中級(jí)財(cái)會(huì)第4章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)--新ppt課件

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第六版戴德明等第4章 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)與可供出賣(mài)金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)第二節(jié) 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目的1.掌握買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)和可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的特征;買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)及可供出賣(mài)金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的構(gòu)成;公允價(jià)值變動(dòng)在買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)及可供出賣(mài)金融資產(chǎn)中確實(shí)認(rèn)方法; 處置買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)和可供出賣(mài)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處置上的區(qū)別。學(xué)習(xí)目的2.了解買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)和可供出賣(mài)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)的分類規(guī)范和方法;處置買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)和可供出賣(mài)金融資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)損益的處置方法;可供出賣(mài)金融資產(chǎn)與持有至到期投資相互轉(zhuǎn)換的條件。學(xué)習(xí)目的2.了解可供出賣(mài)金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量原那么和方法;

2、可供出賣(mài)債務(wù)工具和可供出賣(mài)權(quán)益工具在確認(rèn)減值損失后價(jià)值上升時(shí),會(huì)計(jì)處置的區(qū)別。第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)一、金融工具及分類1、金融工具(financial instrument)定義 指構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn),并構(gòu)成另一個(gè)企業(yè)金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 金融工具用來(lái)證明貸者與借者之間融通貨幣余缺的書(shū)面證明，其最根本的要素為支付的金額與支付條件。第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)一、金融工具及分類2、金融工具按照權(quán)益義務(wù)不同分為金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具現(xiàn)金、銀行存款、貸款、股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資等應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等普通股、認(rèn)股權(quán)證(financial asset)(finan

3、cial liability)(equity instrument)第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)一、金融工具及分類3、金融工具按照按照復(fù)雜程度不同分為根底金融工具(basic instruments) 根底金融工具主要包括持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)合同的權(quán)益或義務(wù) 如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)一、金融工具及分類3、金融工具按照按照復(fù)雜程度不同分為衍生金融工具(derivative instruments) 是在根底金融工具根底上衍生出來(lái)的金

4、融工具。 指具有以下特征的金融工具或其他合同： 其價(jià)值隨著特定利率、金融工具價(jià)錢(qián)、商品價(jià)錢(qián)、匯率、價(jià)錢(qián)指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信譽(yù)等級(jí)、信譽(yù)指數(shù)等或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng),如互換合約第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)一、金融工具及分類3、金融工具按照按照復(fù)雜程度不同分為衍生金融工具(derivative instruments)不要求初始投資,或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反響的其他類型的合同相比,要求很少的初始投資,如期貨合約保證金等; 在未來(lái)一定日期結(jié)算,如利率互換、遠(yuǎn)期合同等。元/公斤大米合同期權(quán)獲得或交付大米為目的非衍生工具市價(jià)20買(mǎi)賣(mài)1010元利潤(rùn)結(jié)算價(jià)值“10元而非20元大米購(gòu)入大米的購(gòu)買(mǎi)權(quán)到期結(jié)算價(jià)

5、錢(qián)10元未來(lái)一定日期結(jié)算10看漲20購(gòu)買(mǎi)期權(quán)價(jià)錢(qián)10*0.05%期權(quán)3月后到期，結(jié)算交割初始買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)低價(jià)值隨大米價(jià)錢(qián)而變動(dòng)衍生工具到期結(jié)算，計(jì)算大米購(gòu)買(mǎi)權(quán)的價(jià)值第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)及其分類1、金融資產(chǎn)定義 是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)展買(mǎi)賣(mài)、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)錢(qián)和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。 金融資產(chǎn)的最大特征是可以在市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)中為其一切者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。 金融資產(chǎn)主要包括貨幣黃金和特別提款權(quán)、通貨和存款、股票以外的證券(包括衍生金融工具)、貸款、股票和其他權(quán)益、保險(xiǎn)專門(mén)預(yù)備金、其他應(yīng)收款、預(yù)付款等。第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)及其分類2、金融資產(chǎn)分類 從持有

6、目的和內(nèi)容角度,金融資產(chǎn)普通劃分為 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)四類。買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn) 主要指以近期出賣(mài)為目的而獲得的有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)錢(qián)可以可靠計(jì)量的金融資產(chǎn) 如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)及其分類2、金融資產(chǎn)分類 從持有目的和內(nèi)容角度,金融資產(chǎn)普通劃分為 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)四類。持有至到期投資 主要指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)及其分類2、金融資產(chǎn)分類 從持有目的和內(nèi)容

