交易性金融資產(chǎn)_2ppt課件

1、.金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn).1.概念：一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)展買賣、具有現(xiàn)實價錢和未來估價的金融工具的總稱。2.最大的特征：可以在市場買賣中為其一切者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。3.主要包括：貨幣資金；應(yīng)收賬款(票據(jù)、股利)、其他應(yīng)收款；貸款、墊款、應(yīng)收利息；股權(quán)(票)投資、債務(wù)(券)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)4.分類：從持有目的和內(nèi)容角度看，分為貸款和應(yīng)收賬款、買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣金融資產(chǎn)金融資產(chǎn).案例導(dǎo)入：2021年3月10日，北方公司購入東方公司發(fā)行的股票900萬股，獲得時公允價值為每股12.45元，含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.45元，另支付相關(guān)費用12萬

2、元，全部價款以銀行存款支付。2021年3月25日，收到東方公司已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利；2021年12月31日，該股票的公允價值為每股12.9元；2021年3月1日，東方公司宣揭露放現(xiàn)金股利為每股0.6元；2021年3月20日收到現(xiàn)金股利；2021年12月31日，該股票的公允價值為每股10.8元；2021年1月3日將該股票以8100萬元的價錢出賣，發(fā)生買賣費用9萬元，直接從收到的價款中抵扣。.買賣性金融資產(chǎn)一、買賣性金融資產(chǎn)的內(nèi)容二、買賣性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置一買賣性金融資產(chǎn)的獲得的核算二持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息的核算重點三買賣性金融資產(chǎn)的期末計量四買賣性金融資產(chǎn)的處置重點.一、買賣性金融資產(chǎn)

3、的內(nèi)容主要內(nèi)容：企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有、在活潑市場上有公開報價、公允價值可以繼續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取價差為目的，利用閑置資金從二級市場購入的股票、債券和基金等屬于買賣性金融資產(chǎn)。根本特征3個：.二、買賣性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置運用的會計科目：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價值變動公允價值變動損益投資收益【解釋1】買賣性金融資產(chǎn)的賬戶余額=一切明細(xì)科目的合計=買賣性金融資產(chǎn)本錢+買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動?！窘忉?】公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類的科目，這兩個科目之間的變動不影響當(dāng)期損益的總額。.一買賣性金融資產(chǎn)的獲得獲得時，按金融資產(chǎn)的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“買

4、賣性金融資產(chǎn)本錢科目。獲得時所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，該當(dāng)單獨確以為應(yīng)收工程，記入“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息科目。獲得買賣性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)買賣費用該當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益(減少企業(yè)的當(dāng)期利潤)。買賣費用：可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。.買賣性金融資產(chǎn)的入賬價值買賣費用另外支付：買賣性金融資產(chǎn)的入賬價值=實踐支付的價款-其中包含股利或利息買賣費用在支付的價款里：買賣性金融資產(chǎn)的入賬價值=實踐支付的價款-其中包含的股利或利息-買賣費用的部分分錄書寫：借：買

5、賣性金融資產(chǎn)本錢公允價值 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(價款包含的股利或利息) 投資收益買賣費用影響當(dāng)期損益 貸：銀行存款/其他貨幣資金存出投資款.【例題1】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為買賣性金融資產(chǎn)，共支付款2 830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)買賣費用4萬元。該項買賣性金融資產(chǎn)的入賬價值為 萬元。A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834【答案】B【解】該項買賣性金融資產(chǎn)的入賬價值=2 830-126=2 704萬元。相關(guān)的賬務(wù)處置：借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 2 704 應(yīng)收股利 126 投資收益 4 貸：銀行存款 2 834

6、或：借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 2 704 應(yīng)收股利 126 貸：銀行存款 2 830 借：投資收益 4 貸：銀行存款 4.【例題2】甲公司207年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括買賣費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為買賣性金融資產(chǎn)核算。207年10月10日購入該買賣性金融資產(chǎn)的入賬價值為 。A.860萬元 B.840萬元 C.844萬元 D.848萬元【答案】B【解】該買賣性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4-1000.16840萬元【例題3判別題】企業(yè)為獲得買賣性金融資產(chǎn)發(fā)生的買賣費

7、用應(yīng)計入買賣性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。 【答案】 【解析】為獲得買賣性金融資產(chǎn)發(fā)生的買賣費用應(yīng)計入投資收益。.二持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息的核算重點1.獲得價款中包含的應(yīng)收未收股利或應(yīng)收未收利息，借記“銀行存款，貸記“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息，不經(jīng)過“投資收益科目核算；2.企業(yè)持有期間對于被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利除價款中包含之外或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本(不能是到期一次還本付息)債券投資的票面利率計算的利息，該當(dāng)確以為應(yīng)收工程，借記“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息科目，并計入當(dāng)期投資收益添加企業(yè)的當(dāng)期損益，貸記“投資收益科目。.分錄總結(jié)：新宣告的現(xiàn)金股利 確認(rèn)新發(fā)生的利息借：應(yīng)收股利 或 應(yīng)

8、收利息 股票投資 債券投資 貸：投資收益影響當(dāng)期損益收到股利或者利息時借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 .【例題4】甲公司2021年7月1日購入乙公司2021年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付買賣費用15萬元。該債券面值為2 000萬元，票面年利率為4(票面利率等于實踐利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。甲公司2021年度該項買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 萬元。 A.25 B.40 C.65 D.80【答案】A.【解析】2021年該項買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20004%1/2-15=25萬元。相

