執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅政策講解

1、執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅政策講解 7/14/20221整理ppt第一部分 介紹政策出臺的背景及稅法與會計制度差異概述 第二部分執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅政策（國稅發(fā)200345號） 7/14/20222整理ppt第一部分 介紹政策出臺的背景及稅法與會計制度差異概述一、政策出臺背景二、稅法與會計制度差異概述（一）稅法與會計制度差異總括（二）差異處理原則（三）差異處理的具體方法7/14/20223整理ppt（一）稅法與會計制度差異總括 第一，收入確認的差異主要包括：商品銷售收入、勞務收入、利息和使用費收入和建造合同收入、視同銷售業(yè)務、售后回購業(yè)務、債務重組“收益”、非貨幣性交

2、易收益、技術轉讓收入、在建工程試運行收入、折扣與折讓、無法支付的款項、租賃收入、補貼收入、資產評估增值等。第二，營業(yè)成本的差異主要包括：銷售(營業(yè))成本、存貨計價方法(以債務重組方式換入存貨成本的差異、以非貨幣性交易方式換入存貨成本的差異、存貨發(fā)出計價方法的差異、存貨期末計價的差異等)、工薪支出及“三項附加費用”的差異、固定資產成本的差異(以債務重組方式換入固定資產計價的差異、以非貨幣性交易方式換入固定資產計價的差異、融資租入固定資產計價的差異、固定資產折舊的差異、固定資產維修支出的差異)等等。7/14/20224整理ppt第三，管理費用的差異主要包括：壞賬及壞賬損失、存貨跌價損失、技術開發(fā)費

3、、總機構管理費、業(yè)務招待費、無形資產、開辦費攤銷等。第四，營業(yè)費用的差異主要包括廣告費用支出、業(yè)務宣傳費支出、傭金支出、保險費支出等。第五，財務費用的差異主要包括；借款費用資本化、非金融部門借款利息處理、關聯(lián)企業(yè)借款費用處理、投資借款利息處理等。 第六，資產損失和營業(yè)外支出的差異主要包括：資產減值準備、營業(yè)外支出項目 (非廣告性贊助支出、罰款、罰金及滯納金、捐贈支出、資產盈虧和毀損、債務重組損失的差異、或有負債的差異、單位代付個人所得稅出支、其他項目等)。第七，投資、改組業(yè)務差異主要包括：投資成本、股權投資差額攤銷、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、收益確認時間、分回補稅范圍及計算方法、整體

4、資產轉讓、整體資產置換、合并、分立業(yè)務、境外分回所得已納稅額的扣除等。第八，其他項目的差異主要包括：彌補虧損的差異、關聯(lián)方交易和會計差錯更正的差異、資產負債表日后事項處理、納稅人放棄權益的稅務處理(應計未計費用、應提未提折舊不得移轉以后年度補扣；稅務機關查增的所得不作為計算公益救濟性捐贈扣除的基數(shù)；稅務機關查增的所得對投資抵免所得稅的影響；財產損失及減免稅等項目的報批)等等 。7/14/20225整理ppt （二）稅法與會計制度差異的處理原則企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得

5、調整會計帳簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業(yè)在完成納稅義務時，必須按照稅法的要求進行，如會計處理與稅法規(guī)定不一致，應按照稅法的規(guī)定，采用相應的方法調整，完成納稅義務。7/14/20226整理ppt（三）差異處理的具體方法1、區(qū)別不同稅種進行處理。在實際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應根據其不同性質進行處理：（1）企業(yè)涉及的流轉稅及附加稅均應為按月計征，企業(yè)在處理差異時，應采用當期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當期（當月）即按稅法的規(guī)定進行處理，完成納稅義務；（2）企業(yè)所得稅一般按年結算，在年度終了后才能計算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應差異時的當期進行處理，而是采用年末納稅調整方法處理。2、

6、根據具體差異的不同性質，采用不同的處理方法。由于會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應稅所得之間產生差異，即永久性差異和時間性差異。7/14/20227整理ppt（1）永久性差異，是指由于會計和稅收在計算稅前會計利潤和納稅所得時所確認的收支口徑不同所形成的，某一會計期間稅前利潤與納稅所得之間的差額。這種差額在本期發(fā)生，在以后各期不能轉會。一般包括三種情況： A、會計核算上作為費用或支出在計算稅前會計利潤時，從收入中予以扣除，而在計算納稅所得時不準扣除。如違法經營的罰款、滯納金，超過稅收規(guī)定標準支付的工資、招待費、公益性捐贈