7、角度,金融資產(chǎn)普通劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn) 主要指持有意圖不明確的有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)錢(qián)可以可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收賬款 主要指貸款和應(yīng)收款項(xiàng),是指在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn),如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債務(wù)等。第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)及其分類2、金融資產(chǎn)分類 從計(jì)量方法角度,金融資產(chǎn)普通劃分為 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和以攤余本錢(qián)(或本錢(qián))計(jì)量的金融資產(chǎn)兩類。 持有至到期投資屬于以攤余本錢(qián)(或本錢(qián))計(jì)量的金融資產(chǎn)，將在第五章講解。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定,以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)又分為兩種情況。 一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金

8、融資產(chǎn); 二是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入一切者權(quán)益的金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)及其分類2、金融資產(chǎn)分類 從計(jì)量方法角度,金融資產(chǎn)普通劃分為第二節(jié) 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)一、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)定義與特征1、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)定義 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣(mài)而持有的、在活潑市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。 通常情況下,企業(yè)以賺取價(jià)差為目的,利用閑置資金從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金和權(quán)證等屬于買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。第二節(jié) 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)一、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)定義與特征2、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)根本特征 根據(jù)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的定義可知,買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)應(yīng)具備三個(gè)根本特征: (1)持有目的主要是近期出賣(mài); (2)活潑市

9、場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià); (3)公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得。不具備這些特征的金融資產(chǎn)普通不屬于買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。第二節(jié) 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)二、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的購(gòu)入 按公允價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量，買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。 為什么購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用，不資本化計(jì)入買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的本錢(qián)？第二節(jié) 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)二、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的購(gòu)入 借:買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-本錢(qián) 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 投資收益貸:其他貨幣資金存出投資款 銀行存款已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用公允價(jià)值第

10、101頁(yè)例4-1買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，需求兩個(gè)二級(jí)科目買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-本錢(qián)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)初始本錢(qián)一直不變期末余額期末余額第二節(jié) 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)三、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息1、收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息 應(yīng)收股利第二節(jié) 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)三、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息2、購(gòu)買(mǎi)后，被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利,或在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算出已到付息期尚未收到的利息，應(yīng)該作為投資收益宣揭露放股利或計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)借:應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 貸:投資收益實(shí)踐收到股利或利息時(shí)借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息 應(yīng)

11、收股利第102頁(yè)例4-2第二節(jié) 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)四、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整。公允價(jià)值低于賬面價(jià)值借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)*股票公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值高于賬面價(jià)值借:買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)*股票公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益企業(yè)的最終損益來(lái)源主要是主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、營(yíng)業(yè)外收支、投資收益。公允價(jià)值變動(dòng)損益并不是最終實(shí)現(xiàn)的損益來(lái)源由于該損益隨著價(jià)錢(qián)變化總在實(shí)時(shí)變化。該損益只需在資產(chǎn)處置的時(shí)候才可以確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-本錢(qián)期末余額買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)期末余額期末余額買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)期末

12、余額期末思索公允價(jià)值前的賬面價(jià)值累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)？公允價(jià)值大小調(diào)整額公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算方法1公允價(jià)值與賬面價(jià)值比較第103頁(yè)例4-3買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-本錢(qián)期末余額買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整后期末余額調(diào)整后期末余額調(diào)整前累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)？公允價(jià)值大小調(diào)整額調(diào)整前期末余額調(diào)整前期末余額公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算方法2調(diào)整后累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值與歷史本錢(qián)比較第二節(jié) 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)五、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的出賣(mài)實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成:(1)出賣(mài)該買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)時(shí)的出賣(mài)收入與其賬面價(jià)值的差額;(2)原來(lái)曾經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)經(jīng)過(guò)“投資收益賬戶反映。公允價(jià)值變動(dòng)損益

13、此時(shí)才真正可以實(shí)現(xiàn)，因此將“前期公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“投資收益借:其他貨幣資金存出投資款 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸:買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)處置價(jià)款處置時(shí)賬面價(jià)值倒擠“投資收益處置時(shí)“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)在借方借:公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:投資收益處置時(shí)“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)在貸方借:投資收益 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益第104頁(yè)例4-4 和4-5將“前期公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“投資收益 對(duì)于原來(lái)作為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益而在本期實(shí)現(xiàn)的部分,從公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益,能夠發(fā)生在確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的以后年度。 即確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投