9、關(guān)的賬務(wù)處置：借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 2 060 應(yīng)收利息 40 投資收益 15 貸：銀行存款 2 115收到價款中包含的應(yīng)收未收利息：借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40確認(rèn)半年的利息：借：應(yīng)收利息 402 0004%1/2 貸：投資收益 40.三買賣性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，買賣性金融資產(chǎn)該當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額一切明細(xì)科目金額之和之間的差額計入當(dāng)期損益公允價值變動損益。企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照買賣性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動科目，貸記或借記“公允價值變動損益科目?！居洃浖记?】購買當(dāng)期的公允價值變動=當(dāng)期期末的公

10、允價值-購入時的本錢；【記憶技巧2】購買當(dāng)期以后期間的公允價值變動=本期末的公允價值-上期末的公允價值。.【例題5計算分析題】2021年1月1日某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為買賣性金融資產(chǎn)，共支付款2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)買賣費用4萬元。2021年12月31日該項買賣性金融資產(chǎn)的公允價值為2904萬元；2021年12月31日該買賣性金融資產(chǎn)的公允價值為2804萬元。假定不思索持有期間分得的現(xiàn)金股利要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。.【答案】賬務(wù)處置：借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 2 704 應(yīng)收股利 126 投資收益 4 貸：銀行存款 2

11、 8342021年12月31日：借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 2002021年12月31日賬面余額=2704+200=2904(萬元)2021年12月31日：借：公允價值變動損益 1002904-2 804 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動100(2904-2804)2021年12月31日賬面余額=2704+200-100=2804(萬元).四買賣性金融資產(chǎn)的處置重點出賣買賣性金融資產(chǎn)時，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)出賣時的公允價值與其賬面余額之間的差額確以為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)按實踐收到的金額，借記“銀行存款等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“買賣性

12、金融資產(chǎn)科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益科目，貸記或借記“投資收益科目；.詳細(xì)會計處置如下：借：銀行存款 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動或借 投資收益或借同時：公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益：借：公允價值變動損益或貸 貸：投資收益或借.【解釋1】買賣性金融資產(chǎn)的賬面余額=買賣性金融資產(chǎn)本錢與買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動明細(xì)科目的合計金額。【解釋2】由于買賣性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量，不存在計提減值預(yù)備的情況；【疑問解答】處置買賣性金融資產(chǎn)時，為什么要將公允價值變動產(chǎn)生的“公允價值變動損益轉(zhuǎn)入“

13、投資收益？【解答】處置買賣性金融資產(chǎn)時，將公允價值變動產(chǎn)生的“公允價值變動損益轉(zhuǎn)入“投資收益，主要是將賬面上未實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的收益，投資收益賬戶中反映的金額為已實現(xiàn)的收益。.【例題6單項選擇題】甲公司將其持有的買賣性金融資產(chǎn)全部出賣，售價為3 000萬元；前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2 800萬元其中本錢2 500萬元，公允價值變動300萬元。假定不思索其他要素，甲公司對該買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 萬元。2021年 A.200 B.-200 C.500 D.-500【答案】C .【解析】甲公司對該買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2500=500萬元借：銀行存款 3 000

14、貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 2 500 公允價值變動 300 投資收益 200借：公允價值變動損益 300 貸：投資收益 300投資收益總額=200+300=500萬元，將涉及到的投資收益簡單加總即可。.【例題7計算分析題】甲公司2021年7月1日購入乙公司2021年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2 000元，另支付買賣費用150元。2021年12月31日，該股票市價為12元。2021年3月宣告現(xiàn)金股利500元，2021年4月收到現(xiàn)金股利，2021年5月1日甲公司以每股15元的價錢將該股票出賣甲公司將持有的乙公司股票作為買賣性金融資產(chǎn)核算。要求：編制甲公司與上述業(yè)務(wù)的相關(guān)的

15、會計分錄。.1計算持有該項買賣性金融資產(chǎn)整個持有期間實現(xiàn)的投資收益-買賣費用+持有期間投資收益，股利+處置時的投資收益處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額=-150+500+600+400=1 350元或：總的現(xiàn)金流入3 000+500減去總的現(xiàn)金流出2 150=1 350元。.2計算持有該項買賣性金融資產(chǎn)整個持有期間對當(dāng)期損益利潤的影響-買賣費用+持有期間投資收益，股利+持有期間的公允價值變動+處置時的投資收益處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額=-150+500+400+600+400-400=1 350元闡明：借記“公允價值變動損益貸記“投資收益并

16、不會對當(dāng)期損益有影響，由于兩者均屬于損益類科目屬于損益的此增彼減。 .3計算對處置時點投資收益的總額處置時的投資收益處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額=600+400=1 000元4計算處置時對當(dāng)期損益的影響：處置時的投資收益處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額=600元.借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 2 000 投資收益 150 貸：銀行存款 2 1502021年12月31日借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 400 貸：公允價值變動損益 4002021年3月借：應(yīng)收股利 500 貸：投資收益 5002021年4月借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收股利 500.2

17、021年5月1日借：銀行存款 3 000貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 2 000 公允價值變動 400 投資收益 600借：公允價值變動損益 400 貸：投資收益 400.案例講解： 2021年3月10日：借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 10800 應(yīng)收股利 405 投資收益 12 貸：銀行存款 11217 2021年3月25日 借：銀行存款 405 貸：應(yīng)收股利 405. 2021年12月31日，該股票的公允價值為每股12.9元：公允價值變動=12.9*900-10800=11610-10800=810借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 810 貸：公允價值變動損益 810 2021年3月1日，宣揭露放現(xiàn)金股利為每股0.6元： 借：應(yīng)收股利 540 貸：投資收益 540 2021年3月20日，發(fā)放股利： 借：銀行存款 540 貸：應(yīng)收股利 540.2021年12月31日，該股票的公允價值為每股10.8元：公允價值變動=12.9*900-10.8*900=1890 借：公允價值