7、等。 B、會計核算上作為收入計入稅前利潤，而計算納稅所得時不作為收入處理。如企業(yè)購買國債的利息收入。 C、會計核算上不作為收入處理，而按稅法規(guī)定，在計算納稅所得時，要作為收入處理，計算繳納所得稅。如企業(yè)將自己生產的產品用于固定資產建造工程，用于集體福利和個人消費或分配給投資者，會計核算上只按實際成本轉賬,不確認收入，不計入當期損益。而稅法規(guī)定要視同銷售計入納稅所得。7/14/20228整理ppt（2）時間性差異，是指由于某些收入和支出項目計入稅前利潤的時間與計入納稅所得的時間不一致所形成的，某一會計期間稅前會計利潤與納稅所得之間的差額。時間性差異發(fā)生在某一會計期間，但在以后的某一期或若干期內會

8、發(fā)生相反的變化而轉回。從整個差別期間看，在無其它因素影響的情況下，稅前會計利潤總額與納稅所得額應當是相等的。因此，時間性差額也成為暫時性差額。主要表現(xiàn)在兩方面：A、會計與稅收對某些費用支出確認的口徑一致，但確認的時間不一致。例如，會計核算所采用的固定資產折舊方法和折舊年限，與稅收規(guī)定可采用的折舊方法和折舊年限不一致，從而使計算稅前會計利潤時扣除的折舊額，與計算納稅所得時準予扣除的折舊額不同，并由此導致稅前會計利潤與納稅所得之間出現(xiàn)差額。B、會計與稅收對某項收入確認的口徑一致，但確認的時間不一致。如對于轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，稅法規(guī)定在受到預收款當天確認為收入，產生納稅義

9、務。而會計核算則以銷售實現(xiàn)作為確認收入的時間。7/14/20229整理ppt針對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納所得稅之間的差異，在會計核算中可以采用兩種不同的方法進行處理，即應付稅款法和納稅影響會計法。應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差異均在當期確認為所得稅費用。納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。納稅影響會計法又分遞延法和債務法。（具體的方法可參照所得稅會計）3、對相應進行所得稅納稅調整的有關業(yè)務建立相應備查帳簿或臺帳，對差異進行確認、計量與記錄，以確保

10、納稅調整無誤。7/14/202210整理ppt例、2002年某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為10萬元，實際發(fā)放工資12萬元。該企業(yè)固定資產折舊采用直線法，本年度折舊額為20萬元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年度折舊額為24萬元。該企業(yè)2002年利潤表上反映的稅前會計利潤為30萬元，所得稅稅率為33%。則該企業(yè)應交所得稅和本期所得稅費用。（1）應付稅款法下的核算：稅前會計利潤： 30萬元加：工資超標形成的永久性差異 2萬元=12-10減：折舊年限的不同形成的時間性差異 4萬元=24-20應稅所得 28萬元所得率 33%本期應交所得稅 2833%=9.24萬元本期所得稅費用 9.24萬元會計分

11、錄:借：所得稅 9.24萬元 貸：應交稅金-應交所得稅 9.24萬元7/14/202211整理ppt（2）納稅影響會計法下該企業(yè)本期應交所得稅和本期應交所得稅費用如下：稅前會計利潤： 30萬元加：工資超標形成的永久性差異 2萬元減：稅法折舊年限短于會計的折舊年限形成的時間性差異 4萬元應稅所得 28萬元所得率 33%本期應交所得稅 2833%=9.24萬元應納稅時間性差異的所得稅 1.32萬元=433%本期所得稅費用： 10.56萬元=9.24+1.32會計分錄:借：所得稅 10.56萬元 貸：應交稅金-應交所得稅 9.24萬元 遞延稅款 1.32萬元7/14/202212整理ppt第二部分

12、執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅政策一、關于企業(yè)投資的借款費用 二、關于企業(yè)捐贈三、關于企業(yè)提取的準備金四、關于企業(yè)資產永久或實質性損害五、關于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險 六、關于企業(yè)改組七、關于租賃的分類標準 八、關于企業(yè)壞帳準備金的提取范圍九、關于銷售退回十、關于住房補貼及通訊費標準7/14/202213整理ppt一、關于企業(yè)投資的借款費用 （一）45號文件明確：納稅人為投資而發(fā)生的借款費用，符合企業(yè)所得稅條例第六條和企業(yè)所得稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資成本。（二）新政策與現(xiàn)行企業(yè)會計制度、企業(yè)所得稅政策對比7/14/202214整理ppt項目 會計制

13、度規(guī)定現(xiàn)行政策規(guī)定45號文件規(guī)定企業(yè)為投資而發(fā)生借款費用的處理 除為購建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。借：財務費用貸：預提費用、銀行存款等科目 企業(yè)所得稅前扣除辦法第37條規(guī)定：納稅人為投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資成本，不得作為納稅人的經營費用在稅前扣除。 納稅人為投資而發(fā)生的借款費用，符合企業(yè)所得稅條例第六條和企業(yè)所得稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資成本。企業(yè)所得稅條例第六條規(guī)定：納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息

