第五章作業(yè)成本法.pptx

1、作業(yè)成本法作業(yè)成本法簡稱ABC （Activity Based Costing）法，即以作業(yè)為基礎的成本計算方法。作業(yè)成本法的基本理論認為，企業(yè)的全部經(jīng)營活動是由一系列相互關聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進行一項作業(yè)都要耗用一定的資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括提供的服務）需要通過一系列的作業(yè)來完成。因而，產(chǎn)品的成本實際上就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和。 牛牛文庫文檔分享作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項具體活動。如簽訂材料采購合同、將材料運達倉庫、對材料進行質(zhì)量檢驗、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細賬等；每一項具體活動就是一項作業(yè)（1）一項作業(yè)對于任何加工或服務對象，都必須是重復執(zhí)行特定的或標準化的過程和辦

2、法。（2）執(zhí)行任何一項作業(yè)都需要耗費一定的資源。（3）一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動，如機加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機加工作業(yè)；甚至可以將機加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)（相對于產(chǎn)品研發(fā)、設計、銷售等作業(yè)而言）。 牛牛文庫文檔分享成本動因成本動因也稱成本驅動因素，是指引起相關成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。在作業(yè)成本計算中，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。（1）資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關作業(yè)。（2）作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。作業(yè)動因計量各種

3、產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎。 牛牛文庫文檔分享作業(yè)成本法的主要特點作業(yè)成本法的主要特點，是相對于以產(chǎn)量為基礎的傳統(tǒng)成本計算方法而言的。成本計算分為兩個階段（1）作業(yè)成本法的基本指導思想是，“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”。根據(jù)這一指導思想，作業(yè)成本法把成本計算過程劃分為兩個階段。第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源追溯到作業(yè)，計算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率；第二階段，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關產(chǎn)品作業(yè)成本法下的成本計算過程可以概括為：“資源作業(yè)產(chǎn)品”（2）傳統(tǒng)的成本計算方法分兩步進行：第一步除了把直接成本追

4、溯到產(chǎn)品之外，還要把不同性質(zhì)的各種間接費用按部門歸集在一起；第二步是以產(chǎn)量為基礎，將制造費用分攤到各種產(chǎn)品。傳統(tǒng)方法下的成本計算過程，可概括為：“資源產(chǎn)品”。 牛牛文庫文檔分享成本分配強調(diào)可追溯性作業(yè)成本法認為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式：直接追溯、動因追溯和分攤。作業(yè)成本法的一個突出特點，就是強調(diào)以直接追溯或動因追溯的方式計入產(chǎn)品成本，而盡量避免分攤方式。即作業(yè)成本法的成本分配主要使用直接追溯和動因追溯。（1）直接追溯，是指將成本直接確認分配到某一成本對象的過程。這一過程是可以實地觀察的。（2）動因追溯，是指根據(jù)成本動因將成本分配到各成本對象的過程。生產(chǎn)活動中耗費的各項資源，其成本

5、不是都能直接成本對象的。對不能直接追溯的成本，作業(yè)成本法則強調(diào)使用動因（包括資源動因或作業(yè)動因）追溯方式，將成本分配到有關成本對象（作業(yè)或產(chǎn)品）。采用動因追溯方式分配成本，首先必須找到引起成本變動的真正原因，即成本與成本動因之間的因果關系。 牛牛文庫文檔分享作業(yè)成本法的獨到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因將作業(yè)成本追溯到產(chǎn)品。不同層面的作業(yè)動因包括：（1）單位水準動因（即以單位產(chǎn)品或其他單位產(chǎn)出物為計量單位的作業(yè)動因）（2）批次水準動因（即以“批”或“次”為計量單位的作業(yè)動因）（3）產(chǎn)品水準動因（即以產(chǎn)品的品種數(shù)為計量單位的作業(yè)動因）等。 牛牛文庫文

6、檔分享作業(yè)成本法的程序作業(yè)成本和作業(yè)成本分配率的計算1作業(yè)的認定和分類2建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”是在作業(yè)分類的基礎上，進行“合并同類項”的工作，建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”，以減少計算作業(yè)成本和分配率的工作。這一步驟至關重要，是實施作業(yè)成本法中的重要工作。（1）建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”的基本方法納入同一個同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時具備以下兩個條件：第一個條件是必須屬于同一類作業(yè)（即同質(zhì)組內(nèi)的作業(yè)必須是同一水準的作業(yè)）第二個條件是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。 牛牛文庫文檔分享（2）檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本的相關程度為了判斷所選擇的作業(yè)動因對作業(yè)成本分配準確性的影