14、資收益能夠發(fā)生在不同會(huì)計(jì)年度。這時(shí)即使“公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶已無(wú)余額,無(wú)論借記還是貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益,都不會(huì)影響公允價(jià)值變動(dòng)損益實(shí)現(xiàn)年度的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn). 由于公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益都屬于運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)的組成部分。借記“投資收益,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益,或者借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益,貸記“投資收益,都不會(huì)使當(dāng)年的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)發(fā)生變化,只不過(guò)要經(jīng)過(guò)“投資收益反映實(shí)踐實(shí)現(xiàn)的收益而已?！纠?】 201年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元含已到期但尚未領(lǐng)取的利息20000元購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一

15、次。甲公司將其劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)?！敬鸢浮?1201年1月1日，購(gòu)入債券。借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)1000000 應(yīng)收利息 20000 投資收益 20000 貸：銀行存款 1040000其他資料如下： 201年1月5日收到2000年下半年的利息20000元 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000 201年6月30日債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息) 借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000 借：應(yīng)收利息 20000 貸：投資收益 20000 201年7月5日，收到該債券上半年的 利息； 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 200

16、00 201年12月31日債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利息 20000貸：投資收益 20000 202年1月5日，收到該債券2001年下半年的利息 借：銀行存款 20000貸：應(yīng)收利息 20000 202年3月31日，甲公司將該債券出賣(mài)，獲得價(jià)款1180000元(含1季度利息10000元)。不思索其他要素。借：應(yīng)收利息 10000貸：投資收益 10000借：銀行存款 10000貸：應(yīng)收利息 10000借：銀行存款 1170000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)1000000公

17、允價(jià)值變動(dòng) 100000 投資收益 170000 第三節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)一、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和根本特點(diǎn)1、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容未歸類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)。被指定為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn) 它是指企業(yè)獲得的在活潑市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資,因獲取投資的意圖不十清楚確,而被直接指定為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。2.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)根本特征 在活潑市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得和計(jì)量; 持有意圖不十清楚確。 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)和買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的不同。 因此,企業(yè)持有上市

18、公司限售股姑且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或艱苦影響的,根據(jù)其持有目的能否明確,可以劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)或買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。第三節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)二、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值1、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式(1)購(gòu)入時(shí)即指定的可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。(2)由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。 指企業(yè)因改動(dòng)了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖,而由金額較大且距到期日時(shí)間較長(zhǎng)的尚未處置的原持有至到期投資轉(zhuǎn)化成的可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。資產(chǎn)的重分類第三節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)二、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值 遇到某些情況時(shí),并不對(duì)持有至到期投資進(jìn)展重分類,而是仍作為持有至到期投資對(duì)待。部分出賣(mài)持有至

19、到期投資日間隔該項(xiàng)投資到期日較近(如到期前3個(gè)月內(nèi)),且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響;根據(jù)合同商定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎一切初始本金;部分出賣(mài)持有至到期投資是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事件所引起的(如因被投資單位信譽(yù)情況嚴(yán)重惡化,而將持有至到期投資予以出賣(mài)等)。第三節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)二、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值1、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值(1)購(gòu)入時(shí)即指定的可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。 以購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用入賬。假設(shè)是股票借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián) 公允價(jià)值與買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用之和應(yīng)收股利 支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸：銀

20、行存款等 實(shí)踐支付的金額與買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量不同第三節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)二、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值1、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值(1)購(gòu)入時(shí)即指定的可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。 以購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用入賬。假設(shè)是債券借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián) 債券面值應(yīng)收利息 支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借或貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)利息調(diào)整 差額 貸：銀行存款等 實(shí)踐支付的金額下一章講第三節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)二、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值1、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式(2)由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。 以重分類日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。 重分類日,將持有至到期投資

21、的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入一切者權(quán)益(資本公積)借:可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-本錢(qián)貸:持有至到期投資倒擠“資本公積處置時(shí)，將“資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益可減少對(duì)損益沖擊以及支配第三節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)三、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息1、持有期間收到的股利和到期利息 與買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)原理一樣。2、持有期間收到的應(yīng)計(jì)未到期利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益倒擠“可供出賣(mài)金融資產(chǎn)利息調(diào)整債券面值票面利率債券期初余值實(shí)踐利率第5章“持有至到期投資講解由于債券必需計(jì)算利息，因此雖然會(huì)計(jì)上已將某些債務(wù)性可供出賣(mài)金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,但債券在持有期間應(yīng)計(jì)的利息應(yīng)予以確認(rèn)。第三節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)四、可供