14、支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內部分，準予扣除。企業(yè)所得稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定：納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資金50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 7/14/202215整理ppt二、關于捐贈（一）45號文件規(guī)定（二）新政策與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對比（三）企業(yè)捐贈的會計、稅務處理1、企業(yè)對外捐贈資產的會計處理、稅務處理2、企業(yè)接受捐贈資產的會計處理、稅務處理3、企業(yè)接受捐贈的資產在經營中使用或將來銷售處置時的會計處理、稅務處理（四）轉發(fā)文件補充的內容7/14/202216整理ppt（一） 45號文件規(guī)定 1、企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固

15、定資產、無形資產、有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。 （公允價值：獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經營常規(guī)自愿進行資產交換和債務清償?shù)慕痤~。對于非現(xiàn)金資產，其公允價值的確定原則是：如該資產存在活躍市場的，該資產的市場價格即為其公允價值；如該資產不存在活躍市場但與資產類似的資產存在活躍市場的，該資產的公允價值應比照類似資產的市場價格確定。）2、企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。（貨幣性資產：是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現(xiàn)金、應收帳款和應收票據以及準備持有到期的債券投資等。） 7/14

16、/202217整理ppt3、企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。（非貨幣性資產：是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不具備持有到期的債券投資等。） 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額。（二）新政策與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對比7/14/202218

17、整理ppt項目 現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策 規(guī)定45號文件規(guī)定企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈京地稅企2000445號第38條第4款規(guī)定：企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，計入資本公積。 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受的固定資產、原材料、庫存商品、無形資產等非現(xiàn)金資產的捐贈財稅字199777號規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的實物資產，不計入應納稅所得額。企業(yè)出售資產或進行清算時，視出售價格高低區(qū)別兩種情況確認應納稅所得或清算所得。 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅

18、確有困難的，經主管稅務機關確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。 企業(yè)使用接受捐贈的固定資產、無形資產時，折舊或攤銷費用的處理 京地稅企2000445號第21、23條規(guī)定：納稅人接受捐贈的固定資產、無形資產不得計提折舊或攤銷費用企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額。 7/14/202219整理ppt（三）企業(yè)捐贈的會計、稅務處理1、企業(yè)對外捐贈資產的會計處理、稅務處理會計處理：企業(yè)將自產、委托加工和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產、有價證券等用于捐贈時，應按捐出資產的帳

19、面價值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費（不含所得稅），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產已計提的減值準備，借記有關資產減值準備科目，按捐出資產的帳面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產”等科目，按捐出資產涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費，貸記“應交稅金”等科目。涉及捐出固定資產的，應首先通過“固定資產清理”科目，對捐出固定資產的帳面價值、發(fā)生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算，再將“固定資產清理”科目的余額轉入“營業(yè)外支出”科目。7/14/202220整理ppt稅務處理：企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產、有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售

20、和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。納稅調整金額的計算：因會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就捐贈資產應計入捐贈的金額不同而產生的差異為永久性差異，無論是按應付稅款法還是按納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，均應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用。企業(yè)在計算捐贈當期的應納稅所得額時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上，加上按以下公式計算的因捐贈事項產生的納稅調整金額：7/14/202221整理ppt因捐贈事項產生的納稅調整金額=按稅法規(guī)定認定的捐出資產的公允價值按稅法規(guī)定的捐出資產的成本（或原價）按稅法規(guī)定已提的累計折舊（或累計攤銷額）-捐出過程發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣

21、除的除所得稅以外的相關稅費+因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額企業(yè)在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上加上按照上述公式計算的納稅調整金額，即為當期應納稅所得額。7/14/202222整理ppt例1、甲企業(yè)2003年10月份將本企業(yè)自產產成品2件,捐贈給乙企業(yè)。該產品成本每件3000元,市場價格(不含稅)每件售價4500元，甲企業(yè)2003年會計利潤為50萬元。要求做有關會計處理并計算甲企業(yè)2003年應交企業(yè)所得稅。(增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加3%，甲企業(yè)所得稅采用季度預繳方式，未發(fā)生其他納稅調整事項)10月份甲企業(yè)的帳

22、務處理：1、捐贈時作會計分錄如下:借:營業(yè)外支出 7530 貸:庫存商品 6000(30002) 應交稅金應交增值稅(銷項稅額)1530(4500217%)2、假設本月沒有其他銷售業(yè)務發(fā)生，上月進項稅無余額，本月進項稅額為0，計算應補繳的各種稅費：本月應交增值稅=4500217%=1530元捐贈的產成品應負擔的城建稅=15307%=107.1元捐贈的產成品應負擔的教育費附加=15303%=45.9元7/14/202223整理ppt（1）應補繳的城建稅、教育費附加借：主營業(yè)務稅金及附加 107.1+45.9=153元 貸：應交稅金-應交城建說 107.1元 其他應交款-應交教育費附加 45.9元

