透視利益相關(guān)者會計監(jiān)督2500字

1、透視利益相關(guān)者會計監(jiān)視2500字 摘要：文章從盈余管理的視角得出利益相關(guān)者會計監(jiān)視機制的完善根本上是需要考慮契約的不完備性問題，并提出增加監(jiān)視手段的多樣性和針對性之于高效的利益相關(guān)者會計監(jiān)視機制的必要性。 畢業(yè)關(guān)鍵詞：會計監(jiān)視；盈余管理；會計信息；利益相關(guān)者一、問題的提出隨著利益相關(guān)者共同治理逐漸得到人們的重視，如何構(gòu)造利益相關(guān)者會計監(jiān)視機制是公司治理向利益相關(guān)者共同治理轉(zhuǎn)變必須考慮的問題王竹泉，2022。會計監(jiān)視是為保證會計信息質(zhì)量、防范會計信息失真而對會計信息施行的各種監(jiān)視王竹泉，2022。但會計信息并非客觀存在，它是企業(yè)實際真實的經(jīng)營狀況經(jīng)過一系列行為的結(jié)果。盈余管理是經(jīng)營者運用會計手段

2、或者安排交易來改變財務(wù)報告以誤導(dǎo)利益相關(guān)者對公司業(yè)績的理解或者影響以報告會計數(shù)字為根底的合約的結(jié)果HealyandWahlen，1999。因此，盈余管理睬導(dǎo)致會計信息失真。從上面表述不難得出，盈余管理是會計監(jiān)視的客體之一，會計監(jiān)視機制的構(gòu)建必須正確地認識剖析其客體即盈余管理的詳細特征。然而，目前利益相關(guān)者會計監(jiān)視機制的完善均是從監(jiān)視主體的角度進展的，而沒有試圖從會計選擇、盈余管理等客體角度出發(fā)來研究會計監(jiān)視，從形式上造成了盈余管理與會計監(jiān)視這兩個本應(yīng)親密聯(lián)絡(luò)的關(guān)系的斷裂，筆者認為這也是造成目前會計監(jiān)視存在效率損失的原因之一。二、盈余管理與利益相關(guān)者會計監(jiān)視的對接盈余管理睬導(dǎo)致會計信息失真，而會

3、計監(jiān)視又是會計信息的質(zhì)量保證體系，看似兩者之間的關(guān)系集中到了會計信息質(zhì)量問題上，但僅就會計信息失真本身并缺乏以引起監(jiān)視，監(jiān)視動因根源于會計信息是有經(jīng)濟后果的。利益相關(guān)者的利益是由契約來決定的。企業(yè)的責(zé)任是按照契約的要求給以利益相關(guān)者其應(yīng)得的價值分享，當(dāng)然利益相關(guān)者是否受到損失也應(yīng)當(dāng)以契約為標(biāo)準(zhǔn)來進展斷定。假如甲方因為乙方未遵守契約而受損，那么甲方是受害者；但假如雙方均遵守契約時，便不存在受害者。以契約為標(biāo)準(zhǔn)，盈余管理只有在違犯契約時才會導(dǎo)致利益相關(guān)者的利益受損。而且，盈余管理不符合契約只是利益相關(guān)者受損的必要條件而非充分條件陳冬華，2022。不少學(xué)者認為，當(dāng)企業(yè)通過改變會計政策進展盈余管理并由

4、此成功地防止了違背債務(wù)條款時，債權(quán)人的財富已被轉(zhuǎn)移到了股東的手里，從而使債權(quán)人的利益受損WattsandZimmerman，1986。但是從長期來看，這種財富轉(zhuǎn)移是雙向的，企業(yè)由此防止了違約的利益損失，債權(quán)人也因為企業(yè)最大限度地滿足條款而使他們獲取的投資回報次數(shù)增大寧亞平，2022。然而，當(dāng)前的盈余管理研究很少區(qū)分契約與否，我們常常會留意受損者的權(quán)利而忽略了受益者的權(quán)利，這也是管理層進展任何的盈余管理行為即使符合契約也仍然受到指責(zé)的原因。Shleifer2022提出，盈余管理可能是競爭的結(jié)果。它從一個側(cè)面表達了經(jīng)營者爭奪使用和創(chuàng)造資源的才能，具有促進社會資源優(yōu)化配置的功能。這里就產(chǎn)生了一個問題