7、響程度，我們可以利用反映作業(yè)產(chǎn)出與作業(yè)總成本的一組歷史數(shù)據(jù)，運用最小二乘法，建立一個反映作業(yè)總成本與作業(yè)產(chǎn)出之間線性關系的方程，并計算“可決系數(shù)（擬合優(yōu)度）”或“相關系數(shù)”來進行測試。可決系數(shù)是以自變量（這里是指作業(yè)產(chǎn)出）表示的因變量（作業(yè)總成本）的百分比，它是一個01之間的正數(shù)?？蓻Q系數(shù)越高，說明作業(yè)成本隨作業(yè)動因變動的程度越高?？蓻Q系數(shù)為1，作業(yè)成本隨作業(yè)動因成正比例變動。相關系數(shù)反映作業(yè)動因與作業(yè)成本之間的線性相關程度，在數(shù)值上，相關系數(shù)等于可決系數(shù)的平方根，在-11之間。如果可決系數(shù)和相關系數(shù)均比較低，則說明所選擇的作業(yè)動因不是引起總成本變動的主要因素，或者說作業(yè)動因與作業(yè)總成本之間的

8、相關程度較低，可能存在著其他更能直接影響作業(yè)總成本變動的作業(yè)動因。因此，在可決系數(shù)和相關系數(shù)計算結果較低的情況下，應重新考慮使用其他作業(yè)動因作為成本分配的基礎。 需要指出，計算可決系數(shù)和相關系數(shù)所需要的有關歷史數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)可能無法提供，因而，在實施作業(yè)成本法之初，難以計算這兩項指標。但是，實施作業(yè)成本法后者方面的數(shù)據(jù)很容易取得。一旦取得相關數(shù)據(jù)后，應立即進行計算。并根據(jù)兩個系數(shù)的計算結果，決定是否改變所選擇的作業(yè)動因。 牛牛文庫文檔分享業(yè)務動因、持續(xù)動因和強度動因。業(yè)務動因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動因，并假定執(zhí)行每次作業(yè)的成本（包括耗用的時間和單位時間耗用的資源）相等持續(xù)動因是指執(zhí)

9、行一項作業(yè)所需的時間標準。當不同產(chǎn)品所需作業(yè)量差異較大的情況下，例如，如果檢驗不同產(chǎn)品所耗用的時間或長、或短，則不宜采用業(yè)務動因作為分配成本的基礎，而應改用持續(xù)動因作為分配的基礎。否則，會直接影響作業(yè)成本分配的準確性。持續(xù)動因的假設前提是，執(zhí)行作業(yè)的單位時間內(nèi)耗用的資源是相等的。以持續(xù)動因作為分配基礎，分配不同產(chǎn)品應負擔的作業(yè)成本，其計算公式如下：某產(chǎn)品應分配的作業(yè)成本=分配率該產(chǎn)品耗用的作業(yè)（小時） 強度動因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實際耗用的全部資源單獨歸集，并將該項單獨歸集的作業(yè)成本直接計入某一特定的產(chǎn)品。強度動因一般適用于某一特殊訂單或某種新產(chǎn)品試制等 在上述三類作業(yè)動因中，業(yè)務

10、動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低；強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴；而持續(xù)動因的精確度和成本則居中。 牛牛文庫文檔分享建立同質(zhì)組合成本庫時需要注意的幾個問題同質(zhì)組和相應的成本庫不宜設置過多。 在建立作業(yè)同質(zhì)組和成本庫、確定作業(yè)動因時，必須遵循成本效益原則。 對批次水準和產(chǎn)品水準類的作業(yè)，盡量采用業(yè)務動因作為作業(yè)成本分配的基礎，而不宜更多地改用持續(xù)動因或強度動因。 在建立同質(zhì)組和成本庫，選擇作業(yè)動因時，應注意盡量選擇現(xiàn)有成本系統(tǒng)容易取得的成本動因，以便利用現(xiàn)有成本系統(tǒng)中的有關數(shù)據(jù)資料，特別是一些歷史成本資料。 選擇作業(yè)動因還應注意其在作業(yè)成本管理中的導向。 所謂導向性，就是所選擇的作業(yè)