23、（2）應補繳的增值稅借: 應交稅金-應交增值稅 1530元 貸：應交稅金-未交增值稅 1530元3、繳納稅款：借：應交稅金-應交城建稅 107.1元 其他應交款-應交教育費附加 45.9元 應交稅金-未交增值稅 1530元 貸：銀行存款 1683元4、月末將支出科目余額，結轉本年利潤借：本年利潤 7683元 貸：營業(yè)外支出 7530元 主營業(yè)務稅金及附加 153元注：10月份甲企業(yè)因對外捐贈所產生的視同銷售額，不計入當期的應納稅所得額，待年底企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調整。7/14/202224整理ppt甲企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)所得稅的處理：分析：由于甲企業(yè)在進行會計核算時，因對外

24、捐贈所產生的視同銷售所應繳納的流轉稅金，在10月份已經稅前扣除，但所應繳納的所得稅未扣除，因此，在年終申報繳納所得稅時，要按照稅法規(guī)定，計算因捐贈資產按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈的調整額，并入甲企業(yè)2003年應納稅所得額，計算應繳納企業(yè)所得稅。第一步，計算捐贈資產按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈額的調整額按公允價值視同對外銷售的金額=按稅法規(guī)定認定的捐出資產的公允價值按稅法規(guī)定的捐出資產的成本（或原價）按稅法規(guī)定已提的累計折舊（或累計攤銷額）-捐出過程發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費=45002（300020）-0=3000元7/14/202225整

25、理ppt捐贈額的調整額，按稅法規(guī)定納稅人直接向授贈人的捐贈不允許扣除，全額納稅調增7530元。甲企業(yè)因捐贈事項產生的納稅調整金額=3000+7530=10530元第二步，計算甲企業(yè)2003年應納稅所得額 =500000+10530=510530元第三步，計算甲企業(yè)2003年應納所得稅=51053033%=168474.9元會計分錄：借：所得稅 168474.9元貸：應交稅金-應交所得稅 168474.9元7/14/202226整理ppt2、企業(yè)接受捐贈資產的會計處理、稅務處理會計處理：企業(yè)接受捐贈取得的資產，應按會計制度及相關準則的規(guī)定確定其入帳價值（是指按會計制度及相關準則規(guī)定計入受贈資產成

26、本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產的價值不含可抵扣的增值稅進項稅額和因接受捐贈資產另外支付的構成受贈資產成本的相關稅費。）同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產的入帳價值在扣除應交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產，不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額。企業(yè)接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入帳價值，應通過“待轉資產價值”科目核算。企業(yè)應在“待轉資產價值”科目下設置“接受捐贈貨幣性資產價值”和“接受捐贈非貨幣性資產價值”兩個明細科目。企業(yè)取得的貨幣性資產捐贈，應按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉資產價值接受捐贈貨幣性資產價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資

27、產捐贈，應按會計制度及相關準則規(guī)定確定入帳價值，借記“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入帳價值，貸記“待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。7/14/202227整理ppt稅務處理：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值（是指根據有關憑據等確定的、應計入

28、應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和應由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產成本的由受贈企業(yè)另外支付的相關稅費）確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。納稅調整金額的計算：企業(yè)應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產產生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入帳價值或是經主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值部分，計算出當期應納稅所得額。7/14/202228整理ppt例2、接上例,乙企業(yè)接受捐贈產品時支付的運費1000元,并取得產品價值的憑證,產品價格每件4500元。2003年會

29、計利潤為50萬元，其中乙企業(yè)2001年發(fā)生虧損30萬元（虧損額稅務部門已確認）。要求做有關會計處理并計算乙企業(yè)2003年應交企業(yè)所得稅。 (沒有其他納稅調整事項，不考慮相關稅費，企業(yè)所得稅采用季度預繳方式)10月份乙企業(yè)的帳務處理：2003年10月，接受捐贈產品時：借：庫存商品 （45002）+1000=10000元 貸：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值 9000元 銀行存款 1000元乙企業(yè)取得捐贈的資產，會計上不確認收入。乙企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳： 分析：按照政策規(guī)定企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。2

30、003年會計利潤 500000元納稅調整增額 9000元納稅調整后所得 509000元彌補2001年虧損 300000元2003年應納所得稅 209000元所得稅率 33%2003應交企業(yè)所得稅 68970元7/14/202229整理ppt會計分錄：借：所得稅 68970元貸：應交稅金-應交所得稅 68970元3、企業(yè)接受捐贈的資產在經營中使用或將來銷售處置時的會計處理、稅務處理會計處理：對于接受捐贈的固定資產，企業(yè)應當按照確定的固定資產入帳價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈的無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。稅務處理：企業(yè)