22、出賣(mài)金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額確定方法計(jì)算“持有期間債券計(jì)算利息后的賬面價(jià)值 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-本錢(qián) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)初始入賬價(jià)值累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)下一章講可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-本錢(qián)期末余額可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-利息調(diào)整期末余額期末余額可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)期末余額期末余額可供出賣(mài)金融資產(chǎn)期末余額持有期間債券計(jì)算利息后的賬面價(jià)值累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)第三節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)四、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額確定方法計(jì)算“持有期間債券計(jì)算利息后的賬面價(jià)值 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-本錢(qián) 可供出賣(mài)

23、金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算本期應(yīng)該調(diào)整的可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額 公允價(jià)值持有期間債券計(jì)算利息后的賬面價(jià)值可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-本錢(qián)期末余額可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-利息調(diào)整期末余額期末余額可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)期末余額期末余額可供出賣(mài)金融資產(chǎn)期末余額持有期間債券計(jì)算利息后的賬面價(jià)值累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)？公允價(jià)值大小調(diào)整額第三節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)四、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)2.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處置公允價(jià)值低于計(jì)息后賬面價(jià)值借:資本公積其他資本公積貸:可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值高于計(jì)息后賬面價(jià)值借:可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸:

24、資本公積其他資本公積“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了損益類科目“公允價(jià)值變動(dòng)損益“可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了權(quán)益類科目“資本公積第108頁(yè)例4-7四、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)3.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的減值損失以公允價(jià)值計(jì)量，為什么還要計(jì)提減值損失？ 期末可供出賣(mài)金融資產(chǎn)雖然也按公允價(jià)值計(jì)量,但其公允價(jià)值變動(dòng)并不計(jì)入當(dāng)期損益,而是計(jì)入資本公積。 一旦可供出賣(mài)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值,如不對(duì)減值進(jìn)展單獨(dú)處置,就無(wú)法將其減值損失作為運(yùn)營(yíng)損益工程反映在利潤(rùn)表上。 因此,當(dāng)有客觀證聽(tīng)闡明可供出賣(mài)金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備,確認(rèn)減值損失。 為了單獨(dú)反映可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的減值預(yù)備情況,并與普通資

25、產(chǎn)的減值相區(qū)分,實(shí)務(wù)中多以“可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)科目反映其減值預(yù)備。絕大多數(shù)科目的資產(chǎn)減值的二級(jí)科目均為“資產(chǎn)減值預(yù)備第三節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)四、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)3.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的減值損失可供出賣(mài)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要證據(jù) 只需發(fā)生了對(duì)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有不利影響(且這種影響可以可靠計(jì)量)的事項(xiàng)才闡明該可供出賣(mài)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。 普通地,當(dāng)存在以下任何一項(xiàng)客觀證據(jù)時(shí),可判別可供出賣(mài)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值： 教材列舉了9種情況。第三節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)四、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)3.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的減值損失可供出賣(mài)金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)發(fā)生

26、減值時(shí),應(yīng)將資產(chǎn)減值損失作為企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)損益處置,因此原已作為資本公積反映的公允價(jià)值下跌數(shù)額,應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)原公允價(jià)值下跌計(jì)入資本公積，現(xiàn)轉(zhuǎn)入損益本次應(yīng)該記錄的資產(chǎn)減值金額倒擠金額第110頁(yè)例4-8、9【例2】某企業(yè)201年7月1日在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票400萬(wàn)股，每股成交價(jià)10元，購(gòu)入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用10萬(wàn)元。初始確認(rèn)時(shí)企業(yè)將購(gòu)入的該股票劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。201年12月31日的收盤(pán)價(jià)為每股13元，股票公允價(jià)值總額為52000000元。202年12月31日400

27、萬(wàn)股A公司股票因A公司發(fā)生艱苦違法事件導(dǎo)致股價(jià)嚴(yán)重下跌，每股收盤(pán)價(jià)為2元，且該下跌并非暫時(shí)性下跌?！敬鸢浮?01年7月1日的獲得本錢(qián) =000000 10 100000=40100000 元201年12月31日的公允價(jià)值總額 = 52000000元借:可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 11900000 貸:資本公積其他資本公積 11900000202年12月31日的公允價(jià)值總額 = 4000000 2=8000000 元 202年12月31日計(jì)提減值預(yù)備、確認(rèn)減值損失 = 40100000-8000000 = 32100000元 同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額11900000從資本公積轉(zhuǎn)出。借：資產(chǎn)減

