錯報風(fēng)險的產(chǎn)生。【案例 1-內(nèi)控設(shè)計合理】司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，司管理層決

2、定于 2010 年 11 月 30 日對備件進行盤點，其余存貨在 2010 年 12 月 31 目進行盤點。2011 綜合題局部【】【案例 2-內(nèi)控設(shè)計不合理】隨著市場占有率的不斷擴大，為縮短供貨周期，對主要客戶，司將產(chǎn)品寄放在客戶的倉庫中，月末根據(jù)客戶的實際使用數(shù)量確定存貨的期末余額。【】【案例 3-信息系統(tǒng)未能一貫運行】司利用系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，在以前年度，利用系統(tǒng)之外的 G 軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進行存貨賬齡的統(tǒng)計和分析。2011 年被審計年度，部門在系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動生成存貨賬齡。司會計政策規(guī)定，應(yīng)當結(jié)合存貨賬齡等確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。201

3、2A 卷綜合題局部【】【案例 4-人工控制未能一貫運行】為方便安排盤點，司將 a 和b 產(chǎn)品的年度盤點時間確定為 2011 年 12 月 31 日，將 c 產(chǎn)品的年度盤點時間確定為 2011 年 12 月 20 日。自2011 年 12 月 25 日起，由新入職的存貨管理員負責管理 c 產(chǎn)品并在變動。2012A 卷綜合題局部系統(tǒng)中其數(shù)量【】2.從“降價”中識別風(fēng)險基本思路：計算毛利率，判斷產(chǎn)品降價銷售，是真虧還是假虧：確定虧本銷售后，考慮是否計提了存貨跌價準備看財務(wù)報表中具體有無相關(guān)數(shù)據(jù)；確定計提了存貨跌價準備，考慮計提的存貨跌價準備是否準確通過本年存貨跌價準備/存貨的比率與上年比較。（4）應(yīng)

4、當計提存貨跌價準備，但沒有計提或沒有準確計提，將導(dǎo)致存貨項目存在錯報風(fēng)險，計價和分攤認定?！景咐?1-降價】W 公司的產(chǎn)品快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W 公司于 207 年 4 月被審計年度將主要產(chǎn)品（C 產(chǎn)品）的售價下調(diào)了 8%至 10%。另外，W 公司在 207 年 8 月推出了 D 產(chǎn)品（C 產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在208 年全面擴大產(chǎn)量，并在 208 年 1 月停止 C 產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快流轉(zhuǎn)，W 公司于 208 年 1 月針對 C 產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到 10%。2007 綜合題局部毛利率=（18500-17000）/1

5、8500=8.1%降價幅度 10% 8.1%，虧本銷售【】207 年（未審數(shù)）206 年（已審數(shù)）C 產(chǎn)品C 產(chǎn)品產(chǎn)成品20002500存貨跌價準備00主營業(yè)務(wù)收入1850020000主營業(yè)務(wù)成本1700016800【案例 2-降價】W 公司主要競爭對手于 208 年末紛紛推出降價促銷活動。為了鞏固市場份額，W 公司于 209 年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從 5%20%不等。2008 綜合題局部毛利率=（64750-55440）/64750=14.38%降價幅度 5-20%，部分產(chǎn)品虧本銷售【】3.從“固定價格合同”或“漫長制造”的存貨中識別風(fēng)險基本思路

6、：固定價格，預(yù)期發(fā)生成本可能超過合同價格；漫長制造，意味著未來市場存在很大不確定性；將成本與可變現(xiàn)凈值比較，當成本高于可變現(xiàn)凈值時，意味著存貨減值，應(yīng)當計提存貨跌價準備；（4）應(yīng)當計提而沒有計提，或計提不充分，意味著存貨計價出現(xiàn)錯報風(fēng)險?！景咐?固定價格合同】司的記賬本位幣為。2012 年 9 月被審計年度,司與某德國客戶簽訂合同,按固定定制 10000 件 c 產(chǎn)品,以歐元計價和結(jié)算司投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品,并于 2012 年 10 月 1 日銷售 1000 件,其余 9000 件按合同約定于2013 年 1 月銷售。司未生產(chǎn)其他批次 c 產(chǎn)品 （假定 2012 年 10 月 1 日即期匯率為 1

7、 歐元=8.4 元,2012 年 12 月 31 日即期匯率為 1 歐元=8 元。2013A 卷綜合題局部2012 年（未審數(shù)）2011 年（已審數(shù)）C 產(chǎn)品C 產(chǎn)品營業(yè)收入8401000 件0營業(yè)成本8201000 件0存貨產(chǎn)成品73800項目208 年（未審數(shù)）207 年（已審數(shù)）存貨賬面88928723存貨跌價準備370480營業(yè)收入6475058480營業(yè)成本5544046730解題思路：（1）確定庫存存貨的成本：820/10009000=7380（萬元）；（2）確定庫存存貨的未來可變現(xiàn)凈值：840/1000/8.489000=7200（萬元）；（3）因為成本高于可變現(xiàn)凈值，確定存貨是否計提了跌價準備；（4）應(yīng)當計提而沒有計提，存貨計價存在錯報風(fēng)險。【】4.從“不良影響”中識別風(fēng)險基本思路：【案例-不良影響】208 年末，有網(wǎng)民稱司 B 產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對，表示 B 產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)消費者健康造成不良影響，司隨即行安全標準，并公布了國家有關(guān)