31、接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額。納稅調整金額的計算：企業(yè)應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈的資產產生的會計規(guī)定與稅法規(guī)定，就結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額形成的差額，計入當期應納稅所得額，計算當期應納稅所得額。7/14/202230整理ppt（四）轉發(fā)文件補充的內容1、納稅人接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。接受捐贈時資產的入帳價值是指根據有關憑據等確定的、應計入應納稅

32、所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。2、納稅人捐贈收入金額較大，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。凡納稅人發(fā)生以上審核事項時，均須報當?shù)囟悇詹块T，按有關程序進行審核確認。各局要參照參照市局市地稅局行政審批程序性規(guī)定（京地稅法2002171號）格式，結合本地實際情況，及時制定出相關的行政審批程序規(guī)定，在15個工作日內完成審核工作，同時向納稅人公布。7/14/202231整理ppt三、企業(yè)提取的準備金、壞帳準備金提取范圍的政策規(guī)定（一）4

33、5號文件第三條、第八條有關規(guī)定（二）企業(yè)提取各項準備、因資產價值轉回的各項準備等情況的會計、稅務處理1、企業(yè)提取的各項準備的會計、稅務處理2、計提減值準備后資產的折舊或攤銷額差異的處理3、已計提減值準備的資產價值恢復的會計、稅務處理4、處置已計提減值準備的資產的會計、稅務處理（三）屬于資產負債表日后事項的資產減值準備的處理1、資產負債表日后事項的內容2、資產負債表日后調整事項的處理3、資產負債表日后非調整事項的處理（四）轉發(fā)文件補充的內容7/14/202232整理ppt（一）45號文件第三條、第八條有關規(guī)定第三條，企業(yè)提取的準備金規(guī)定： 企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據實

34、扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整；上述資產中的固定資產、無形資產，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。 企業(yè)已提并作納稅調整的各項準備，如因確鑿證據表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調整。（謹慎原則：是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不高估資產或收益，也不能低估負債或費用。

35、對于可能發(fā)生的損失和費用，應當加以合理估計。 重大會計差錯：是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認，記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。重大會計差錯一般金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認為是重大會計差錯。） 7/14/202233整理ppt企業(yè)年終申報的納稅前發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業(yè)年終申報的納稅匯算清繳后發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。（資產負債表日后事項：是指自年度資產負債表日至財務報表批準報出日之間發(fā)生

36、的需要調整或說明的事項。它包括自年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間的所有有利事項和不利事項。按照我國會計法的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，因此，這里的資產負債表日是指12月31日，但資產負債表日后事項不含12月31日發(fā)生的事項。財務報表批準報出日：是指董事會批準財務會計報告報出的日期。通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務會計報告向企業(yè)外部公布的日期。）7/14/202234整理ppt第八條，關于壞賬準備的提取范圍規(guī)定企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5的壞賬準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準備金

37、的范圍按企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行。政策調整后，納稅人計提壞賬準備金的范圍稅法規(guī)定與會計規(guī)定是一致的，即：計提壞帳準備的范圍：期末應收帳款和其他應收款，同時允許將無法收回的預付帳款和應收票據分別轉入“其他應收款”和“應收帳款”科目，然后再計提壞帳準備。企業(yè)所得稅扣除辦法明確的其他壞帳損失政策沒有變化。7/14/202235整理ppt（二）企業(yè)提取各項準備、因資產價值轉回的各項準備等情況的會計、稅務處理1、企業(yè)提取的各項準備的會計、稅務處理（1）企業(yè)提取的各項準備的會計處理會計規(guī)定：企業(yè)應當定期或者少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對

38、可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。包括：壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備等，提取的各項資產減值準備計入當期損益，在計算當期利潤總額時扣除。企業(yè)提取的各項準備會計處理見下表： 7/14/202236整理ppt企業(yè)提取的各項準備 會計處理規(guī)定存貨跌價準備 企業(yè)的存貨應當在期末按成本與可變現(xiàn)值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。借：管理費用-計提存貨跌價準備貸：存貨跌價準備短期投資跌準備 企業(yè)的短期投資應當在期末按成本與市價孰低計量，對市價低于短期投資成本的差額，計提短期投