5、，符合契約的盈余管理有監(jiān)視的必要嗎？筆者認為，是否具有監(jiān)視的必要需要遵循本錢效益原那么。符合契約的盈余管理一方面具有配置資源的作用，也是企業(yè)生存與開展的才能；另一方面它給社會長期秩序有負面影響。因此當(dāng)符合契約的盈余管理其收益小于長期秩序本錢的話那么仍是會計監(jiān)視的對象。三、利益相關(guān)者會計監(jiān)視的動態(tài)定位與開展從契約的角度對盈余管理進展透視，目前的利益相關(guān)者會計監(jiān)視包括股東、員工、債權(quán)人、征稅政府應(yīng)當(dāng)定位于對違犯契約并給其帶來利益損失的盈余管理行為進展監(jiān)視，僅包括股東、員工、債權(quán)人、征稅政府等直接利益相關(guān)者的會計監(jiān)視。而對于符合契約但是帶來較高長期秩序本錢的盈余管理行為那么由其他利益相關(guān)者如社會管理

6、者政府等來進展。因為，對于直接利益相關(guān)者來說，其與企業(yè)通過契約有明確的規(guī)那么來約束雙方利益問題，他們也僅僅關(guān)心契約的履行情況，我們不能將此局部利益相關(guān)者會計監(jiān)視定位于所有的盈余管理行為，即使賦予其此項監(jiān)視職能也是不可實現(xiàn)的。就像當(dāng)市場交易兩主體發(fā)生沖突訴諸法律時，法官的判決在相當(dāng)程度上是以契約為根據(jù)的，即主要關(guān)注雙方舉證的程度。因此，當(dāng)直接利益相關(guān)者對符合契約的盈余管理進展監(jiān)視時，管理層是不會服從的。當(dāng)然，由于契約的完備性問題，盈余管理的契約劃分是動態(tài)依存的，隨著契約完備性的進步，原先符合契約的盈余管理可能成為不符合的局部，從而擴大了直接利益相關(guān)者通過契約這種正式規(guī)那么進展監(jiān)視的范圍。鑒于對不

7、符合契約盈余管理監(jiān)視的更有效性，直接利益相關(guān)者會計監(jiān)視的完善應(yīng)當(dāng)注重契約的完備性加強，而不僅僅是監(jiān)視主體的完善。然而，因為有限理性、不確定性、時機主義、信息不完好性、語言的模糊性等原因，契約總是不完備的，至于符合契約的盈余管理行為，假設(shè)其長期秩序本錢很高，那么需要加強其他利益相關(guān)者的會計監(jiān)視作用，如作為在社會管理者的政府等對企業(yè)的約束，所以如何加強契約的履約機制格外重要丁穎，2022，如監(jiān)視手段的多樣化。四、總結(jié)本文從利益相關(guān)者理論出發(fā)，對盈余管理進展了重新梳理，將其劃分為符合契約的盈余管理與不符合契約的盈余管理，然后以契約分類為根底針對盈余管理對利益相關(guān)者之間利益的影響透視利益相關(guān)者會計監(jiān)視機制的完善。筆者指出，利益相關(guān)者會計監(jiān)視的完善不應(yīng)僅僅注重監(jiān)視主體的完善，而應(yīng)該關(guān)注如何加強契約的完備性以及監(jiān)視手段的多樣性和針對性。對于違背契約的盈余管理行為可以由各方利益相關(guān)者根據(jù)契約這種正式規(guī)那么來監(jiān)視。而對于符合契約的盈余管理行為，那么可以通過非正式規(guī)那么的運用來應(yīng)對監(jiān)視。本文的奉獻還在于首次從會計監(jiān)視的客體角度對其完善進展了討論。參考文獻：1、陳冬華.論盈余管理實證研究應(yīng)去道德化一種標(biāo)準(zhǔn)分析的途徑J.會計研究,2022(3).2