11、動因，能否引導經(jīng)理們采取有利于企業(yè)降低成本總體目標的措施，而避免經(jīng)理們采取對他所在的團隊有利，但與企業(yè)的總體目標相悖的措施。 牛牛文庫文檔分享作業(yè)成本分配率的計算一作業(yè)成本分配率的計算有兩種方法：（1）實際作業(yè)成本分配率的計算例如：某生產(chǎn)車間設備維修作業(yè)當月共計發(fā)生人工費用、動力費用、消耗性材料等8萬元，本月實際提供設備維修工時400小時，則：設備維修作業(yè)成本分配率=80 000400=200（元/小時） 這種方法多用于作業(yè)產(chǎn)出比較穩(wěn)定的企業(yè)。優(yōu)點是，以此計算的成本是實際成本，因而無需分配實際成本與預算成本的差異。缺點， 一是作業(yè)成本資料只能在會計期末才能得到，因而不能隨時提供進行決策的有關成

12、本信息；二是不同會計期間作業(yè)成本不同（如夏季防暑降溫費用的支出、冬季取暖費用的支出等的影響）、作業(yè)需求量（季節(jié)性的設備檢修、銷售的旺季與淡季的影響）不同，因而造成分配率的波動，進而影響產(chǎn)品成本忽高忽低； 三是容易忽視作業(yè)需求變動對成本的影響，不利于劃清造成成本高低的責任歸屬 牛牛文庫文檔分享作業(yè)成本分配率的計算二（2）預算或正產(chǎn)作業(yè)成本分配率的計算預算作業(yè)成本分配率是根據(jù)預算年度預計的作業(yè)成本和預計作業(yè)產(chǎn)出（即作業(yè)需求）計算的。正常作業(yè)成本分配率是根據(jù)預計的作業(yè)成本和正常作業(yè)產(chǎn)出計算的。正常作業(yè)產(chǎn)出，是指企業(yè)在1年以上較長時間內(nèi)作業(yè)實際產(chǎn)出的平均水平。一般來說，預算年度的預計產(chǎn)出水平和正常產(chǎn)出

13、水平，反映了客戶的實際消費需求水平。預算或正常作業(yè)成本分配率的計算公式如下：預算或正常作業(yè)成本分配率可以克服實際作業(yè)成本分配率的缺點。好處主要是：第一，便于隨時提供決策所需的成本信息；第二，可以避免產(chǎn)生作業(yè)成本變動和作業(yè)需求不足而引起的產(chǎn)品成本波動；第三，有利于及時查清成本升高的原因。（二）第二階段程序將作業(yè)成本庫的成本追溯到各產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本作業(yè)成本法的第二階段程序，首先是將成本追溯到產(chǎn)品，然后在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，并計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。 對于可以直接追溯到產(chǎn)品的原材料等直接成本，其計入產(chǎn)品成本的方法與傳統(tǒng)方法無異。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配也與傳統(tǒng)方法沒有多大區(qū)別。

14、 作業(yè)成本法第二階段計算程序的主要特點，是運用第一階段計算得出的作業(yè)成本（成本庫）分配率和各產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量指標（即耗用的作業(yè)動因數(shù)量），將作業(yè)成本追溯到各產(chǎn)品。 牛牛文庫文檔分享作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別1傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理關注的重點不同傳統(tǒng)成本管理關注的重點是成本，而作業(yè)成本管理關注的重點是作業(yè)。傳統(tǒng)成本管理的對象主要是產(chǎn)品，關注的重點是如何降低產(chǎn)品成本，而不涉及作業(yè)。作業(yè)成本管理的對象不僅是產(chǎn)品，而且包括作業(yè)，并把關注的重點放在作業(yè)上。2傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理職責的劃分、控制標準的選擇、考核對象的確定以及獎懲兌現(xiàn)的方式不同。（1）傳統(tǒng)的成本管理一般以部門（或生產(chǎn)線

15、）作為責任中心，以該部門可控成本作為對象；以企業(yè)現(xiàn)實可能達到的水平作為控制標準，而且這一標準是相對穩(wěn)定的，是企業(yè)現(xiàn)實可能達到的，而不是最高水平的標準；以是否達到該標準及達到該標準的程度作為考核依據(jù)，（2）作業(yè)成本管理則是以作業(yè)及相關作業(yè)形成的價值鏈來劃分職責，以價值鏈作為責任控制單元，以實際作業(yè)能力在不考慮現(xiàn)實的低效率、技術故障、次（廢）品、非正常停工等因素的情況下，可能達到的最高產(chǎn)出水平成本，亦即最優(yōu)或理想成本作為控制標準。以不斷消除浪費所取得的成果和接近最優(yōu)標準的程度作為業(yè)績。實現(xiàn)的業(yè)績可以用財務指標，也可用非財務指標衡量。實施作業(yè)成本管理更有利于劃清責任，并保證局部與整體利益高度一致；不