39、資跌價準備。借：投資收益-短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備長期投資減值準備 企業(yè)的長期投資應當在期末按預計可收回金額與投資的帳面價值計量，對可收回金額低于長期投資的帳面價值的差額，計提長期投資減值準備。借：投資收益-長期投資跌價準備貸：長期投資跌價準備7/14/202237整理ppt委托貸款減值準備 企業(yè)的委托貸款應當在期末按委托貸款本金與收回金額計量，對委托貸款本金高于收回金額的差額，計提委托貸款減值準備。借：投資收益-委托貸款減值準備貸：委托貸款減值準備固定資產減值準備 企業(yè)的固定資產應當在期末按可收回金額與固定資產帳面價值孰低計量，對可收回金額低于帳面價值的差額，計提固定資產減值準備

40、。借：營業(yè)外支出-計提的固定資產減值準備貸：固定資產減值準備無形資產減值準備 企業(yè)的無形資產應當在期末按可收回金額與無形資產帳面價值孰低計量，對可收回金額低于帳面價值的差額，計提無形資產減值準備。借：營業(yè)外支出-計提的無形資產減值準備貸：無形資產減值準備7/14/202238整理ppt在建工程減值準備 企業(yè)對在建工程應在期末進行全面檢查，如果有證據表明在建工程已經發(fā)生減值，應當計提減值準備。借：營業(yè)外支出-在建工程減值準備貸：在建工程減值準備 壞帳準備計提壞帳準備的規(guī)定：1、計提壞帳準備的范圍：期末應收帳款和其他應收款，同時允許將無法收回的預付帳款和應收票據分別轉入“其他應收款”和“應收帳款”

41、科目，然后再計提壞帳準備。2、 企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。3、企業(yè)有權制定計提壞帳準備金政策，選擇計提壞帳準備金方法、帳齡的劃分及提取的比例。4、企業(yè)在確定壞帳準備計提比例時，應當根據企業(yè)以往經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。但下列情況一般不能全額計提壞帳準備：當年發(fā)生的應收款項；計劃對應收款項進行重組；與關聯(lián)方發(fā)生的應收帳款；其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。計提壞帳準備的帳務處理：計提時：借：管理費用 沖銷損失時：借：壞帳準備 貸：壞帳準備 貸：應收帳款 收回已沖銷的應收帳款時：借：應收帳款 貸：壞帳準備同時，借：銀行存款 貸：應

42、收帳款 7/14/202239整理ppt（2）提取各項準備的稅務處理稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。納稅調整金額的計算：因會計制度及相關準則規(guī)定應計提各項資產減值準備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應納稅所得額時扣除的各項資產損失的期間不同而產生的差異，作為可抵減時間性差異。在計算當期應納稅所得額時，企業(yè)應在按照會計制度及相關準則規(guī)定計算的當期利潤總額的基礎上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當期應納稅所得額中扣除但按會計制度及相關準則規(guī)定計入計提

43、當期損益的各項資產減值準備金額，調整為當期應納稅所得額。7/14/202240整理ppt例、A公司2002年12月31日：（1）存貨的賬面余額為2000萬元，由于市場因素變動，此存貨的市場價格大幅下跌到1500萬元，且在可預計的未來無回升希望，A公司應計提存貨跌價準備500萬元；（2）A公司2002年9月購入B公司股票作為短期投資，截至12月31日，該股票的賬面余額為5000萬元，市價4200萬元，A公司應計提短期投資跌價準備800萬元；（3）A公司2000年1月購入無形資產，原價6000萬元，合約規(guī)定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬元，由于與無形資產相關的經濟因素發(fā)生不

44、利變化，致使該無形資產發(fā)生減值，估計可收回金額為1500萬元；（4）A公司2000年12月購入的一項固定資產原值10萬元，折舊年限為5年，殘值率5，采用平均年限法計提折舊（與稅法規(guī)定一致），截至2002年12月31日已計提折舊3.82萬元，固定資產的賬面凈值為6.18萬元，由于年末發(fā)現(xiàn)該固定資產市價已下跌到3.7萬元，并預計在近期內不可能恢復。2002年A公司會計利潤為1000萬元。要求計提各項資產減值準備，計算應繳企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅采用應付稅款法核算， 無其他調整事項） 7/14/202241整理ppt2002年12月31日計提各項準備：計提存貨跌價準備：借：管理費用 500 貸：存貨

45、跌價準備 500計提短期投資跌價準備：借：投資收益 800 貸：短期投資跌價準備 800計提無形資產減值準備 借：營業(yè)外支出 1500 貸：無形資產減值準備 1500計提固定資產減值準備 借：營業(yè)外支出 2.48 貸：固定資產減值準備 2.48 7/14/202242整理pptA公司2002年應納所得額計算如下：會計利潤： 1000 納稅調增額： 存貨跌價準備 500 短期投資跌價準備 800 無形資產減值準備 1500固定資產減值準備 2.48納稅調增額合計 2802.48 納稅調整后所得 3802.48 應交企業(yè)所得稅 1254.81= 3802.48*33% 7/14/202243整理p