28、值損失 32100000 資本公積 11900000 貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)權(quán)益工具A-公允價(jià)值變動(dòng) 44000000 5200000040000009= 44000000假設(shè)201年12月31日A公司股票收盤(pán)價(jià)每股9元，但并沒(méi)有出現(xiàn)減值的明顯跡象。那么201年12月31日調(diào)整可供出賣(mài)金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如下：借：資本公積 4100000 貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)權(quán)益工具A-公允價(jià)值 4100000 4010000040000009= 4100000那么202年12月31日應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失32100000元。借：資產(chǎn)減值損失 32100000 貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)權(quán)益工具A-公允價(jià)值變動(dòng) 280000

29、00 資本公積 4100000 4000000940000002=28000000 承上一例題，假設(shè)2021年12月31日A公司股票收盤(pán)價(jià)每股升值3元，400萬(wàn)股共升值12000000元，那么做如下分錄： 借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)權(quán)益工具A-公允價(jià)值變動(dòng) 12000000 貸：資本公積 120000003.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的減值損失可供出賣(mài)金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回 可供出賣(mài)債務(wù)工具金融資產(chǎn) 當(dāng)曾經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出賣(mài)債務(wù)工具金融資產(chǎn)的價(jià)值上升時(shí),應(yīng)經(jīng)過(guò)損益賬戶在已確認(rèn)的減值數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失。 借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 假設(shè)公允價(jià)值上升額超越了原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金

30、額,超出部分應(yīng)作為資本公積處置。此時(shí)減值曾經(jīng)沖銷終了，繼續(xù)上升屬于公允價(jià)值變動(dòng)，因此：借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積3.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的減值損失可供出賣(mài)金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回可供出賣(mài)權(quán)益工具金融資產(chǎn) 曾經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出賣(mài)權(quán)益工具金融資產(chǎn)的價(jià)值上升時(shí),不能經(jīng)過(guò)損益賬戶轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失。 借：資本公積其他資本公積 貸：資產(chǎn)減值損失第三節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)五、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出賣(mài)借：銀行存款等 資本公積其他資本公積 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián)公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積其他資本公積 賬面余額公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額實(shí)踐收到的金額倒擠“投資收益公允價(jià)值累計(jì)

31、變動(dòng)額【例3】承例2，截至202年12月31日，400萬(wàn)股A公司股票賬面價(jià)值為20000000元，其中本錢(qián)40100000元，公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額20210000元，201年已計(jì)入資產(chǎn)減值損失的總金額32100000元。203年1月4日將其中的100萬(wàn)股出賣(mài)，收到6000000元。借：其他貨幣資金 6000000 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)權(quán)益工具A-公允價(jià)值變動(dòng) 5025000 貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)權(quán)益工具A-本錢(qián) 10025000 投資收益 100000040100000/420210000 /4將與之相關(guān)的資本公積轉(zhuǎn)出并計(jì)入損益。 借：資本公積 3000000 貸：投資收益 3000000 從賬面

32、上看，該筆出賣(mài)業(yè)務(wù)本期實(shí)現(xiàn)投資收益4000000元。但由于201年確認(rèn)的32100000元資產(chǎn)減值中歸屬于已出賣(mài)的損失100萬(wàn)股股票的減值損失為8025000元，因此出賣(mài)的100萬(wàn)股股票在持有期間實(shí)踐發(fā)生損失4025000元。(32100000 -20210000) /4六、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)與可供出賣(mài)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處置的區(qū)別【例411】 某公司發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)性(可供出賣(mài))金融資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)如下:(1)201年3月4日購(gòu)入A公司股票10000股,每股5元,合計(jì)50000元,另付經(jīng)紀(jì)人傭金1000元,均以投資款支付。(2)201年3月15日A公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利,每股0.7元(股權(quán)登記日為201年3月20日)。(3)201年3月25日收到A公司股利7000元,存入投資款賬戶。(4)201年3月31日該股票每股收盤(pán)價(jià)6元,調(diào)整買(mǎi)賣(mài)性(可供出賣(mài))金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。(5)201年4月8日出賣(mài)A公司股票2500股,每股售價(jià)6.5元,合計(jì)16250元存入投資款賬戶。(1)201年3月4日購(gòu)入A公司股票10000股,每股5元,合計(jì)50000元,另付經(jīng)紀(jì)人傭金1000元,均以投資款支付。(2)201年3月15日A公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利,每股0.7元(股權(quán)登記日為201年3月20日)。(3)201年3月25日收到A公司股利70