16、斷消除浪費，提高效率，實現(xiàn)持續(xù)改善。同時，由于是使用實際作業(yè)能力成本作為標準，而不是以本企業(yè)現(xiàn)實可能達到的水平作為標準，有利于企業(yè)達到行業(yè)最高標準，使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中處于有利地位。3傳統(tǒng)成本管理忽視非增值成本，而作業(yè)成本管理高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本。非增值成本，是指那些不增加客戶價值的作業(yè)所耗費的成本。在現(xiàn)實的管理水平下，非增值成本并非不必要的成本，但卻是可以通過持續(xù)改善加以消除的成本。如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗作業(yè)的成本，為了防止不合格產(chǎn)品流向市場，檢驗作業(yè)是必需的。但是，檢驗作業(yè)的成本不能增加客戶價值。通過持續(xù)改善，不斷提高生產(chǎn)技術和工藝水平，可以實現(xiàn)下線產(chǎn)品一次合格率達到百

17、分之百，那么檢驗作業(yè)就可以消除。傳統(tǒng)成本管理，關注的是在經(jīng)營過程中實際發(fā)生的成本，并在此基礎之上，采取各種手段和措施來控制這些成本，而忽視實際發(fā)生的成本中存在的非增值成本。作業(yè)成本管理從實現(xiàn)和提高客戶價值方面考慮，能夠發(fā)現(xiàn)并報告非增值成本，并十分明確地提出目標，通過持續(xù)改善，最終消除非增值成本。 牛牛文庫文檔分享作業(yè)分析作業(yè)分析是生產(chǎn)分析的主要內(nèi)容，是對生產(chǎn)過程中的各項作業(yè)的系統(tǒng)、全面分析。作業(yè)分析的目的是判斷增值與非增值作業(yè)，計算和報告增值與非增值成本，衡量和反映作業(yè)與價值鏈的改善情況，以便不斷采取措施消除和降低非增值成本。1增值與非增值作業(yè)的判斷增值作業(yè)是指那些需要保留在價值鏈中的作業(yè)。而

18、非增值作業(yè)是指那些不應保留在價值鏈中的作業(yè)，需要將他們從價值鏈中消除或通過持續(xù)改善逐步消除。一項作業(yè)是否為增值作業(yè)，可以用以下三條標準進行衡量：（1）該作業(yè)能夠帶來加工對象狀態(tài)的改變；（2）加工對象狀態(tài)的改變，只能由該作業(yè)實現(xiàn)；而不能由價值鏈中的前一項作業(yè)實現(xiàn)；（3）該作業(yè)使價值鏈中的其他作業(yè)得以執(zhí)行。同時符合以上三條標準的作業(yè)為增值作業(yè)，否則為非增值作業(yè)。2增值與非增值成本的計算生產(chǎn)分析的主要目的，就是通過消除非增值作業(yè)和提高增值作業(yè)的效率，消除浪費，降低非增值成本，最終實現(xiàn)企業(yè)的目標。1增值成本與非增值成本的概念（1）增值成本是企業(yè)高效率執(zhí)行增值作業(yè)時發(fā)生的成本，是企業(yè)唯一“應該”發(fā)生的成

19、本。高效率執(zhí)行的增值作業(yè)，是企業(yè)持續(xù)改善的目標，它不包含非增值作業(yè)，而且扣除了增值作業(yè)執(zhí)行中的低效率因素，是一種理想的或最優(yōu)的標準。這一標準稱為增值作業(yè)標準數(shù)量，它代表著理想或最優(yōu)執(zhí)行作業(yè)時的作業(yè)產(chǎn)出量。在增值作業(yè)標準數(shù)量下，資源得到了充分利用，單位作業(yè)產(chǎn)出的成本最低。增值成本是按實際增值作業(yè)產(chǎn)出量和單位標準成本計算的成本。（2）非增值成本是由于非增值作業(yè)和增值作業(yè)的低效率而發(fā)生的作業(yè)成本，是需要通過持續(xù)改善，消除或逐步降低的成本。對于一項非增值作業(yè)來講，它所發(fā)生的成本全部是非增值成本；而對于一項增值作業(yè)來講，由于低效率而產(chǎn)生的非增值成本，則需要經(jīng)過計算才能得出。 牛牛文庫文檔分享作業(yè)的固定成本與變動成本的概念作業(yè)成本被定義為作業(yè)在執(zhí)行過程中所耗費的資源。在相關范圍內(nèi)，作業(yè)耗費的各項資源中，有些是不