46、pt2、計提減值準備后資產的折舊或攤銷額差異的處理（1）會計處理：固定資產、無形資產計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。（2）稅務處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值準備的固定資產、無形資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。納稅調整金額的計算：因固定資產、無形資產計提減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當期利潤總額的金額，與可在應納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應當從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計算出企業(yè)當期應納稅所得額。7/14/2

47、02244整理ppt例2：接上例，A公司2000年1月購入無形資產，原價6000萬元，合約規(guī)定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬元，由于與無形資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使該無形資產發(fā)生減值，估計可收回金額為1500萬元；2002年計提無形資產減值準備1500萬元。A公司2000年12月購入的一項固定資產原值10萬元，折舊年限為5年，殘值率5，采用平均年限法計提折舊（與稅法規(guī)定一致），截至2002年12月31日已計提折舊3.82萬元，固定資產的賬面凈值為6.18萬元，由于年末發(fā)現(xiàn)該固定資產市價已下跌到3.7萬元，并預計在近期內不可能恢復。2002年計提固定資產減值準備

48、2.48萬元。2003年A公司會計利潤為1500萬元。計算2003年應繳企業(yè)所得稅。（除上述項目外無其他調整事項，企業(yè)所得稅采用應付稅款法核算）7/14/202245整理ppt分析：按照會計制度規(guī)定：固定資產、無形資產計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。按照稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值準備的固定資產、無形資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。因此，A公司按上述規(guī)定，計算2003年固定資產折舊額、無形資產攤銷額及納稅調整額。7/14/20224

49、6整理ppt2003年A企業(yè)按會計規(guī)定應計提固定資產折舊（6.18-2.48） （1-5）31.17萬按稅法規(guī)定應計提固定資產折舊=10（1-5）5=1.9萬元2003年A企業(yè)會計規(guī)定應攤銷的無形資產（6000-3000-1500） 3500萬元按稅法規(guī)定無形資產攤銷額600061000萬元A公司2003年應納稅所得額計算如下： 會計利潤： 1500萬納稅調減：固定資產折舊 0.73萬= 1.9- 1.17無形資產攤銷 500萬= 1000- 500應納稅所得額 999.27萬A公司2003年應納所得稅額=999.2733=329.76萬元7/14/202247整理ppt3、已計提減值準備的資

50、產價值恢復的會計、稅務處理（1）資產價值恢復的會計處理會計制度規(guī)定：如果已計提減值準備的各項資產價值得以恢復，因資產價值恢復而轉回的各項資產減值準備，按照會計制度及相關準則的規(guī)定應計入當期損益，并增加企業(yè)的利潤總額。（2）資產價值恢復的稅務處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果在納稅申報時已調增應納稅所得額，因價值恢復而轉回的減值準備應允許企業(yè)進行納稅調整，即原計提減值準備時已調增應納稅所得額的部分，在價值恢復時，因價值恢復而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復當期的應納稅所得額。納稅調整金額的計算：對于已計提減值準備的各項資產因價值恢復產生的納稅調整金額為價值恢復當期按照會計

51、制度及相關準則規(guī)定計入損益的金額。7/14/202248整理ppt例3：接上例，A公司2002年9月購入B公司股票作為短期投資，截至12月31日，該股票的賬面余額為5000萬元，市價4200萬元，A公司應計提短期投資跌價準備800萬元，2002年短期投資跌價準備進行了納稅調整。2003年12月31日A公司短期投資的市價恢復到4500萬元，會計利潤1000萬元，要求計算2003年應交的所得稅。（不考慮其他納稅調整因素）分析：2003年A公司短期投資的市價恢復到4500萬元，因此，因市價恢復而轉回的短期投資跌價準備，應計入當期損益，增加A公司的利潤總額。但是A公司2002年計提的短期投資跌價準備，

52、已并入2002年應納稅所得額，計算交納了企業(yè)所得稅；因此，因市價恢復而轉回的短期投資跌價準備，不計入2003年的應納稅所得額。7/14/202249整理pptA公司的稅務處理：2003年A公司會計利潤1000萬元納稅調減額：短期投資跌價準備 300萬元應納稅所得額 700萬元2003年A公司應納所得稅額=70033=231萬元 7/14/202250整理ppt4、處置已計提減值準備的資產的會計、稅務處理（1）會計處理會計制度規(guī)定：企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產，按照會計制度及相關準則規(guī)定確定的處置損益計入當期損益，其計算公式如下：處置資產計入利潤總額的金額=處置收入-按會計規(guī)定確定的資產成本

53、（或原價）-按會計規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置資產已計提的減值準備余額-處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關稅費（不含所得稅）7/14/202251整理ppt（2）稅務處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，轉讓處置有關資產而轉回的減值準備允許企業(yè)進行納稅調整，即轉回的準備部分不計入應納稅所得額，其計算公式如下：處置資產計入應納稅所得額的金額=處置收入-按稅法規(guī)定確定的資產成本（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關稅費（不含所得稅）納稅調整金額的計算因上述按會計制度及相關準則規(guī)定

54、計算的在處置已計提減值準備的各項資產時計入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定計算的應計入應納稅所得額之間的差額應按以下公式計算：因處置已計提減值準備的各項資產產生的納稅調整金額=處置資產計入應納稅所得額的金額-處置資產計入利潤總額的金額7/14/202252整理ppt例4、接例1，A公司2000年1月購入無形資產，原價6000萬元，合約規(guī)定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬元，由于與無形資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使該無形資產發(fā)生減值，估計可收回金額為1500萬元；2002年計提無形資產減值準備1500萬元。2004年A公司此無形資產變賣，取得收入800萬元，會計利潤120

55、0萬元，計算A公司2004年應交的企業(yè)所得稅（不考慮其他納稅調整事項及相關稅費，企業(yè)所得稅采用應付稅款法核算）。分析：按照會計規(guī)定企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產，按照會計制度及相關準則規(guī)定確定的處置損益計入當期損益。稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，轉讓處置有關資產而轉回的減值準備允許企業(yè)進行納稅調整，即轉回的準備部分不計入應納稅所得額。因此，A公司首先要計算因處置已計提減值準備無形資產生的納稅調整金額，然后用本年會計利潤加納稅調整金額乘以適用稅率，計算2004年應交的企業(yè)所得稅。7/14/202253整理ppt第一步，計算A公司處置無形資產產

56、生的納稅調整金額A公司處置無形資產產生的納稅調整金額=處置資產計入應納稅所得額的金額-處置資產計入利潤總額的金額A公司無形資產處置收入800萬元；按會計規(guī)定已計提的攤銷額=3000（2000年至2002年）+500（2003年）=3500萬按稅法規(guī)定已計提的攤銷額=3000（2000年至2002年）+1000（2003年）=4000萬2002年計提無形資產減值準備1500萬A公司處置無形資產利潤總額的金額=處置收入-按會計規(guī)定確定的資產成本（或原價）-按會計規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置資產已計提的減值準備余額-處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關稅費（不含所得稅）=800-60

57、00-3500-1500-0=-200萬7/14/202254整理pptA公司處置無形資產計入應納稅所得額的金額=處置收入-按稅法規(guī)定確定的資產成本（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關稅費（不含所得稅）=800-6000-4000-0=-1200萬A公司處置無形資產產生的納稅調整金額=處置資產計入應納稅所得額的金額-處置資產計入利潤總額的金額=-1200-（-200）=-1000萬第二步，納稅調整后所得及應繳的企業(yè)所得稅2004年會計利潤 1200萬納稅調整減少額：因處置已計提減值準備的資產產生的納稅調整金額 1000萬應納稅所得額 20

58、0萬 應交所得稅 66萬7/14/202255整理ppt（三）屬于資產負債表日后事項的資產減值準備的處理企業(yè)在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的涉及資產減值準備的調整事項，如發(fā)生與報告年度所得稅匯算清繳之前，應按上述規(guī)定調整報告年度的應交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應將于資產減值準備有關的事項產生的納稅調整金額，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅，相關的會計處理按照會計制度及相關準則有關資產負債表日后事項的規(guī)定辦理。1、資產負債表日后事項的內容資產負債表日后事項分為調整事項和非調整事項。（1）調整事項：是指資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，有助于

59、對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計的事項。其特點：在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。調整事項應在進行相關的帳務處理后，調整報告年度的會計報表。但不需要在會計報表附注中加以說明。7/14/202256整理ppt（2）非調整事項：是資產負債表日后才發(fā)生或存在的事項，這類事項不影響資產負債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務會計報告使用者作出正確估計和決策，因此需要在會計報表附注中予以披露，這類事項稱為非調整事項。其特點：資產負債表日并未存在，完全是期后新發(fā)生的事項。對理解和分析財務會計報告有重大影

60、響的事項。對于非調整事項，由于其對資產負債表日存在狀況無關，故不應調整資產負債表日編制的會計報表。但若這類事項很重大，應在會計報表附注中加以說明。7/14/202257整理ppt2、資產負債表日后調整事項的處理（1）調整事項的會計處理資產負債表日后發(fā)生的事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關帳務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表進行相應的調整。編制調整分錄的方法 A、涉及損益的事項。通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度收益或調整減少以前年度虧損的事項，及其調整減少的所得稅，記入“以前年度損益調整”科目的貸方；調整減少以前年度收益或調整增加以前年度虧損的事項，